Начислена амортизация нематериальных активов: проводка. Амортизация нематериальных активов

Стоимость НМА, учитываемых в балансе, постепенно уменьшается начислением амортизации. Узнаем, как осуществляется учет движения нематериальных активов и их амортизации в компании.

Как начислить износ

Учет амортизации нематериальных активов начинается с определения фирмой метода начисления износа. Существуют способы:

• списания части стоимости пропорционально объему производства.

Метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике. Для линейного характерен расчет суммы износа, равной умножению первоначальной стоимости (ПС) на норму амортизации (НА), рассчитанную из срока полезного использования (СПИ) объекта.

Применяя способ уменьшаемого остатка, сумму отчислений находят делением остаточной стоимости НМА на начало месяца на число месяцев оставшегося СПИ.

Используя способ списания стоимости пропорционально произведенному объему, износ рассчитывают, ориентируясь на значения объема в отчетном периоде, соотношением ПС активов к ожидаемому объему за весь период СПИ.

Разберем каждый из перечисленных методов на примере:

Первоначальная стоимость компьютерной программы, созданной в компании и зарегистрированной в установленном порядке, - 200 000 руб. СПИ – 5 лет.

НА за год 20%. (100%: 5).

Линейный способ. Формула: Н год = ПС * НА

	Перв. стоимость	Годовая сумма износа ПС х 20%	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость

40 000 руб. - сумма износа за год, ежемесячные отчисления составят 3333,33 руб. (40 000/12), т. е. линейный способ отличает равномерность сумм начисленной амортизации на протяжении всего периода.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка: амортизируется остаточная, ежемесячно уменьшаемая на сумму накопленного износа. Месячная сумма амортизации при этом способе не будет одинаковой.

		Месячная сумма износа Н мес = С ост * 1/СПИ	Сумма накопленной амортизации	Остаточная стоимость
Январь 2012		200 000 х 1/60 = 3333,33
Февраль 2012		196 666,67 х 1/59 = 3333,33
		190 000,01 х 1/58 = 3275,86
Апрель 2012		180 057,49 х 1/57 = 3158,90
		166 956,07 х 1/56 = 2981,36
		150 873,29 х 1/55 = 2743,15

Метод списания стоимости пропорционально объему производства обычно применяют, если рассчитать предполагаемый объем можно с высокой долей вероятности.

Компанией приобретено исключительное право стоимостью 100 000 руб. на реализацию 200 пакетов программного продукта. Реализовано 160. Формула расчета массы износа такова:

Н = 100 000 х 160/200 = 80 000 руб. – начисляется амортизация пропорционально предполагаемому объему производства, т. е. продаже 200 пакетов.

Отметим, что линейный способ является самым распространенным, а иногда и единственно приемлемым. Например, на такой актив, как деловая репутация (п. 44 ПБУ 14/2007), амортизация может начисляться исключительно линейным способом.

Амортизация НМА в бухгалтерском учете и способы ее отражения на балансовых счетах

Начисление износа производится ежемесячно. Суммы рассчитываются по выбранному компанией методу. Учитывать их организации вправе двумя способами:

• накоплением сумм износа по кредиту счета 05 «Амортизация НМА» в корреспонденции со счетами затрат, применяемыми в зависимости от принадлежности к той или иной отрасли;
• отражением сумм износа на счете 04 «НМА», уменьшая ПС объекта.

Первоначальная стоимость активов в компании отражается по дебету сч. 04. При использовании счета 05, накопление сумм износа производится по кредиту этого счета, а остаточная стоимость активов определяется, как разность между суммами по Д/ту 04 и К/ту 05.

Учет амортизации НМА с использованием сч. 05 осуществляется следующими записями:

• Д/т 08, 20, 23, 25, 26, 44,97 – К/т 05 – начислен износ. Сумму амортизации рассчитывают по одному из представленных способов и ежемесячно составляют проводку.

Если учет амортизации нематериальных активов в компании осуществляется без использования сч. 05, то накопление сумм износа осуществляется по кредиту сч. 04, а бухгалтерская проводка будет следующей:

• Д/т 08, 20, 23, 25, 26, 44,97 К/т 04

По НМА, предоставленным в пользование другим компаниям, суммы начисленного износа отражаются в составе прочих расходов:

• Д/т 91.02 К/т 05 Такая же проводка составляется, если обнаруживается ошибка в начислении износа НМА.

Таким образом, амортизация нематериальных активов списывается на затраты предприятия, уменьшая собственную стоимость.

Амортизация нематериальных активов: проводки при списании износа по выбывшим объектам

Списание сумм начисленного износа по выбывшим НМА, например, переданным по договору дарения или в уставный фонд, реализованным, обмененным и др., фиксируется следующей записью:

• Д/т 05 К/т 04.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 нематериальные активы признаются имущественными объектами предприятия при соблюдении определенных характеристик. В частности, это предполагаемый период использования более 12 мес., способность приносить прибыль (или иную экономическую выгоду), возможность идентификации от прочих активов компании и расчет первоначальной стоимости (ПС), а также отсутствие определенного материально-вещественного эквивалента.

В процессе эксплуатации нематериального актива происходит постепенное погашение ПС путем списания амортизационных сумм (п. 23 ПБУ). О том, как начисляется амортизация по НМА, рассказывает эта статья. В конце материала приведены типовые проводки.

Как начисляется амортизация по нематериальным активам

Как и при приеме на баланс основных средств, первоначальная стоимость НМА подлежит равномерному списанию на себестоимость конечного продукта (услуги). По требованиям ПБУ 14/2007 начисляется ли амортизация на нематериальные активы всех видов или есть исключения? Согласно п. 2 не признаются НМА, а значит и не подлежат расчету износа следующие объекты:

1. Не давшие положительных результатов в ходе проведенных работ (опытно-конструкторских, научно-исследовательских, технологических).
2. Поименованные в п. 1 виды работ, не законченных и не прошедших оформление согласно актуальному законодательному порядку.
3. Финвложения.
4. Ценности, имеющие материально-вещественную форму, выражающие результаты интеллектуальной деятельности.

Перед тем, как выполнять начисление амортизации НМА, необходимо установить его срок полезного использования (СПИ). Период, выраженный в месяцах, определяется на дату приема объекта к учету, то есть на баланс компании (п. 24 ПБУ), и не может превышать срок деятельности бизнеса (п. 26). Если по каким-либо обоснованным причинам установить СПИ не представляется возможным, такие активы амортизации не подлежат.

Обратите внимание! По нормам п. 44 ПБУ вне зависимости от срока использования начисление амортизации по деловой репутации выполняется в течение 20 лет, а НМА в собственности некоммерческих структур не попадают под определение износа (п. 24).

Порядок начисления амортизации нематериальных активов

Бухгалтерские особенности начисления амортизации нематериальных активов заключаются в том, что предприятию необходимо ежегодно проверять обоснованность установленного СПИ (п. 27). Если обнаруживаются существенные отклонения, предприятие обязано внести корректировки по оценочным значениям. Если же СПИ не установлен, следует каждый год рассматривать причины невозможности утверждения срока, и при отсутствии последних вносить изменения в период использования.

Варианты расчета СПИ (п. 26 ПБУ):

• Из периода действия прав предприятия на средство индивидуализации или результаты деятельности (интеллектуальной) и срока контроля над объектом.
• Из предполагаемого периода эксплуатации НМА – при определении срока предприятием учитывается способность объекта приносить экономические выгоды или участвовать в основной хоздеятельности.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Чтобы точно знать, как начисляется амортизация по нематериальным активам, требуется выбрать способ расчета отчислений. По п. 28 ПБУ расчет амортизации может вестись одним из разрешенных способов – линейным, уменьшаемого остатка или же пропорционально объемам продукции. В бухучете начисление амортизации нематериальных активов отражается записями по следующим счетам:

• Д 20, 08, 44, 26, 25, 97 К 05 – на сумму ежемесячного износа.

В налоговом учете признание объектов НМА осуществляется по нормам стат. 256 НК. Так, стоимость актива должна быть выше 100000 руб., срок использования составлять более 12 мес. В п. 3 стат. 257 приведен перечень объектов, относимых к НМА. Не подлежащие износу активы поименованы в п. 2 стат. 256.

Начисление амортизации нематериальных активов – проводки:

• В торговой компании начислена амортизация нематериальных активов – проводка: Д 44 К 05.
• В производственном предприятии начислена амортизация по НМА – проводка Д 20 (26, 25, 23) К 05.

Вышеуказанные проводки сделаны с использованием сч. 05. Но в учете фирмы можно начислить амортизацию НМА и без этого счета, а напрямую через сч. 04. В этом случае запись будет иметь такой вид:

• Начислена амортизация НМА – проводка Д 20 (44 или иной счет затрат) К 04.

Обратите внимание! Какой именно из разрешенных нормами приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. методов начисления амортизации выбрать, решает каждое предприятие самостоятельно. Оптимальный способ следует утвердить в учетной политике фирмы.

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования нематериального актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:

• срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));
• срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
• количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007).

Начало начисления амортизации

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила установлены пунктами 31 и 33 ПБУ 14/2007. В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Прекращение начисления амортизации

Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива была погашена или он был списан с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

Бухгалтерский учет амортизации НМА

В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;

Дебет 91-2 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).

Начислять амортизацию по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», то есть уменьшать первоначальную стоимость актива с 1 января 2008 года нельзя. Такой метод начисления амортизации ПБУ 14/2007 более не предусматривает.

Способы начисления амортизации

В бухучете амортизацию по нематериальным активам можно начислять:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация должна выбрать тот способ начисления амортизации, который наиболее правильно будет отражать поступление выгод от его использования. Если организация не может надежно определить порядок поступления выгод, то используйте линейный способ. Такие правила установлены пунктом 28 ПБУ 14/2007. Сделанный выбор закрепите в учетной политике.

Амортизация нематериальных активов линейным способом

Для расчета амортизации линейным способом нужно знать первоначальную стоимость нематериального актива (текущую рыночную, если актив переоценивается) и срок его полезного использования. Организация обязана применять этот способ для амортизации деловой репутации (п. 44 ПБУ 14/2007)

Сумму амортизации за месяц определите по формуле:

Линейный способ начисления амортизации нематериальных активов применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость нематериального актива погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Поэтому его применяют в тех случаях, когда сложно спрогнозировать будущие поступления от использования актива (п. 28 ПБУ 14/2007). Кроме того, использование линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.

Пример
ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на товарный знак. Предсказать объемы производства и сбыта продукции, в которой будет использован этот товарный знак, организация не может. Поэтому принято решение амортизировать объект линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.

Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете - 11 лет (132 месяца).

Сумма ежемесячной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете составила:
500 000 руб. : 132 мес. = 3788 руб.

.

Нематериальные активы - это такого рода активы, которые не имеют материальной формы, как, например, производственное оборудование или однако они, при этом, способствуют увеличению доходов компании тем или иным образом. К такого рода активам относят самые разнообразные объекты. Это может быть лицензия или патент, а может быть компьютерная программа или даже логотип компании.

Отличительной чертой нематериальных активов является тот факт, что они служат компании на протяжении долгое периода времени, более года, если изъясняться бухгалтерской терминологией. Этим они напоминают основе средства и, как и основные средства, они теряют свою стоимость на протяжении нескольких отчетных периодов. Значит, для отражения этого явления нам потребуется воспользоваться помощью амортизации.

Амортизация нематериальных активов в некоторой степени отличается от более распространенной амортизации промышленного оборудования. Все дело в том, что в данном случае мы не знаем точно, на протяжении какого срока нематериальный актив будет приносить компании пользу. Конечно, в некоторых случаях это прямо отражено юридическим образом. Например, патент может выдаваться на определенный период времени. Если же такого срока не указано, то в мировой практике принято считать, что нематериальные активы служат на протяжении 20 лет, а значит, амортизация нематериальных активов должна проводиться на протяжении этого периода времени. Однако для целей налогового учета срок обычно сокращается до 10 лет.

Стоит отметить, что в некоторых случаях амортизация нематериальных активов и вовсе неприменима. К таким случаям относится репутация компании. Конечно, не репутация компании в привычном смысле слова, ведь определить ее в денежном выражении невозможно, а разница между покупной стоимостью компании и ее активами, которая согласно правилам учета должна сохраняться на балансе.

Однако этот случай является частным, и в большинстве случаев все-таки рассчитывать придется. А значит, необходимо знать методы амортизации нематериальных активов, которые наиболее распространены в мировой практике. Наиболее простой метод - это линейный. В данном случае все, что от вас требуется - это разделить общую стоимость нематериального актива, которая отражена на балансе, на рассчитанный ранее срок полезного использования. В дальнейшем необходимо ежегодно записывать получившуюся сумму в расходы предприятия.

Что касается нелинейного метода, то в данном случае списывание стоимости нематериальных активов по балансу в расходы осуществляется неравномерными суммами. Существуют различные нематериальных активов нелинейным методом, однако общий их принцип заключается в том, что, чем больше времени прошло с момента приобретения нематериального актива, тем меньше должны быть амортизационные отчисления.

Способ уминающегося остатка, например, предполагает каждый год вычитать определенный процент от активов. Обычно используется рассчитанный линейным методом процент, умноженный на два. В последний год полезного использования актива вычитается весь остаток. Кроме того, иногда применяется в зависимости от объемов выпущенной продукции. Чем больше объем выпуска, тем больше должно быть списано амортизационных отчислений.

Как видите, амортизация нематериальных активов - процесс довольно непростой, а потому он должен осуществляться исключительно профессиональным бухгалтером, который хорошо разбирается в сущности проблемы. Что касается управляющих предприятием, то им в данном случае важнее конечный результат, а не методика расчета.

О способах начисления амортизации нематериальных активов мы рассказывали в . О том, как отражается начисленная амортизация нематериальных активов в проводках, расскажем в этом материале.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Для бухгалтерского учета амортизации нематериальных активов (НМА) Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 05 обобщается информация об амортизации, которая накопилась за время использования объектов НМА. Необходимо отметить, что Инструкцией по применению Плана счетов предусматривается возможность отражать амортизацию НМА не только путем накопления амортизационных сумм на отдельном счете, но и путем уменьшения дебетового остатка по счету 04 «Нематериальные активы». Однако наиболее распространенный вариант амортизации НМА - с использованием счета 05, поэтому бухгалтерские записи именно с его участием мы рассмотрим в этой консультации.

Амортизация НМА отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции, как правило, со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу. Иные варианты начисления амортизации в бухучете мы рассмотрим ниже.

Амортизация НМА: проводки

Если начислена амортизация по НМА, проводки обычно будут такие:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. - Кредит счета 05

Какой именно бухгалтерский счет дебетовать, зависит от того, где используется объект НМА, каковы особенности деятельности организации и что предусматривают положения ее Учетной политики.

Поэтому если, к примеру, объект НМА в виде исключительного права патентообладателя на изобретение используется в основном производстве при создании продукции, дебетуется обычно счет 20 «Основное производство». А если речь идет об исключительном праве на товарный знак торговой организации, амортизация будет отражаться по дебету счета 44.

Если объект НМА используется в процессе создания внеоборотных активов (других нематериальных активов или основных средств), то при начислении амортизации нематериальных активов проводка будет такая:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 05

Если же, например, объект НМА применяется в процессе освоения новых производств, установок и агрегатов, отнести амортизацию нужно будет в состав расходов будущих периодов:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» — Кредит счета 05

Аналитический учет на счете 05

На счете 05 необходимо вести аналитический учет в разрезе отдельных объектов нематериальных активов. Такой аналитический учет должен обеспечивать организацию необходимой информацией для управленческих целей, а также составления бухгалтерской отчетности.

Закрытие счета 05

Когда объект нематериальных активов выбывает (продается, списывается, передается безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал и т.д.), амортизацию по нему необходимо списать. Для этого делается такая бухгалтерская запись:

Дебет счета 05 - Кредит счета 04