Начислен налог на прибыль. Начисление налога на прибыль: проводки и примеры начисления дохода

Вы здесь: Вложения денег

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль - это отражение хозяйственных операций в учете организации методом двойной записи. В статье расскажем, как правильно организовать в бухучете предприятия учет налога на прибыль, проводки приведены с примерами.

Основной нормативный документ, устанавливающий правила составления бухгалтерских записей по налогу на прибыль (ННП), является ПБУ 18/02 (Приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н). Некоммерческие организации, а также компании, которые освобождены от уплаты ННП, вправе не применять данные положения. А вот субъекты малого предпринимательства имеют право выбора: отражать операции по общим правилам либо организовать упрощенный бухучет.

Бухучет ННП

Для отражения записей по налогам и сборам в Едином плане счетов предусмотрен отдельный бухсчет 68. Чтобы детализировать информацию по каждому виду фискального обременения, к данному счету открывают специальные субсчета. Например, 68.4 — расчеты с бюджетом по ННПО.

Счет 68 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Причем остаток по дебету на конец расчетного периода говорит о наличии переплаты в государственный бюджет. А кредитовый остаток, наоборот, говорит о наличии задолженности.

Исчисление, уплату и начисление налога на прибыль отражают проводкой:

Не стоит забывать, что в бухучете следует отражать авансы по налогу на прибыль, проводки будут те же: Дт 99 Кт 68, по субсчету «ННП».

ННП исчисляется нарастающим итогом. А это значит, что при начислении платежа за очередной отчетный период (месяц, квартал) следует указывать не всю сумму аванса, а только разницу между суммами, начисленными за текущий период и предыдущий. Иными словами, сумма начисления ННП должна соответствовать данным раздела 1 налоговой декларации по ННП.

Отражение в учете: пример

Рассмотрим на конкретном примере, какими записями оформляется начисление налога на прибыль, проводки для ежеквартальных расчетов с бюджетом.

Условия примера:

ООО «ВЕСНА» производит расчеты по ННП ежеквартально. Суммы начисленных платежей в 2019 году имеют следующие значения:

1 квартал 2019 г. — 200 000 рублей;

1 полугодие 2019 г. — 450 000 рублей;

9 месяцев 2019 г. — 800 000 рублей.

За 2019 г. (итого за год) — 1 000 000 рублей.

Данные соответствуют строке 180 Декларации по ННП за 2019 г. Бухгалтер отразил следующие записи в бухгалтерском учете:

Операция
Начислен налог на прибыль организации, проводка за 1 квартал
Отражена уплата налога на прибыль (проводки)
Отражено начисление ННП за 1 полугодие 2019 г.			(450 000 - 200 000)
Перечислен налог на прибыль: проводка (аванс за 2 квартал)
Начислили ННП за 9 месяцев			(800 000 - 450 000)
Отражена оплата налога
Начислен налог по итогам года			(1 000 000 - 800 000)
Произведен итоговый расчет с бюджетом за 2019 г.

Если фирма сработала в убыток

Прибыльность — не единственный результат деятельности компании за отчетный период. Довольно часто предприятия срабатывают в убыток. То есть в отчетном периоде расходы экономического субъекта превышают сумму полученного дохода.

В таком случае аванс, уплаченный компанией за предшествующий отчетный квартал или месяц, может превысить сумму начисленного ННП за текущий период. Следовательно, нужно скорректировать данные бухгалтерского учета. Рассмотрим на конкретном примере, как это отразить в учете.

ООО «ВЕСНА» начислила аванс за 1 квартал 2019 г. в сумме 250 000 рублей. По итогам 1 полугодия сумма платежа по ННП составила 200 000 рублей. Корректируем данные следующими бухгалтерскими записями:

Напомним, как определить финансовый результат деятельности предприятия. Убыток или прибыль до налогообложения (проводка) определяется как разница между суммой оборотов по дебету и кредиту счета 99 в корреспонденции со счетами 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») и 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»). Если за отчетный период складывается кредитовый остаток, это говорит о том, что компания получила прибыль. Дебетовое сальдо на конец периода говорит о понесенных убытках.

Разницы в учете

Налоговый и бухгалтерский учеты имеют разные нормы в части принятия доходов и расходов. Так, например, некоторые виды расходов (доходов) могут быть приняты в одном из учетов полностью и единовременно, а в другом — частями на протяжении нескольких периодов или же вовсе исключены. В итоге между данными НУ и БУ возникают разницы временные и постоянные.

Временные, или отложенные — это те разницы, которые по истечению определенного времени выравняются. Например, в БУ определенный вид затрат будет принят в полном объеме и сразу, а в НУ частями, на протяжении нескольких отчетных периодов. А постоянные разницы — это те виды дохода (расхода), которые принимаются только в одном из учетов. Например, в БУ отражаются, а в НУ — нет.

В обратной ситуации, когда суммы НУ ниже сумм БУ, возникает постоянное или отложенное налоговое обязательство (ПНО или ОНО).

О том, как правильно отражать такие разницы в учете, а также об особенностях применения данного НПА мы рассказали в отдельном материале «Кто должен применять ПБУ 18/02» .

Суть данных операций заключается в выравнивании данных двух учетов. В противном случае при составлении налоговой и финансовой отчетностей возникнут разногласия, а это недопустимо.

Каждой системе налогообложения соответствует свой перечень налогов, который налогоплательщики обязаны перечислять в установленные сроки. Их начисляют по итогам : для одних – это месяц, для других – это квартал, а для третьих – год. Для некоторых сборов предусмотрены авансовые платежи. Рассмотрим основные проводки по начислению налогов и последующего перечисления их в бюджет.

НДС начисляют по итогам квартала. Сумму к уплате делят на три месяца на равные доли и уплачивают после окончания отчетного периода. Можно заплатить сразу весь налог или размер, превышающий 1/3 часть.

НДС к уплате начисляется с реализации по основной деятельности, внереализационных доходов и при восстановлении.

ООО «Виктория» начислила НДС по основной деятельности по итогам второго квартала в сумме 87 589 руб., восстановлен НДС, принятый к вычету в качестве аванса в прошлом квартале в сумме 48 598 руб., и НДС от продажи основного средства – 8958 руб.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
90.3	68 «НДС»	Начислен НДС по реализации	87 589	Бухгалтерская справка
76АВ	68 «НДС»	Восстановлен НДС	48 598	Книга продаж
91.2	68 «НДС»	Начислен НДС при реализации ОС	8958	Акт о приемке-передаче
68 «НДС»		Проводка по перечислению налога в бюджет	145 145	Исх. Платежное поручение

Проводки по начислению НДФЛ

Подоходный налог организации и ИП платят в качестве налогового агента за своих сотрудников. Перечислять его необходимо в день выдачи заработной платы и иного дохода работника.

Для расчета налогов Для резидентов и нерезидентов свои налоговые ставки. Также процент взимания в пользу государства зависит от вида дохода и категории сотрудника.

По итогам июня был начислен подоходный налог начисленной заработной платы сотрудников в размере 68 927 руб. Помимо этого были . Налог с них составил 74 231 руб.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
			68 927	Расчетная ведомость
72.2		Начислен НДФЛ по дивидендам	74 231	Налоговая карточка по НДФЛ, бухгалтерская справка
			68 927	Исх. Платежное поручение
		Перечислен НДФЛ по дивидендам	74 231	Исх. Платежное поручение

Проводки по начислению и уплате налога на прибыль

Каждый квартал нарастающим итогом. Это значит, что к результатам предыдущего отчетного периода прибавляют текущий. Для этого используют три проводки:

Дебет 99 Кредит 68 «Прибыль» — .
Дебет 68 «Прибыль» Кредит 99 – отражение прибыли с учетом временных разниц.
Дебет 68 «Прибыль» Кредит – уплата налога в бюджет.

Налог платится в федеральный (3%) и местный (17%) бюджет.

По итогам квартала организация получила прибыль в размере 258 120 руб. и перечислена в бюджет.

Проводки по уплате налога на прибыль:

Налог на имущество

Налог на имущество устанавливается законодательством субъектов РФ. Платится либо по итогам календарного года, либо ежеквартально в виде авансовых платежей (если таковые установлены) в местный бюджет.

Налог лучше учитывать в составе прочих расходов. Отражается проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 68 «Имущество» .

Организация должна перечислить авансовый платеж по налогу на имущество за второй квартал в сумме 27 545 руб.

Проводки по перечислению налога на имущество.

Начислен налог на прибыль – типовые проводки по такой операции выполняются с применением Плана счетов № 94н. Если предприятие ведет учет постоянных/временных разниц и применяет ПБУ 18/02, учет усложняется в части отражения условного дохода/расхода, а также ПНА или ПНО. Рассмотрим, как правильно отразить проводки по налогу на прибыль российских предприятий.

Планом счетов для отражения расчетов с бюджетом предлагается сч. 68. К нему могут открываться различные субсчета – как по видам налогов, так и с разбивкой поступлений по бюджетам. К примеру, по налогу на прибыль открывается сч. 68.4.1 (субсчета открываются на федеральный и региональный бюджеты). При применении ПБУ 18/02 сч. 68.4.2. (сумма вносится без разбивки по субсчетам бюджетов).

Все действия с начислением налога бухгалтер выполняет по кредиту сч. 68, а при перечислении обязательств в адрес ИФНС записи вносятся в дебет сч. 68. По правилам расчет прибыли производится нарастающим способом с начала года и с учетом сумм за прошлые периоды. В связи с этим при формировании декларации налог определяется общей величиной, а проводка делается на разницу (берутся данные разд. 1 Декларации).

Основные проводки по сч. 68:

Начислен налог на прибыль – проводка Д 99 К 68.
Перечислен в бюджет налог на прибыль – проводка Д 68 К 51.

Если организация применяет нормы ПБУ 18/02, требуется приведение к общему значению данных бухгалтерской и налоговой прибыли. В этом случае сначала считается условный бухгалтерский доход/расход, а затем вносятся корректировки в зависимости от прибыли, полученной по данным налогового учета. Проводки будут такими:

Начисление налога на прибыль – проводка по условному расходу Д 99 К 68, доходу Д 68 К 99. Начислять налог в соответствии с нормами ПБУ 18/02 следует даже при получении условного дохода, то есть убытка по данным бухучета. В налоговом учете при образовании убытка рассчитывать налог не надо.
При получении прибыли в бухучете меньше, чем в налоговом, следует отражать начисление и затем списание ОНА – проводка начисление ОНА Д 09 К 68. Списание ОНА выполняется по мере погашения убытка Д 68 К 09.
При получении прибыли в бухучете больше, чем в налоговом, выполняется начисление и затем погашение ОНО – проводка начисление ОНО Д 68 К 77, списание ОНО Д 77 К 68.
Если же в будущем разницы не погашаются по различным причинам, списание ОНА/ОНО происходит через проводки – Д 91 К 09, Д 77 К 91.

Оптовая торговля – проводки в бухгалтерском и налоговом учете

Как выполнить операции по налогу на прибыль предприятия оптовой торговли, покажем на примере. Компания использует ПБУ 18/02. За 1 кв. предприятием получена прибыль размером 1200000 руб. Проводки по налогу на прибыль отражаются ежеквартально в учете.

Операции формируются следующим образом:

Д 99 К 68 на 240000 руб. – выполнено начисление условного расхода по налогу на прибыль по результатам 1 кв.
Д 99 К 68 на 3000 руб. – отражено в учете ПНО.
Д 68 К 77 на 2500 руб. – возникает ОНО.
Д 77 К 68 на 1500 руб. – отражено частичное списание ОНО.
Д 09 К 68 на 7500 руб. – отражено начисление ОНА.
Д 68 К 09 на 5000 руб. – отражено частичное погашение ОНА.

Спорные моменты возникают из-за того, что прибыль, рассчитанная в бухгалтерском учете, может существенно отличаться от аналогичного показателя налогового учета.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль

Разницы между методиками могут быть:

положительные;
отрицательные.

положительная ПР * 20% = ПНО;
отрицательная ПР * 20% = ПНА;

Примечание от автора!

на выплату дивидендов;

Примечание от автора!

Виктор Степанов, 2018-06-30

Вопросы и ответы по теме

Справочные материалы по теме

Текущий налог на прибыль показывается по строке 150 . По этой строке отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С принятием 25-ой главы Налогового кодекса РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета, как и любой хозяйственный факт, относящийся к деятельности экономического субъекта. Введенное в действие с 1 января 2003 года Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете. Важно также подчеркнуть, что данное Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В соответствии с ПБУ 18/02 эти суммы получили название постоянных и временных разниц.

Отложенные налоговые активы и обязательства

Под постоянной разницей понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целей налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах.

В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учитываемых для целей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыль или убыток" и расходов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

"Доходы, учитываемые для целей налогообложения";
"Доходы, не учитываемые для целей налогообложения";
" Расходы, учитываемые для целей налогообложения";
"Расходы, не учитываемые для целей налогообложения".

Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства.

Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

На сумму постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы (в части расходов), возникшей в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и налогах и сборах и действующую на отчетную дату, в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит счета 68.

Особенности и недостатки ПБУ 18/02

К сожалению, ПБУ 18/02 не рассматривает ситуацию, когда постоянные разницы в части доходов, отраженные в бухгалтерском учете, превышают «налоговые» (на практике этот вариант возможен). В этом случае выявленная сумма, исчисленная как произведение постоянной разницы (в части доходов) на ставку налога на прибыль, не является постоянным налоговым обязательством, а скорее всего «постоянным налоговым активом». В бухгалтерском учете она должна быть отражена проводкой:
Дебет счета 68 Кредит счета 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

Разница между доходами и расходами, которая формирует прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом, в соответствии с ПБУ 18/02 получила название временной.

Причем, если доходы и расходы увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде (т.е. сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде меньше суммы налоговой прибыли на величину указанных доходов и расходов), но уменьшают ее в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными ризницами. Если же такие доходы и расходы уменьшают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, но увеличивают ее в последующих периодах, то они называются налогооблагаемыми временными ризницами.

ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Для формирования в системе бухгалтерского учета информации о доходах и расходах, приводящих к образованию временных разниц, считаем целесообразным организацию их обособленного учета на субсчетах второго порядка с выделением доходов и расходов, имеющих отличный порядок учета или признания для целей налогообложения.

Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

Величина отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства определяется умножением вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

В производственном предприятии упрощенную схему расчета постоянных и временных разниц можно представить виде формул:

З = Матер. + Зар.пл. + Отч. + Ам. + Прочие + ПР + Списание РБП

S РП (бух.) = (ГП н – ГП к) бух. + (НЗП н – НЗП к) бух. + З пр. + З косв. + ПР + А бух. + РБП равн.

S РП (нал.) = (ГП н – ГП к)нал. + (НЗП н – НЗП к)нал. + З пр. + З косв. + А нал. + РБП ед.

S РП (нал.) — S РП (бух.) = D ГП нал. — DГП бух. + DНЗП нал. – DНЗП бух.

Бухгалтерские проводки по учету налога на прибыль

– ПР. + А нал. – А бух. + РБП ед. — РБП равн.

В отличие от баланса форма № 2 строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» — разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

В форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» не проставлено скобок. Дело в том, что показатели строк« Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2 в определенных случаях могут менять свой знак.

Будучи начисленными, отложенные налоговые активы увеличивают прибыль (уменьшают Убыток) до налогообложения. А отложенные налоговые обязательства, наоборот, уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. Когда отложенные налоговые активы или обязательства погашаются, происходит обратный процесс. Списание отложенных налоговых активов происходит за счет прибыли (то есть прибыль уменьшается), а погашение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению прибыли организации.

Показатель отложенных налоговых активов отражается в форме № 2 как положительная величина, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (суммы погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот по счету 09 больше дебетового (то есть отложенных налоговых активов больше погашено, чем начислено), то разница между оборотами отражается со знаком «минус». В отчете о прибылях и убытках появится отрицательный показатель отложенных налоговых активов.

С отложенными налоговыми обязательствами складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Тогда в форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль (увеличивать убыток) до налогообложения. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый), то в отчете о прибылях и убытках показатель строки «Отложенные налоговые обязательства» сменит свой знак с минуса на плюс.

Исчисление налога на прибыль

По правилам ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль исчисляется по формуле:

ТНП = УРНП + ОНА – ОНО + ПНО – ПНА + гашение ОНО – гашение ОНА,
где: УРНП – условный расход по налогу на прибыль.
УРНП = бух. прибыль х ставка налога Дебет 99 Кредит 68,
ОНА Дебет 09 Кредит 68, гашение ОНА Дебет 68 Кредит 09,
ОНО Дебет 68 Кредит 77, гашение ОНА Дебет 68 Кредит 68,
ПНО Дебет 99 Кредит 68,
ПНА Дебет 68 Кредит 99.

Сальдо по счету 68 может быть:

либо кредитовым;
либо нулевым, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной.

При возникновения для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив:

Дебет счета 09 Кредит счета 68.

После строки 150 выделена пустая строка. В нее вписываются расходы, относимые за счет финансовых результатов, например, экономические санкции за нарушение налогового законодательства (пени, штрафы) и т.п. показываются в скобках.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль составляются в зависимости от срока и видов сделок:

разницы между бухгалтерским и налоговым учетом образуют налоговые активы и обязательства на 09, 77 счетах;
полученный налог на прибыль учитывается на 68 счете;
прибыли и убытки отражаются на 99 счете.

Прибыль ‒ это основная цель коммерческих организаций. Но с любого дохода надо заплатить отчисления в бюджет. Для этого недостаточно заполнить налоговую декларацию, необходимо провести все начисления в бухгалтерском учете.

Из чего формируются различия?

Бухгалтерский и налоговый учет шагают рука об руку. Тем не менее, прибыль является одним из самых спорных показателей. Для облегчения расчетов законодатель издал ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н от 06.04.2015), которое предназначено специально для отражения бухгалтерских проводок по налогу на прибыль в учете.

Временные разницы носят такое название потому, что когда-нибудь они найдут свое отражение в обоих видах учета. Но до этого момента доход или расход может приниматься в одном учете и не считаться в составе прибыли в другом.

Постоянные разницы возникают только в одном из учетов и уже никогда не будут зафиксированы в целях подсчета налоговой базы в другом.

Кроме того, разницы могут быть положительными или отрицательными. Если налоговая прибыль больше бухгалтерской, то разница будет отрицательной, а если меньше, то положительной. Отрицательная разница ‒ вычитаемая, положительная ‒ налогооблагаемая.

Пример расчета разницы по налогу на прибыль

Например, предприятие приняло к учету трансформаторную подстанцию стоимостью 124 000 рублей.

Проводки по налогу на прибыль

Согласно классификатору ОКОФ, бухгалтер отнес ее к 7 амортизационной группе (свыше 15 лет до 20 лет). Срок полезного использования был назначен минимальный, то есть 15 лет: 15 лет * 12 месяцев = 180 месяцев.

В налоговом учете организация применяет нелинейный метод расчета амортизации.

Налоговым кодексом определен норматив расчета с помощью коэффициентов. Для 7 группы назначен 1,3%. Можно посчитать, какая будет амортизация за 1 квартал.

Чтобы включить временную разницу в проводки, нужно умножить ее на ставку 20%: 2706,73 * 20% = 541,35 руб.

Полученную сумму бухгалтер отразил записью:

Как учитываются отложенные активы и обязательства

Если вычитаемая разница записывается в состав отложенных налоговых активов по дебету, то налогооблагаемая образует ОНО:

Обязательства и активы могут уменьшаться и списываться:

Дебет 68.04 Кредит 09 ‒ списывается ОНА;
Дебет 77 Кредит 68.04 ‒ погашается ОНО;
Дебет 77 Кредит 99 «Прибыли и убытки» ‒ списывается ОНО.

Что касается постоянных разниц, то они тоже могут быть:

положительные;
отрицательные.

В данном случае если налоговая прибыль больше бухгалтерской за счет постоянной разницы, то разница будет положительной и образует постоянное налоговое обязательство. Соответственно, отрицательная станет основанием для постоянного налогового актива. Для подсчета используется формула:

положительная ПР * 20% = ПНО;
Дебет 99 Кредит 68.04 ‒ учтено ПНО;
отрицательная ПР * 20% = ПНА;
Дебет 68.04 Кредит 99 ‒ записан ПНА.

Как закрывать счета - бухгалтерские проводки

Накопленные за квартал (полгода, 9 месяцев, год) на счете 68.04 обороты должны быть по окончании отчетного периода закрыты на 99 счете, то есть организация должна отразить прибыль или убыток.

Примечание от автора! Закрытие 99 и 68.04 счетов ‒ это трудоемкий процесс, поэтому на помощь бухгалтеру приходят программные продукты. Так, в 1С версии 8 существует закрытие регламентных операций. В частности, программа сама рассчитывает прибыль (убыток) в бухгалтерском учете.

Для этого компании необходимо начислить условный доход или расход. Чтобы найти условный расход, нужно сумму полученной бухгалтерской прибыли умножить на ставку 20% и отразить записью:

бухгалтерская прибыль * 20% = УР;
Дт 99 Кт 68.04 ‒ начислен условный расход.

Если в результате подсчетов получается не расход, а доход, то его надо отражать в убытках:

Дт 68.04 Кт 99 ‒ начислен условный доход.

Данное противоречие объясняется тем, что невыплаченный налог на прибыль для организации выгоден. Более того, до недавнего времени, если по результатам года у компании получался убыток, то в течение 10 лет она могла использовать его, чтобы не платить отчисления в бюджет.

Однако стремление государства получить свои деньги привело к изменению законодательства, и теперь фирма может использовать только 50% полученных убытков, что следует из Письма ФНС РФ №СД-4-3/61@ от 09.01.2017. Зато снято ограничение по временному периоду переноса убытков.

Уплата налога на прибыль осуществляется в бюджеты разных уровней:

По окончании года бухгалтеру нужно обнулить остатки на 99 счете и отразить полученную прибыль или убыток на 84 счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дт 99 Кт 84 ‒ списывается чистая прибыль;
Дт 84 Кт 99 ‒ списывается текущий убыток.

Что делать с результатами работы?

Если по итогам года у компании образовался доход, то с 84 счета его можно распределить по статьям:

на выплату дивидендов;
начисление премий по итогам года работникам;
пополнение резервного капитала фирмы;
на погашение убытков за прошедшие годы;
для увеличения уставного капитала.

Примечание от автора! Решение о распределении чистой прибыли может принять только учредитель (совет директоров). Указание должно быть издано в письменном виде и доведено до сведения всех заинтересованных лиц. В случае, если учредитель не совершил действий, самостоятельно распределять накопленные на 84 счете средства строго воспрещается.

Для облегчения своего труда по учету доходов и расходов в целях налогообложения бухгалтер может вести регистры. Их форма и оглавление самостоятельно разрабатываются и утверждаются на предприятии. При составлении налоговой декларации они окажут неоценимую помощь.

Виктор Степанов, 2018-06-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Начисление налога на прибыль: проводка. Начисление налогов: проводки

Налог на прибыль - федеральный сбор, который взимается с дохода юридических лиц в определенный срок и в установленном законом порядке. Причем большая его часть направляется в местный или региональный бюджет. Начисление налогов характеризуется подобными контировками, когда как расчеты сильно отличаются. Рассмотрим бухгалтерские проводки, примеры которых будут подробно разъяснены в статье.

С какой суммы начисляется налог на прибыль?

Расчет налоговой базы происходит в конце года, когда предприятие подсчитывает величину прибыли и ее составляющих. Для определения суммы, причитающейся бюджету, из общего значения дохода высчитывают расходы. Конечный результат вычислений - налогооблагаемая прибыль. После умножения ее на процентную ставку выяснится сумма федерального налога, подлежащего уплате, и можно будет составить бухгалтерские проводки (счета 68, 99).

В том случае, если по данным отчета убыток перевесил прибыль, налоговая база считается нулевой. Для определения ее величины используют формулу: Нб = Др + Двн - Р - Уб, где:

Нб - налоговая база.
Др - доход от реализации.
Двн - внереализационный доход.
Р - расходы на производство, реализацию и внереализационные.
Уб - убыток прошлых лет.

После определения налоговой базы предприятию необходимо произвести начисление налога на прибыль (проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налог на прибыль»). При этом производится отдельный расчет платежей в федеральный и региональный/местный бюджет.

Расчетный период по налогу на прибыль

Большинство предприятий «вспоминают» об обязанности выплачивать проценты со своего дохода государству раз в год - после составления финансовой отчетности, тогда и составляются проводки бухгалтерского учета по налогу на прибыль. Расчетным периодом считается в таком случае один год. Сумма налоговой базы при этом определяется нарастающим итогом с первого дня. Отчетным периодом признаются промежутки в 3, 6 и 9 месяцев.

Существует и другой путь расчетов с государством по этому виду налога: непосредственно с полученной за каждый месяц прибыли. Это авансовый метод оплаты «по факту». Для некоторых юридических лиц он удобен, что не запрещено законом. Отчетным периодом соответственно считается месяц, два, три и так далее до конца года.

Видео по теме

Начисление налога на прибыль: проводка, правила

Отражение платежа с доходов организации регулируется ПБУ 18/02. Процесс состоит из двух последовательных этапов. Для начала необходимо определить бухгалтерскую прибыль, а затем выровнять результат с данными налогового учета.

Результат первого расчета считают условным расходом или доходом по налогу на прибыль. Расчет производят по формуле: Ур/д = Пб × С, где:

Ур/д - условный расход/доход;
Пб - прибыль бухгалтерская;
С - ставка по налогу на прибыль (от 10 до 20%).

Бухгалтерская прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета и является разницей между подтвержденными доходами и расходами предприятия за рассматриваемый период.

На данном этапе обозначается начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» субсч. «Расход условный по налогу на прибыль» Кт «Налоги» субсч. «Налог на прибыль» или Дт «Налоги» субсч. «Налог на прибыль» Кт «Прибыли и убытки» субсч. «Доход условный по налогу на прибыль».

Сопоставление суммы прибыли по налоговому и бухгалтерскому учету

В связи с разными правилами отражения хозяйственных операций, в налоговом и бухгалтерском учете возникают несоответствия. После подсчета бухгалтерской прибыли за отчетный период следует внести коррективы в полученное значение Ур/д: Нп = Ноб + Наот - Ноб.от + Ур/д, где:

Нп - налог на прибыль (убыток) текущий.
Ноб - налоговое обязательство постоянного характера.
Наот - налоговый актив отложенный.
Ноб.от - налоговое обязательство отложенное.

Временные разницы между данными налогового и бухгалтерского учета образуют отложенный налоговый актив или обязательство. Если прибыль предприятия по бухгалтерским регистрам больше, чем по налоговым, говорят об отложенном налоговом обязательстве. Его величина равна разнице, умноженной на ставку по налогу. В обратном случае формируется отложенный налоговый актив, который исчисляется подобным образом.

Налоговое обязательство постоянного характера образуется за счет возникновения постоянной разницы между показателями прибыли в бухгалтерском и налоговом учете. Их отражают проводкой Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» на отдельных субсчетах.

Пример расчетов и начисления

Рассмотрим ситуацию: в течение года предприятие оформило кредит на сумму 1 млн 200 тыс. рублей и в виде первоначального взноса выплатило 400 тыс. По итогам первого квартала прибыль составила 2 млн 480 тыс. и НДС 240 тыс. рублей. Общая сумма расходов равна 750 тыс. р. Налоговый убыток за прошлый период - 80 тыс. р. Высчитать и начислить налог на прибыль.

Решение состоит из последовательных действий:

Вычисляем налоговую базу: Нб = 2480000 - 240000 - 750000 - 80000 = 1 410 000 рублей.
Примем за условие ставку по налогу в 20% (2% и 18%), общая сумма налога на прибыль предприятия составит: Нп = 1410000 × 0.2 = 282 000 рублей.
Из выведенной суммы в федеральный бюджет поступит: 1 410 000 × 0.02 = 28 200 рублей, в местный/региональный бюджет: 1 410 000 × 0.18 = 253 800 рублей.
Произведено начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» на сумму 282 000 рублей.

Перечисление налога на прибыль в государственный бюджет сопровождается записью: Дт «Налоги» Кт «Банковский счет».

Основные бухгалтерские проводки при ежемесячной оплате

Ежемесячный платеж по налогу на прибыль может быть осуществлен путем начисления суммы на фактически полученный доход за прошлый месяц или квартал. Во втором случае полученную сумму налога делят на 3 равные части. В следующем примере рассмотрим ситуацию, в которой предприятие осуществляет оплату налога ежеквартально. Для лучшего восприятия мы его представили в виде таблицы.

	Доход за квартал, р.		Контировки
		300 000 × 0.2 = 60 000 рублей	Начислена сумма налога за I квартал Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»
		1. 60 000 рублей 2. 250 000 × 0.2 = 50 000 рублей	Проводка по налогу на прибыль 2. Начислен налог за II квартал: Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»
		1. 50 000 рублей 2. 400 000 × 0.2 = 80 000 рублей	2. Начислен налог за III квартал: Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»
		80 000 рублей
Итого за год		(1 270 000 × 0.2) - 60 000 - 50 000 - 80 000 = 64 000 рублей	31 начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»

Ежемесячная оплата происходит путем перечисления трети общей за квартал суммы налога. Проводки при этом составляются как на начисление, так и на оплату каждого платежа.

Другие обязательные платежи в бюджет

Кроме налога на прибыль, предприятие обязано перечислять и другие платежи, например, НДС, НДФЛ, налог на имущество и транспорт. Для группировки данных по обязательствам перед государством используют активно-пассивный счет 68. Проводки бухгалтерского учета осуществляются по каждому виду налогов на соответствующих субсчетах.

Корреспондирующие счета при начислении налогов отличаются в зависимости от их типа. Если налог на прибыль относят к счету «Прибыли и убытки», то налог на доходы физических лиц вполне логично отражается на счете расчетов с персоналом по заработной плате.

Составление проводок по налогам

Что такое налог? Это обязательство перед государством, которое отражается в пассиве баланса. Значит, начисление налогов - проводки с указанием кредита счета 68. Дебетуются счета по месту возникновения расходов на платежи.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по начислению и оплате налогов:

Дт «Основное производство» Кт «Налоги» - начислен земельный налог.
Дт «Расчеты по заработной плате» Кт «Налоги» - принят на учет НДФЛ.
Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Налоги» - начислен налог на дивиденды.
Дт «Прочие расходы» Кт «Налоги» - выделен налог на имущество.
Дт «Продажи» Кт «Налоги» - принят к учету НДС.
Дт «Налоги» Кт «Банковский счет» - с расчетного счета погашена задолженность по налогам.

Перечисление сумм в государственный бюджет должно быть своевременным. Малейшая просрочка платежа сулит введение дополнительных штрафных санкций, не выгодных предпринимателю. Расчет налогов в интересах юридического лица должен выполняться правдиво, законно и своевременно.

Финансы
Начисление налога на имущество: проводки в бухгалтерии

Формирование бюджетов различных уровней происходит за счет взимания государством части дохода организаций и его перераспределения. Налоговые платежи конкретного субъекта хозяйственной деятельности зависят от многих фа…

Маркетинг
Налог на прибыль 2011: ставка, пени и прочие выплаты.

Если обратиться к экономической теории, то станет ясно, что налог на прибыль конкретного предприятия является прямым налогом. Это значит, что он взимается с прибыли, которую получает та или иная компания, фирма или пр…

Финансы
Срок сдачи декларации по налогу на прибыль. Налоговый отчет

Сегодня нам будет интересен срок сдачи декларации по налогу на прибыль. Вообще данный вопрос предельно прост. Только у процесса имеются разнообразные особенности и альтернативы, которые необходимо знать. Например, как…

Финансы
Пример расчетов налога на прибыль. Расчет налогов

Итак, сегодня мы увидим с вами пример расчётов налога на прибыль. Этот взнос очень важен для государства и налогоплательщиков. Только в нём имеется множество разнообразных нюансов. Кроме того, предстоит узнать всё, чт…

Финансы
Авансы по налогу на прибыль. Налог на прибыль: авансовые платежи

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль — обязательство, привычное многим крупным бизнесам. При этом, его выполнение предполагает осуществление бухгалтерией организации довольно сложных подсчетов, связанн…

Каждому бывалому предпринимателю известно, какая роль в деятельности компании отведена налогам, а также, как важно правильно отобразить все налоги в бухгалтерской деятельности, как и все остальные финансовые операции….

Финансы
Порядок исчисления налога на прибыль

Исходя из требований 25 главы российского Налогового Кодекса, все физические (граждане страны и иностранцы) и юридические (организации и предприятия) лица обязаны исчислять обязательный бюджетный платеж на свои доходы…

Финансы
Декларация по налогу на прибыль

Декларация по налогу на прибыль (2012) применяется в новом формате КНД-1151006 в результате утверждения Приказа ФНС России № ММВ-7-3/174 (2012 год, март, 22). Прежняя форма, установленная в 2010 г., утратила свою с…

Финансы
Какова ставка налога на прибыль?

Налоги — это больной вопрос, как для государства, так и для частных лиц, занимающихся бизнесом. Уклониться от них норовит каждый второй, считая, что государство не имеет права устанавливать такие поборы и что ему не з…

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль составляются в зависимости от срока и видов сделок:

разницы между бухгалтерским и налоговым учетом образуют налоговые активы и обязательства на 09, 77 счетах;
полученный налог на прибыль учитывается на 68 счете;
прибыли и убытки отражаются на 99 счете.

Из чего формируются различия?

Спорные моменты возникают из-за того, что прибыль, рассчитанная в бухгалтерском учете, может существенно отличаться от аналогичного показателя налогового учета. Разницы между методиками могут быть:

Особенности налога на прибыль: кто и за что платит, проводки

Отрицательная разница ‒ вычитаемая, положительная ‒ налогооблагаемая.

Пример расчета разницы по налогу на прибыль

Например, предприятие приняло к учету трансформаторную подстанцию стоимостью 124 000 рублей. Согласно классификатору ОКОФ, бухгалтер отнес ее к 7 амортизационной группе (свыше 15 лет до 20 лет). Срок полезного использования был назначен минимальный, то есть 15 лет: 15 лет * 12 месяцев = 180 месяцев.

В налоговом учете организация применяет нелинейный метод расчета амортизации. Налоговым кодексом определен норматив расчета с помощью коэффициентов. Для 7 группы назначен 1,3%. Можно посчитать, какая будет амортизация за 1 квартал.

Чтобы включить временную разницу в проводки, нужно умножить ее на ставку 20%: 2706,73 * 20% = 541,35 руб.

Полученную сумму бухгалтер отразил записью:

Как учитываются отложенные активы и обязательства

Обязательства и активы могут уменьшаться и списываться:

Дебет 68.04 Кредит 09 ‒ списывается ОНА;
Дебет 77 Кредит 68.04 ‒ погашается ОНО;
Дебет 77 Кредит 99 «Прибыли и убытки» ‒ списывается ОНО.

Что касается постоянных разниц, то они тоже могут быть:

положительные;
отрицательные.

положительная ПР * 20% = ПНО;
Дебет 99 Кредит 68.04 ‒ учтено ПНО;
отрицательная ПР * 20% = ПНА;
Дебет 68.04 Кредит 99 ‒ записан ПНА.

Как закрывать счета - бухгалтерские проводки

бухгалтерская прибыль * 20% = УР;
Дт 99 Кт 68.04 ‒ начислен условный расход.

Если в результате подсчетов получается не расход, а доход, то его надо отражать в убытках:

Дт 68.04 Кт 99 ‒ начислен условный доход.

Уплата налога на прибыль осуществляется в бюджеты разных уровней:

Дт 99 Кт 84 ‒ списывается чистая прибыль;
Дт 84 Кт 99 ‒ списывается текущий убыток.

Что делать с результатами работы?

Если по итогам года у компании образовался доход, то с 84 счета его можно распределить по статьям:

на выплату дивидендов;
начисление премий по итогам года работникам;
пополнение резервного капитала фирмы;
на погашение убытков за прошедшие годы;
для увеличения уставного капитала.

Виктор Степанов, 2018-06-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Тема 3.1. Налог на прибыль организаций

3.1.1. Методические указания

При решении задач по теме 3.1 следует руководствоваться положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

При расчете налога на прибыль организаций следует учитывать, что прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль производится по итогам каждого налогового (отчетного) периода на основе данных налогового учета. При этом доходы и расходы учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ.

Приведем пример расчета налога на прибыль.

Пример 3.1.1. Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль, подлежащий уплате налогоплательщиком российской организацией в последнем квартале предыдущего налогового периода, составил 100 тыс. руб.

В I квартале отчетного года организация получила выручку от реализации продукции 3 540 тыс. руб. (в том числе НДС 540 тыс. руб.). По данным бухгалтерского учета расходы на производство продукции составили 2000 тыс. руб. (в том числе: расходы на оплату труда 500 тыс. руб.; представительские расходы 125 тыс. руб.; взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников предприятия 17 тыс. руб.).

В феврале была получена выручка от реализации оборудования в сумме 1180 тыс. руб. (в том числе НДС 180 тыс. руб.). Остаточная стоимость реализованного оборудования 800 тыс. руб.

Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль?

В I квартале отчетного года потери от простоев по внутрипроизводственным причинам составили 140 тыс. руб.; сумма расходов на оплату услуг банка 4 тыс. руб.

В марте были получены доходы от долевого участия в деятельности российской организации 600 тыс. руб., также на расчетный счет поступила сумма арендной платы 236 тыс. руб. (в том числе НДС 36 тыс. руб.).

Определить:

Сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль с разбивкой по срокам уплаты.
Налоговую базу по налогу на прибыль.
Сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, 100 тысяч рублей. Уплата авансовых платежей производится в следующие сроки: до 28 января 100 тыс. рублей; до 28 февраля 100 тыс. рублей; до 28 марта 100 тыс. рублей.
Определим прибыль по данным налогового учета.

Прибыль по данным налогового учета = Прибыль от реализации + Прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации = Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав Расходы, связанные с производством и реализацией.

Доходы от реализации = Выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС.

При расчете налога на прибыль следует учесть, что ст. 251 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);
прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

Следует учесть, что некоторые виды расходов нормируются для целей налогообложения. Так, например, норматив представительских расходов составляет 4 % от расходов на оплату труда, по расходам на добровольное медицинское страхование работников 3 % от расходов на оплату труда. В нашем примере данные нормативы составят: 500 × 0,04 = 20 тыс. руб.; 500 × 0,03 = 15 тыс. руб.

Таким образом, в составе расходов учтены сверхнормативные представительские расходы в сумме 105 тыс. руб. (125 20) и расходы на добровольное медицинское страхование работников в сумме 2 тыс. руб. (17 15 тыс. руб.). В целях налогового учета следует скорректировать расходы с учетом нормативов: 2000 105 2 = 1893 тыс. руб.

Прибыль от реализации по данным налогового учета в нашем примере составляет:

(3540 540 1893) +(1180 180 800) = 1307 тыс. рублей.

Прибыль от внереализационных операций = внереализационные доходы внереализационные расходы

внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ): 600 + (236 36) = 800 тыс. рублей;
внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ): 140 + 4 = 144 тыс. рублей.

Прибыль от внереализационных операций в нашем примере составляет: 800 144 = 656 тыс. руб.

Таким образом, прибыль по данным налогового учета составит: 1307+656=1963 тыс. рублей.

При формировании налоговой базы из прибыли по данным налогового учета следует исключить прибыль (доходы), облагаемые по специальным ставкам. В нашем примере доходы от долевого участия, полученные от российской организации в размере 600 тыс. рублей.

Налоговая база: 1 963 600 = 1 363 тыс. рублей.
Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности российской организации (удерживается у источника выплаты дохода налогового агента):

600 × 9 % / (100 % 9 %) = 59,341 тыс. рублей.

Сумма квартального авансового платежа по налогу на прибыль:

1363 × 24 % = 327,12 тыс. рублей.

Сумма доплаты налога (до 28 апреля): 327,12 300 = 27,12 тыс. рублей.

3.1.2. Задачи

Задача 1

Промышленное предприятие имеет следующие показатели деятельности по данным налогового учета за I квартал отчетного года (см. табл. 3.1.1).

Продукция предприятия облагается НДС по ставке 18 %.

В предыдущем налоговом периоде доходы от реализации по данным налогового учета составили: в I квартале 3 450 тыс. руб.; во II квартале 2 120 тыс. руб.; в III квартале 3 330 тыс. руб.; в IV квартале 2 800 тыс. руб.

Определить: сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года и сроки его уплаты.

Таблица 3.1.1

Экономические показатели деятельности предприятия

	Показатели деятельности предприятия	Сумма, руб.
	Выручка от реализации продукции (в том числе НДС)
	Материальные расходы на производство реализованной продукции (без НДС): — сырье, материалы — покупные полуфабрикаты — покупные топливо, энергия — услуги сторонних организаций
	Сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная посреднической организации за доставку сырья (без НДС)
	Амортизация основных средств
	Расходы на ремонт основных средств
	Фонд заработной платы основного производственного персонала
	Единый социальный налог
	Затраты на реализацию продукции (без НДС), в том числе: — на участие в выставках — на приобретение призов, вручаемых во время проведения массовых рекламных кампаний
	Документально подтвержденные представительские расходы
	Командировочные расходы в пределах норм, связанные с производственным процессом
	Оплата услуг банка
	Получены доходы от долевого участия в деятельности российской организации (дивиденды)
	Получена прибыль, распределенная в пользу предприятия по результатам совместной деятельности в соответствии с заключенным договором
	Финансовая помощь, полученная от другого предприятия, при отсутствии договора о совместной деятельности
	Доходы от сдачи имущества предприятия в аренду (в т. ч. НДС)
	Стоимость безвозмездно полученного имущества (в т. ч. НДС)
	Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности
	Налог на имущество организации
	Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду
	Стоимость имущества, полученного в форме залога в качестве обеспечения выполнения договорных обязательств

Задача 2

В отчетном периоде акционерное общество получило следующие доходы:

Прибыль от реализации товаров 1 200 000 руб.
Прибыль от оказания посреднических услуг 800 000 руб.
Прибыль от реализации имущества 60 000 руб.
Прибыль от осуществления совместной деятельности 110 000 руб.
Доходы от долевого участия в деятельности иностранной организации (сумма начисленных дивидендов) 220 000 руб.
Доходы от долевого участия в деятельности российской организации (сумма полученных дивидендов) 57 000 руб.
Доходы от игорного бизнеса (после уплаты налога на игорный бизнес) 55 000 руб.
Проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным после 1997 г. 10 000 руб.
Прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства 12 000 руб.
Доходы от сдачи имущества в аренду 16 500 руб.

При исчислении налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной организации, следует учесть, что международным договором не предусмотрено уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с Налоговым кодексом РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения иностранной организации.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль, была распределена следующим образом:

налоги и расходы, относимые за счет чистой прибыли, 10 %;
фонд накопления 50 %;
дивиденды по акциям, выплаченные иностранной организации, не имеющей на территории РФ постоянного представительства, 25 %;
дивиденды по акциям, выплаченные российской организации, 15 %.

Определить:

Сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет акционерным обществом, в том числе в качестве налогового агента.
Сумму налога на прибыль, удержанную из доходов акционерного общества налоговыми агентами.

Прибыль - это разница между доходами бизнеса и его расходами. Если коммерческая организация работает «в плюс», т.е. получает прибыль, она должна платить налог. Как происходит начисление налога на прибыль, какие проводки использовать и как избежать типичных бухгалтерских ошибок расскажет эта статья.

«Прибыльный» налог относится к федеральной группе налогов. Он был введен фискальной службой для улучшения контроля над деятельностью и выручкой коммерческих предприятий.

Кто платит

Налог на прибыль обязаны оплачивать:

российские коммерческие организации;
иностранные коммерческие организации, имеющие свои представительства на территории РФ, а также получающие доходы из источников, расположенных на российской территории.

От обязательств по уплате налога на прибыль освобождены:

организации, участвующие в проекте «Сколково»;
налогоплательщики-владельцы игорного бизнеса;
лица, применяющие один из специальных режимов по уплате налогов;
лица, оплачивающие сельскохозяйственные налоги.

Сколько платить

Львиная доля российских компаний отчисляет 20% от получившейся прибыли. Но есть ряд организаций, которые применяют другие ставки:

Налог на прибыль 13% оплачивают отечественные фирмы, которые получают выручку в форме дивидендов.
Ставку 15% применяют иностранные организации, которые получают выручку в форме дивидендов.

Видео — Расчет и уплата налога на прибыль организаций

Признание расходов и доходов: два законных способа

Закон позволяет коммерческим предприятиям признавать доходы и затраты двумя способами:

кассовый;
начисление.

Первый способ предполагает, что предприятие записывает в фискальные отчеты факт появления дохода, когда:

денежные средства принял кассир;
произошел перевод на расчетный банковский счет компании.

Траты же признаются, когда осуществляются выплаты из кассы, происходит выбывание имущества или списание денег с банковского счета предприятия. Этот метод могут использовать только небольшие организации, выручка которых за последние четыре месяца не превышает одного миллиона рублей.

Компании, использующие второй метод, начисление, учитывают расходы и доходы тогда, когда эти операции произошли. Например, при покупке сырья в налоговых документах будет отражаться дата его передачи на производство.

Доходы

Рассмотрим особенности расчета доходности для разных категорий коммерческих организаций.

Прибыль = Доход – Производственные траты

Производственные траты - это расходы, которые напрямую связаны с производством товара либо услуги. К таким затратам относятся общепроизводственные издержки, закупка материалов, оплата труда.

Прибыль = Доход – Затраты представительства иностранной компании в РФ.

На заметку! Организации, которые не входят ни в одну из предыдущих групп, обязаны отчислять налог со всех доходов, полученных в РФ.

Доходы, которые получают российские фирмы, делят на две категории:

Доходы, которые получило предприятие, реализовав товары или услуги.
Доходы, не связанные с продажей товаров или услуг (внереализационные). К этой категории относятся выручка от сбыта или покупки зарубежной валюты; дивиденды, поступившие от сторонних юридических лиц; подаренное имущество; проценты по ссуде; неустойка за несоблюдение условий контракта партнером или клиентом.

На заметку! При расчете налога не учитывайте суммы, оплаченные в акцизы и НДС. Если деньги были приняты предприятием в зарубежной валюте, следует перевести эту сумму в рубли. Рассчитывать нужно по курсу Центрального Банка, действующего на момент признания выручки.

Затраты

Рассчитывая «прибыльный» налог, следует учитывать только обоснованные и документально подтвержденные затраты фирмы. Траты российских компаний разделяют на две категории:

затраты, связанные с изготовлением продукции и ее реализацией;
прочие расходы (например, отрицательная разница курса валюты).

Существуют несколько видов затрат, которые никогда не входят в расчет налога на прибыль. К ним относят погашение кредитов, взносы в Уставной капитал, выплата дивидендов и пр.

Оплата труда, материальные расходы, амортизация относятся к прямым расходам. Каждый месяц фирмы должны включать их в цену готовых товаров и в стоимость незаконченного производства.

Вторая группа расходов - косвенные траты. К ним относятся аренда помещения, коммунальные услуги, связь. В налоговой отчетности такие траты должны фигурировать в том периоде, к которому относятся. Косвенные затраты не могут быть напрямую включены в стоимость конечного товара.

Авансовые платежи

Все иностранные и отечественные коммерческие организации России оплачивают налог на прибыль не одной суммой, а частями. Такие регулярные взносы в бюджет страны называются авансовыми платежами. Более подробно о них, узнаете в .

Таблица 1. Существующие типы авансов

Тип аванса	Оплата
Ежеквартальные	Оплачивают коммерческие учреждения, у которых реализационные доходы за один предыдущий год не превышают пятнадцати миллионов рублей.
Ежемесячные, рассчитываются из реальной прибыли	На этот график оплаты налога организации переходят добровольно. Чтобы оплачивать налог ежемесячно, нужно подать заявление в фискальное отделение. Но осуществить переход важно до наступления отчетного года. Так, чтобы перейти на ежемесячную оплату с 2018 года, заявление нужно подать до 31 декабря 2017 года.
Ежемесячные, с доплачиванием остатка каждые три месяца	Этот график используют те коммерческие компании, которым государство не дает право применять первый вариант, а на второй они не перешли самостоятельно.

На заметку! Коммерческие компании, зарегистрированные недавно, оплачивают авансы каждый квартал. Если по итогам трех отчетных месяцев, доход новой организации превысил установленный государством лимит, они начинают оплачивать налоги каждый месяц. Но, если новоиспеченная фирма изначально выбрала второй вариант, она будет оплачивать авансы ежемесячно независимо от величины полученной выручки.

Сроки внесения авансов

Осуществлять взносы необходимо по итогам отчетного периода. При ежемесячном графике оплат авансы должны поступить в налоговое отделение до двадцать восьмого числа месяца, который следует за отчетным. Ежеквартальный график предполагает, что деньги нужно перечислить до двадцать восьмого числа месяца, который следует за отчетным. Например, первоквартальный взнос 2018 года (за январь, февраль и март) должен поступить до двадцать восьмого апреля 2018 года.

Организации, применяющие комбинированный способ уплаты налога, должны перечислять средства каждый месяц до двадцать восьмого числа. А доплачивать остаток по итогу за квартал необходимо до двадцать восьмого числа месяца, который следует за прошедшим отчетным кварталом.

На заметку! Если крайний срок уплаты приходится на субботу, воскресенье или праздник, оплатить аванс необходимо в первый же день, когда работает налоговая служба.

Меры наказания за просрочку

За несвоевременную уплату авансов коммерческую организацию не могут оштрафовать. Но за каждые сутки просрочки налоговики начисляют пеню.

Проводки, примеры начисления налога

В бухучете для отражения факта уплаты любого налога существует отдельный счет - 68. К нему прикрепляются субсчета для каждого отдельного налога - «НДФЛ», «Налог на имущество» и пр.

Удержание как самого налога, так и авансов отражаются так: Д99 К68. При расчете цифры берутся из первого раздела декларации по прибыльному налогу. Сумма рассчитывается по нарастающей. Т.е. показатель будет высчитываться не из прибыли, полученной в каждом конкретном месяце, а путем вычитания из налога с выручки, полученной с начала года, суммы уже проплаченного налога.

Перечисление налога на прибыль в бюджет бухгалтеры указывают с помощью другой проводки: Д68 К51.

Приведем пример, как отражать уплату налога, которая осуществляется каждые три месяца. ОАО «Виктория» за первый квартал сделала фискальный взнос в размере 150 000 рублей, за полгода размер начисленного аванса составил 450 000 рублей. В третьем временном промежутке - 1 000 000 рублей, а по итогам года сумма авансовых взносов должна быть равна 2 000 000 рублей. Эти цифры необходимо вписать в декларацию по прибыльному налогу, строка 180. Проводки должны выглядеть так:

Проводки по налогу на прибыль

Если прибыли не было

Нередки ситуации, когда организации работают в убыток. При этом авансовый взнос за текущий период выходит меньше, чем за предыдущий. Эту ситуацию бухгалтер должен грамотно отразить в отчетных документах.

Пример. За второй квартал аванс составил 200 000 рублей, а за третий меньше - 150 000 рублей. Проводки должны выглядеть следующим образом:

Проводки, когда организация работала в убыток

Разницы

Показатели в фискальных и бухгалтерских отчетах совпадают не всегда. Так прибыль, фигурирующая в налоговой декларации, часто не равна сумме чистой прибыли, получившихся по бухгалтерским документам. Значит и налог, который подлежит уплате, и налог по документам бухучета, могут иметь совершенно разные величины. Чтобы они совпали, государство утвердило правило, которое называется ПБУ 18/02.

Не все организации обязаны применять данное правило. От него освобождены кредитные и государственные учреждения. Также это правило не применяют организации, работающие по упрощенной финансовой, бухгалтерской отчетности.

Для тех, кто использует правило

Разности между фискальной и бухгалтерской выручкой бывают временными либо постоянными. Последние случаются, если затраты или доходы указываются только в одном учете - фискальном или бухгалтерском. Такое происходит в следующих ситуациях:

Затраты или доходы не могут быть включены в расчет базы, с которой платится «прибыльный» налог, но должны использоваться при составлении бухгалтерской отчетности.
Затраты или доходы фигурируют только при налогообложении, но в бухгалтерских отчетах этих сумм нет.

Постоянные траты, которые записываются только в один учет и пропускается в другом, называют ПНО. А доходы, из-за которых получаются разницы временной группы, называются ПНА.

ПНО

К группе постоянных НО относятся, например, траты на проведение корпоратива или стоимость имущества, которое было получено бесплатно.

Размер ПНО рассчитывается так:

ПНО = сумма затрат, которые включены только в налоговую отчетность * налоговую ставку (20%)

ПНО = сумма затрат, которые включены только в бухгалтерскую отчетность * налоговую ставку (20%).

ПНА

К постоянным налоговым активам относят, например, государственную пошлину, которая была выплачена за недвижимость, приобретенную не для последующей перепродажи.

Этот показатель можно вычислить по формулам:

ПНА = сумма затрат, которые фигурируют только в фискальной отчетности * 20% (налоговая ставка)

ПНО = сумма затрат, которые фигурируют только в документах бухучета * 20%.

Постоянные разницы: проводки и отчетность

НО постоянной группы записываются в дебетовом счете 99. При этом по кредиту вносится цифра 68.

Постоянные НО необходимо записывать наоборот: дебет по счету 68, а кредит по счету 99.

На заметку! Постоянные разницы в бухучете вносятся строго в месяц их возникновения. Следовательно, в баланс их вносить не следует.

Приведем пример. ОАО «Снеговик» безвозмездно принял денежную помощь в размере 200 000 рублей.

Бухгалтер должен отразить эту операцию так:

Д 51 К 9-1-1 200 000 рублей.

Принятые безвозмездно деньги признаются в числе остальных доходов акционерного общества.

Эта операция отражается в бухгалтерских документах, но в налоговую отчетность ее включать не нужно. Поскольку деньги, поступившие безвозмездно, не подлежат налогообложению. Поэтому необходимо сделать проводку:

Д 68 К 99 ПНА 40 000 рублей (200 000 * 20%)

Временные разницы

Этот вид разниц возникают, когда затраты или доходы записываются в фискальные и бухгалтерские отчеты в различные временные промежутки. Они бывают вычитаемыми или налогооблагаемыми.

Если доходы записываются в документах бухучета прежде фискальных, считается что НО отсрочены. При этом используется термин ОНО.

Чтобы вычислить величину ОНО, нужно разность между фискальной и бухгалтерской чистой прибылью умножить на двадцать процентов (ставка «прибыльного» налога). Если речь идет о доходе, в расчет берется разность между бухгалтерской и фискальной чистой прибылью, которую нужно умножить на действующую налоговую ставку.

По мере того, как затраты (доходы) будут погашаться, ОНО будет становиться все меньше.

ОНО необходимо записать в счет 77, который так и именуется «Отложенные налоговые обязательства».

ОНА – это размер отложенного налога, которая в будущей отчетности повлечет за собой сокращение «прибыльного» налога. Чтобы узнать чему равен ОНА, нужно умножить сумму временной разности и налоговую ставку (в настоящий момент 20%).

Эта часть отложенного «прибыльного» налога фигурирует в бухучете на счете О9.

Часто встречающиеся ошибки при начислении налога

Чтобы не навлечь на себя претензии налоговиков во время проверки, нужно правильно учитывать доходы и траты, рассчитывать прибыль и начислять налог. Вот некоторые наиболее часто встречающиеся ошибки налогоплательщиков:

Задолженность по кредитам, у которых уже истек срок давности, причисляются к доходам. Бухгалтер должен признать долг доходом в том периоде, в котором истек исковой срок. В налоговом учете просроченная кредиторка тоже считается доходом. При наличии просрочки ответственное лицо обязано написать бухгалтерскую справку, причислить эту сумму к доходу, и высчитать с нее налог на прибыль.
Если организация получает доходы по кредитам, выданным другим лицам , не имеет значения когда именно произошло фактическое получение процентов и какие сроки указаны в договоре. Бухгалтер должен исчислять налог с доходов в каждом отчетном периоде (месяц, квартал) равномерно.
В приказах о выдаче премий лучше не указывать, что деньги выдаются не за трудовые заслуги. Если фирма планирует премировать служащих в связи с праздниками, нужно найти для этого веское основание. Премии должны быть связаны с производственными достижениями сотрудников. Также возможность и порядок выплаты премий должны быть прописаны в индивидуальных или коллективных трудовых договорах. Только при таких условиях премиальные можно законно причислять к расходам.
Если вы планируете выплатить сотрудникам, уходящим в отпуск, дополнительную материальную помощь , во всех актах назовите это обычной доплатой к отпускным. Включать эти суммы в расходы на заработную плату персоналу можно при соблюдении нескольких условий. Во-первых, дополнительные выплаты к отпускным должны быть прописаны в договорах о найме (индивидуальные, коллективные). Во-вторых, размер выплат напрямую зависит от соблюдения служащими требований организации и величины заработной платы сотрудника. Сумма доплаты может быть прямо пропорциональна окладу, снижаться при нарушениях дисциплины и пр.