Может ли предприниматель учесть в расходах имущество, купленное до регистрации ип. Списание расходов на приобретение здания Учет покупки помещения и ремонт

• Как учесть расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете
• Нужно ли нам подавать заявление о снятии с учета по ЕНВД, если с 2007 года деятельность по ЕНВД не велась
• В какой момент следует переносить дебиторскую задолженность покупателя со счета 62 на счет 76-2
• Начисляется ли НДС с разницы между номинальной и действительной долей имущества участника, выходящего из ООО
• Будет ли контролируемой сделкой покупка исключительного права на товарный знак стоимостью 300 евро у гражданина Молдавии

Вопрос

Оплата производилась частично с июня месяца 2014г., полный расчет еще не произведен.

Ответ

До тех пор, пока ОС не будет введено в эксплуатацию указанную сумму списать не получится.

Дело в том, что основное средство, купленное в рассрочку, хоть и оплачивается частями, но для бухучета порядок оплаты не важен. Получив документ, подтверждающий передачу имущества (акт приема-передачи, товарную накладную, универсальный передаточный акт и т. п.), можно сразу принять объект к бухучету по полной стоимости, которая указана в договоре купли-продажи с учетом НДС, если такой налог выделен (п. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Задолженность перед поставщиком, которая фигурирует по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», погашается по мере фактической оплаты объекта. Наличие долга не повлияет на формирование первоначальной стоимости основного средства. А также не отразится на его дальнейшем списании путем амортизации — начисляется она в общем порядке начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию (п. 17— 21 ПБУ 6/01).

Основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой организацией) в период применения упрощенки, принимайте к учету по первоначальной стоимости. Определяйте эту стоимость по правилам бухучета. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

О том, как определить период приобретения (сооружения, изготовления) основного средства, см. .

Первоначальная стоимость ОС

В первоначальную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств включите:
- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, монтаж);
- суммы НДС и акцизов, уплачиваемых поставщику. НДС и акцизы включаются в первоначальную стоимость, поскольку организация на упрощенке не является плательщиком этих налогов ( и НК РФ, );
- суммы НДС, удержанные организацией - налоговым агентом при приобретении основных средств, являющихся имуществом казны ();
- расходы на оплату работ по договору строительного подряда и иным договорам и т. д.

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в бухучете, утвержден в ПБУ 6/01 и приведен в .

Первоначальная стоимость основного средства может измениться, если организация проводит достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение объекта ().

Первоначальная стоимость НМА

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, приобретены они или созданы самой организацией. В первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов включите:
- суммы, уплачиваемые по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- НДС, уплачиваемый продавцу. НДС включается в первоначальную стоимость, так как организация на упрощенке не платит этот налог ( , НК РФ, );
- государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива и т. д.

Полный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов, содержится в пунктах и ПБУ 14/2007.

Эти же расходы учтите и при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией. Кроме того, к расходам, которые формируют первоначальную стоимость таких активов, относите затраты, непосредственно связанные с их созданием. Это могут быть затраты на материалы, услуги сторонних организаций, оплату труда и т. д. Такие правила установлены ПБУ 14/2007. «Входной» НДС, предъявленный поставщиками, в этом случае также включите в первоначальную стоимость объекта ( , НК РФ, ).

Расходы, уменьшающие налоговую базу

При расчете единого налога можно учесть:
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ;
- расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Это следует из положений подпунктов и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств можно учесть при расчете единого налога, если выполнены следующие условия:
- организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
- расходы оплачены (полностью или частично);
- объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
- работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств завершены;
- основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном );
- организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Такой порядок следует из положений статьи 346.18, пункта 2 статьи 346.17 и статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

При частичной оплате расходов на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств их можно учесть в уменьшение налоговой базы в сумме оплаты. Дожидаться полного погашения стоимости основных средств не нужно ().

Ситуация: как учесть в расходах стоимость основных средств (нематериальных активов), приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенки: единовременно или равными долями в течение года

Стоимость основных средств и нематериальных активов относите на расходы равными долями в течение налогового периода. Такой порядок применяется в отношении всех активов: как приобретенных до перехода на упрощенку, так и приобретенных в период применения этого спецрежима (). Равные доли стоимости имущества отражайте в расходах в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года.

Такой подход подтверждают положения Порядка, утвержденного , и контролирующие ведомства (письма Минфина России , ).

Следуя такой позиции, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) объектов нужно учитывать начиная с того отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
- оплата стоимости основного средства и нематериального актива;
- ввод в эксплуатацию основного средства (отражение на счете 04 нематериального актива);
- подача документов на госрегистрацию прав на имущество (в отношении объектов недвижимости).

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено в период применения упрощенки, введено в эксплуатацию и оплачено в одном отчетном периоде. Расходы в течение налогового периода признаются равными долями

ООО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля организация приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 45 000 руб. Организация перечислила оплату поставщику оборудования 20 апреля.

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке. Основное средство приобретено в период применения упрощенки, введено в эксплуатацию и оплачено в разные отчетные периоды. Расходы в течение налогового периода признаются равными долями

ООО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля организация приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость данного объекта по данным бухучета составила 45 000 руб. Организация перечислила оплату поставщику оборудования 16 июля.

При расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Если объект оплачивается частично, включите такую оплату в расходы при расчете единого налога при упрощенке по мере ее перечисления.

Я ИП – основной вид деятельности на ЕНВД, и первый раз я должна отчитаться по УСН доходы минус расходы по видам деятельности, которые были мною открыты с 01 января 2016 года – это сдача в аренду и купля-продажа собственной нежилой недвижимости. Доходы за 2016 год были с аренды помещений, которые давно в собственности, а расходы – это банковские проценты с покупки другого коммерческого помещения в ипотеку (приобретение основных средств), и 25% оплаченные по ипотечному договору. Если я правильно понимаю? Описываю ситуацию: В декабре 2015 заключила договор долевого участия на нежилое помещение, в январе 2016 заплатила часть своих средств и часть средств кредитных, от Сбербанка по этому договору. В 2016 году в собственность это помещение не оформила, будет только в 2017. Могу ли я считать расходами затраты на уплату процентов по ипотеке и 25% от стоимости помещения на приобретение основных средств в 2016 году, если собственность не оформлена (но Акт приема-передачи от 2016 года)? Или смогу только в 2017 году, когда вступила в собственность и в количестве выплаченных за этот год процентов и средств в счет погашения кредита? Или вообще уже не смогу эти расходы отминусовать от доходов.

Ответ

Сначала поясню про списание расходов на приобретение недвижимости в налоговом учете. Ваша недвижимость является основным средством. Поэтому начинать включать его стоимость в расходы вы сможете по итогам года, в котором подадите документы на регистрацию права собственности. Это одно из условий признания расходов на покупку основного средства при УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). После того, как вы подадите документы на регистрацию, вы сможете списывать оплаченную часть расходов. При условии, что объект будет введен в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Теперь поясню про учет процентов. Оплаченные проценты вы вправе списать в расходы при УСН на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Вы вправе списать в расходы 2016 года проценты, оплаченные в 2016 году, но при условии, что эти затраты вы не включаете в бухучете в стоимость основного средства. Дело в том, что первоначальная стоимость недвижимости при УСН формируется по правилам бухучета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы сформировать стоимость имущества при УСН, вам нужно определить бухгалтерскую первоначальную стоимость. Даже, несмотря на то, что ИП не ведут бухучет в полном объеме.

Перечень расходов при УСН изменился. Мы . Подробности читайте в журнале

А в бухучете проценты нужно включать в стоимость основного средства (инвестиционного актива), если не применяются упрощенные способы бухучета (п. 9 ПБУ 15/2008). Если же в бухучете применяются упрощенные способы учета основных средств, то проценты можно признавать в составе прочих затрат отдельно, а не в составе основных средств (п. 7 ПБУ 15/2008).

Следовательно, если у вас в учетной политике на 2016 год прописано, что стоимость основного средства по правилам бухучета формируется упрощенным способом и не включает проценты, то при УСН вы также вправе проценты не включать в стоимость недвижимости. В этом случае оплаченные проценты списывайте в расходы 2016 года, не дожидаясь признания стоимости недвижимости в расходах.

Покупка основного средства при УСН влечет за собой не только необходимость его учета и дальнейшего контроля за соблюдением лимита стоимости основных средств (ОС), но и признание расходов, если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы. Рассмотрим важнейшие нюансы учета покупки основных средств и порядка признания затрат на их приобретение.

Работа с ОС при УСН: основные моменты

• приобретение;
• изготовление;
• строительство.

Определение первоначальной стоимости ОС

Списание ОС при УСН должно осуществляться, исходя из первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС при УСН определяется по правилам бухгалтерского учета (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для того чтобы определить первоначальную стоимость приобретенных основных средств, необходимо суммировать фактические затраты на приобретение, сооружение, и изготовление основных средств:

• стоимость ОС в соответствии с контрактом на поставку (включая НДС);
• возможные расходы на консалтинг, посреднические услуги (если они имели прямое отношение к покупке ОС);
  • невозмещаемые налоги;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ предприятия, работающие на УСН и не относящиеся в общем случае к плательщикам НДС, должны учитывать суммы НДС (например, предъявленные поставщиками или уплаченные при ввозе на территорию РФ) в стоимости основных средств. Это связано с тем, что невозмещаемые налоги (в данном случае таковым является НДС для «упрощенцев») в соответствии с ПБУ 6/01 должны включаться в первоначальную стоимость ОС. НДС не может быть признан отдельной разновидностью расходов.

• государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;
  • таможенные сборы и пошлины;
  • расходы на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования;
  • проценты по кредиту (займу), привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Требования к ОС

Принятие ОС к учету возможно, только если они будут соответствовать требованиям, указанным в п. 4 ПБУ 6/01. Так, недопустимо использование в качестве ОС:

• товаров и имущества, которые подлежат последующей перепродаже;
• товаров и имущества, которые ИП или сотрудники хозяйственного общества будут использовать для личных нужд;
• товаров и имущества, которые предполагается задействовать менее года.

Важнейший критерий, позволяющий учесть товар или имущество в качестве основного средства, - его стоимость. Ее минимальная величина - все еще 40 000 руб. Если стоимость объекта меньше, то он может быть использован в качестве материально-производственного запаса.

Документы, необходимые для принятия ОС

Формы документов, которые используются для принятия основных средств к учету, можно разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике организации или использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.

Если в учетной политике предусмотрено, что применяются унифицированные формы, то:

• для принятия в качестве ОС здания используется форма ОС-1а;
• если принимается группа объектов ОС, то необходимо воспользоваться формой ОС-1б;
• для прочих видов ОС предназначена форма ОС-1.

Принятие расходов

Чтобы затраты по приобретенным ОС можно было учесть в расходах, необходимо выполнение ряда условий, а именно: основное средство должно быть:

• введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
• использоваться в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• оплачено (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, для признания затрат на основные средства в расходах для целей исчисления УСН они быть обоснованы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ НК РФ). А для признания в расходах затрат по основным средствам, приобретенным с 01.01.1999 и требующим государственной регистрации, необходимо еще и документальное подтверждение факта подачи документов для регистрации прав на объект (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Списать расходы будет нельзя, если сделка по покупке основного средства не удовлетворяет указанным условиям.

Учет расходов по приобретению ОС при УСН должен осуществляться равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока и фиксироваться по состоянию на последнее число налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103).

Пример

Если фирма на УСН в апреле 2018 года приобрела в качестве основного средства автомобиль стоимостью 300 000 рублей, то эти расходы следует поделить на 3 равные части (по количеству оставшихся кварталов) и последовательно отразить в отчетных документах в привязке к полугодию (по состоянию на 30 июня), 9 месяцам (по состоянию на 30 сентября) и налоговому году (по состоянию на 31 декабря) - в каждом случае по 100 000 руб.

ИП на УСН: нужно ли вести учет расходов по ОС

Обязательна ли процедура списания расходов на покупку ОС при УСН для ИП?

Как известно, термин «основные средства» относится к категории бухучета, который ИП при УСН (да и вообще) вести не обязаны. Но если предприниматель работает по схеме «доходы минус расходы», то в случае приобретения имущества за сумму более 40 000 руб. и его использования с целью извлечения прибыли он вправе зачесть соответствующие расходы в уменьшение налогооблагаемой базы.

Подробнее о расходах, принимаемых к уменьшению налоговой базы при УСН, см. в материале .

Что касается работы ИП при УСН по схеме «доходы», то, с одной стороны, осуществлять списание расходов на ОС предприниматели в данном случае не обязаны, с другой - вести их учет необходимо в силу того, что основные средства вполне могут быть критерием прекращения деятельности по упрощенке - если их остаточная стоимость превысит 150 000 000 руб. (письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973).

Основные средства в КУДИР

Индивидуальные предприниматели не ведут бухучет, но они обязаны фиксировать доходы и расходы в соответствующей книге учета (КУДИР) по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н. Организации тоже ведут КУДИР. В ней отражают и признание расходов по приобретенным объектам основных средств.

Расходы, о которых идет речь, должны фиксироваться в разделе II книги учета. Если объектов ОС было приобретено за отчетный период несколько, то каждый из них должен указываться в отдельной строке раздела II.

Дело в том, что ОС могут различаться в аспекте срока полезной эксплуатации, вследствие чего порядок списания расходов по ним может быть разным (далее в статье мы рассмотрим данную особенность).

Важный аспект работы с расходами по ОС в книге учета: итоговую сумму, которая отражает расходы на покупку, учитываемые при исчислении налоговой базы одного или нескольких объектов основных средств, и указывается в последней строке раздела II по графе 12, необходимо вписать также в графу 5, которая находится в разделе I книги учета.

Отражать расходы, связанные с приобретением ОС при УСН, необходимо, как мы отметили выше, равными долями: соответствующие суммы следует фиксировать в графе 11 раздела II книги учета.

Признание в расходах ОС, приобретенных до момента начала работы по УСН

Бывает, что объект ОС фирма приобретает до того, как начинает работать по УСН. Согласно нормам, содержащимся в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, остаточная стоимость основных средств, приобретенных до начала работы в режиме УСН, учитывается в расходах в соответствии с нижеследующими правилами:

• Если период полезной эксплуатации ОС менее 3 лет, то оно должно включаться в структуру расходов в течение первого календарного года, в котором фирма начала применять УСН.
• Если период полезной эксплуатации ОС более 3 лет, но менее 15, то в течение первого налогового года, в котором фирма работает по УСН, в расходы включаются 50% от его стоимости, в течение второго года - 30%, третьего года - 20%.
• Если срок полезной эксплуатации ОС превышает 15 лет, то в каждый налоговый год, начиная с первого, в расходы включается по 10% от его стоимости.
• В каждом налоговом году расходы принимаются в отдельных отчетных периодах в равных долях.

Для целей признания в расходах по УСН остаточная стоимость основных средств, оплаченных до перехода на УСН, определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 НК РФ (пп. 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об амортизации основных средств при УСН читайте в статье .

Покупка ОС в рассрочку

Возможен вариант, при котором организация-налогоплательщик покупает ОС в рассрочку. Данное обстоятельство не является препятствием для возможного списания основных средств в расходах. Самое главное - списывать расходы на его приобретение в отчетных (налоговых) периодах в размере фактически оплаченных сумм (подп. 4. п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина РФ от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 № 03-11-11/287).

Проводки по оприходованию ОС на УСН

Рассмотрим, посредством каких проводок должно осуществляться принятие ОС к учету в бухгалтерском учете.

Данная процедура предполагает использование счетов синтетического учета. Основные проводки, которые необходимо задействовать:

• Дт 08 – Кт 60, 70,69,10 и другие.

Посредством данных проводок собираются затраты на покупку (строительство или изготовление) имущества, которое будет вноситься в состав ОС.

• Дт 01 – Кт 08.

Данная проводка позволяет осуществить непосредственное внесение имущества в состав основных средств.

Подробнее о проводках, применяемых при работе на упрощенке, читайте в статье .

Итоги

«Упрощенцы» принимают к учету основные средства по правилам бухгалтерского учета, при этом в их первоначальную стоимость включают в том числе невозмещаемые налоги (НДС). Для контроля за соблюдением ограничений по применению УСН всем «упрощенцам» (даже ИП, применяющим объект налогообложения «доходы») необходимо вести учет основных средств. Затраты на покупку основного средства при УСН могут учитывать в расходах только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания расходов на приобретение ОС зависит от соблюдения ряда условий, рассмотренных в этой статье, и от того, когда основные средства были приобретены - в период применения УСН или другого налогового режима.

При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке.

Что такое основные средства?

Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.

Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. В 2019 году стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей для целей налогового учета и более 40 000 рублей для целей бухгалтерского, а срок использования — больше года (ст. 256 НК РФ). Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль. Критерий 100 000 рублей относится только к имуществу, которое эксплуатируется с 2016 года.

Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материальным расходом, его можно сразу списать в расходы. Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации, или сразу. Минфин полагает, что материальные расходы должны списываться единообразно, то есть материалы стоимостью до 100 000 рублей либо все списываются единовременно, либо все постепенно. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме. Эту схему мы объясняем ниже.

В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив. В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.

Учет основного средства в расходах

Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности.

Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:

• Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
• Таможенные сборы и государственные пошлины.
• Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.

Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.

Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Если основное средство куплено при УСН

Если вы приобрели основное средство находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать его стоимость каждый квартал до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, при этом вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря.

Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого.

Если основное средство куплено до перехода на УСН

Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации , закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года №1. При этом к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.

Далее, если в отношении основного средства принимался к вычету НДС, то его нужно восстановить и уплатить. Остаточный НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости основного средствав последнем квартале перед переходом и учитывается в составе прочих расходов. Расчет по формуле:

НДС восстановленный = НДС к вычету × Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС

Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства.

В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.

• Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
• Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%.
• Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями (ст. 346.16 НК РФ).

Пересчет налоговой базы при продаже УСН

Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации.

Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом. Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано.

Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты. Контур.Бухгалтерия — простой и удобный сервис для ведения бухучета, начисления зарплаты и отправки отчетности для ИП и организаций на УСН, ОСНО, ЕНВД. Пользуйтесь возможностями сервиса бесплатно в течение первого месяца работы, ведите бухгалтерию с нами и избавьтесь от рутины!

№ 17/2008

Нередко строительная компания приобретает здание с одной лишь целью - снести его, чтобы освободить участок под будущее строительство. Письмо Минфина России предупреждает о проблеме, которая в такой ситуации может возникнуть с расходами при «упрощенке». Стоимость купленного здания можно учесть, только если до сноса его все же вводили в эксплуатацию. При таком подходе компания скорее всего не спишет расходы полностью.
Альтернативное решение - учесть стоимость объекта в расходах на подготовку и освоение новых производств - Минфин России не приемлет. Поэтому такой путь можно предложить лишь компаниям, готовым рисковать и отстаивать расходы в суде.

ЧТОБЫ СПИСАТЬ ЗДАНИЕ, НЕОБХОДИМО ВВЕСТИ ЕГО В ЭКСПЛУАТАЦИЮ

В комментируемом письме Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Строительная компания на «упрощенке» купила здание под снос для возведения на этом месте многоэтажного дома. Как основное средство здание в эксплуатацию фактически не вводили. По мнению специалистов финансового ведомства, в этом случае организация не может учесть в составе расходов затраты на приобретение объекта недвижимости.

Довод - такие расходы могут быть учтены только после ввода приобретенного основного средства в реальную эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку это условие не соблюдается, не может быть и речи о том, чтобы стоимость здания включить в состав расходов.

КАК УЧЕСТЬ ОБЪЕКТ В СОСТАВЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Чтобы списать расходы на приобретение здания, предназначенного под снос, и избежать проблем при проверке, организация должна ввести его в эксплуатацию. В этом случае стоимость объекта можно будет учесть в составе расходов равными долями в течение налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Но на стадии ввода такого ОС в эксплуатацию у компании могут возникнуть трудности. В упрощенной системе налогообложения в составе расходов учитываются те , которые признаются таковыми по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). То есть при стоимости, превышающей 20 тыс. руб., здание должно одновременно отвечать двум условиям:
- иметь более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ);
- использоваться в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первое условие выполняется, так как срок службы любого здания, безусловно, больше года. А вот со вторым условием сложнее. Объект недвижимости, приобретенный для сноса, не может использоваться в производстве. Поэтому признать такое здание основным средством будет весьма проблематично.

Можно посоветовать ввести здание в эксплуатацию в качестве склада, например для хранения строительных материалов. Правда, тогда компания должна запастись доказательствами реального использования объекта по назначению. Стало быть, придется завезти стройматериалы.

При таких условиях стоимость здания принимается в расходы. Конечно, полная сумма затрат спишется, только если недвижимость использовалась в течение налогового периода. Так, например, если дом купили в феврале 2008 года, а снесли в сентябре 2008 года, то на расходы можно отнести 3/4 стоимости ОС. Но это в любом случае лучше, чем ничего (см. также справку «Перерасчет налога за период эксплуатации объекта не требуется»).

ЕЩЕ ОДИН СПОСОБ УЧЕТА ЗДАНИЯ ПОД СНОС

Специалисты финансового ведомства не учли, что отражение купленного под снос здания в составе основных средств - это не единственный вариант налогового учета такого объекта. На наш взгляд, такие затраты можно рассматривать и как расходы на подготовку и освоение нового производства и списывать по подпункту 21 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

На нормативном уровне понятие подготовки и освоения новых производств не определено. Например, Минфин России разрешил к подобным расходам отнести затраты организации на открытие новых филиалов (Письмо Минфина России от 24.04.06 № 03-03-04/2/118). Причем в ситуации, когда компания не планировала осуществлять через филиалы какие-либо новые виды деятельности.

Если следовать этой логике, то стоимость здания, которое приобретается под снос ради строительства нового дома, можно учесть как расходы на подготовку новых производств. Ведь строительство каждого нового объекта можно рассматривать как новое производство. Аргументы следующие.

По завершении строительства новое здание становится индивидуально определенной вещью и получает кадастровый паспорт (Подпункт 3 пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 24.07.07 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».).

Возведение зданий является единичным производством продукции (Пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.99 № 34н).). Ведь каждый строительный заказ выполняется в единственном экземпляре.

Каждая единица готовой продукции в строительстве неповторима: она создается на основании собственной проектной документации при наличии конкретного разрешения на строительство (ст. 51 Гражданского кодекса РФ). При этом архитектурно-строительное проектирование осуществляется с учетом специфики земельного участка (ст. 48 ГК РФ). Любое здание является уникальным объектом. Это связано с тем, что на его свойства оказывают существенное влияние характеристики земельного участка, градостроительные ограничения, климатические условия района строительства, архитектурные и функциональные задачи, решаемые при строительстве, а также особенности технологических процессов («Концепция системы документов технического регулирования в строительстве. Предложения ФГУП ЦНС» (документ рассмотрен Росстроем 28.03.06). Уникальность объекта капитального строительства может быть признана на законодательном уровне (п. 2 ст. 48.1 Градостроительного кодекса РФ). В отличие от серийной промышленной продукции здание выступает изделием единичного производства.

Наконец, счет 20 «Основное производство» предназначен для отражения информации о затратах производства, к которому отнесено строительство (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Приведенные аргументы позволяют сделать следующий вывод. Вынужденное приобретение застройщиком здания, которое подлежит сносу для освобождения земельного участка, - не что иное, как подготовка к новому производству. На этом основании затраты на покупку объекта можно принять в качестве расходов на освоение и подготовку нового производства. В данном случае новое производство - это предстоящее строительство многоэтажного дома.

АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ ВАРИАНТ – РИСКОВАННЫЙ

Должны предупредить: приведенный порядок не поддерживают специалисты главного финансового ведомства. Вот как ситуацию прокомментировал редакции «ДК» Юрий Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

Подпункт 21 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, по которому в «упрощенке» учитываются расходы на подготовку и освоение новых производств, могут использовать только промышленные предприятия. Строительные компании применительно к конкретному строящемуся объекту эту норму Налогового кодекса РФ применять не вправе. В рассматриваемой ситуации организация должна учесть расходы на приобретение и снос здания в первоначальной стоимости нового дома.

К сожалению, на сегодняшний день арбитражная практика по этому вопросу не сложилась. Поэтому, учитывая возможные риски, безопаснее будет учесть здание под снос изначально в составе основных средств, а затем, хоть и частично, но все же списать его стоимость в расходы.

ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГА ЗА ПЕРИОД ЭКСПЛУАТАЦИИ ОБЪЕКТА НЕ ТРЕБУЕТСЯ

Вам не придется пересчитывать налоговую базу за время использования здания, если оно выводится из эксплуатации по причине сноса. Это связано с тем, что корректировку нужно делать только при реализации или передаче основных средств, если они использовались менее трех лет, а для ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - менее 10 лет (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). То, что у компании не возникнет проблем со списанием основного средства в рассматриваемой ситуации, редакции «ДК» подтвердил Юрий Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.