Момент начисления амортизации основных средств. Прекращение начисления амортизации

Основные средства - важная часть активов любой компании. В процессе работы оборудование, здания, машины приходят в негодность, теряют свои изначальные свойства.

Чтобы показать реальную стоимость фондов с учётом всех факторов, бухгалтеры начисляют амортизацию.

Что это такое?

Амортизация - перенос части стоимости объектов внеоборотных активов предприятия в течение всего времени эксплуатации на затраты организации .

С помощью этой процедуры происходит возмещение средств, связанных с приобретением оборудования и его установкой, за счёт включения этих расходов в себестоимость готовой продукции.

Она рассчитывается по всем основным фондам, которые являются частью имущества предприятия и используются для получения прибыли.

Однако существуют некоторые исключения. Нельзя рассчитывать износ для следующих категорий активов:

• жилищный фонд, не используемый в производстве, например, общежития;
• основные фонды, используемые при мобилизации, которые в данный момент законсервированы и не используются в целях получения прибыли;
• основные средства, свойства которых не изменяются с течением времени, например, земля, водоёмы, природные ресурсы, а также музейные коллекции;
• насаждения, не достигшие возраста эксплуатации;
• продуктивный скот.

Расчёт производится с первого числа месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию . Продолжается включение части стоимости объекта в затраты на протяжении всего срока эксплуатации. Этот период времени вычисляется отдельно для каждого средства в момент принятия его к учёту.

Приостанавливается процедура только в двух случаях:

• ОС консервируется на срок выше трёх месяцев;
• имущество находится на модернизации или реконструкции более года.

Организациям необходимо рассчитывать амортизацию по каждому объекту, так как включение стоимости имущества в цену готовой продукции позволяет вернуть затраченные на приобретение активов средства. Эти деньги предприятие может использовать следующим образом:

• своевременно обновлять состав фондов, производить замену морально и физически устаревших машин, техники, оборудования;
• накапливать денежные средства в качестве резерва для ремонта или покупки вышедшей из строя производственной техники.

Методы расчёта годовой нормы амортизации регламентируются ПБУ 6 «Основные средства» . В бухгалтерском учёте вся накопленная сумма фиксируется на контрарном счёте 02 .

Способы начисления

Организации выбирают методику исходя из собственного удобства и специфики деятельности. Выбранный метод необходимо описать и утвердить в .

ПБУ 6 устанавливает 4 способа. Каждый имеет свои особенности, формулу расчёта и сферу применения.

Линейный способ

Величина отчислений рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объектов и установленной нормы амортизации, определённой с помощью срока эксплуатации.

Этот способ является наиболее популярным из-за его простоты и отсутствия громоздких непонятных формул. Для расчёта используется следующее выражение:

• С перв -первоначальная стоимость ОС;
• Н а - норма амортизации.

Способ уменьшаемого остатка

Применяют, если из-за специфики деятельности эффективность использования фондов уменьшается с каждым годом. В этом случае используется специальный коэффициент ускорения, он устанавливается индивидуально. Законодательством определено, что этот показать может быть не выше 3 .

Расчёт осуществляется по формуле:

• К у - установленный коэффициент;
• С ост - остаточная стоимость;
• Н а - норма амортизации.

Списание по сумме лет срока полезного использования

Метод также называется кумулятивным . Сумма амортизации здесь - произведение стоимости имущества и показателя, который рассчитывается как отношение остатка времени эксплуатации и общего количества лет этого периода.

Формула выглядит так:

• Т ост - количество лет, оставшихся до окончания срока эксплуатации;
• С перв -первоначальная стоимость;
• Т - общий срок.

Пример. В ООО «Дворец» поступил станок ценой 90 тыс. руб. Период его эксплуатации определён в 7 лет. Соответственно, сумма чисел срока равняется 28 (1+2+3+4+5+6+7).

Порядок начисления представлен в виде таблицы:

Метод аналогичен по своему назначению расчёту уменьшаемого остатка. Различие состоит в том, что этот способ позволяет погасить стоимость фондов полностью.

Списание пропорционально объёму выпускаемой продукции

Метод также называют производительным . Он основан на использовании в расчётах натурального показателя объёма выпущенной продукции и предполагаемого ее объема за весь срок использования ОС. Годовая норма определяется как произведение этой величины с первоначальной стоимостью имущества.

Чаще всего он применяется на предприятиях, которые используют большое количество машин и оборудования. Например, транспортные, строительные, добывающие организации. В таких компаниях техника используется неравномерно, поэтому для подсчёта износа не подходит универсальный линейный способ или метод уменьшаемого остатка.

Формула расчета:

• В - планируемый объем произведённой продукции (или работ);
• С - первоначальная стоимость;
• V - натуральный показатель выпускаемой продукции.

Пример. Компания ООО «Домини» приобрела транспортное средство за 200 тыс. руб. Его пробег приблизительно равен 500 тыс. км. Согласно путевым листам, в январе машина прошла 10 тыс. км., в феврале - 12 тыс. км., в марте - 11 тыс. км.

• Норма амортизации за весь срок службы автомобиля: 200/500 = 0,4 руб. на 1 км. пробега.
• Амортизация за январь: 10*(200/500) = 10*0,4 = 4 тыс. руб.
• За февраль: 12*(200/500) = 12*0,4 = 4,8 тыс. руб.
• За март: 11*(200/500) = 11*0,4 = 4,4 тыс. руб.

Инструкция по начислению в программе 1С представлена на следующем видео:

Учёт амортизации

Бухгалтерский учёт строго регламентирует начисление износа и применение каждого из четырёх способов расчёта. Согласно законодательству, производить списание части остаточной стоимости следует каждый месяц вплоть до полного переноса имущества в затраты предприятия.

Начисление фиксируется на основании расчётной ведомости. Сумма отражается в кредитовом сальдо счёта 02:

Под амортизацией понимается выраженный в денежном измерении износ имущества, возникающий в процессе его использования. Об амортизации в бухгалтерском учете расскажем в нашей консультации.

Амортизируемое имущество в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете может амортизироваться следующее имущество:

• основные средства (ОС);
• нематериальные активы (НМА).

При этом из обеих групп имущества есть исключения:

Кроме того, амортизация ОС перестает начисляться в случае их перевода на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объектов (ремонт, модернизация, реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Сказанное выше означает: тот факт, что объект является основным средством или нематериальным активом, не предполагает однозначно, что по нему будет начисляться амортизация. Ведь, к примеру, амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не начисляется.

Как отразить амортизацию в бухучете

Амортизация в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат, другого имущества или финансового результата. Это зависит от того, где объекты ОС или НМА используются. При этом кредит счетов для ОС и НМА будет всегда один и то же:

• для ОС – счет 02 «Амортизация основных средств»;
• для НМА – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Так, к примеру, бухгалтерская запись Дт 25 Кт 02 означает начисление амортизации основных средств общепроизводственного назначения, т. е. ОС по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

При амортизации оборудования проводка может быть и такой: Дебет счета 26 – Кредит счета 02. Она означает начисление амортизации основных средств общехозяйственного и управленческого назначения (например, компьютера главного бухгалтера).

В разных случаях на суммы начисленной амортизации проводки могут быть самые разнообразные.

Начисление амортизации: проводки

Основные проводки по начислению амортизации ОС и НМА можно представить в таблице:

Необходимо помнить, что баланс формируется в нетто-оценке. Это значит, что суммы начисленной амортизации по ОС и НМА вы в нем не найдете. Ведь амортизируемые активы отражаются в балансе по стоимости за минусом начисленной амортизации, т. е. по остаточной стоимости. Так, поскольку на счете 01 по дебету отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объектов ОС, на счете 02 по кредиту – амортизация по ним, в балансе по строке «Основные средства» будет отражена остаточная стоимость ОС, определяемая так: счет 01 минус счет 02.

Амортизация основных средств – это включение стоимости в стоимость производимого товара или услуги. В проводках бухгалтерии амортизация ОС учитывается на . Амортизация позволяет производителю включить в стоимость продукции все затраты на производство. По сути, за счет амортизации и происходит оборот капитала.

Амортизация может быть прекращена только в том случае, если оборудование простаивает от трех месяцев и если объекты модернизируются сроком от 12 месяцев. Суммы начисляются с месяца, который следует за месяцем ввода объекта в производство и не начисляются с месяца следующего после снятия оборудования с производства.

Нельзя начислять амортизацию по следующим объектам:

• скот;
• дороги;
• объекты природы;
• земля;
• объектам жилищного фонда.

Рассмотрим основные виды типовых проводок по разным видам операций.

Начисление амортизации

Проводки:

Списание амортизации

Проводка:

Начисление амортизации оборудования, взятого в аренду

Проводки:

Полная амортизация (выбытие)

Проводка:

Способы начисления амортизации

Существует несколько видов амортизации и каждый из них имеет свои плюсы и минусы:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. начисление суммы, в зависимости от производительности объекта;
4. начисление суммы, в зависимости от срока службы объекта.

Линейный

Линейный способ – самый простой. Он не требует сложных вычислений и выплачивается в равных долях по месяцам, когда происходит начисление амортизации. Для расчета суммы амортизации берется стоимость объекта и делится на срок использования по месяцам. Далее, решается простая пропорция процента к сумме. Этот способ полезен при сохранении качества производимой продукции вне зависимости от степени износа объекта.

Пример: цена объекта – 600000, срок его работы – 5 лет. Это значит, что годовая выплата составит 20% от стоимости объекта или 120000. Соответственно месячная сумма составит 10000.

Способ уменьшаемого остатка

Второй способ в нашем списке зависит от годового коэффициента ускорения, устанавливаемого фирмой. Такой метод применим в том случае, если качество товара зависит от уровня износа оборудования.

Пример: цена оборудования – 600000, срок его работы – 5 лет. Годовая выплата так же 20%, но теперь есть коэффициент ускорения, скажем, 2. Он означает, что годовой процент от неамортизированной суммы умножается на 2. А значит, в первый год это: 600000 * 0,4 = 240000, во второй: 600000 – 240000 = 360000; 360000 * 0,4 = 144000; и так далее. В последний год амортизация начисляется из остатка суммы.

В зависимости от производительности объекта

Способ списания по производительности очень удобен для станков, машин и других объектов, которые поддаются прогнозированию ресурса. Расчет производится исключительно из произведенной работы при помощи этого объекта.

Пример: цена оборудования – 100000, его ресурс – 1000 продуктов. В этом месяце было произведено 100 продуктов, 10% от ресурса объекта. Это значит, что размер амортизации за этот месяц составит 10% от стоимости – 10000.

В зависимости от срока службы объекта

Способ начисления суммы прост и довольно часто используется вместо способа уменьшаемого остатка, потому что его удобно использовать в том случае, если качество товара напрямую зависит от объекта. Его суть заключается в выплате суммы равной отношению оставшихся лет эксплуатации ко всей сумме лет эксплуатации помноженной на стоимость объекта.

Пример: цена объекта – 100000, срок его работы – 6 лет. Сумма лет эксплуатации – . В первый год сумма выплаты составит 6/21*100000. Далее расчет производится по той же схеме. В последний год выплачивается остаток от общей суммы.

Амортизация в 1С 8.3

Амортизация в программе 1С Бухгалтерия начисляется на 02 счет автоматически, согласно заданным параметрам для каждого основного средства. Делается это каждый месяц с помощью документа «Закрытие месяца».

1. Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Пример. Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

120000 х 20% : 100% = 24000(руб.)

2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3. Пример. П ервоначальная стои­мость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%;повышающий коэффициент - 2.

Расчет амортизации:

1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная сто­имость - 60000 руб.);

2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере -7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соот­ветствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

3. Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также относится к ускоренным и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ целесообразно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

При способе списания стоимости по сумме числа лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 350 тыс. руб., со сроком полезного использования 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 год (1+2+3+4+5+6). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21 или 28,05%, что составит примерно 98,18 тыс. руб.; во второй год – 5/21 или 23,8% (83,3 тыс. руб.); в третий год – 4/21 или 19,09% (66,82 тыс. руб.) и т.д.

4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции). При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, ис­численного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного ис­пользования на показатель фактически выпол­ненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей: 400000 км.)). Сумма амортизации за весь срок полезного использования объекта основных средств 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей: 400000 км).

Работа с любым имуществом связана с износом и рано или поздно приводит к потере первоначальных свойств объектов. Основные активы приходят в негодность, характеристики оборудования ухудшаются, поэтому восстановительная стоимость ресурсов, стоящих на эксплуатации снижается по мере того, как меняется их техсостояние.

Процессом формирования финансового фонда для покрытия износа производственного резерва становится амортизация. Способы начисления амортизации определены Положением 6/01 по основам бухгалтерского учета основных средств.

Значимость амортизирования

Процедура амортизирования – поочередный перевод ценности капитальных благ, имущества, имеющего ограниченный производственный период и полезные свойства, на вторично произведенный продукт.

Амортизирование выполняется помесячно и раздельно по любым основным средствам, принадлежащим фирме. Цель данных переводов – предстоящая смена или осовременивание ресурсов к моменту их полного износа.

Вопрос о размере начислений на амортизацию оказывается весьма существенным. Во-первых, эти начисления входят в перечень расходов организации, следовательно, увеличивают или уменьшают финансовые результаты. Во-вторых, начисления становятся основным финансовым резервом для реабилитации пришедших в негодность ресурсов.

Значит, определение методологии амортизационного отчисления повлияет на налоговый базис и оборот финансов компании. Какие существуют способы начисления амортизации?

Три кита демпфирования

Амортизирование основных средств, производственных активов ведется с 1 числа месяца, идущего за месяцем их постановки на бухучет. Удаление с учета сопровождается остановкой начислений на 1 число месяца, идущего за месяцем снятия с баланса. Вместе с выбытием резерва прекращается и отчисление.

Реконструкция, консервация более 90 дней, капремонт или модернизирование (больше года) требуют остановки начислений. Вышеперечисленные основы элементарны, обычно не нарушаются и не зависят от того, какой применяется метод расчета.

Способ начисления амортизации, норма и порядок расчетов понятны не всякий раз, а иные ситуации вызывают у руководства вопросы. К примеру, амортизирование резервов, применяющихся на неравномерном производстве по сезонам. По такому варианту демпфирование осуществляется одинаково в период сезонных работ.

Способы начисления амортизации

Подсчет фонда демпфирования основных средств делается ежемесячно и индивидуально для любого объекта. Выплаты, осуществляемые помесячно, находятся просто: совокупные отчисления за год поделить на число месяцев. Амортизирование на годичный период рассчитывается с помощью одного из вариантов.

Нельзя обойти стороной момент, налоговое законодательство фактически запрещает безмерно пускать в дело нелинейные способы начисления амортизации. Свободно брать на вооружение можно исключительно линейное и отчисление уменьшаемого остатка с удвоением ставки.

Действующие системы демпфирования практикуют как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

Система линейного начисления

Линейный способ начисления амортизации – это расчет на базе восстановительной стоимости и времени использования актива. Ценность капитального объекта равномерно переносится на все время эксплуатационного срока. Нормы регламентируются классификатором, учитывающим эксплуатационные сроки.

Длительность стадии эксплуатирования оборудования, поставленного на баланс, собственники подбирают самостоятельно. Когда период не установлен техусловиями или утвержден руководством, то учитываются:

• ограничения по эксплуатации, регламентированные нормативными документами;
• прогнозируемый период применения фонда, плановые показатели производительности;
• прогнозируемый износ как результат соблюдения режима эксплуатации.

Плюсы и минусы линейного демпфирования

Линейный способ начисления амортизации незаменим при начислении амортизации зданий, непроизводственного оборудования. Он отличается своими сильными и слабыми моментами.

Функции бухгалтерии намного упрощаются через употребление усредненных нормативов при подсчете амортизации. Способ линейного начисления удобнее брать на вооружение в многопрофильных корпорациях. Такие компании отличаются пиковым набором основных средств, наряду с этим вклад одиночного актива невелик. Какие способы начисления амортизации разрешают проблемы линейных расчетов?

Методика ускоренной амортизации

Методикой уменьшаемого остатка (ускоренного демпфирования) называется нелинейный способ начисления амортизации по сведениям об остаточной стоимости начала периода, норме и коэффициенте. Последний выбирается фирмой, но требуется, чтобы он не превышал 3.

Методика берется на вооружение по большей части при расчете демпфированных сумм для быстро изнашивающегося или устаревающего оборудования. Она помогает устранить слабые стороны линейного. С ее помощью удается вернуть до 75% стоимости всех ресурсов, участвующих в основной деятельности только за половину периода их функционирования. Вследствие линейного расчета вернется лишь 50% за то же время.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации используется двумя способами.

Методика суммирования годичных чисел

Методика суммирования годичных чисел (кумулятивная) помогает осуществить процедуру отчисления оборудования на базе восстановительной стоимости, количества лет до завершения эксплуатационного периода. Для подсчета берется цифра, образуемая сложением порядковых номеров каждого года полезного применения. В конечном счете, ценность оборудования, износ и время применения воздействуют на то, как будет вычислена амортизация. Способы начисления амортизации с участием других методов лишают возможности так быстро восполнить износ.

Данный расчет дает возможность списывать за 3 года до 80% затрат на приобретение оборудования. Восполнив утраченные активы за небольшой промежуток времени, предприятие становится способным быстро приобрести новые. Итак, способ годичных чисел застраховывает фирму от потерь и существенно уменьшает риск обесценивания устаревших активов.

Производственный метод

При производственной методике величина демпфирования исчисляется с опорой на естественные показатели объемов производства. Метод применим на заводах, где списывают оборудование, производящее определенный объем продукта (средства транспорта, ограниченные пробегом).

Расчет производится при учете объемов произведенного продукта за период.

Пример расчета линейным методом

Очень важно рассмотреть практические способы начисления амортизации, примеры демпфирования линейным методом. Для того чтоб начислить линейную амортизацию, потребуется знать стоимость оборудования и норму демпфирования.

Примеры демпфирования нелинейными методами

Нелинейные способы начисления амортизации, примеры подсчетов опытным путем будем сначала рассматривать по методике уменьшаемого остатка. Использование данного способа расчетов сопряжено с установлением износа оборудования по остаточной стоимости, получившейся после вычитания начислений прошлых лет. Фирма вправе выбирать нормативы устаревания и коэффициенты, но значение коэффициента ускорения требуется в диапазоне до трех.

Нелинейная амортизация. Способы начисления амортизации по методике годичных чисел

Способы начисления амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы учитываются по остаточной стоимости. Все они обладают собственным эксплуатационным периодом. При лицензировании, патентовании информатором для нахождения времени эксплуатации становится договор.

Иногда эксплуатационный срок сложно установить, и опираются на нормативы по отчислению амортизации. Период не может быть продолжительнее, чем время функционирования фирмы (максимум до 20 лет).

Для НА подойдут те же варианты демпфирования, что и способы начисления амортизации основных средств. Демпфирование не производится для НА, подаренных, приватизированных и приобретенных на целевые средства от государства.

Способы начисления амортизации - формулы - используются на практике одинаково по НА одной группы. Отчисления делают весь эксплуатационный период, а приостанавливают после консервации объекта.

Заключение

Переносу износа оборудования и других объектов производства на результат работы фирмы способствует амортизация. Способы начисления амортизации содержат особенности, и любая компания останавливается на более подходящей для него системе восстановления устаревших активов.

Выбор метода определяется прибыльностью и эффективностью производственной системы. Для покрытия устаревания нематериальных активов применяются такие же методики, как и способы начисления амортизации основных средств.