Минимальный налог доходы минус расходы как считать. Как рассчитать налог УСН: доходы минус расходы

В чем плюсы перехода предпринимателей на упрощенную систему налогообложения? Кому разрешено платить налоги в государственный бюджет по минимальным тарифам и в чем подводные камни их применения?

УСН облегчает индивидуальным предпринимателям () и юридическим лицам налоговую отчетность. Вместо большого разнообразия налогов, собираемых с занимающихся бизнесом людей, требуется заплатить лишь один. Причем процентную ставку, по которой определяется перечисляемая в госбюджет сумма можно подобрать под нужды предприятия.

Коммерсантам, перешедшим в 2017 году на упрощенку, предоставляется 2 способа расчета с государством:

• На основании полученной за отчетный год прибыли – ставка составит 6%.
• Когда налогооблагаемая база получается вычитанием понесенных в хозяйственной деятельности расходов из прибыли предприятия, полученной за текущий отчетный период. В этом случае размер взимаемого налога лежит в пределах 5–15%.

В последнем пункте значение расплывчато. Чтобы конкретизировать величину налоговой ставки смотрят на характеристики производимой предприятием продукции. Большое влияние оказывает и регион, в котором оно действует.

Минимальный размер перечисляемого по упрощенной системе налога равен 1%. Однако не каждая компания, перешедшая на такое налогообложение, платит по наименьшей ставке. Кто может оказаться в числе счастливчиков?

Минимальный налог при УСН

Это покажется странным, но уплата налога по 1% ставке – обязательный платеж.

Правда, действует он при совпадении двух условий:

• При подсчете используется способ «доходы минус расходы». Уплачивающие налог по 6% ставке не применяют минимально допустимое значение.
• Когда рассчитанная по обычным ставкам сумма налога вышла меньше однопроцентного взноса.

Полученную при сравнении разницу используют в качестве вычета в последующем отчетном периоде. Получается, что излишне уплаченные деньги не пропадают, а способствуют уменьшению налоговых платежей в будущем.

Правила переноса суммы, образовавшейся в результате минимального налогового платежа:

• Срок давности – не больше 10 лет, отсчитанных с момента возникновения разницы. После окончания этого срока воспользоваться льготой нельзя.
• Деньги переносятся частями или всей суммой сразу.
• Когда подобная ситуация не единична, а происходила несколько лет подряд, соблюдается строгая очередность применения понесенных бизнесменом трат.
• Бывает, компания закрывается, а переплаченные в ФНС средства остаются невостребованными. Тогда они передаются по наследству правопреемникам, которые пользуются ими в собственных интересах.
• Некоторые фирмы в процессе работы переходят на другой режим налогообложения. После смены они утрачивают возможность воспользоваться полученным ранее убытком для снижения налогооблагаемой базы в наступающих отчетных периодах.

Уплата минимального налога при УСН регламентируется федеральным законодательством. В статье 346.18 Налогового кодекса России определены уплачивающие такой сбор граждане, а также условия его начисления. Из них понятно, что величина ставки налога не превышает 1% рубежа.

Как применяется минимальный налог при УСН

Рассчитывая на упрощенной системе налогообложения сумму к оплате в ФСН, сверяются со статьей 346.16 НК Российской Федерации. В ней перечислены категории трат, которые официально включены в расходную часть.

Такие предприятия должны получить два результата вычислений:

• по стандартной ставке в 5–15%;
• для минимального значения на упрощенке, равного 1%.

Это делается, чтобы понять какой вариант удовлетворит Налоговую службу. Если вычисленная по стандартному значению сумма оказывается больше, платят по 15% ставке. В противном случае уплачивают минимальный государственный сбор. Это означает, что все действующие компании или индивидуальные предприниматели независимо от успешности бизнеса регулярно переводят деньги в бюджет государства.

Пока не сверстан годовой отчет, сложно понять по какому направлению пойдут налоговые расчеты – стандартному или с опорой на однопроцентную ставку. В результате год разбивают на равные временные промежутки, в каждый из которых на счет ФНС перечисляется сумма, рассчитанная по 5–15% ставке. Когда предприятие испытывает трудности и не получает большой прибыли или работает в убыток, получается переплата. В будущем эти деньги можно вернуть.

Задерживать платежи невыгодно. Платить в любом случае придется, а вносимая сумма к этом времени вырастет в размере из-за начисленных пени или штрафа.

При УСН по стандартной ставке налог необходимо уплатить:

• юридическим лицам – не позднее 31 марта;
• индивидуальным предпринимателям – до 30 апреля.

Если оплаченная авансом сумма превышает расчетное значение налогового платежа, излишки переносятся на следующий отчетный период. Можно написать заявление и забрать деньги обратно. Однако нельзя их вернуть пока существует долг перед государством. Это делается только после сдачи декларации и уплаты минимально возможного при УСН налога.

Порядок уплаты налога при УСН

Все проведенные при УСН расчеты отражаются в налоговой декларации. Это относится как к вычислению стандартного налога, так и минимального. В отчетные документы важно безошибочно ввести реквизиты платежа, например, код бюджетной классификации (КБК).

Неважно кто оплачивает налоги. Индивидуальные предприниматели и организации вводят одинаковые цифры. В 2017 году минимальный налог вносится по коду 18210501050011000110. Декларация в ФНС сдается регулярно (через 3 месяца) и в конце каждого года. Объем документа — 3 листа, которые заполняются следующим образом:

• Первый лист называется титульным. На нем пишется информация о налогоплательщике, его ИНН.
• Поле КПП заполняют исключительно предприятия. Индивидуальным предпринимателям он не присваивается.
• Повторно сданные декларации дополнительно нумеруются. Такое происходит, когда в оригинале сделаны исправления или допущены ошибки.
• Документ помечается кодом налогового периода и годом, за который предоставляется отчет.
• Указывается фактический адрес представительства Налоговой службы, в которое сдаются бумаги, а также ее код.
• Вносятся сведения о юридическом лице или ИП (ЕГРЮЛ, ЕГРИП) и взятый из классификатора код, соответствующий виду деятельности бизнеса (ОКВЭД).
• Проставляется количество заполненных информацией страниц и дата. Затем декларация подписывается.

Раздел 2 целиком посвящен расчетам. Здесь фиксируется полученная компанией прибыль, израсходованные суммы и перечисленные . Минимально возможный при УСН сбор записывается в строку с кодом 270.

Минимальный налог на УСН — расчет и уплата

УСН (упрощенная система налогообложения) – особый / специальный налоговый режим, применяемый юридическими лицами с целью снижения налоговой нагрузки. Этот режим заменяет необходимость оплаты:

• НДС (за исключением импортного);
• Налога на прибыль;
• Налога на имущество;
• НДФЛ (для ИП).

Переход на УСН, ограничения

Переход на данный вид налогообложения осуществляется добровольно. Для переходы на УСН юр. лицам необходимо подать специальную форму уведомления в органы ФНС по месту учета в срок до конца календарного года (31.12). Для недавно зарегистрировавшихся организаций для сдачи уведомления дается срок до 30 дней с момента гос. регистрации.

Ст. 346.12НК РФ предусмотрен ряд ограничений для использования УСН:

• если выручка более 60 млн. руб. по итогам налогового периода;
• если среднее количество сотрудников более 100;
• если конечная цена амортизируемых ОС превышает 100 млн. руб.;
• если фирма имеет филиалы;
• банки;
• ломбарды;
• инвестиционные фонды;
• нотариусы;
• страховщики и проч.

НК предусмотрены 2 варианта применения УСН доходы 6% или доходы минус расходы. Существует негласное правило: если сумма расходов выше 60% от суммы доходов, лучше перейти на объект доходы минус расходы.

Декларацию необходимо сдать один раз в год. Но рассчитывать и оплачивать налог необходимо каждый квартал нарастающим итогом.

Расчет УСН доходы минус расходы

Расчет упрощенного налога доходы минус расходы осуществляется по формуле

УСН = (Д – Р) × Нст,

Д – доходы;

Р – расходы;

Нст – налоговая ставка.

Рассмотрим каждое из этих понятий

Виды доходов, учитываемые в УСН

К доходам предприятия относятся:

• Выручка за реализацию готовой продукции, произведенной компанией;
• Выручка за продажу товаров;
• Выручка за продажу имущества;

А также прочие доходы, предусмотренные ст. 250 НК РФ

• Авансовые платежи покупателей;
• Проценты от предоставленных компанией кредитов;
• Доходы от сдачи имущества в аренду;
• Стоимость имущества, работ или услуг, полученных безвозмездно;
• Суммы штрафов, пеней, полученных от контрагентов на основании судебного постановления;
• Проч.

Все вышеперечисленные доходы принимаются к учету кассовым методом, то есть датой признания выручки, является дата прихода денежных средств на банковский расчетный счет или в кассу предприятия.

Виды расходов, учитываемые в УСН

В разрезе бухгалтерских операций учет каждого действия предприятия, в том числе и его расходы, производится сплошной, непрерывной записью. В налоговом же учете ст. 346.16 порядок определения расходов четко зафиксирован. То есть не все понесенные компанией затраты можно учесть в расходах при расчете УСН.

Рассмотрим основные расходы, предусмотренные данной статьей:

1.. Затраты на оплату ТМЦ для последующей продажи поставщикам;

Данные расходы включаются в книгу учета по факту продажиТМЦ, то есть кассовым методом. Здесь необходимо соблюсти 2 условия: товар должен быть продан покупателю и оплачен продавцу.

Пример расчета УСН (доходы минус расходы)

Фирма ООО «Платан» получила от поставщика 2 партии одинакового порошка. Цена порошка во 2 партии увеличилась.

12.03.2016 г. продали 750 шт. порошка на 60 000 руб., оплата прошла в тот же день. Остаток по 1 партии был перечислен продавцу 15.03.2016 г. в размере 6 000 руб.

Итого: на 31.03.2016 г. остаток на складе 50 шт. порошка по закупочной цене 70 руб., т.е. на сумму 3 500 руб.;

В расчет можно принять только оплаченный товар. 1 партия была оплачена полностью, т.е. 18 000 руб. за 300 шт. Из 2 партии оплачено лишь 250 шт. (500 × 50%) на сумму 17 500 руб.

Расчет налога за 1 кв. 2016г. будет следующий:

(60 000 – 35 500) × 15 % = 3 675 руб. необходимо перечислить в бюджет.

Но что делать если товары реализует розничный магазин с большим ассортиментом продукции? В такой ситуации стоит воспользоваться формулой, предлагаемой Минфином в письме от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94. Данный документразъясняет порядок списания затрат на покупку ТМЦ и относится к переходному 2006 г. Но формулами можно пользоваться и сегодня.

2.. Расходы на закупку сырья и МПЗ для производства.

Для включения этих затрат в книгу учета нет необходимости дожидаться пока сырье пройдет процесс переработки. В данном случае сумма затрат на материалы включается в расходы по мере перечисления денежных средств.

3.. Сопутствующие затраты на покупку ТМЦ;

Согласно ПБУ 5/01 дополнительные расходы, направленныеназакупку МПЗ, увеличивают их стоимостную оценку. Но в налоговом учете такие затраты необходимо списывать одним из указанных ниже способов (п.2 ст. 346.17 НК РФ):

• средней стоимости;
• ФИФО (первый пришел – первый ушел);
• стоимости единицы ТМЦ.

Важно! Метод ЛИФО исключен с 01.01.2015 г. из кодекса Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ.

4.. Входящий НДС;

Сумма входящего НДС списывается в затраты по факту продажи ТМЦ (Письмо Минфина РФ от 17.02.2014 г. № 03-11-09/6275). При этомв книге учета сумма НДС учитывается в отдельной графе(Письма Минфинаот 02.12.2009 N 03-11-06/2/256, от 18.01.2010 N 03-11-11/03).

Такие затраты можно учесть в размере не более1% от продажного оборота(подп. 20 п.1 ст. 346.16, п.4 ст.264 НК РФ)

6.. Расходы на закупку ОС;

Чтобы принять к учету ОС, их необходимо оплатить и ввести в эксплуатацию. На дату последней из операций затраты можно учесть. Списание происходит равными частями в течение 12 месяцев.

7.. Затраты на юридический, бухгалтерские услуги;

8.. Канц. Товары;

9.. Оплата труда сотрудников;

Учитывается в день фактической выплаты заработной платы

10.. Налоги и сборы;

Все затраты должны быть оправданы с экономической точки зрения. То есть проверяющим нужно объяснить, что эти расходы были необходимы для эффективной деятельности фирмы.

Для подтверждения расходов необходимо иметь как минимум 2 первичных документа:

1. подтверждающий факт хоз. деятельности (товарный чек, накладная, акт выполненных работ);
2. подтверждающий факт оплаты (чек ККМ при наличных расчетах или выписку банка – при безналичных).

Данные требования предусмотрены ст. 252 НК РФ и в случае их несоблюдения, налоговики могут исключить суммы затрат из налогооблагаемой базы и доначислить упрощенныйналог, а помимо налога и санкции, предусмотренные ст.122 НК РФ.

Налоговая ставка по УСН

Для расчета налога предусмотрена налоговая ставка в размере 15 %. Но этот показатель может быть дифференцирован региональными властями и принимать значения от 5 %. А с 2017 по 2021 годы власти на местах смогут снизить ставку до 3%.

Кроме того, для вновь зарегистрированных налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в социальной, научной или производственной сферах региональные власти могут установить ставку в размере 0% сроком на 2 года. При этом минимальный налог также уплачивать не нужно.

Регионам позволено снижать ставку с целью привлечения инвестиций на территорию субъекта и ежегодно ее пересматривать.

Узнать эффективную ставку, действующую в интересующем регионе, можно в органах ФНС.

Важно! Дифференцированную ставку налога не нужно подтверждать какими-либо документами, так как это не льгота (письмо Минфина от 21.10. 2013 N 03-11-11/43791).

Расчет УСН (доходы минус расходы) на примере

Расчет налога необходимо производить ежеквартально нарастающим итогом, то есть за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и по итогам года необходимо предоставить в органы ФНС декларацию с приложением книги учета доходов и расходов.

Оплату налога необходимо осуществлять каждый квартал. Рассмотрим на примере.

В кассу и на расчетный счет ООО «Миллениум» поступило за проданные товары и документально подтвержденныхе расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ.

За 1 кв. компании необходимо перечислить 3 380,85 руб. ((475 870 – 453 331)×15 %)

За 2 кв.–2 825,40 руб.((475 870 + 553 467 – 453 331 – 534 631) × 15 %) – 3 380,85)

За 3 кв. – 7 235,25 руб. ((475 870 + 553 467 + 637 570 –453 331 – 534 631 – 589 335) × 15 %) – 3380,85 – 2825,40)

За год 14 238, 15 руб. ((2 200 561 – 2 016 030) × 15 %) – 3380,85 – 2825,40 –7 235,25).

Минимальный уровень налога при УСН для режима доходы минус расходы

В случае, если рассчитанная сумма налога меньше 1 % от суммы полученных доходов, ст. 346.18 НК РФ обязывает налогоплательщика оплатить минимальный налог.

Для его расчета необходимо воспользоваться формулой:

Налог = Сумма выручки × 1 %

Рассчитывать сумму минимального налога необходимо по итогам года.

Пример расчета минимального уровня налога

Фирма ООО «Альфа» за 2015 г. получила доход в сумме2 250 355 руб. Расход – 2 230 310 руб.

Сумма налога (2 250 355 – 2 230 310) × 15 % = 3 006,75 руб.

Сумма минимального налога 2 250 355 × 1 % = 22 503,55 руб.

То есть компания ООО «Альфа» должна перечислить в бюджет 22 503, 55 руб. по итогам года.

УСН доходы минус расходы – один из самых привлекательных режимов налогообложения для российских бизнесменов. Однако нередки случаи возникновения спорных ситуаций с налоговиками. Поэтому при расчете налога важно включать в расходы только экономически обоснованные и подтвержденные минимум 2 корректно заполненными документами затраты, которые предусмотрены ст. 346.16 НК РФ,

Увеличить свои расходы настолько, чтобы свести доход к нулю и совсем не платить единый налог, «упрощенцы» не могут. Дело в том, что сумма единого налога не может быть меньше 1% от полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это так называемый минимальный налог.

Поэтому полученную сумму единого налога сравнивают с минимальным налогом.

Если единый налог окажется меньше, чем минимальный, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога.

Если же единый налог окажется больше минимального, то в бюджет надо заплатить сумму «реального» налога.

Обратите внимание

Минимальный налог рассчитывают не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений.

Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отражают проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
- начислен минимальный налог по итогам года.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
- сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.

ПРИМЕР 1. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ, КАКОЙ НАЛОГ НУЖНО ЗАПЛАТИТЬ В БЮДЖЕТ – ЕДИНЫЙ ИЛИ МИНИМАЛЬНЫЙ

ООО «Пассив» платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Ситуация 1

Общая сумма доходов за год составила 1 000 000 руб., а сумма расходов – 550 000 руб. Все расходы можно учесть при расчете единого налога.

Единый налог равен:

(1 000 000 руб. – 550 000 руб.) × 15% = 67 500 руб.

Минимальный налог составит:

Поскольку единый налог больше, чем минимальный, в бюджет фирма заплатит «реальный» налог – 67 500 руб.

Ситуация 2

Общая сумма доходов за год составила 1 000 000 руб., а сумма расходов – 980 000 руб. Все расходы можно учесть при расчете единого налога.

Единый налог равен:

(1 000 000 руб. – 980 000 руб.) × 15% = 3000 руб.

Минимальный налог составит:

1 000 000 руб. × 1% =10 000 руб.

10 000 руб. > 3000 руб.

Поскольку единый налог меньше, чем минимальный, в бюджет фирма заплатит минимальный налог – 10 000 руб.

Обратите внимание

Если предприниматель совмещает УСН и ПСН, то при расчете минимального налога он должен учесть выручку только от «упрощенной» деятельности, без учета доходов от применения ПСН (письмо Минфина России от 13 февраля 2013 г. № 03-11-09/3758).

Исключение: если фирма принудительно переходит с «упрощенки» на общий режим налогообложения. Например, если доходы превысили установленный лимит
(п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

«Упрощенец» обязан перейти на общий режим с первого дня квартала, в котором им было допущено нарушение.

А налоговым периодом по единому налогу будет уже не год, а квартал, полугодие или 9 месяцев в зависимости от времени перехода на общую систему налогообложения (письмо Минфина России от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04/1-138).

Обратите внимание

Рассчитывают минимальный налог только по итогам года. По окончании квартала, полугодия, 9 месяцев заниматься этим не нужно.

С 1 января отчетного года ООО «Актив» перешло на УСН, а в качестве налоговой базы выбрало доходы за минусом расходов. В августе этого же года сумма доходов превысила лимит и составила 80 000 000 руб.

В нашем случае налоговый период по УСН составит 6 месяцев (с 1 января по 1 июля). Именно с 1 июля фирма начнет работать по общей системе налогообложения.

Если минимальный налог окажется больше реального налога за полугодие, в бюджет придется платить именно минимальный налог.

По окончании года (или в любом из кварталов текущего года, если фирма потеряла право применять УСН) фирма обязана представить в налоговую инспекцию декларацию.

А если минимальный налог оказался больше «реального», то, помимо строки 280 раздела 2.2, его сумму указывают в строке 120 раздела 1.2.

Обратите внимание

В счет уплаты минимального налога можно зачесть авансовые платежи по единому «упрощенному» налогу.

Однако единый налог и минимальный налог – не одно и то же. У каждого из них есть свой КБК и свой порядок распределения.

C 1 января 2017 года вступили в силу изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные приказом Минфина России от 1 июля 2013 года № 90н. В соответствии с этими изменениями для учета единого и минимального налогов, которые уплачиваются в случае применения УСН с объектом «доходы минус расходы», установлен единый КБК – 182 1 05 01021 01 1000 110.

Обратите внимание

За неуплату налога ИФНС может оштрафовать фирму по статье 122 Налогового кодекса. Размер штрафа – 20% от неуплаченной суммы налога.

ООО «Актив» в отчетном году работало на УСН с объектом «доходы минус расходы».

За 9 месяцев фирма получила доход в размере 3 655 000 руб., расходы составили
3 490 000 руб.

Единый налог, уплаченный в бюджет за 9 месяцев, равен 24 750 руб.

По годовой отчетности ООО «Актив» показало доход в размере 4 240 000 руб.,
расход – 4 000 500 руб.

Единый налог, рассчитанный по ставке 15%, составит 35 925 руб.

По итогам года налогоплательщики с объектом «доходы минус расходы» должны исчислить минимальный налог. В бюджет перечисляется большая из сумм единого или минимального налогов.

Минимальный налог составит 42 400 руб. (4 240 000 × 1%).

Значит, компания по итогам отчетного года должна заплатить минимальный налог.

Уплаченная ранее сумма единого налога в размере 24 750 руб. подлежит зачету или возврату фирме.

Если минимальный налог оказался больше реального, то в следующем году вы сможете включить разницу между ними в состав расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Но учесть эту разницу при уплате квартальных авансовых платежей по единому налогу нельзя. Сделать это можно лишь при расчете единого налога за год. Поэтому «прошлогоднюю» разницу показывают в годовой декларации за следующий налоговый период.

Обратите внимание

Возможна и такая ситуация. «Упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» не уплачивал авансовые платежи в течение года, а по итогам года перечислил минимальный налог, поскольку сумма рассчитанного единого налога оказалась меньше минимального.

За несвоевременное перечисление авансовых платежей он должен будет уплатить пени.

Но поскольку сумма авансов по «упрощенному» налогу оказалась меньше суммы минимального налога, уплаченного за год, то пени должны быть уменьшены соразмерно сумме минимального налога.

Такое мнение выразил Минфин России в письме от 12 мая 2014 года № 03-11-11/22105. Финансисты сослались на постановление Пленума ВАС России от 26 июля 2007 года № 47, где сказано, что если по итогам года сумма исчисленного единого налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, то пени за неуплату авансов нужно также соразмерно уменьшить. Причем эти правила распространяются и на плательщиков УСН.

Если расходы превысили доходы

Минимальный налог придется заплатить и в том случае, если фирма получила убытки (то есть ее расходы превысили доходы). В этом случае сумма «реального» налога будет равна нулю. Поэтому разница между минимальным и «реальным» налогом будет равна сумме минимального налога. Эту сумму нужно будет учесть в расходах при определении налоговой базы за следующий налоговый период, то есть в годовой декларации.

На разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой «реального» налога можно увеличить сумму убытков следующего налогового периода, которые переносятся на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Такая ситуация возникает, если по результатам работы в следующем году фирма опять получит убыток.

ПРИМЕР 4. МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ И ПЕРЕНОС УБЫТКА ПРОШЛОГО ГОДА НА ТЕКУЩИЙ ГОД

В истекшем году ООО «Пассив» работало на УСН, выбрав базу по единому налогу «доходы минус расходы». За этот год облагаемые доходы фирмы составили 900 000 руб., а расходы –
1 500 000 руб.

Таким образом, по итогам истекшего года предприятие получило убыток в размере 600 000 руб. (1 500 000 – 900 000).

Бухгалтер рассчитал минимальный налог за истекший год: 900 000 руб. × 1% = 9000 руб.

Предположим, что в отчетном году доходы ООО «Пассив» составили 1 300 000 руб., а расходы – 800 000 руб. Разница между доходами и расходами равна 500 000 руб. (1 300 000 – 800 000).

Единый налог составит 75 000 руб. (500 000 руб. × 15%).

Но ООО «Пассив» приняло решение учесть убыток истекшего года за счет полученной прибыли в отчетном году.

Фирма вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Поэтому за отчетный год вся сумма прибыли идет на покрытие убытка за истекший год. Оставшаяся сумма убытка – 100 000 руб. (600 000 руб. – 500 000 руб.) – переносится на следующие периоды.

По итогам отчетного года фирма заплатит минимальный налог 13 000 руб. (1 300 000 руб.
× 1%).

Обратите внимание

Полученный за год убыток можно перенести на следующий год. Он может быть перенесен на любой из последующих девяти лет частично или полностью.Оставшуюся часть убытка можно перенести на другие годы, но не более чем на девять лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

ПРИМЕР 5. КАК УЧЕСТЬ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ В СУММЕ УБЫТКА ЗА ОТЧЕТНЫЙ ГОД

В истекшем году фирма получила убыток в размере 50 000 руб., а сумма минимального налога равна 16 500 руб. Покажем, как можно учесть этот налог.

Предположим, что по итогам отчетного года компания снова получила убыток в сумме
15 000 руб. При расчете налоговой базы за отчетный год фирма вправе включить сумму разницы между минимальным налогом и единым налогом (16 500 руб.) в состав расходов, уменьшив тем самым налоговую базу. В налоговой декларации за отчетный год эта разница показывается по строке 223 раздела 2.2

В результате увеличится сумма убытка за отчетный год, которая отражается по строке 253 раздела 2.2 налоговой декларации. Убыток за отчетный год, который можно перенести на будущее, составит 31 500 руб. (16 500 + 15 000).

Каков минимальный налог для ИП? Что такое ? Эти и другие подобные вопросы волнуют многих начинающих предпринимателей. Налоговым законодательством предусмотрены две системы ведения налогового учета экономическими субъектами: ОСН (основная система налогообложения) и УСН (упрощенная система налогообложения).

Осуществление налоговых выплат для ИП

Отличия двух подходов состоят в трудоемкости ведения учета, сроках предоставления отчетности, количестве платежей в бюджет, сегментации по количественным и качественным признакам предприятий и организаций. Возможность ведения УСН предписана индивидуальным предпринимателям или предприятиям с наемными работниками не более сотни человек, выручкой за год до 60 млн рублей и небольшими остатками в активах (до 100 млн рублей). Еще эти предприятия не должны иметь филиалов и долей владения в других предприятиях выше 25%.

В свою очередь, УСН предусматривает два способа начисления:

1. Первое — от выручки, сумма платежа в пользу государства составляет 6% от годовой выручки индивидуального предпринимателя.
2. При втором способе размер годового налогового платежа равен 15% и исчисляется от прибыли за год.

Выбор способа исчисления и оплаты при УСН отдается на откуп налогоплательщику.

Считается, что в сфере услуг, консалтинге, где выручка невелика и незначительные расходы, выгоднее делать отчисления с выручки, а в розничной и оптовой торговле, где оборот громаден, а маржа незначительна, целесообразно применять «доходы минус расходы».

Но владельцу бизнеса необходимо иметь в виду, что его аппетиты при УСН ограничены выручкой в 60 млн рублей. За этой границей он становится «большим» и вынужден работать с налоговой инспекцией «по-взрослому».

Индивидуальный предприниматель при расчете налогового платежа от размера прибыли должен понимать, что при отсутствии таковой (что не является редкостью среди начинающих свое дело) не возникает обязанность и по платежам в бюджет. Но законодатель понимает трудности отечественного бизнесмена и в ст. 346 Налогового кодекса предусмотрел такую ситуацию. Положениями этого законодательного акта предусмотрена для индивидуальных предпринимателей обязанность уплаты минимального налогового платежа.

1. Минимальный налог для ИП: исчисление и оплата. Индивидуальным предпринимателям по итогам хозяйственной деятельности за год необходимо оплатить определенный законом минимум налогов. Объем минимальных выплат устанавливается для тех субъектов, кто применяет УСН с оплатой 15% от прибыли. Но в этом случае сумма исчисляется от дохода бизнесмена за год.
2. Коллизия законодательства, которая подтверждает право законотворца не упускать своей выгоды при применении схем оптимизации налоговых платежей. При убыточной деятельности для индивидуального предпринимателя принудительно применяется исчисление выплат в доход государства по другой форме (от суммы дохода), но это требование смягчается возможностью учесть разницу в начисленных налогах при превышении размера минимального налога над фактически начисленным от прибыли в расходы следующего налогового периода.

Минимальная сумма годового налога на ИП — это размер обязательного платежа в пользу государства при любом результате деятельности. Минимальный налог для ИП составляет 1% от годовой выручки. Обязанность по оплате минимума возникает у индивидуального предпринимателя в том случае, если налог от разности доходов и расходов меньше, чем минимальная сумма налога ИП, либо в случае убыточной деятельности, когда сумма равняется нулю. Расчет для индивидуальных предпринимателей по итогам года осуществляется по следующему алгоритму:

• рассчитывается сумма к оплате на основании разницы между доходами и расходами, помноженная на ставку;
• далее делается расчет наименьшей налоговой суммы для ИП;
• из двух рассчитанных величин определяется большая;
• выбранная сумма уменьшается на размер уплаченных авансовых платежей за отчетные периоды в течение года.

Важно не упустить возможность включения разницы между минимальным налогом и расчетной величиной, установленной при УСН, зафиксировать эту сумму в расходах будущих периодов вместе с возможными убытками по итогам деятельности за год.

Важное напоминание: минимальный налог и авансовые платежи по итогам отчетных периодов разносятся по разным кодам бюджетной классификации, поэтому зачет этих обязательств можно сделать только на основании письменного заявления налогоплательщика. В будущем можно потерять много времени в поисках состыковки между переплатами и недоимками по разным строкам классификатора.

Такой тип налогообложения, как УСН или «упрощёнка», считают самым желанным для бизнесменов. Это связано с тем, что фирмы, работающие по УСН, выплачивают в казну государства лишь один налоговый сбор. Финансовую базу для этого налога предприниматель выбирает самостоятельно. «Упрощёнка» позволяет вести деятельность эффективнее и экономить на платежах в налоговую. Налогом УСН облагается только доход или доходы минус расходы предприятия. Сегодня мы разберём, как рассчитывается налоговый сбор на УСН при втором типе объекта обложения. Это несложно: достаточно уметь безошибочно рассчитывать суммы доходов и расхода, аккуратно выплачивать предварительные платежи и посчитать минимальную цифру налога в окончание года. В нижеизложенном тексте приведён пример, как этот налог рассчитывается.

Часто фирмы и ИП-шники стремятся работать по «упрощёнке», особенно на заре становления бизнеса. Это связано с тем, что на УСН не нужно выплачивать:

• частным предпринимателям – НДФЛ;
• фирмам, конторам и иным предприятиям – прибыльный сбор;
• компаниям, не работающим на экспорт – НДС;
• имущественный сбор (исключая объекты, финансовая база по которым определяется кадастровой стоимостью).

Плательщик сам может принять решение о работе по режиму УСН, то есть, эта система считается добровольной. При регистрации ИП или ООО к пакету документов для налоговой службы нужно приложить заявление, в котором изъявляется желание работать на «упрощёнке». Действующие фирмы также могут сменить режим на УСН, но есть ограничения. Сделать этого не могут компании:

• с доходом более 58 миллионов 805 тысяч рублей;
• имеющие более, чем 150 миллионов рублей основных средств;
• в которых трудоустроены более ста сотрудников;
• имеющие более 25% доли участия сторонних фирм.

По закону, переходить с режима на режим позволительно единожды в году – с 1 января. Заявление о переходе нужно подготовить не ранее 1 октября, так как заработанные средства фиксируются за прошедшие девять месяцев.

Кроме единого налога, фирмы на «упрощёнке» выплачивают и иные налоговые сборы: взносы в ПФ РФ И ФФ ОМС, в соцстрах, имущественный, водный и земельный сбор, акцизы, госпошлины и НДС для фирм-экспортёров.

Ставка УСН — главный плюс

Дифференцируемая ставка считается большим преимуществом «упрощёнки». Это некий добавочный бонус, предоставляемый в льготном режиме обложения налогами. Базовой считается ставка в пятнадцать процентов. Но местные власти имеют полномочия снизить её до пяти процентов. Так, на 2016 год представители регионального правления снизили ставки в 71-ом населённом пункте.

На местном уровне решение о размере ставке для УСН принимают каждый год, до момента, когда оно вступит в силу. Выяснить, какая ставка действует в конкретном регионе России, можно в местной администрации или налоговой службе. Подчеркнём, что сниженная ставка не является особой льготой, требующей подтверждения – её применение едино для всех предпринимателей, работающих по УСН в регионе.

Важный момент! За 2017-2021 годы для субъектов Крыма ставка может быть снижена до трёх процентов. Законы субъектов России также сообщают, что ИП-шники, занимающиеся научными или социально значимыми трудами, оказанием услуг в быту для населения, и вовсе могут рассчитывать на нулевую ставку. При этом есть ряд обязательств: доля доходности от деятельности, в отношении которой применяется ставка 0%, должна составлять не менее семидесяти процентов. Применять нулевую ставку ИП-шник может от момента регистрации и до 31 декабря того же года.

Финансовая база для УСН

Из предыдущего абзаца складывается ошибочное мнение, что удобнее и выгоднее системы, чем «упрощённая», не найти. В связи с финансовой базой, к которой может возникнуть ряд вопросов, это не так. Исчисление базы для режима с объектом «доходы минус расходы» больше похоже на расчет прибыльного сбора. То есть в данном случае база – это разница между доходом и расходом, считай, прибыль.

Плательщик на «упрощёнке» рискует тем, что не сможет доказать целесообразность понесённых расходов, и у налоговой службы появится недовольство. Если сотрудники инспекции оспорят составление финансовой базы, бизнесмен не только будет вынужден заплатить недоимку, но ещё и пеню и даже штраф в размере до 20% от общей суммы единого сбора.

УСН: доход

Порядок установления доходов на «упрощёнке» регулируется главой №346 НК РФ. Приемлемыми для формирования финансовой базы считаются реализационные и внереализационные полученные средства. В доходы от реализации входят деньги, заработанные с продажи:

• прав на недвижимость, транспорт, иное имущество;
• сделанных работ и оказанных услуг;
• ранее приобретённых товаров;
• товаров собственного изготовления/производства.

К доходам вне реализации относятся:

• товары, права, работы или услуги, полученные бесплатно;
• списанные задолженности по кредитам и займам;
• арендные или субарендные деньги;
• проценты от кредитов, предоставленных сторонним лицам;
• выгода от участия в товариществах;
• деньги от долей в иных компаниях;
• денежные санкции от партнёров, нарушивших договоры.

Доход на «упрощёнке» признаётся кассовым методом. Это значит, что датой фиксации полученных средств считается дата их получения по факту – на руки, расчётный счёт и подобное.

УСН: расход

При налоговом обложении «доходы минус расходы» плательщик должен выполнить ряд условий, чтобы «списать» траты. В главе №346 Налогового кодекса РФ приведён список затрат, признающихся расходами:

• логистические, транспортные;
• на закуп для последующей продажи;
• налоговые сборы, кроме единого;
• на услуги аудиторов, юристов, бухгалтеров;
• таможенные, аренды, лизинга;
• зарплаты, командировки и страхование сотрудников;
• на реконструкцию и ремонт;
• на покупку нематериальных активов и основных средств.

Этот перечень закрытый, то есть не подразумевает иного толкования или добавления дополнительных пунктов. Документы, подтверждающие траты, полагается хранить не менее четырёх лет после их совершения.

Траты должны не только соответствовать своду законов, но и иметь чёткое обоснование и деловую цель. У налоговой службы могут возникнуть вопросы касательно элитного автомобиля вместо рядового седана или компьютера последней модели. Разумеется, бизнесмен может тратить свои деньги без оглядки на налоговую, но лишь в том случае, если не намерен включить их в перечень расходов. Либо же придётся смириться с фактором подозрительности от надзорных органов.

Предоплата налогов

Ежеквартально в течение 25 дней после окончания очередных трёх месяцев, «упрощенцы» обязаны вносить авансовые платежи, исчисляя их нарастающим итогом. За первый квартал – до 25 апреля, за полугодие – до 25 июля и за девять месяцев – до 25 октября. Остаток налога должен быть уплачен по годовым итогам. Тогда же подаётся декларация — ИП-шники предоставляют налоговой документ до 30 апреля, ООО – до 31 марта.

Минимальный налог

Эффективность от трудовой деятельности может быть и неудовлетворительной, то есть в любой момент фирма может сработать в ноль или в минус. Это не значит, что сумма единого налога также может быть нулевой. Статья №346 свода налоговых законов гласит, что «упрощенцы», использующие объектом «доход минус» расход, обязаны уплачивать минимальный налог – доход, помноженный на один процент. Если сумма пошлины к уплате, меньше минимального налога, выплачивается именно он. Эту разницу позже можно включить в перечень трат или состав убытка, если он имел место. Уплачивая минимальный налог, плательщик имеет право уменьшить его сумму на «предоплату» — авансовые платежи, уже уплаченные в текущем периоде.

Видео — Расчет минимального налога

УСН: рассчитываем налог

Исчислять налоговую сумму нужно по итогам кварталов и года. Доходы плюсуются с начала и до окончания периода, из полученной цифры вычитаются расходы с начала и до конца периода, полученная цифра умножается на ставку. Если расчёт идёт не за первый квартал, то из суммы налога вычитаются уже уплаченные авансы в государственную казну. Посмотрим на примере ООО «Оригинал».

Таблица 1. Расчёты на «упрощёнке»

Расчёт ведём согласно объекту налогообложения: Доход (1,2 миллиона) минус Расход (миллион) х 15% = 30 тысяч рублей. Сумма минимального налога: 1,2 миллиона х 1% = 12 тысяч рублей. Так как первая сумма превосходит вторую, к уплате будет обязательна она. Вычитаем из неё предварительные платежи: 30 000 рублей – 24 000 рублей = 6 тысяч рублей единого налога для «упрощёнки».

Подведём итог

Главная сложность для плательщика «упрощёнки» доходы минус расходы – грамотное исчисление финансовой базы. Поскольку она прямо зависима от расходов, важно учитывать только деньги, потраченные на дело. Так предприниматель убережёт себя от излишнего внимания со стороны налоговой службы и обеспечит себе спокойствие и уверенность в работе и выполнении налоговых обязательств.