Матпомощь необлагаемая. Материальная помощь: бухгалтерский учет и налогообложение

Материальная помощь - страховые взносы в 2018-2019 годах начисляются на нее не во всех случаях. Когда на матпомощь можно не начислять страхвзносы? А когда это нужно сделать обязательно? Нужно ли начислять взносы, если матпомощь выплачивается уволившемуся сотруднику? Как оформить такие выплаты документально? Как правильно учесть материальную помощь в бухгалтерском и налоговом учете? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим в материале далее.

При каких обстоятельствах материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами

Материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами в следующих случаях:

• Если одному работнику предоставлена материальная помощь в сумме до 4 000 рублей в пределах расчетного периода (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения или усыновления ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422). Суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления, а необлагаемый предел установлен на уровне 50 000 руб. Право на получение приведенной суммы имеет каждый родитель (письма Минфина от 16.05.2017 № 03-15-06/29546, от 16.11.2016 № 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2015 № 17-3/В-521, от 21.01.2015 № 17-3/В-18 (п. 1), от 20.11.2013 № 17-3/1926).

Как оформляется выделение материальной помощи в организации

Для выделения материальной помощи руководитель должен издать специальный приказ. От работника, которому потребовалась помощь, требуется заявление, написанное в произвольной форме. К нему следует приложить подтверждающие документы, в качестве которых могут выступать свидетельство о рождении или усыновлении ребенка, свидетельство о смерти члена семьи и пр.

В платежном документе, в графе «Основание платежа», бухгалтерия должна указывать номер и дату приказа руководителя о выделении материальной помощи. Если выплаты производятся траншами, а не единовременно, такую ссылку следует проставлять в каждом платежном документе.

Когда материальная помощь облагается страховыми взносами

Во всех остальных случаях, не указанных в предыдущем пункте, материальная помощь, если она выделена работникам, становится объектом обложения страховыми взносами. Данная норма содержится в подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Пример

В коллективном договоре ООО «Омега» содержится положение, согласно которому сотрудники организации имеют право на получение материальной помощи. Решение о ее выделении — прерогатива руководителя, в приказе которого указываются соответствующие суммы.

В феврале 2018 года работнику предприятия Чижикову А. С. в соответствии с его заявлением была выделена материальная помощь в размере 29 000 руб. на платное лечение супруги в период беременности.

В мае 2018 года ему же, но уже в связи с рождением ребенка была выделена еще одна материальная помощь — в размере 30 000 руб.

В результате взносы на обязательное социальное страхование будут начислены только с 25 000 руб. (29 000 - 4 000), поскольку необлагаемая сумма в первом случае составляет 4 000 руб. А материальная помощь, выданная при рождении ребенка, вообще не подлежит обложению взносами, если она не превышает 50 000 руб. В данном случае она равна 30 000 руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! ВС РФ разрешает не облагать взносами матпомощь на лечение.

Сроки для внесения вносов следующие: согласно п. 3 ст. 431 НК РФ плательщик страховых взносов обязан перевести их в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Начисляются ли страховые взносы, если материальная помощь носит разовый характер

На практике встречаются обстоятельства, при которых материальную помощь выделяют разово, и она не предусмотрена ни коллективным, ни трудовым договором. Основанием для выдачи таких сумм служит лишь приказ руководителя.

В этом случае материальная помощь работникам (в сумме, превышающей 4 000 руб. в год) также облагается страховыми взносами (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Надо ли облагать страховыми взносами выплаты, произведенные уже уволившимся сотрудникам

В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам, например, в связи со сложными жизненными обстоятельствами. В этом случае страховые взносы начислять не нужно, ведь в базу для начисления страховых взносов включаются вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному страхованию в рамках трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поскольку между бывшими сотрудниками и организацией никаких из вышеприведенных договоров нет, то и оснований для исчисления взносов также не имеется.

При каких условиях начисляются страховые взносы от производственного травматизма

Объектами для обложения взносами на травматизм являются выплаты, если они согласно п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ произведены:

• при осуществлении трудовых отношений;
• исполнении гражданско-правовых договоров, если в них содержится пункт об уплате таких взносов.

В подп. 3, 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ определен характер материальной помощи, которая освобождена от обложения взносами на травматизм. Взносы не начисляются:

• если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
• если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
• если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения ребенка или его усыновления (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ); суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления и не должны превышать 50 000 руб.;
• если материальная помощь выдавалась на иные нужды и ее размер не превысил 4 000 руб. на одного сотрудника за расчетный период (подп. 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ).

Таким образом, страховыми взносами на травматизм матпомощь работникам не будет облагаться в тех же ситуациях, в которых на нее не начисляются иные страховые взносы.

Начисляются ли страховые взносы от производственного травматизма на материальную помощь уволившимся сотрудникам

В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам. Если такая помощь выделена не работающему на предприятии сотруднику, то страховые взносы на травматизм начислять не надо. Причина проста: такие лица уже не состоят в трудовых отношениях с бывшим работодателем, и материальная помощь согласно п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ в число объектов обложения такими взносами не входит.

Пример

Руководство ООО «Сигма» решило выдать материальную помощь своему бывшему работнику Лиховцеву Г. И. в связи со смертью его супруги. Выплата в размере 32 000 руб. была произведена спустя два месяца после увольнения Лиховцева. Такая материальная помощь не облагается страховыми взносами, поэтому начислять их не надо.

Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2018-2019 годах

Отдельно нужно сказать о материальной помощи в связи со смертью близкого родственника в 2018-2019 годах.

Дело в том, что работодатель может перечислить в положении об оплате труда ближайших родственников работников, в случае смерти которых сотруднику выплачивается материальная помощь. Например, это могут быть супруг (-а), дети, родители, дедушки, бабушки, родители супруга (-и), братья/сестры. Однако порядок обложения материальной помощи страховыми взносами зависит от того, являлся умерший родственник членом семьи или нет.

Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2018-2019 годах не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если эти близкие родственники являются членами семьи в трактовке ст. 2 Семейного кодекса РФ (см. письмо Минтруда России от 09.11.2015 № 17-3/В-538). В этой статье Семейного кодекса к членам семью отнесены только супруг (-а), родители (в т. ч. усыновители) и дети (в т. ч. усыновленные). Так что если работодатель выплачивает материальную помощь в связи со смертью, например, бабушки или родителей супруга или брата/сестры, то эта материальная помощь будет облагаться страховыми взносами в общем порядке.

Материальная помощь 4000 руб.: налогообложение 2018-2019

И еще несколько слов о налогообложении материальной помощи в пределах 4 000 руб. Материальная помощь 4000 руб. — налогообложение в 2018-2019 годах не предусматривает ее учет в составе доходов, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль материальная помощь работникам не уменьшает налогооблагаемую базу (п. 23 ст. 270 НК РФ). В то же время Минфин России допускает учет материальной помощи, выплачиваемой к отпуску, в составе расходов по оплате труда. Для целей налога на прибыль и при УСН:

• матпомощь, выплачиваемая к отпуску, учитывается в расходах на оплату труда, если ее выплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом и связана с выполнением работником его трудовых обязанностей (п. 25 ст. 255 НК РФ, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129);
• матпомощь, выплачиваемая по другим основаниям, в налоговых расходах не учитывается (п. 23 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Итоги

И НК РФ, и закон № 125-ФЗ в перечни выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, включают ряд видов матпомощи. Среди необлагаемой взносами матпомощи работникам выделяются 2 группы:

• не облагаемые в полной величине - к ним отнесены выплаты, осуществляемые в связи с возникновением чрезвычайных ситуаций (таких как стихийное бедствие, теракт, смерть члена семьи);
• не облагаемые до достижения определенной суммы - это матпомощь при рождении ребенка (до 50 000 руб.) и выданная по иным основаниям (до 4 000 руб.).

Не будет облагаться взносами также матпомощь, выплачиваемая людям, не состоящим в трудовых отношениях с лицом, осуществляющим выплату.

А обязанность по начислению взносов на травматизм на доходы работников, оформленных по договору ГПХ (облагаемые взносами на пенсионное и медицинское страхование), возникнет у работодателя только в том случае, если такая обязанность предусмотрена договором.

Выплата материальной помощи является доходом сотрудника, но выплачивается работодателем в добровольном порядке. В зависимости от назначения и размера такие суммы могут относиться к объектам налогообложения или нет. Рассмотрим, облагается ли материальная помощь НДФЛ в 2017 году согласно главе 23 НК РФ. Речь пойдет о выплатах, не связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Порядок расчета с материальной помощи в 2017 г. не поменялся. Причина обращения может быть разной, основное отличие – единовременный характер выплат и отсутствие связей с профессиональной деятельностью специалиста. Основаниями для начисления освобождаемых от налогообложения сумм согласно стат. 217 являются:

• Выплаты родственникам умершего сотрудника или по причине кончины членов его семьи (п. 8).
• Социальная помощь, выплачиваемая за счет бюджетных средств (п. 8).
• Выплаты по причине стихийных бедствий либо других чрезвычайных происшествий (п. 8.3).
• Выплаты пострадавшим из-за действий террористов в РФ (п. 8.4).
• Компенсации стоимости путевок на санаторное лечение (п. 9).
• Компенсации расходов на медуслуги (п. 10).
• Выплаты членам профсоюзов (п. 31).

Назначение указанных видов денежной помощи сотрудникам производится на основании приказа руководителя. Для обоснования выплаты необходимо наличие заявления работника, подтверждающих документов. Кроме того, обязательно закрепление перечня начисления матпомощи во внутренних локальных актах предприятия.

Обратите внимание! Некорректная формулировка может привести к переквалификации таких выплат в трудовые, что повлечет доначисление налоговых платежей. К примеру, матпомощь к отпуску однозначно трактуется налоговиками как поощрения (премии) за выполнение трудовых обязанностей.

Материальная помощь облагается НДФЛ в частичном порядке:

• Выплаты по случаю рождения или усыновления детей, но не более 50000 руб. единовременно на каждого при условии назначения не позже первого дня рождения ребенка (п. 8).
• Выплаты, предусмотренные ЛНА, сотрудникам, но не более 4000 руб. ежегодно (п. 28).

Чтобы работодателю законно не производить удержания НДФЛ с такой материальной помощи в 2017 году, необходимо наличие заявления сотрудника; отражение возможности выплаты в ЛНА и соблюдение предельного максимального лимита за отчетный период по налогу – календарный год.

Облагается ли НДФЛ материнский капитал?

В настоящее время законодательство РФ не предусматривает удержание подоходного налога с сумм таких выплат (стат. 217 п. 34). Льготы распространяются на средства, полученные из федерального и регионального бюджетов (Письмо Минфина № 03-04-06/4-355 от 20.12.12 г.). Возможно, в будущем положение изменится.

Бухучет матпомощи

Суммы выданной материальной помощи в бухгалтерском учете предприятия относятся к прочим расходам с отражением в периоде начисления. При этом в расходах на прибыль или УСН такие издержки не учитываются.

Типовые проводки:

• Отнесены на прочие расходы суммы матпомощи – Д 91 К 73.
• Отражено начисление взносов по ЕССС на превышающие лимиты суммы матпомощи – Д 91 К 69.
• Отражено удержание НДФЛ с сумм матпомощи в случае превышения необлагаемых лимитов – Д 73 К 68.
• Выдана матпомощь «на руки» сотруднику – Д 73 К 50.

В Расчете 6-НДФЛ виды матпомощи, не облагаемые налогом, не отражаются. Требуется вносить выплаты, подлежащие НДФЛ в полном или частичном размере. Такие суммы необходимо показать по стр. 020, 030.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Разберемся, какие изменения коснулись материальной помощи сотрудникам в 2019 году. Рассмотрим налогообложение страховыми взносами и НДФЛ, а также влияние на базу по налогу на прибыль и УСН.

Определение материальной помощи дано в ГОСТ Р 52495-2005 «Социальное обслуживание населения. Термины и определения» (Утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 № 532-ст ).

На практическом, бытовом уровне — это выплата, которая не связана с выполнением ее получателем трудовой функции. Такие выплаты обусловлены возникновением трудной жизненной ситуации, например, в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смертью члена семьи, рождением или усыновлением ребенка, свадьбой, тяжелым заболеванием и т. п.

Остановимся подробно на налогообложении материальной помощи сотруднику в 2019 году.

Страховые взносы

Материальная помощь облагается страховыми взносами или нет? Ответ на этот вопрос содержится в пп. 3 и 11 п. 1 ст. 422 НК РФ .

Матпомощь не облагается страховыми взносами, если произведена единовременная выплата:

• в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного ущерба или вреда здоровью;
• пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
• в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком — в размере не более 50 000 рублей на каждого ребенка в первый год после рождения или усыновления (удочерения);
• другие, не превышающие 4000 рублей в течение календарного года.

Взносы от несчастных случаев и профзаболеваний

Так, в подп. 3 и 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании...» определен характер помощи, которая освобождена от обложения страховыми взносами. Перечень выплат, на которые не начисляются взносы от несчастных случаев и профзаболеваний, полностью аналогичен перечню, данному выше.

Материальная помощь, налогообложение-2018

Начисление НДФЛ

Облагается ли материальная помощь НДФЛ? 2017 год внес в законодательство много поправок и нововведений. Но материальная помощь, не облагаемая налогом (2017), осталась без изменений.

Материальная помощь до 4000 — налогообложение 2019 не предусматривает учета в составе доходов для определения налоговой базы по НДФЛ в случае выплаты по следующим основаниям:

• выплаты работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• оплата лекарственных препаратов.

Обратите внимание, что оплата лекарственных препаратов осуществляется при предоставлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения. Лекарственные препараты назначаются лечащим врачом. Однако следует иметь в виду, что как матпомощь оплачиваются лекарственные препараты, назначенные работникам и их родственникам (супругам, родителям, детям, подопечным до 18 лет), а также бывшим работникам (пенсионерам по возрасту) и инвалидам (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Материальная помощь облагается НДФЛ, но есть случаи выплаты, не облагаемые НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ):

• членам семьи умершего работника или бывшего работника, вышедшего на пенсию;
• работнику или бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи;
• в сумме не более 50 000 рублей на каждого ребенка при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка. Денежные средства выплачиваются в течение первого года после рождения;
• пострадавшему в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, а также членам семьи лица, умершего при указанных пришествиях;
• лицу, пострадавшему от терактов на территории РФ, а также членам семьи лица, погибшего при указанных обстоятельствах;
• работнику, членам семьи, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, для оплаты медицинских услуг (п. 10 ст. 217 НК РФ).

Учет для целей налогообложения налогом на прибыль и УСН

По общему правилу, суммы выплаченной материальной помощи не учитываются в расходах для целей налогового учета, при налогообложении налогом на прибыль и УСН (п. 23 ст. 270 , п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Одновременно с этим в Письмах Минфина России от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144 даны разъяснения, что матпомощь, выплаченная к ежегодному отпуску, учитывается в составе расходов на оплату труда.

Важно! В составе расходов на оплату труда учитываются выплаты, предусмотренные трудовыми договорами или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Документальное оформление

Сотрудник, которому необходимо получить матпомощь, подает заявление в произвольной форме. К нему прикладываются копии подтверждающих документов (например, свидетельство о рождении или усыновлении ребенка, свидетельство о смерти члена семьи и др.).

На основании заявления составляется приказ, который подписывается руководителем организации.

Действующее законодательство РФ не содержит запретов или ограничений на оказание финансовой поддержки работникам. Организации и предприниматели могут перечислять в пользу сотрудников средства сверх их фактического заработка. Рассчитывая такие выплаты, необходимо учитывать, что по общему правилу материальная помощь облагается НДФЛ и является доходом. Хотя положениями статьи 217 НК РФ предусмотрены особые случаи в отношении начисления и удержания с нее налога.

Как правильно оформить документы: общие требования

Решение о выделении средств на поддержку работника, оказавшегося в затруднительном имущественном положении, принимает руководитель компании. Иногда к обсуждению привлекают непосредственных собственников фирмы. Соответствующее распоряжение издают в индивидуальном порядке; о систематичности здесь речи не идет. В качестве юридического базиса выступают:

• ТК РФ;
• НК РФ – нормы статей 217, 252 и других.

Условиями отнесения соответствующих средств к категории матпомощи считают:

• выраженную социальную направленность;
• разовый характер;
• добровольность принятия решения работодателем;
• чрезвычайность обстоятельств (форс-мажор).

Рекомендуем обратить особое внимание на требование о единовременности. Это условие установлено, например, в отношении посмертных пособий. Так, само число платежей в пользу сотрудника значения не имеет. Однако все они должны быть сделаны в рамках одного распоряжения. Такую позицию Минфин РФ озвучил в письме № 03-04-06/46587.

Основанием оказания помощи обычно выступает личное заявление человека или служебная записка от его непосредственного начальника. В качестве приложения – документы, подтверждающие резкое снижение уровня жизни:

• справки из госслужб, учреждений;
• заключения независимых организаций;
• свидетельства стандартного образца;
• акты, решения и протоколы правоохранительных органов.

Приложения к заявлению оформляют в виде копий. Удостоверение их подлинности проводят штатные сотрудники путем сравнения с оригиналами.

Обычно конкретную сумму матпомощи сразу не указывают. Однако сотрудник вправе озвучить примерную потребность в средствах (в рублях).

Выплаты производят после издания соответствующего приказа. Деньги перечисляют с учетом принятых в организации способов, а суммы принимают во внимание при расчете фискальной нагрузки работодателя.

Провести премию, часть зарплаты или иные перечисления в пользу сотрудника под видом матпомощи нельзя. Если в ходе проверки контролирующему органу не будет предоставлено достаточное обоснование, все дочисления признают трудовыми. Такое решение неизбежно повлечет образование недоимки, в том числе по подоходному налогу и страховым взносам.

Особенности применения льгот

Налоговое законодательство обязывает удерживать и перечислять в бюджет 13% с большинства доходов сотрудников. Освобождение от уплаты НДФЛ с материальной помощи в 2019 году предусмотрено в следующих случаях:

1. Рождение или усыновление детей

Не облагаются налогом суммы помощи, перечисленные в пользу сотрудника в первый год после выдачи свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка. При этом общий объем такой поддержки не должен превышать 50 000 рублей на одного несовершеннолетнего.

Этот лимит актуален для каждого (!) из родителей (ранее Минфин считал ровно наоборот). Если один из них воспользовался освобождением при получении выплаты и исчерпал установленную норму, то второй может претендовать на аналогичную льготу (письмо Минфина от 26.09.2017 № 03-04-07/62184). Причем факты регистрации брака и совместного проживания значения не имеют.

Разъяснения по поводу посмертной выплаты дали представители Минфина РФ в письме № 03-04-06/6-217: работодатель вправе оказать помощь в случае кончины самого сотрудника или его близкого родственника. Освобождению от НДФЛ подлежит весь размер поддержки.

Уточним, что под действие льготы попадают не только граждане, которые на момент трагедии состояли в трудовых отношениях с налоговым агентом. Использовать данный механизм можно при единовременных выплатах бывшим работникам и их семьям.

3. Стихийные бедствия и теракты

Чрезвычайные обстоятельства также отнесены законом к случаям, когда материальная помощь НДФЛ не облагается. Лимитов по сумме закон не устанавливает, поэтому размер отчислений зависит от возможностей работодателя. Однако организации или ИП придется доказать факт стихийного бедствия. К таким событиям традиционно относят:

• наводнения;
• ураганы;
• тайфуны;
• пожары;
• землетрясения и т. п.

Свидетельством могут служить документы территориальных отделений ТПП России, акты страховых компаний. Письмом Минфина России № 03-04-06/44861 признана возможность обоснования решения о матпомощи справкой из территориальных управлений МЧС.

Допустимо включать в перечень оснований и пожары. При этом потребуется приложить к заявлению акт об оценке ущерба.

Особое место в льготном перечне занимают средства, выделенные бывшим сотрудникам. Организация вправе поддерживать своих пенсионеров, оплачивая, например, медицинские услуги. От НДФЛ такой доход освобожден. Льготу разрешено применять при расходовании чистой прибыли компании.

Основанием реализации этого механизма служит:

• пункт 10 статьи 217 НК РФ;
• письмо ФНС России № ЕД-3-3/75.

Формально законодатель не ограничивает представителей бизнеса в праве оказания материальной помощи. Деньги разрешено выделять на дорогостоящее лечение, в особых жизненных ситуациях и т. п. Однако под вычет они попадут лишь в пределах минимального лимита. В 2019 году он составляет всего 4000 рублей. Все платежи сверх этой суммы должны быть включены в расчетную базу по НДФЛ и страховым взносам.

Таким образом, на вопрос облагается ли материальная помощь НДФЛ в 2019 году, можно ответить утвердительно. Изменений в правилах не произошло.

Что должен учесть бухгалтер: юридические тонкости

При применении норм налогового законодательства у специалистов нередко возникают затруднения. Так, оказание финансовой поддержки требует ответов сразу на несколько вопросов:

• есть ли основания для выплаты;
• облагается ли материальная помощь НДФЛ;
• соблюден ли порядок оформления такой финансовой поддержки;
• можно ли издержки учитывать в составе коммерческих расходов работодателя.

Избежать ошибок позволяет разработка специальной пошаговой инструкции или регламента для бухгалтера. Внутренний нормативный документ поможет выстроить законную схему расчетов по матпомощи и исключить претензии контролеров.

Наличие оговорки о возможности оказания имущественной поддержки членам трудового коллектива в локальных актах обязательно.

В учетной документации компании материальная помощь находит отражение в составе расходов. Эти выплаты производят обычно из средств чистой прибыли, в том числе полученной в предшествующие годы. В 2019 году сократить облагаемую налогом на прибыль компаний базу на такие суммы нельзя. Запрет установлен статьей 270 НК РФ.

Исключение составляют разного рода пособия. Ярким примером трудовой выплаты, сокращающей фискальную нагрузку работодателя, выступает единовременный платеж к отпускным. При этом право на получение должно быть согласовано с профсоюзом или прописано в соглашении (письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/43912).

Материнский капитал

В завершение отметим, что перед бухгалтером может встать вопрос о расчете налога с целевых социальных выплат. Например, облагается ли НДФЛ материнский капитал? Законодатель отвечает отрицательно. Учитывать эти суммы при исчислении платежей в бюджет не нужно. Основанием служат положения пункта 34 статьи 217 НК РФ.

Реализация прав на государственную поддержку не лишает граждан прав на дополнительную поддержку со стороны работодателя. Кроме того, компания (ИП) не признается налоговым агентом по этому направлению.

Бухгалтер всегда должен понимать экономическую суть термина, который связан с финансовыми показателями, подлежащими . Определение материальной помощи есть в ГОСТ Р 52495-2005 "Социальное обслуживание населения. Термины и определения" (Утвержден Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 N 532-ст).

Материальная помощь - социально-экономическая услуга, состоящая в предоставлении клиентам , продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе.

Главное, что нужно уяснить из этого определения, - в денежной или натуральной форме выплачивается нуждающимся в ней гражданам, в том числе работникам предприятия. Каковы источники ее выплаты?

Во-первых, таковым может быть профсоюз, функционирующий на предприятии. Во-вторых, выручить сотрудника в трудной жизненной ситуации может работодатель - его возможности не меньше, чем у профсоюза, а то и больше. В-третьих, в отдельных случаях материальную помощь оказывают государственные органы, это редко, но все же встречается. В статье уделим внимание преимущественно второму источнику финансирования матпомощи.

Положение о выплате материальной помощи

Хотя материальная помощь имеет характер разовой и несистематической выплаты, лучше зафиксировать ее во внутреннем документе. Какого-либо унифицированного или универсального положения о выплате материальной помощи не существует. Тем не менее, чтобы не изобретать велосипед, бухгалтер промышленного предприятия может взять на вооружение уже готовые документы, разработанные коллегами из организаций государственного сектора экономики. Но такие положения обязательно нужно подкорректировать с учетом конкретных обстоятельств.

Приведем выдержку из примерного положения о выплате материальной помощи.

Предложенный вариант положения о выплате материальной помощи не претендует на универсальность, но он охватывает основные известные виды помощи персоналу. Причем одного положения недостаточно. Для непосредственной выплаты материальной помощи нужен приказ руководителя, где прописаны размер матпомощи и ее дата.

НДФЛ

В общем случае материальная помощь является экономической выгодой для ее получателя, в связи с чем при ее выплате возникает объект обложения НДФЛ (ст. 208, 209 НК РФ). Однако материальная помощь - это социальная поддержка, а не вознаграждение за исполнение трудовых и иных обязанностей. А потому в гл. 23 НК РФ есть целый ряд преференций, освобождающих отдельные виды матпомощи от налогообложения. В частности, не включаются в расчет налога суммы:

• единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (абз. 1 п. 8 ст. 217 НК РФ);
• материальной помощи работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (абз. 2 п. 8 ст. 217);
• единовременных выплат налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов (абз. 3 п. 8 ст. 217);
• помощи работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. (абз. 4 п. 8 ст. 217);
• выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты (п. 8.3 ст. 217);
• выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов, независимо от источника выплаты (п. 8.4 ст. 217);
• материальной помощи в размере не более 4 тыс. руб., оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (п. 28 ст. 217);
• выплат, производимых профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей (п. 31 ст. 217).

Возникает вопрос: подлежит ли налогообложению материальная помощь, выплачиваемая работнику при выходе в отпуск? В ст. 217 она не поименована в числе необлагаемых выплат, а считать ее подарком, выигрышем или призом нет достаточных оснований. Денежные средства могут быть подарком, но суть материальной помощи не одарить получателя, а помочь нуждающемуся. Поэтому если бухгалтер признает материальную помощь как подарок, стоимость которого в пределах 4 тыс. руб. не облагается НДФЛ, то могут возникнуть налоговые риски.

Страховые взносы

Порядок обложения страховыми взносами выплачиваемой работнику предприятия материальной помощи аналогичен правилам обложения НДФЛ. То есть в общем случае взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). Материальная помощь работникам предприятия как раз выплачивается в рамках трудовых отношений, но, как и при "подоходном" налогообложении, для выплат социального характера есть "страховые" преференции.

В частности, не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками (п. 3 ст. 422 НК РФ):

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
• работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;
• работникам, не превышающие 4 тыс. руб. на одного работника за расчетный период (календарный год).

Обратите внимание на последнее основание. Законодатель не определил четко виды матпомощи в размере не более 4 тыс. руб., с которой не начисляются страховые взносы, в связи с чем при исчислении таких взносов у работодателя не возникнет "страховых" рисков.

Как отражается материальная помощь в бухучете?

В принципе на этот вопрос ответ один для всех, но попробуем аргументировать его методологическими документами, которые используются производителями той или иной продукции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) сказано, что себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию. Материальная помощь является мерой социальной поддержки и не имеет отношения к вознаграждениям, связанным с исполнением трудовых обязанностей в производстве.

Не включаются в себестоимость продукции расходы, возмещаемые из фондов экономического стимулирования и других специальных фондов, образуемых путем отчисления части прибыли или выручки, а также за счет целевых ассигнований и других источников. Сюда вполне можно отнести материальную помощь, выплачиваемую за счет средств предприятия и предусмотренную в положениях по оплате труда. Причем не путайте с отчислениями в фонд премирования, которые относятся к затратам, включаемым в статью себестоимости "Расходы на подготовку и освоение производства".

Так как выплата материальной помощи работникам предприятия не связана с его производственной деятельностью, логично ее включить в состав прочих расходов. В данном случае это не прочие затраты, являющиеся элементом расходов по обычным видам деятельности наряду с материальными затратами, затратами на оплату труда, отчислениями на социальные нужды и амортизацией основных фондов (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Пример. Отдельным работникам организации перед Новым годом выплачена материальная помощь в связи с трудным финансовым положением по их заявлениям. Общая сумма материальной помощи составила 125 тыс. руб., при этом каждому работнику было выплачено по 5 тыс. руб., из них по 1 тыс. из денег профсоюзной организации.

В бухгалтерском учете отражаются начисление и выплата материальной помощи работникам предприятия и не показываются их расчеты с профсоюзом (20 тыс. руб.). В итоге бухгалтеру нужно показать матпомощь на 100 тыс. руб. и удержание с нее НДФЛ: такая помощь не поименована в числе не облагаемых НДФЛ выплат в ст. 217 НК РФ. В то же время бухгалтер вправе не начислять страховые взносы, ведь для них не имеет значения вид помощи, более важен ее размер (4 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Напоминаем, что в корреспонденции счетов не отражены выплаты и начисления материальной помощи работникам из фонда профсоюза. Если же предположить, что отчисления с зарплаты (членские взносы) учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", то пример нужно дополнить следующими проводками:

Как видим, в проводках не отражено не только удержание НДФЛ, но и начисление страховых взносов: выплаты членам профсоюза осуществляются не в рамках трудовых отношений и не по условиям гражданско-правовых договоров, что исключает возникновение объекта "страхового" обложения (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Что нужно знать о налогообложении прибыли?

Материальная помощь в составе прочих расходов формирует прочий финансовый результат (как правило, это убыток от разовых операций, не связанных с производством). При налогообложении прибыли не учитываются в составе налоговых расходов суммы любой материальной помощи, выплачиваемой работодателем работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ). В связи с этим возникнет разница между учетом и налогообложением, с которой начисляется постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"). Если вернуться к условиям примера, то его нужно дополнить следующими проводками:

Исключением из обозначенных правил налогообложения и учета может являться только материальная помощь, выплачиваемая работнику к отпуску.

Единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, предусмотренные трудовым договором (либо если в нем имеется соответствующее указание на коллективный договор), зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины. То есть фактически они связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда, а не материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ. Такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Напоминаем: данную логику из Письма Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912 можно применить к выплатам к отпуску, которые фактически являются не мерами социальной поддержки, а дополнительным вознаграждением сотрудника. Поэтому их называть материальной помощью не совсем корректно. Но практика показывает, что работодатель чаще именно так и называет дополнительное вознаграждение к отпуску, которое, в отличие от премии, выплачивается всем работникам, написавшим заявления. Предостерегаем от применения упомянутого выше разъяснения чиновников в данном случае.

Возникает еще один вопрос: нужно ли под материальную помощь к отпуску формировать в бухгалтерском учете резервы, как делается в отношении отпускных? Если в положении о выплате материальной помощи сказано, что она определяется кратно вознаграждению работника и в отношении разных сотрудников, то по экономической сути такая помощь схожа с отпускными. Правда, они полагаются работнику согласно трудовому законодательству, в то время как матпомощь к отпуску предусматривается во внутренних нормативных актах.

Для целей признания оценочных обязательств не важно, на каком основании сотруднику полагается выплата. Главное - чтобы она имела обязательный характер (п. 4 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"). Подтверждать его могут не только требования законодательства, но и сформировавшаяся в организации практика, закрепленная в локальных нормативных актах (положениях об оплате труда, о выплате материальной помощи). Поэтому матпомощь к отпуску может быть отражена в составе оценочных обязательств, причем рекомендуем бухгалтеру во избежание путаницы отразить ее как дополнительное стимулирование сотрудников, а не как оказание матпомощи. Тогда такое стимулирование можно даже включить в себестоимость изготавливаемой продукции, но выплата точно не будет считаться материальной помощью. Не станем показывать соответствующие проводки, чтобы не путать читателя.

Материальная помощь означает адресную поддержку нуждающихся в ней работников предприятия. Главное, чтобы источники финансирования материальной помощи включали в себя не только собственные средства предприятия, но и средства профсоюза, а также имелись иные (внешние) источники.

Причем злоупотреблять, таким образом стимулируя работников, не стоит, поскольку при определенных условиях (например, при систематическом характере выплаты) материальная помощь может быть переквалифицирована в вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей со всеми вытекающими налоговыми и иными последствиями.