Заведение здравоохранения планирует списать с баланса в связи с непригодностью для дальнейшего использования бактерицидную лампу, которая учитывалась в составе малоценных необоротных материальных активов (на субсчете 113). Какими документами следует оформить эту операцию? И что делать дальше с ультрафиолетовой (бактерицидной) лампой?

Ультрафиолетовые бактерицидные облучатели часто в народе называют просто бактерицидными лампами. Это устройства, оборудованные бактерицидными ультрафиолетовыми лампами, которые применяются в помещениях для обеззараживания воздуха и открытых поверхностей объектов с целью снижения количества микроорганизмов и профилактики инфекционных заболеваний.

Обязательным условием использования облучателей с ультрафиолетовыми бактерицидным лампами является исключение возможности вредного воздействия на человека избыточного излучения, чрезмерной концентрации озона и паров ртути.

Теперь к вопросам учетным.

Бактерицидные облучатели стоимостью до 6000 грн. (без учета НДС) следует учитывать в составе прочих необоротных активов на субсчете 113 «Малоценные необоротные материальные активы».

Процедура списания таких облучателей почти ничем не отличается от списания других необоротных активов. По общему правилу эту операцию следует оформлять Актом о списании основных средств по типовой форме № ОЗ-3 (бюджет) , утвержденной приказом Главного управления Госказначейства от 02.12.97 г. № 125/70 .

В то же время существует нюанс, на который нужно обязательно обратить внимание при списании бактерицидного облучателя. Так, учреждение должно позаботиться об изъятии бактерицидной лампы и обеспечить ее дальнейшую утилизацию. Почему это так важно? Да потому, что такие лампы, как и более привычные люминесцентные, внутри содержат пары ртути. В свою очередь, соединения ртути включены в раздел А Желтого перечня отходов, утвержденного постановлением КМУ от 13.07.2000 г. № 1120 , а следовательно, являются опасными отходами .

Таким образом, при ликвидации непригодного для дальнейшего использования бактерицидного облучателя необходимо изъять бактерицидную лампу. Ее следует хранить в металлическом ящике в специально выделенном отдельном помещении. Если же целостность такой лампы была нарушена, в результате чего произошло попадание ртути в помещение, необходимо немедленно провести тщательную демеркуризацию помещения с привлечением специализированной организации.

Имейте в виду: оприходовать на баланс отработанные бактерицидные лампы не нужно . Ведь обязательным условием признания запасов активами согласно п. 1 разд. ІІ Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета в государственном секторе 123 «Запасы», утвержденного приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202 , является вероятность получения будущих экономических выгод от их использования. Тогда как утилизация бактерицидных ламп предвещает бюджетному учреждению лишь дополнительные расходы.

Кстати, расходы на оплату услуг по вывозу отходов, их утилизации и обезвреживанию следует планировать и осуществлять по КЭКР 2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных)». На это указывает п. 14 п.п. 2.2.4 Инструкции по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 12.03.2012 г. № 333 .

Однако то, что не нужно вести бухгалтерский учет таких отходов, еще не говорит об отсутствии необходимости их учета вообще. Наоборот, вести количественный учет отходов (в том числе и отработанных бактерицидных ламп) необходимо. И четкое указание на это содержат нормы действующего законодательства. В частности, субъекты хозяйственной деятельности в сфере обращения с отходами обязаны согласно п. «г» ч. 1 ст. 17 Закона Украины «Об отходах» от 05.03.98 г. № 187/98-ВР выявлять и вести первичный текущий учет количества, типа и состава отходов, которые образуются, собираются, хранятся, утилизируются, и подавать о них статистическую отчетность в установленном порядке. Требования к такому учету определены Порядком ведения государственного учета и паспортизации отходов, утвержденным постановлением КМУ от 01.11.99 г. № 2034 . А конкретно, п. 4 этого Порядка требует вести первичный учет отходов согласно типовым формам. Такой формой является типовая форма № 1-ВТ «Учет отходов и упаковочных материалов и тары», утвержденная приказом Минприроды от 07.07.2008 г. № 342 . Этим же приказом утверждена и Инструкция по заполнению типовой формы первичной учетной документации № 1-ВТ «Учет отходов и упаковочных материалов и тары».

Введение типовой формы № 1-ВТ в учреждении осуществляется по приказу руководителя , образец которого приведен в приложении 1 к указанной Инструкции . Именно этим приказом должно быть назначено лицо, ответственное за ведение первичного учета отходов в учреждении. А последнее на основании данных предварительного обследования должно составить перечень мест, где ведется первичный учет, перечень конкретных видов отходов по каждому из этих мест, а также определить периодичность осуществления учета.

Заметим: форма № 1-ВТ не является статистической отчетностью. Это внутренний документ, предназначенный исключительно для ведения первичного учета отходов. Поэтому подавать форму № 1-ВТ в статистические органы не нужно .

В то же время отсутствие такого учета грозит должностным лицам учреждения админштрафом (за нарушение правил ведения первичного учета отходов) в размере от 3 до 5 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 до 85 грн.). Это предусмотрено ст. 82 1 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.

И в завершение несколько слов о налогообложении. А вернее, об отсутствии оснований для обложения экологическим налогом операций по временному размещению на территории учреждения таких отходов, как отработанные бактерицидные лампы. Так, в соответствии с п.п. 240.1.3 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее - НКУ ) плательщиками эконалога являются субъекты хозяйствования, которые осуществляют размещение отходов (кроме размещения отдельных видов (классов) отходов в качестве вторичного сырья , размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования). Поэтому субъекты хозяйствования, размещающие на собственных территориях исключительно отходы, которые по требованиям бухгалтерского учета учитываются как вторичное сырье, не являются плательщиками налога за размещение отходов ( п. 240.5 НКУ ). На это указала и Государственная фискальная служба в

Оформление акта на списание материалов требуется в тех случаях, когда имеющиеся на балансе организации материальные ценности и запасы по каким-либо причинам пришли в негодность. Списание происходит в строго установленном порядке и фиксируется в соответствующем акте.

ФАЙЛЫ

Порядок списания материалов

Для списания материальных ценностей требуется создание специальной комиссии. В ее состав входят материально ответственные лица, как правило, из разных структурных подразделений предприятия. Именно в их обязанность входит выявление и освидетельствование повреждений, дефектов или неисправностей оборудования, техники, мебели, хозяйственного инвентаря, инструментов и пр. ценностей, содержащихся на балансе организации.

После фиксации таких фактов, они уполномочены к оформлению акта о списании материалов. Как правило, в крупных организациях для подобных действий существуют специально разработанные четкие инструкции.

Для списания материалов необходимы веские основания, имеющие документальное подтверждение.

Списание материалов не может происходить без веских на то оснований, подтвержденных определенной доказательной базой. В частности, при процедуре списания материалов могут использоваться вспомогательные документы.

Итак, это:

• отчеты о произведенной за определенный период продукции (ее объем, наименования и т.д.);
• отчеты материально ответственных лиц об использованных материальных ценностях;
• письменные документы о расходах материалов свыше установленных нормативов (с обоснованием этих фактов);
• утвержденная калькуляция по нормам материальных затрат для изготовления единицы товара;
• прочие финансовые и учетные документы.

Перед списанием материальных ценностей на предприятии должна быть проведена инвентаризации имущества с внесением её результатов в соответствующие документы.

Как правильно оформить акт о списании материалов

Данный документ в обязательном порядке должен содержать в себе сведения о предприятии и о членах комиссии по списанию: их должности, фамилии, имена, отчества, а также подробный перечень списываемых материалов, включая их количество и стоимость (поштучную и общую), причину списания. Комиссия назначается отдельным приказом руководителя организации, в нем же прописывается председатель комиссии. После внесения всех данных в акт по списанию каждый член комиссии должен поставить под документом свою подпись , тем самым удостоверяя, что вся информация в него внесена верно. Также, по завершении процедуры, акт должен заверить руководитель организации.

Акт о списании материалов имеет юридический статус, поскольку на основе него специалисты бухгалтерских отделов отражают балансовую стоимость списываемых материальных ценностей, а также непосредственную убыль предприятия из-за их утраты. В свою очередь эти сведения отражаются в налоговом учете юридического лица.

Акт не имеет унифицированного, стандартного образца, поэтому составляться он может в свободной форме либо по разработанному внутри организации шаблону, в соответствии с особенностями ведения ею деятельности и потребностями. Документ можно оформить на обычном листе А4 формата или же на фирменном бланке организации в единственном экземпляре, предназначенном для бухгалтерии предприятия (однако при необходимости, члены комиссии как материально-ответственные лица могут потребовать себе копии акта). Заверять его печатью необязательно, поскольку он относится к внутреннему документообороту и фиксируется в специальном журнале.

Инструкция по заполнению Акта на списание материалов

• В верхнем правом углу документа вписываем наименование предприятия, а также должность, фамилию, имя, отчество руководителя, который, после оформления акта утвердит его.
• Затем заполняем название документа, а также коротко передать его суть (в данном случае «о списании материалов»), поставить дату: число, месяц (прописью), год.
• Далее переходим к составу комиссии по списанию: должность каждого сотрудника, фамилию, имя, отчество, а также зафиксировать факт списания материальных ценностей и указать причины их списания (непригодность к использованию, выявленные дефекты, завершенный срок амортизации, моральное устаревание и т.д.).

Во вторую часть акта нужно включить таблицу, в которой подробным образом перечислить все материалы, подвергшиеся списанию, их наименование, количество, цену одной штуки и общую стоимость списанных ценностей в целом. Если есть какие-либо примечания по списываемым материалам, их также нужно обозначить в таблице. Под таблицей нужно указать общую стоимость списанных материалов (цифрами и прописью), а после внесения всей необходимой информации в документ, каждый член комиссии подписывает его, и документ передаётся на подпись руководителю организации.

В арендованном офисе нашей фирмы перегорели электрические лампы.Мы закупили и поменяли их.Как правильно списать в бухгалтерском и налоговом учете НДС и расходы на замену лампочек?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Бухучет: текущий ремонт

Как правило, арендатор проводит текущий ремонт, поддерживает имущество в исправном состоянии и несет расходы на его содержание (). Поэтому, если иное не предусмотрено договором аренды, затраты на текущий ремонт арендованного имущества относятся к текущим расходам организации (абз. 2 п. 67 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , ).

Если арендованное имущество сломалось по вине сотрудника, расходы на ремонт можно удержать из его зарплаты .

В бухучете расходы на текущий ремонт арендованного имущества отражайте аналогично расходам на ремонт собственных основных средств. Все зависит от того, каким способом – хозяйственным или подрядным – они выполнены.

Расходы на ремонт арендованных амортизируемых основных средств учитывайте, если согласно договору аренды или в силу закона организация обязана проводить ремонт за свой счет. Это следует из статьи 260 Налогового кодекса РФ и Гражданского кодекса РФ.

Если это условие выполняется, то при расчете налога на прибыль затраты на ремонт арендованных основных средств производственного назначения учтите в составе прочих расходов (п. , ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты на ремонт арендованных основных средств обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно ().

Момент признания расходов

Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере возникновения расходов на ремонт арендованных амортизируемых основных средств (п. 5 ст. 272 НК РФ). Например, если организация ремонтирует арендованное основное средство собственными силами, то стоимость запчастей учитывайте после их замены, а зарплату сотрудников – в месяце начисления. Именно в этот момент расходы признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат на ремонт арендованных основных средств. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело текущий ремонт помещений магазина. Магазин «Гермесу» арендует. Для выполнения ремонтных работ организация привлекла подрядную организацию. Стоимость работ составила 212 400 руб. (в т. ч. НДС – 32 400 руб.). Акт по форме № КС-2 был подписан в июне.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на текущий ремонт списываются единовременно.

В июне при получении акта бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60
– 180 000 руб. (212 400 руб. – 32 400 руб.) – списаны затраты на ремонт помещений магазина;

Дебет 19 Кредит 60
– 32 400 руб. – учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 60 Кредит 51
– 212 400 руб. – перечислены подрядчику денежные средства за ремонтные работы.

Сумму входного НДС со стоимости ремонтных работ бухгалтер принял к вычету единовременно в период возникновения затрат .

– 32 400 руб. – принят к вычету входной НДС.

«Гермес» применяет метод начисления. Налог на прибыль платит поквартально. При расчете налога на прибыль за полугодие бухгалтер учел расходы на ремонт основных средств в сумме 180 000 руб.

Особенностей учета входного НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для проведения ремонта арендованного имущества, законодательством не предусмотрено (). Поэтому при ремонте арендованного имущества входной НДС примите к вычету в том же порядке, что и при ремонте собственного имущества .

Андрей Кизимов , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если в организации создана ремонтная служба, то расходы на проведение этих работ отразите проводкой:

Дебет 23 Кредит 10 (16, 69, 70...)
– отражены расходы на ремонт основного средства.

После того как основное средство будет полностью отремонтировано (т. е. будет подписан акт по форме № ОС-3), расходы, учтенные на счете 23, спишите на счета учета затрат в зависимости от того, для каких целей используется основное средство. Как правило, это счета, на которых отражается амортизация по отремонтированному основному средству:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 23
– списаны затраты на ремонт основного средства.

Если ремонтной службы в организации нет, то расходы на ремонт основного средства предварительно на счете 23 не учитывайте. По мере их возникновения делайте сразу же проводку:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (16, 69, 70...)
– учтены затраты на ремонт основного средства.*

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 23).

Если организация выполняет ремонт основных средств с привлечением подрядчика, то расходы на выплату ему вознаграждения отразите проводкой:

Дебет 20 (25, 26, 29, 44...) Кредит 60
– учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный подрядным способом.

Такой порядок следует из пунктов , , , ПБУ 10/99.

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный хозспособом. Ремонтная служба в организации не создана*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело собственными силами текущий ремонт холодильной камеры. Ремонтная служба в организации не создана. Резерв на ремонт основных средств организация не создает. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

Перед проведением ремонта был составлен акт о выявленных неисправностях (дефектах) холодильной камеры. Согласно акту из строя вышел компрессор. Поскольку компрессор восстановлению не подлежит, его решили заменить.

Для этого в январе организация приобрела компрессор на сумму 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.) и передала его для выполнения ремонтных работ. Бухучет стоимости материалов организация ведет без применения счетов 15 и 16. В январе холодильная камера была отремонтирована. Бухгалтеру был передан акт о замене компрессора .

Расходы на оплату труда (зарплата и страховые взносы с нее) сотрудников, выполнивших ремонт, составили 2000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 10-5 Кредит 60
– 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – приобретен компрессор;

Дебет 19 Кредит 60
– 540 руб. – учтен НДС со стоимости компрессора;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– 3540 руб. – перечислены денежные средства за компрессор;

Дебет 44 Кредит 10-5
– 3000 руб. – списан компрессор, установленный при ремонте холодильной камеры;

Дебет 44 Кредит 70 (69)
– 2000 руб. – учтены расходы на оплату труда сотрудников, отремонтировавших холодильную камеру.

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» провело ремонт холодильной камеры с помощью подрядной организации ЗАО «Альфа». Стоимость работ составила 8260 руб. (в т. ч. НДС – 1260 руб.) Резерв на ремонт основных средств организация не создает. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

В апреле при получении акта по форме № ОС-3 бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60
– 7000 руб. (8260 руб. – 1260 руб.) – учтены затраты на ремонт холодильной камеры;

Дебет 19 Кредит 60
– 1260 руб. – учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1260 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– 8260 руб. – перечислены «Альфе» денежные средства за ремонт холодильной камеры.

Сергей Разгулин ,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Просьба дать разъяснение об учете люминесцентных ламп. Как оформить установку их МОЛ. Актом списания или актом установки. Надо ли учитывать на забалансовом счете?. Мы живем в Крыму и при Украине мы списывали лампы только после утилизации. Как правильно вести учет ламп и сразу ли они списываются на расходы? Нигде в интернете не могу найти ответ.

Приобретенные лампы учитывайте на счете 10 в составе материалов. Их стоимость списывайте в бухучете в расходы единовременно в момент установки.

При передаче лампы для установки оформите требование-накладную по форме № М-11. Кроме того, организация вправе самостоятельно разработать акт списания материалов.

Таким образом, в бухучете при приобретении и использовании ламп сделайте проводки:

Дебет 10 Кредит 60 (76) – отражено поступление люминесцентных ламп;

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 10 – списаны лампы при их установке.

Требования учитывать люминесцентные лампы за балансом бухгалтерское законодательство не содержит.

Если организация применяет метод начисления, при налогообложении прибыли стоимость ламп списывайте в расходы единовременно на дату их передачи со склада для установки.

Обоснование

Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов

Договор купли-продажи

Если материалы поступают за плату, от поставщика или грузоотправителя вы получите:

• расчетные документы (счета, счета-фактуры, накладные и т. п.);
• сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т. п.).

При поступлении материалов проверьте, соответствуют ли данные в сопроводительных документах тем, которые предусмотрены условиями договора (ассортимент, количество, цены, способ и сроки отгрузки и т. д.). Также убедитесь, что все суммы в расчетных документах подсчитаны верно.

По фактической себестоимости материалы отражайте в сумме:

• платы поставщику материалов;
• транспортно-заготовительных расходов;
• затрат по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (в т. ч. давальческую переработку).

Такой перечень установлен в пункте 68 .

При этом поступление материалов отразите проводкой:

Дебет 10 Кредит 60 (76)
– отражено поступление материалов по фактической себестоимости с учетом транспортно-заготовительных расходов.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство)

Документальное оформление

Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляйте следующими документами:

• лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при систематическом использовании материалов, когда утверждены нормы и планы их расходования;
• накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется в тех случаях, когда материалы передаются территориально удаленному подразделению;
• требование-накладная (форма № М-11) или карточка складского учета (форма № М-17) применяется в остальных случаях.

Такие правила установлены пунктами , и Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

Главбух советует: типовые формы документов, которые есть в альбомах унифицированных форм и утверждены постановлениями Госкомстата России, применять не обязательно . Поэтому организации вправе разработать единый акт на списание материалов . В нем можно указать лишь обязательные реквизиты и те, которые важны для организации исходя из специфики деятельности.

Этими же документами оформляйте списание имущества стоимостью до 40 000 руб. (другого установленного в учетной политике предела), которое по остальным признакам соответствует основным средствам. Это объясняется тем, что в бухучете его стоимость списывается аналогично материалам (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 , письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98).

Бухучет

Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство) (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Главбух советует: чтобы определить момент фактического использования материалов в производстве, можно применять дополнительные формы отчетности. Например, отчет об использовании материалов в производстве. Это позволит уменьшить расходы отчетного периода на стоимость материалов, обработка которых не начата.

Так поступать рекомендуют и некоторые отраслевые указания (п. и Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 26). Кроме того, момент фактического расходования материалов важен и для целей налогообложения. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы и Как списать расходы на приобретение сырья и материалов при упрощенке .

В бухучете отпуск материалов оформляйте проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...) Кредит 10 (16)
– списаны материалы.

Какое имущество учитывается на забалансовых счетах

Бухучет ведется исходя из требования (допущения) имущественной обособленности организации. Это требование подразумевает, что имущество и обязательства организации учитываются отдельно от имущества и обязательств других лиц. Такие правила устанавливает пункт 5 ПБУ 1/2008. В бухучете это требование реализуется организацией забалансового учета (Инструкция к плану счетов).

Перечень имущества

На забалансовых счетах учитывают:

• товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (в т. ч. материальные ценности, полученные по договорам с особым переходом права собственности или ненадлежащего качества);
• товары, принятые на комиссию;
• списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
• обеспечения обязательств и платежей полученные (выданные);

Такой перечень имущества, условных прав и обязательств рекомендовано вести за балансом Инструкцией к плану счетов .

За балансом может учитываться как имущество, не принадлежащее организации, так и ее собственное имущество, требующее обособленного отражения. Например, по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Тогда в учете лизингодателя это имущество будет учтено за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», несмотря на то что оно является его собственностью.

Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы

Состав расходов

К материальным расходам, в частности, относится стоимость:

• покупного сырья и материалов, используемых в процессе производства (за исключением стоимости возвратных отходов);
• покупных материалов, используемых для упаковки и другой предпродажной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);
• покупных комплектующих и полуфабрикатов, которые в дальнейшем будут подвергнуты обработке;
• топлива, воды и энергии, необходимых для технологических целей;
• работ (услуг) производственного характера , выполняемых сторонними организациями или предпринимателями, а также структурными подразделениями организации;
• имущества, не являющегося амортизируемым (покупных инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и т. д.);
• затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Полный перечень материальных расходов приведен в пункте 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Этот перечень не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные и экономически оправданные затраты, которые непосредственно связаны с процессами производства и реализации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Помимо перечисленных затрат, к материальным расходам приравниваются:

• издержки на рекультивацию земель и другие природоохранные мероприятия (за исключением расходов, предусмотренных );
• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли ;
• технологические потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг);
• расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых и т. д.

Если организация использует в качестве сырья и других материалов продукцию собственного производства, оцените их так же, как готовую продукцию, – по прямым расходам (). Аналогичный порядок применяйте и в отношении результатов работ и услуг собственного производства. Этого требует статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Признание расходов

Дата признания материальных расходов в налоговой базе зависит от метода налогового учета, применяемого организацией. При использовании метода начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Даты признания материальных расходов при использовании метода начисления приведены в таблице . При кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Даты признания материальных расходов при применении кассового метода приведены в таблице .

Ряд материальных расходов при расчете налога на прибыль признавайте в особом порядке. Так, покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК РФ). Стоимость неамортизируемого имущества включайте (начните включать) в состав расходов только после ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Кроме того, при применении метода начисления часть материальных расходов организация может отнести к прямым (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае стоимость материалов учтите в расходах по мере реализации продукции, на производство которой они пошли (п. 2 ст. 318 НК РФ). Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Методы списания сырья и материалов

При отпуске сырья и материалов в производство (составлении требования-накладной ф. М-11) спишите их одним из следующих методов:

• по стоимости единицы запасов. Организация оценивает каждую единицу материалов, списываемых в производство, по их фактической себестоимости;
• по средней стоимости. Среднюю стоимость определите для каждого израсходованного материала как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). То есть материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений. При этом нужно учесть и себестоимость запасов, числящихся на начало этого периода. Если количество материалов в первой партии меньше отпущенного в производство, то для расчета принимается стоимость материалов из второй партии и т. д.

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Таковы положения пункта 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.