Начисленные расходы возникают, когда отчетный период закрывается и существуют неучтенные расходы и обязательства. Например, заработанная заработная плата, которую еще не выплатили, будет начисляться как расход. Начисленные расходы вносятся в систему как корректирующая запись в главный журнал.

Разберитесь, зачем нужны начисленные расходы. Почему вы не можете просто учитывать расходы по движению денежных средств (например, учитывать расход по зарплате в периоде, когда она был выплачена)? Это делать нельзя, потому что нарушаются главный постулат учета методом начисления. Выделяют два принципа, которые служат основой для учета по методу начисления.

• Первый - это принцип соответствия. Согласно принципу соответствия, расходы учитываются в периоде, когда они были понесены, и должны соответствовать доходу за этот период. Поэтому доход, возникающий когда дилер продает автомобиль, должен учитываться в одном периоде с расходами, связанными с покупкой этого автомобиля у производителя.
• Второй принцип - принцип признания дохода.Согласно этому принципу, доходы признаются, когда товары или услуги реализованы. Доход признается тогда, когда возникает требование за товар (услугу), а также когда товар или услуга была доставлена покупателю.
• Вы не можете постоянно ждать денежных операций, чтобы записать расходы. Например, если работник за период своей работы не получил денежную компенсацию, денежная сумма считается им заработанной. Эту сумму необходимо отнести на расходы в текущем периоде, несмотря на то, что сумма будет выплачена в следующем периоде.

Корректировочная проводка — это проводка, которая с целью приведения доходов и расходов в соответствие на отчетную дату. Она отражает уже осуществленную экономическую деятельность, но не учтенную необходимым образом, в связи с тем, что бухгалтеру удобно отражать эту операцию в конце отчетного периода, либо на момент учета отсутствовали первичные документы по данной операции.

Существует несколько видов корректировочных проводок:

• начисление: начисление доходов, начисление расходов;
• распределение: распределение предоплаченных доходов, распределение предоплаченных расходов;
• оценочные корректировки.

Рассмотрим на примерах.

Расходы, которые возникают в течение периода необходимо отразить в течение данного периода, несмотря на то, что выплата денежных средств может быть произведена в более поздний срок. Возникновение начисленных расходов происходит когда расходы признаются до выплаты денежных средств.

Расходы на рекламу

Допустим, фирма размещала рекламу в течение 2013 года, счет на оплату которой не поступил. Расходы на рекламу необходимо отнести на затраты 2013 года, даже в том случае, если оплата будет осуществлена в более поздний срок. Таким образом, расходы в размере 50 000 руб. начисляются 31.12.2013. Ввиду того, что указанная сумма будет оплачена позже, на ее сумму будет признано обязательство.

• Дт «Расходы на рекламу» — 50 000
• Кт «Расчеты с поставщиками» — 50 000

Счет «Расчеты с поставщиками» необходимо будет уменьшить в день осуществления оплаты.

Начисленная заработная плата

Зарплата сотрудникам фирмы, начисленная в декабре 2013 года будет выплачена в январе 2014 года. Оплата труда сотрудников в сумме 200 000 руб. подлежит списанию как начисленные расходы 31.12.2013.

• Дт «Расходы по оплате труда» — 200 000
• Кт « » — 200 000

• Дт «Начисленная зарплата» — 200 000
• Кт «Денежные средства» — 200 000

Начисленные доходы

Возникают в момент признания доходов до получения денежных средств.

Допустим, что фирма осуществляла оказание услуг на сумму 100 000 руб. в течение декабря 2013 года, оплата по которым еще не получена. Согласно методу начисления, доходы признаются когда услуги уже оказаны. Так как оказание услуг было в декабре 2013, то и доходы необходимо признать в декабре 2013 года.

• Дт «Расчеты с заказчиками» — 100 000
• Кт «Доходы от оказания услуг» — 100 000.

Распределение предоплаченных расходов

Предоплаченные расходы возникают, когда расходы признаются позже, чем произведена оплата.

Закупка и использование материалов

Фирма по состоянию на 01.12.2012 отражала на балансе материалы на сумму 2500 руб. В течение декабря месяца были приобретены еще материалы на общую сумму 500 руб., на конец декабря остаток материалов на складе составлял 800 руб.

Так как очень часто подсчитать расход материалов в течение отчетного месяца бывает невозможно, фирма может это сделать исходя из количества материалов на начало и конец отчетной даты и общего объема закупок в течение данного периода.

В нашем примере количество использованных материалов рассчитывается так: 2500+500-800=2200.

• Дт «Расход материалов» — 2 200
• Кт «Материалы» — 2 200.

Предоплаченная аренда

01.12.2014 фирма оплатила аренду помещения сразу за 2 месяца в сумме 120 000 руб.

• Дт «Предоплаченная аренда» — 120 000
• Кт «Денежные средства» — 120 000.

31.12.2014 необходимо выполнить корректирующую проводку по признанию затрат, а также отнести на расходы стоимость аренды за декабрь.

• Дт «Расходы по аренде» — 60 000
• Кт «Предоплаченная аренда» — 60 000.

Распределение предоплаченных доходов

Отложенные доходы возникают, когда признание доходов осуществляется после получения денежных средств от заказчика. Так как денежные средства получаются авансом, фирма еще не осуществила поставку товаров заказчику, то в данном случае доход не признается. Фирма в будущем должна предоставить товары и услуги, это будет отражено как обязательство. Корректирующая проводка на сумму предоставленных товаров будет сделана в конце отчетного периода.

Допустим, 01. .2013 фирма получила 12 000 руб. за подписку на журнал на 1 год.

• Дт «Денежные средства» — 12 000
• Кт «Доходы будущих периодов» — 12 000.

Фирма предоставила по своим обязательствам часть журналов для своих подписчиков. В связи с истечением 4-х месяцев подписки, фирма имеет право признать доход в размере 4 000 руб.

• Дт «Доходы будущих периодов» — 4 000
• Кт «Доходы от подписки» — 4 000.

Мы писали, а в этой статье рассмотрим расходы. Какие они бывают? Как их классифицирует НК РФ? В каких статьях его найти списки расходов по каждой группе? О каких особенностях учета расходов следует помнить?

Общие требования к расходам

Расходы уменьшают налоговую базу налога на прибыль, соответственно, чем больше расходов мы можем принять к учету, тем меньше получится сумму налога к уплате. Отсюда следует логичный вывод, что налоговики при проверках в первую очередь будут проверять именно расходы: и если какая-то их часть будет не соответствовать предъявляемым требованиям, такие расходы исключат из расчета, а налог пересчитают в сторону увеличения.

Что это за требования?

Мы о них уже не раз говорили:

• Экономическая обоснованность;
• Наличие подтверждающей документации;
• Они должны быть связаны с получением дохода.

Все три пункта довольно понятны, пока дело не доходит до практики. У небольших компаний проблем с признанием расходов немного, чаще всего они заключаются в отсутствии подтверждающей документации или в неправильности ее оформления. А вот у организации крупного бизнеса вопросов по признанию расходов возникает очень много. Ситуации могут быть самые разные, здесь, опять же, в помощь – официальные разъяснения профильных государственных учреждений и хороший бухгалтер.

Важно! В НК РФ под обоснованными расходами понимается денежное выражение экономически оправданных затрат. Другого определения нет, списка, что можно отнести к обоснованным расходам, а что нельзя – тоже нет. Перечень обоснованных расходов во многом определяется особенностями бизнеса и внутренней организацией работы компании, поэтому есть смысл в учетной политике для налогообложения самостоятельно установить критерии, по которым вы определяете обоснованность той или иной расходной операции.

Важно! Списка документов, подтверждающих расходы, тоже нет. Все зависит от конкретной операции. Это могут быть акты приема-передачи по выполненным работам, товарные накладные, договора с контрагентами, платежные документы и прочее.

Все эти документы должны отвечать требованиям законодательных актов РФ. Если, например, для кассового чека установлены обязательные реквизиты, то все они должны быть на кассовом чеке. Если хотя бы одного из них нет, то налоговики вправе посчитать документ не надлежаще оформленным и убрать этот расход.

Поэтому все используемы вами бланки первички, в том числе те, которые вы разрабатывали сами, должны быть также утверждены в составе учетной политики.

Признаются расходы для данного налога так же, как и доходы, одним из методов: кассовым или методом начисления.

По некоторым расходам установлены нормативы, то есть они принимаются для налога не полностью, а только в какой-то части. Это актуально для представительских, командировочных, рекламных расходов, а также расходов на создание некоторых резервов. Суммы таких расходов, идущие сверх нормативов, учитываются уже за счет прибыли после того, как по ней рассчитали налог.

Виды расходов

Расходы для налога на прибыль делятся на три вида:

1. Расходы на производство и реализацию;
2. Внереализационные расходы;
3. Расходы, не включаемые в налоговую базу.

Здесь, так же как и с доходами: первые два вида расходов непосредственно влияют на величина налога, расходы третьего вида никаким образом и ни при каких обстоятельствах в расчете налога не участвуют.

Какие расходы к какому виду относятся? Рассказываем по порядку.

Расходы на производство и реализацию

Эти расходы относятся к основной деятельности и имеют свою классификацию. Этот вид расходов подразделяется на 4 группы:

• Материальные расходы;
• Расходы по оплате труда;
• Амортизация;
• Прочие расходы.

Каждая группа расходов имеет свой перечень и особенности.

Материальные расходы – это покупка сырья, материалов, инструментов и прочих комплектующих, которые необходимы непосредственно для самого процесса производства. Их список есть в ст. 254 НК РФ.

Приведем основные его пункты:

• Затраты на сырье / материалы, необходимые для производства, а также для упаковки и подготовки продукции к реализации;
• Затраты на инструменты, инвентарь, оборудование, спецодежду, СИЗ и другое имущество, которое не является амортизируемым;
• Затраты на покупку комплектующих, полуфабрикатов;
• Затраты на топливо, энергию, воду;
• Затраты на приобретение услуг (или работ) производственного характера (могут выполняться как сторонними юрлицами или ИП, так и собственными структурными подразделениями);
• Недостачи и потери от порчи в процессе хранения (а также транспортировки) МПЗ в границах норм естественной убыли;
• Технологические потери, произошедшие в процессе производства / транспортировки (если к продукции применимо понятие «технологические потери»).

Расходы, связанные с оплатой труда – это далеко не только заработная плата по работникам. К этой группе расходов относится обширный список затрат – посмотреть его целиком можно в ст. 255 НК РФ.

Назовем основные:

• Заработная плата, начисленная в соответствии со ставками / окладами / сдельными расценками и т.п.;
• Выплаты, носящие стимулирующий характера – сюда относятся премии, надбавки, бонусы;
• Выплаты компенсирующего характера – здесь можно в качестве примера назвать надбавки за работу в ночное время, за выход в праздники, за совмещение профессий и т.д.;
• Отпускные и денежные компенсации в случае неиспользованного отпуска;
• Единоразовые выплаты за выслугу лет;
• Надбавки, полагающиеся за стаж работы на территориях Крайнего Севера, а также выплаты по региональным коэффициентам в связи с работой в сложных климатических условиях;
• Страховые взносы по договорам обязательного страхования;
• Другие расходы в пользу работника согласно положениям трудового / коллективного договора.

Амортизационные отчисления – касаются тех, у кого есть амортизируемое имущество. Начисляется она линейным методом (по каждому объекту) или нелинейным методом (по каждой амортизационной группе). В результате стоимость основных средств постепенно списывается на затраты.

Прочие расходы – к этой оставшейся группе относятся все остальные расходы на производство и реализацию, которые не вошли в первые три группы. Любой компании для нормального ведения деятельности нужен офис (который часто арендуется), нужна телефонная связь и интернет, нужна канцтовары – все это и есть прочие расходы.

Перечень прочих расходов можно найти в ст. 264 НК РФ, основными из них являются:

• Налоги / сборы / таможенные платежи;
• Расходы на сертификацию продукции;
• Комиссионные сборы за услуги, оказанные юрлицу другими организациями;
• Расходы по набору работников;
• Арендная плата и лизинговые платежи;
• Затраты на содержание служебного транспорта;
• Расходы на командировки;
• Расходы на различные консультационные / юридические / аудиторские / информационные услуги;
• Расходы на публикацию отчетности и представление форм статистического наблюдения в соответствующие органы;
• Представительские расходы;
• Покупка канцелярских товаров;
• Оплата почтовых / телефонных и прочих подобных услуг;
• Приобретение программ для ЭВМ;
• Другие прочие расходы.

Важно! Вы сами видите, что список прочих расходов очень обширен, соответственно, они могут составлять значительную часть всех расходов организации. Все они должны быть подтверждены документально и обоснованы, так как при отсутствии обоснования налоговики исключат из расчета налога на прибыль очень приличную сумму расходов. В результате вы рискуете получить не только приличную сумму доначисленного налога к уплате, но еще и пени, и штраф.

Внереализационные расходы

К этому виду расходов относится все, что не связано ни с производством, ни с реализацией. Список смотрим в ст. 265 НК РФ. Среди основных представителей этой группы можно назвать:

• Проценты по долговым обязательствам;
• Расходы на выпуск своих ценных бумаг и обслуживание приобретенных ценных бумаг;
• Отрицательная курсовая разница, получившаяся в итоге переоценки авансов (выданных / полученных);
• Расходы на создание резерва по сомнительным долгам;
• Затраты, понесенные на ликвидацию основных средств, их консервацию и расконсервацию;
• Судебные издержки;
• Расходы на банковские услуги;
• Убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем периоде;
• Суммы безнадежного долга;
• Потери от простоев из-за внутрипроизводственных причин;
• Выявленная недостача МПЗ;
• Потери от стихийных бедствий – пожары, наводнения и т.п.;
• Другие расходы, если они имеют обоснование.

Расходы, не учитываемые для расчета налога

Этим расходам посвящена ст. 270 НК РФ. Они не принимают участия в расчете налога, поэтому уменьшить на них свою прибыль нельзя. К таким расходам, например, относятся:

• Дивиденды, начисленные с прибыли после уплаты налога;
• Пени, штрафы и прочие санкции, уплачиваемые в бюджет;
• Взносы в уставный капитал, вклады в простое / инвестиционное товарищество;
• Предварительная оплата товаров (работ / услуг) — при использовании организацией метода начисления;
• Безвозмездно переданное имущество;
• Материальная помощь работникам;
• Другие расходы из ст. 270 НК РФ.

Разделение расходов на прямые и косвенные

Выше приведена одна из классификаций расходов – по включению (невключению) их в расчет налога на прибыль. Но важно помнить, что расходы надо еще разделить на прямые и косвенные.

Что такое прямые расходы? Это все, что идет непосредственно на создание продукта. Для простоты покажем это в виде формулы:

Прямые расходы = материальные затраты + заработная плата производственного персонала + амортизация производственных основных средств

На этом все! Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией являются косвенными.

Важно! Список прямых расходов следует установить в учетной политике, так как он тоже может варьироваться в зависимости от особенностей деятельности.

Зачем их делить?

• Прямые расходы формируют расходы текущего периода по мере продажи продукции (работ / услуг), в себестоимость которых они включены. То есть, затраты на производство продукции вы понесли в 1 квартале, а продали ее только во 2 квартале: значит, эти затраты вы учитываете для расчета налога по итогам полугодия, а не в 1 квартале.
• Косвенные расходы полностью признаются в текущем периоде. Аналогично с внереализационными расходами. Когда эти расходы были – в этом периоде их учитывайте.

Если вы неправильно классифицируете расходы, то это приведет к неправильному их разнесению по периодам. В результате, опять же, вам светит пересчет налога, пени и штраф. Чтобы этот риск минимизировать, классификации расходов, их подтверждению и обоснованию следует уделить пристальное внимание.

§ 2. Метод начисления. Признание расходов Общие правила

Порядок признания расходов при методе начисления прописан в ст. 272 НК РФ.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, следует признавать таковыми в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся. При этом время фактической оплаты этих расходов тем или иным способом значения не имеет.

Расходы должны признаваться в том отчетном или налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Однако на сегодняшний день действует положение, согласно которому если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть четко определена (или определяется косвенным путем), то расходы должны распределяться организацией самостоятельно.

При определении расходов налогоплательщику необходимо учитывать положения еще трех статей НК РФ - 318, 319 и 320.

В статье 318 НК РФ речь идет о распределении всех расходов на прямые и косвенные. К прямым расходам, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, в частности, относятся:

материальные затраты;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда, а также расходы на обязательное пенсионное страхование этого персонала, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Еще не так давно этот список был закрытым, и все остальные расходы налогоплательщика, за исключением внереализационных, автоматически признавались косвенными. А этот вид расходов должен полностью признаваться в том отчетном или налоговом периоде, когда он имел место.

Эти изменения, как считают в Минфине России, направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета. Поэтому порядок отнесения расходов на производство и реализацию, осуществленных в течение отчетного или налогового периода, к расходам в целях налогообложения следует устанавливать аналогично порядку, применяемому организацией в целях бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/176).

В настоящее время список прямых расходов для налогоплательщиков открыт. Как указывает Минфин России в письме от 17 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/377: "перечень прямых расходов, установленных пунктом 1 статьи 318 НК РФ, является приблизительным. Причем налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике иной состав прямых расходов, отличный от предлагаемого Кодексом". Аналогичное мнение выражено и в других письмах Минфина России (например, от 29.12.2005 N 03-03-04/1/469, от 16.01.2006 N 03-03-04/4/5).

Таким образом, сейчас есть возможность самостоятельно утвердить перечень прямых расходов организации и закрепить его в учетной политике.

Так как перечень прямых расходов стал открытым, возникает вопрос: как же правильно разграничить прямые и косвенные расходы? Ответ, на самом деле, несложный. Все затраты налогоплательщика необходимо разделить на две части исходя из следующего основополагающего принципа - если какой-либо вид затрат можно отнести непосредственно на изготавливаемый продукт, выполняемую работу или оказываемую услугу, то этот расход - прямой. Когда какой-либо вид затрат можно отнести на продукт, работу или услугу только с помощью некой условно выбранной базы распределения, то такой расход является косвенным.

В любом случае у налогоплательщиков есть возможность для маневра. В настоящее время вовсе не обязательно (как это было раньше) относить, например амортизацию основных средств, используемых при производстве товаров, к прямым расходам. Если, скажем, на каком-то оборудовании производится одновременно несколько видов продукции и распределить сумму амортизации между этими видами продукции можно только по условно выбранной базе распределения, то сумму такой амортизации следует отнести к косвенным расходам. А к прямым расходам по данной продукции можно отнести только затраты сырья, материалов и оплату труда с начислениями непосредственных исполнителей (см., например, письмо Минфина России от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/60).

Кроме того, вполне возможна ситуация, когда суммы амортизации и оплаты труда с отчислениями будут являться косвенными расходами, а затраты на материалы и электроэнергию - прямыми (см., письмо Минфина России от 15 мая 2007 г. N 03-03-06/1/274).

Обратите внимание! Выбранный состав прямых и косвенных расходов должен применяться в течение не менее чем двух налоговых периодов по налогу на прибыль. Поэтому хотелось бы рекомендовать налогоплательщикам не слишком-то увлекаться экспериментированием. Дело в том, что у большинства предприятий именно заработная плата с начислениями, расходы на сырье и материалы, а также амортизация производственного оборудования действительно являются прямыми расходами. Исключения встречаются не так уж часто.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Таким образом, часть прямых расходов будет признана в текущем отчетном или налоговом периоде, а другая часть должна быть отнесена к незавершенному производству (НЗП), к остаткам готовой продукции на складе и к отгруженной, но не реализованной в отчетном или налоговом периоде продукции.

Под незавершенным производством понимается продукция, (работы или услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Однако в ст. 319 НК РФ не указан порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Это налогоплательщик должен сделать самостоятельно. При этом он должен учитывать принцип соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции, выполненным работам и оказанным услугам.

Разработанный порядок распределения прямых расходов следует прописать в учетной политике для целей налогообложения и применять в течение не менее двух налоговых периодов.

Таким образом, организация имеет право использовать в целях налогового учета тот же самый порядок оценки незавершенного производства, что и в бухгалтерском учете.

Так, согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, организации вправе выбрать способ оценки НЗП в зависимости от его производственных или технологических особенностей:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство вполне можно учитывать по фактически произведенным расходам.

В том случае, когда отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению определенного вида продукции, работ или услуг невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения должен самостоятельно определить механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

В индивидуальных и мелкосерийных производствах, где затраты учитываются в разрезе заказов, себестоимость незавершенного производства можно определять как затраты на незаконченные заказы (пример 1).

Пример 1

ООО "Металл-Стиль" производит из металлических листов заготовки, которые используются в производстве различных металлических изделий. Стоимость одного металлического листа составляет 28 800 руб.

Из одного листа получается 8 заготовок.

В марте 2008 г. прямые затраты (без стоимости самого металла), приходящиеся на обработку одного металлического листа, составили 2060 руб.

На конец месяца в цехе осталось 247 заготовок.

Если в учетной политике предприятия будет предусмотрено, что расчет незавершенного производства ведется:

По фактической производственной стоимости, то величина незавершенного производства составит 952 802 руб. ((28 800 руб. + 2060 руб.) : 8 шт. х 247 шт.);

По стоимости материалов, то величина незавершенного производства составит 889 200 руб. (28 800 руб. : 8 шт. х 247 шт.).

В массовых и крупносерийных производствах целесообразно оценивать незавершенное производство по нормативной или плановой себестоимости, поскольку подсчитать здесь фактическую себестоимость каждой детали или полуфабриката весьма затруднительно (пример 2).

Пример 2

ОАО "Прогресс" изготавливает двигатели к малогабаритной садово-огородной технике.

Срок изготовления одного изделия не превышает одного месяца. Незавершенное производство оценивается по нормативной величине прямых затрат, приходящихся на одно изделие. В соответствии с учетной политикой организации незаконченные на конец месяца двигатели условно оцениваются в 50% готовности.

Нормативная величина прямых затрат, приходящихся на один двигатель, составляет 3640 руб.

На конец марта 2008 г. в незавершенном производстве находилось 289 двигателей. Таким образом, величина НЗП составила 525 980 руб. (289 ед. х 3640 руб. х 50%).

В материалоемких отраслях, таких как лакокрасочная, легкая или пищевая, где удельный вес расходов по обработке исходного сырья в себестоимости продукции невелик, а НЗП незначительно и довольно стабильно, "незавершенка" может оцениваться только по стоимости сырья и материалов или по стоимости сырья, материалов и заработной плате с начислениями производственных рабочих.

В любом случае желательно, чтобы способ оценки НЗП в налоговом и бухгалтерском учете совпадал. Это позволит избежать применения ПБУ 18/02.

Кстати, налогоплательщики, оказывающие услуги, имеют право относить сумму прямых расходов, произведенных в отчетном или налоговом периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного или налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Разделение ст. 320 НК РФ расходов на прямые и косвенные касается торговых предприятий. К прямым расходам относятся стоимость продаваемых товаров и расходы на их доставку до склада торговой организации, и то при условии, что транспортные расходы не заложены в цену приобретаемых товаров.

Все остальные расходы торгового предприятия являются косвенными и должны приниматься к учету для целей исчисления налога на прибыль в тот момент, когда они были произведены.

Тем не менее сейчас торговые организации могут включать в покупную стоимость товара расходы, связанные с их приобретением, в том числе расходы на транспортировку, расходы на хранение и др.

Следовательно, торговая организация имеет право предусмотреть в своей учетной политике для целей налогообложения такой порядок формирования стоимости приобретения товаров, в соответствии с которым все расходы, связанные сих приобретением (за исключением, внереализационных расходов), включаются в их стоимость. Это соответствует порядку, предусмотренному правилами бухгалтерского учета. В этом случае в месяце приобретения товара у организации не возникнет налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

Выбранный торговой организацией способ формирования покупной стоимости нужно прописать в учетной политике и применять его как минимум в течение двух налоговых периодов, то есть двух лет.

По нашему мнению, целесообразнее было бы большую часть расходов торговой фирмы относить к издержкам обращения и не включать в покупную стоимость товара. Ведь, как правило, издержки обращения признаются в том отчетном или налоговом периоде, когда они были произведены, а чтобы списать покупную стоимость товара придется ждать момента, когда этот товар будет реализован покупателям.