Калькулятор материальной выгоды по беспроцентному займу. Когда предпринимателю, выдавшему займы физлицам, надо удерживать ндфл

Материальная выгода от экономии на процентах может возникнуть, если физическому лицу выдаются кредитные средства без процентов или под невысокие проценты. Данный вид дохода может облагаться или не облагаться налогами в зависимости от того, на какие цели заемщик его потратит.

Различные организации и компании могут выдавать своим работникам займы, также кредитные средства предоставляются учредителям и соучредителям фирм. В Налоговом кодексе Российской Федерации учтены случаи, когда заемщик получает материальную выгоду от сделок данного вида. Она имеет место в таких случаях:

• кредит выдан без процентов;
• процентная ставка ниже той, которая предусмотрена в НК РФ.

Физическое лицо должно делать отчисления от своего вмененного дохода. Вычесть эту сумму может компания, которая является заимодавцем, из официального дохода заемщика, но она должна составлять не более чем 50% от всей суммы заработка.

Изменения налогового законодательства

В 2016 году в Налоговый Кодекс Российской Федерации были внесены некоторые изменения, которые коснулись расчета даты получения материальной выгоды от экономии на процентах. Согласно нововведениям, доход признается в последний день каждого месяца во время всего периода использования кредитных средств. Материальная выгода от экономии на процентах 2016 года отличается от той, которая была действительна до внесения изменений в Налоговый кодекс.

Материальная выгода от экономии на процентах 2015 года рассчитывалась по другому графику. День получения выгоды припадал на тот день, когда уплачивались проценты по кредитным средствам, в случае, если кредит был выдан по процентной ставке или в день, когда выданная сумма возвращалась заемщиком в полном объеме или частично, если заем был выдан без процентов. Следовательно, с 31.01.2016 начали насчитывать матвыгоду согласно новым правилам.

Особенности расчетов

Расчет материальной выгоды от экономии на процентах напрямую зависит от того, в какой валюте были выданы кредитные средства. Выгоду заемщик получает в таких случаях:

• если компания выдала беспроцентный кредит;
• если компания выдала кредит в национальной валюте, ставка которого меньше 2/3 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ;
• если компания выдала заем в иностранной валюте, и ставка меньше 9%.

Однако существуют случаи, в которых материальная выгода от займа полностью отсутствует, даже если его ставка ниже указанной выше. Займы, не приносящие материальной выгоды, не облагаются налогами, потому они пользуются популярностью среди заемщиков. Однако законным путем избежать уплаты налогов можно только в двух ситуациях:

• если заемщик взял кредитные средства на строительство жилья или же на покупку земельного участка под застройку;
• если заемщик взял в ИФНС уведомление, в котором указано, что он имеет право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилого помещения, обозначенного в кредитном договоре, реквизиты договора указываются в уведомлении, а сумма налогового вычета не играет никакой роли.

Формулы расчета

При выдаче кредитных средств в национальной или иностранной валюте можно рассчитать сумму материальной выгоды, которую получит заемщик. Чтобы вывести формулу, сделаем условные обозначения терминов:

• МВ – материальная выгода;
• СЗ – сумма займа;
• СЦБ – ставка Центрального Банка, которая действует в последний день месяца;
• КДИЗ – количество дней использования займа.

МВ = СЗ х 2/3 х СЦБ / 365 (или 366) дней х КДИЗ

МВ = СЗ* х 9% / 365 (или 366) дней х КДИЗ

*СЗ считается в рублях по курсу, который действует в последний день месяца в Центральном Банке .

Чтобы не путаться в формулах, не узнавать текущий курс и ставку рефинансирования, можно воспользоваться онлайн калькуляторами, которые за вас сделают все необходимые подсчеты. Стоит только следовать подсказкам на сайте и вводить все данные, которые запрашивает система, и в считанные минуты можно получить готовый достоверный результат.

Налогообложение специального дохода

Если кредитные средства, которые получает заемщик, попадают в категорию налогооблагаемых, то в последний день каждого месяца наряду с материальной выгодой рассчитывается и НДФЛ по ней. Сделать это очень просто, так как законом установлены фиксированные ставки для определенных категорий налогоплательщиков:

• резиденты РФ платят по ставке 35%;
• нерезиденты РФ платят по ставке 30%.

Брать на себя ответственность за перечисление НДФЛ в бюджет должен заимодатель, так как именно он является налоговым агентом. В случае когда кредитные средства выдает организация и выплачивает заемщику заработную плату, перечисление делается не позднее, чем на следующий день после выплаты материального вознаграждения за работу сотруднику. Если же выплаты не производятся, то НДФЛ платить не нужно, но следует сдать справку 2-НДФЛ с соответствующими сведениями в ИФНС кредитору и заемщику. Стоит отметить, что матвыгода от экономии на процентах облагается одним налогом, больше никакие отчисления никуда делать не нужно.

Формирование матвыгоды

Согласно НК Российской Федерации, материальная выгода для заемщика имеет место только тогда, когда кредитные средства предоставляют юридические лица или индивидуальные предприниматели. Если же договор заключают физические лица, которые не являются предпринимателями, или заимодатель-предприниматель дает кредит, который вне рамок предпринимательской деятельности, то факт получения материальной выгоды отсутствует.

Если заемщик – индивидуальный предприниматель, он также может получать матвыгоду от экономии на процентах. НДФЛ на этот вид заработка не зависит от вида налогообложения его деятельности и насчитывается согласно главе 23 НК РФ.

Оформление договора займа между российскими компаниями и заемщиками, которые не являются резидентами РФ, также предполагает налогообложение материальной выгоды от экономии на процентах. Исключением в этой ситуации является случай, когда иные условия оговариваются в международном договоре. Если же кредитные средства передаются на территории Российской Федерации, то и отчисления производятся в нашей стране согласно НК РФ.

Нюансы с выдачей средств на приобретение жилья

Заем, выданный на постройку, приобретение жилого здания или участка для его возведения, не облагается налогом. Однако могут возникнуть ситуации, когда стоимость покупки гораздо ниже, чем сумма, выданная заимодателем. В таком случае может возникнуть материальная выгода. Также возможно, что сумма, потраченная на жилье или его строительство, будет превышать кредитный лимит, если возникает такая ситуация, то заемщик полностью освобождается от НДФЛ.

Целесообразность использования займов с низкими ставкамиЧаще всего кредитные средства без процентов или с низкой процентной ставкой выдаются работодателями сотрудникам компаний, также договоры могут быть подписаны и с учредителями фирм. Данный вид взаимодействий представляет выгоду для обеих сторон, если материальная выгода не облагается налогом. В противном случае заимодатель выступает в роли налогового агента, и выплачивает отчисления в бюджет из заработной платы заемщика. Подобные взаимоотношения наиболее целесообразны в случае, когда работодатель участвует в улучшении жилищных условий своих работников, так как при наличии всех необходимых документов и справок осуществляется освобождение от НДФЛ.

Материальную выгоду нужно рассчитывать на дату получения дохода. Такой датой будет последний день каждого месяца в течение срока, на который сотрудник получил заем. Поэтому размер материальной выгоды определяйте ежемесячно независимо от даты:

• уплаты процентов;

• получения и погашения займа.

Например, на 31 января 2016 года, на 29 февраля 2016 года и т. д. Даже если договор заключен до 2016 года.

Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и разъяснено Минфином России в письме от 18 марта 2016 г. № 03-04-07/15279 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 марта 2016 г. № БС-4-11/5338).

Удержать налог можно из очередной зарплаты. Сумма удержания не может превышать 50 процентов выплаты. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: в какой момент надо определять материальную выгоду от экономии на процентах по беспроцентному займу. Заем выдан сотруднику в 2015 году, погасят его в 2016 году?

Материальную выгоду определяйте на последний день каждого месяца начиная с 31 января 2016 года.

В рассматриваемой ситуации нужно применять новые правила, которые действуют с 1 января 2016 года. То есть доход в виде материальной выгоды по беспроцентным займам определять на . Впервые это нужно сделать лишь начиная с января 2016 года, когда новый порядок уже вступил в силу.

В течение 2015 года дохода в виде материальной выгоды у человека не возникало. Поскольку по старым правилам до 2016 года доход в виде матвыгоды считали на дату погашения займа. Раз беспроцентный заем выдан в 2015 году, а срок его возврата приходится на 2016 год, то первой датой получения дохода будет 31 января 2016 года. Такое решение дали специалисты Минфина России.

Материальную выгоду, которую определяете первый раз в переходном периоде, считайте со дня выдачи займа и по 31 января 2016 года. В дальнейшем вплоть до даты погашения займа доход определяйте уже за каждый месяц в последний его день (29 февраля, 31 марта и т. д.).

Такой порядок следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Его подтверждают и представители Минфина России в частных разъяснениях.

Пример, как определить материальную выгоду по беспроцентному займу. Заем выдали в 2015 году со сроком погашения в 2016 году

1 октября 2015 года ООО «Альфа» выдало сотруднику беспроцентный заем в размере 600 000 руб. Срок погашения займа - 31 марта 2016 года.

На 31 января 2016 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 1 октября 2015 года по 31 января 2016 года.

Количество дней пользования займом для расчета процентов:
- со 2 октября 2015 года по 31 декабря 2015 года - 91 день;
- с 1 по 31 января 2016 года - 31 день.

Сумма материальной выгоды на 31января составила:
600 000 руб. × 2/3 × 11% : 365 дн. × 91 дн. + 600 000 руб. × 2/3 × 11% : 366 дн. × 31 дн. = 14 697 руб.

14 697 руб. × 35% = 5144 руб.

В дальнейшем бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца пользования займом.

Сумма материальной выгоды на 29 февраля составила:
600 000 руб. × 2/3 × 11% : 366 дн. × 29 дн. = 3486 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за февраль:
3486 руб. × 35% = 1220 руб.

Сумма материальной выгоды на 31 марта, составила:
600 000 руб. × 2/3 × 11% : 366 дн. × 31 дн. = 3727 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за март:
3727 руб. × 35% = 1304 руб.

Расчет материальной выгоды

При расчете ежемесячной материальной выгоды по займам, предоставленным сотрудникам, используйте следующие формулы.

Если заем в рублях выдан под проценты, но ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, примените формулу:

Если заем в валюте выдан под проценты, но ставка процентов по договору займа ниже 9 процентов годовых, материальную выгоду рассчитайте по формуле:

Материальную выгоду по беспроцентному займу, выданному в рублях, рассчитайте по формуле:

Если беспроцентный заем выдан в валюте, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:

Если заем в течение месяца возвращали частями, материальную выгоду рассчитайте следующим образом:

В аналогичном порядке действуйте при частичном погашении займа в валюте и беспроцентного займа.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: какую ставку рефинансирования использовать при расчете материальной выгоды (для целей НДФЛ), полученной сотрудником от пользования процентным займом? Проценты уплачены с просрочкой.

При расчете материальной выгоды используйте ставку рефинансирования, установленную на последний день каждого месяца пользования займом.

И даже если сотрудник просрочил уплату процентов, налогооблагаемый доход у него возникнет на эту дату. Такой порядок следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Пример определения материальной выгоды по займу, предоставленному сотруднику. Проценты начисляются ежемесячно исходя из 1/2 ставки рефинансирования

28 мая ООО «Альфа» выдало одному из сотрудников заем в размере 1 800 000 руб. под 1/2 ставки рефинансирования (условно). По договору проценты начисляются ежемесячно и погашаются по окончании договора. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник должен погасить долг 11 января следующего года.

Количество дней в 2016 году - 366.

Ставки рефинансирования (условно):
- с 28 мая по 31 июля - 8 процентов;
- с 1 августа по 30 ноября - 10 процентов;
- с 1 декабря по 31 января - 12 процентов.

Бухгалтер рассчитывает НДФЛ на конец каждого месяца пользования займом.

Май

Сумма процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей на последний день мая, составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 8% : 366 дн. × 3 дн. = 787 руб.

1 800 000 руб. × 1/2 × 8% : 366 дн. × 3 дн. = 590 руб.

Материальная выгода:
787 руб. - 590 руб. = 197 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за май:
197 руб. × 35% = 69 руб.

Август

Сумма процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей на последний день августа, составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 10% : 366 дн. × 31 дн. = 10 164 руб.

Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. × 1/2 × 10% : 366 дн. × 31 дн. = 7623 руб.

Материальная выгода:
10 164 руб. - 7623 руб. = 2541 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за август:
2541 руб. × 35% = 889 руб.

Декабрь

Сумма процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей на последний день декабря, составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 12% : 366 дн. × 31 дн. = 12 197 руб.

Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. × 1/2 × 12% : 366 дн. × 31 дн. = 9148 руб.

Материальная выгода:
12 197 руб. - 9148 руб. = 3049 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за декабрь:
3049 руб. × 35% = 1067 руб.

Январь

Сумма процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, действующей на последний день января, составила:
1 800 000 руб. × 2/3 × 12% : 365 дн. × 11 дн. = 4340 руб.

Сумма процентов, начисленных исходя из фактической ставки по договору:
1 800 000 руб. × 1/2 × 12% : 365 дн. × 11 дн. = 3255 руб.

Материальная выгода:
4340 руб. - 3255 руб. = 1085 руб.

НДФЛ с материальной выгоды за январь:
1085 руб. × 35% = 380 руб.

Ставка НДФЛ

С материальной выгоды нужно удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если заем выдан нерезиденту , то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Такая ставка применяется даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом . Это объясняется тем, что по ставке 13 процентов облагаются доходы нерезидентов - высококвалифицированных специалистов, полученные ими от трудовой деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Заем выдан на покупку жилья

Удержание НДФЛ с материальной выгоды по займам, которые выданы резидентам для покупки (строительства) жилья, земельного участка, производите в особом порядке.

Если расходы по займам не входят в состав имущественного налогового вычета , который получает сотрудник при покупке (строительстве) жилья, земельного участка , материальная выгода облагается НДФЛ у резидентов - по ставке 35, у нерезидентов - по ставке 30 процентов. Если сотрудник, являющийся резидентом, имеет право на получение имущественного налогового вычета, связанного с покупкой (приобретением) жилья (земельного участка), материальная выгода не признается доходом, облагаемым НДФЛ. Даже если на момент возникновения материальной выгоды имущественный налоговый вычет уже израсходован (или еще не использован). Поскольку обязательным условием для освобождения от НДФЛ является именно право гражданина на вычет в отношении жилья (земельного участка), под строительство или приобретение которого выделялся заем.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ, а также письма Минфина России от 4 сентября 2009 г. № 03-04-05-01/671.

Не является целевым заем, предоставленный сотруднику на погашение ипотечного кредита на приобретение жилья. Если организация выдает такой заем сотруднику, у последнего возникает материальная выгода от экономии на процентах, облагаемая НДФЛ по ставке 35 или 30 процентов (письмо Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-04-05-01/727).

Сумма материальной выгоды по беспроцентному займу, выданному сотруднику на покупку (строительство) жилья, земельного участка, не облагается НДФЛ. Такое правило действует только в отношении тех сотрудников, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета . При этом, даже если сумма займа превышает предельный размер имущественного налогового вычета (2 млн руб.), доходы в виде материальной выгоды не облагаются НДФЛ в полном объеме. В законодательстве не предусмотрено такого условия освобождения материальной выгоды от НДФЛ, как предельный размер имущественного вычета. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 и подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Материальную выгоду по беспроцентному займу , предусмотренном пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения изложена в письмах Минфина России от 14 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/85 и от 25 января 2008 г. № 03-04-06-01/20.

Имущественный вычет на жилье

Подтвердить право на освобождение от НДФЛ материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, сотрудник может следующими документами из налоговой инспекции:

• уведомлением, форма которого утверждена приказом ФНС России от 14 января 2015 г. № ММВ-7-11/3;

• справкой, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 27 июля 2009 г. № ШС-22-3/594.

Для получения уведомления (справки) сотрудник должен обратиться в налоговую инспекцию по местожительству с комплектом подтверждающих документов, требуемых при получении имущественного вычета (документы, подтверждающие право собственности на жилье или приобретение прав на строящееся жилье, а также оплату расходов на покупку (строительство) жилья, земельного участка). Получить подтверждающий документ (уведомление, справку) и представить его в организацию сотруднику достаточно один раз. Если организация выдала долгосрочный заем и материальная выгода от экономии на процентах возникает в разных налоговых периодах, то ежегодно требовать от сотрудника новый подтверждающий документ из налоговой инспекции не нужно.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212, пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ и разъяснений Минфина России в письмах от 17 сентября 2010 г. № 03-04-05/6-559, от 14 сентября 2010 г. № 03-04-06/6-211.

Страховые взносы

На сумму материальной выгоды не нужно начислять:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, письма Минтруда России от 17 февраля 2014 г. № 17-4/В-54, Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19);

• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Бухучет

В бухучете удержание НДФЛ с материальной выгоды отразите проводкой:

Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- удержан НДФЛ с зарплаты (других доходов) сотрудника.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 70, 73, 68).

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается единовременно (в полной сумме)

19 июля 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. со сроком погашения 19 марта 2017 года (243 дня). Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник возвращает заем полностью по окончании действия договора.

За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» удерживал НДФЛ ежемесячно. Сумму материальной выгоды он рассчитывал, исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не изменялась - 11 процентов (условно).

Дебет 73-1 Кредит 50

За июль 2016 года материальная выгода составила:
- 120 руб. (50 000 руб. × 12 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11%).

- 42 руб. (120 руб. × 35%) - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной по беспроцентному займу.

Дебет 50 Кредит 73-1
- 50 000 руб. - погашена сумма займа.

За март 2017 года материальная выгода составила:
- 191 руб. (50 000 руб. × 19 дн. : 365 дн. × 2/3 × 11%).

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 67 руб. (191 руб. × 35%) - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной по беспроцентному займу.

Налог бухгалтер удерживал при выплате очередной зарплаты.

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается по частям

19 июля 2016 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на восемь месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа - 19 марта 2017 года.

- 25 000 руб. - 11 марта 2017 года;
- 25 000 руб. - 19 марта 2017 года.

За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал, исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась - 11 процентов (условно).

В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.

Дебет 73-1 Кредит 50
- 50 000 руб. - выдан беспроцентный заем.

Дебет 50 Кредит 73-1
- 25 000 руб. - частично погашена сумма займа.

Дебет 50 Кредит 73-1
- 25 000 руб. - погашена оставшаяся сумма займа.

НДФЛ с материальной выгоды бухгалтер отражал ежемесячно проводкой:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 42 руб. (50 000 руб. × 12 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35%) - начислен НДФЛ в июле 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Аналогичные проводки бухгалтер делал в конце каждого месяца.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 53 руб. (50 000 руб. × 11 дн. : 365 дн. × 2/3 × 11% × 35% + (50 000 руб. - 25 000 руб.) × 8 дн. : 365 дн. × 2/3 × 11% × 35%) - начислен НДФЛ в марте 2017 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял.

Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу, предоставленному сотруднику в рублях. Заем возвращается ежемесячно по частям

15 декабря 2015 года ООО «Альфа» предоставило своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 60 000 руб. на три месяца. Заем не связан с приобретением жилья. Срок возврата займа - 15 марта 2016 года.

Сотрудник возвращает заем по частям:
- 20 000 руб. - 15 января 2016 года;
- 20 000 руб. - 15 февраля 2016 года;
- 20 000 руб. - 15 марта 2016 года.

За период пользования беспроцентным займом сотрудник получил материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» ежемесячно удерживал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитывал исходя из ставки рефинансирования на последний день каждого месяца в течение срока пользования займом. Ставка рефинансирования не менялась - 11 процентов (условно).

В бухучете «Альфы» операции, связанные с выдачей и возвратом займа, отражены следующими проводками.

Дебет 73-1 Кредит 50
- 60 000 руб. - выдан беспроцентный заем.

Дебет 70 Кредит 73-1

На 31 января 2016 года бухгалтер рассчитал НДФЛ с материальной выгоды за период с 16 декабря 2015 года по 31 января 2016 года.

Количество дней в 2015 году - 365, в 2016 году - 366.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 176 руб. (60 000 руб. × 16 дн. : 365 дн. × 2/3 × 11% × 35% + 60 000 руб. × 15 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35% + 40 000 руб. × 16 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35%) - начислен НДФЛ в январе 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Дебет 70 Кредит 73-1
- 20 000 руб. - погашена частично сумма займа.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 62 руб. (40 000 руб. × 15 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35% + 20 000 руб. × 14 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35%) - начислен НДФЛ в феврале 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Дебет 70 Кредит 73-1
- 20 000 руб. - погашена полностью сумма займа.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 21 руб. (20 000 руб. × 15 дн. : 366 дн. × 2/3 × 11% × 35%) - начислен НДФЛ в марте 2016 года с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Бухгалтер удерживал налог ежемесячно при выплате очередной зарплаты.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер на сумму материальной выгоды не начислял.

С.В. Разгулин ,
действительный государственный советник РФ 3 класса

Во многих организациях используется практика выдачи займов своим работникам, учредителям. Глава 23 Налогового кодекса предусматривает основания, при которых в налоговую базу физического лица включаются доходы в виде материальной выгоды, полученные от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Правилам налогообложения НДФЛ материальной выгоды с учетом произошедших с 2016 года изменений посвящено это интервью.

- Как у физического лица может возникнуть налогооблагаемый доход при получении займа (кредита)?
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег заемщику (статья 807 ГК РФ). Сами по себе суммы полученного и погашенного займа не создают доходов, расходов, учитываемых для целей налогообложения.
На сумму денежных средств, переданных по договору займа, начисляются проценты исходя из размера, указанного в договоре. Если их размер не установлен, то проценты начисляются по ставке рефинансирования Банка России, которая действует на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (статья 809 ГК РФ).
Однако иногда получение физическим лицом даже возмездного займа (кредита) может приводить к возникновению у него специального вида дохода – материальной выгоды.
Материальная выгода выражается в том, что заемщик пользуется заемными (кредитными) средствами бесплатно или за процент, размер которого меньше, чем предусмотрено НК РФ (пункт 2 статьи 212 НК РФ). Подобный способ налогообложения, когда лицу в законодательном порядке фактически вменяется доход, является примером противодействия случаям получения необоснованной налоговой выгоды.

Когда займ выдан физическим лицом, не являющимся предпринимателем, другому физическому лицу, то материальной выгоды у получателя нет?
Заимодавцем по договору может являться как физическое, так и юридическое лицо. Но согласно НК РФ материальная выгода может возникать только при выдаче займа организацией или индивидуальным предпринимателем.
Материальная выгода не возникает при получении займа:
от физического лица, не являющегося предпринимателем;
от физического лица, являющегося предпринимателем, но выдавшего займ вне рамок осуществления предпринимательской деятельности.

- А если получатель займа индивидуальный предприниматель?
При получении индивидуальным предпринимателем займа у него также может возникать доход от экономии на процентах. Причем независимо от цели расходования займа этот доход нельзя рассматривать как доход от предпринимательской деятельности. Не имеет значения, какой режим налогообложения применяет индивидуальный предприниматель в отношении предпринимательской деятельности. Налогообложение полученного дохода в виде материальной выгоды будет производиться в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

- Влияет ли на порядок налогообложения то, что физическое лицо – заемщик является иностранцем?
Гражданство физического лица на налогообложение не влияет, если иное не установлено международным договором. Важен налоговый статус получателя займа и организации, выдавшей займ. Материальная выгода является объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов.
Когда займ выдан российской организацией, российским индивидуальным предпринимателем, то доход, возникший в результате экономии на процентах за пользование физическим лицом – нерезидентом заемными средствами, относится к доходам от источников в России и будет облагаться в России.

- Выгода возникает во всех случаях предоставления займа по низким ставкам?
Помимо размера процентов, налогообложение зависит от того, на какие цели израсходован займ.
Освобождена от налогообложения материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, потраченными на приобретение жилья в Российской Федерации, включая земельные участки под жилье.
Освобождение материальной выгоды от налогообложения действует и в ситуации, когда:
имущественный вычет еще не начал использоваться;
имущественный вычет по приобретенному на заемные средства жилью полностью получен, а займ продолжает погашаться (письмо Минфина России от 14.09.2010 № 03-04-06/6-212).
Воспользоваться освобождением у работодателя налогоплательщик может, представив ему уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@.

- Можно получить освобождение у налогового агента, не являющего работодателем?
Можно. Необходимо также обратиться в налоговый орган за выдачей подтверждения права на получение имущественного налогового вычета. Рекомендуемая форма справки, предназначенная для налоговых агентов, не являющимся для физических лиц работодателями, приведена в письме ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@.

А если уведомление получено после того, как с материальной выгоды за пользование заемными средствами был исчислен и удержан налог?
У налогоплательщика образуется излишне удержанный налог за предшествующий период пользования заемными средствами. Порядок зачета, возврата налога в такой ситуации нормами НК РФ четко не урегулирован.
Статья 231 НК РФ предписывает налогоплательщику обращаться за возвратом излишне удержанного НДФЛ к налоговому агенту . Если исходить из статьи 78 НК РФ, срок обращения за зачетом (возвратом) суммы излишне уплаченного налога ограничен тремя годами.

Договор займа заключен на несколько лет. Для освобождения от налогообложения материальной выгоды подтверждение права на имущественный вычет нужно представлять каждый год?
Если организацией-заимодавцем получено подтверждение наличия у работника права на имущественный налоговый вычет, то в последующих налоговых периодах представление нового подтверждения не требуется.

- Должен ли размер займа совпадать с размером средств, израсходованных на приобретение жилья?
Не обязательно. Но если стоимость жилья меньше суммы займа, то в отношении процентов, исчисленных с разницы между суммой займа и суммой расходов на приобретение жилья, может возникать материальная выгода.
Если имущественный вычет предоставлен налогоплательщику в пределах установленного лимита, а фактические расходы на приобретение (строительство) жилья, приобретение земельных участков этот лимит превысили, освобождение от НДФЛ применяется ко всей сумме материальной выгоды.
Обратите внимание, что работодатель может способствовать улучшению жилищных условий работника не только выдавая целевой займ, но и возмещая работнику затраты по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Такие расходы учитываются в размере 3% от суммы расходов на оплату труда (пункт 24.1 статьи 255 НК РФ). Как отдельный вид доходов такие возмещаемые проценты не облагаются у работника НДФЛ (пункт 40 статьи 217 НК РФ).

Облагается ли материальная выгода при получении физлицом целевых кредитов, процентная ставка в которых субсидируется государством?
Специальных правил в отношении материальной выгоды по таким кредитам НК РФ не содержит. Поэтому материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выданными на приобретение автомобилей в рамках подпрограммы «Автомобильная промышленность» государственной программы Российской Федерации «Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности», от налогообложения не освобождена.
По жилищным (ипотечным) займам (кредитам) по программе госсубсидирования в рамках исполнения Постановления Правительства РФ от 13.03.2015 № 220 «Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям и акционерному обществу "Агентство по ипотечному жилищному кредитованию" на возмещение недополученных доходов по выданным (приобретенным) жилищным (ипотечным) кредитам (займам)» освобождение от налогообложения материальной выгоды возможно в общеустановленном порядке – при наличии у физического лица – заемщика подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, выданного налоговым органом.

На что еще нужно обратить внимание при заключении займов между организацией и физическим лицом ее учредителем или работником?
Когда займ выдает организация или индивидуальный предприниматель, то договор должен быть заключен в письменной форме (статья 808, пункт 3 статьи 23 ГК РФ). С 2015 года проценты по долговым обязательствам признаются в доходах и расходах организаций в фактическом размере, за исключением процентов по контролируемым сделкам (статья 269 НК РФ).
Контролируемой сделкой может быть признан договор займа, например, между организацией и физическим лицом – учредителем с долей участия более 25%, между организацией и ее директором. Для признания сделки между российскими взаимозависимыми лицами контролируемой сделкой нужно, чтобы сумма доходов по всем сделкам между указанными лицами за календарный год превысила 1 млрд рублей (подпункт 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ).
В контролируемой сделке, проценты в которой выходят за пределы, установленные пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ, как процентные расходы, так и процентные доходы по такой сделке будут рассчитываться исходя из рыночных цен. Если не удается обосновать, что ставка процента по выданному займу находится в интервале рыночных цен по сделкам, заключенным на сопоставимых условиях, организации придется включить в доходы «неполученные» от физического лица проценты.

Договором займа предусмотрено, что при нарушении срока возврата наступает ответственность в виде процентов за просрочку исполнения. При этом начисление процентов по договору прекращается. Возникает ли в этом случае материальная выгода?
Договор может предусматривать, что в связи с несвоевременным внесением платежа в погашение долга и (или) процентов организация вправе досрочно потребовать возврата займа и причитающихся процентов. При предъявлении требования о досрочном возврате начисление процентов за пользование денежными средствами прекращается. Дальнейшее пользование заемщиком денежными средствами является внедоговорным.
Статьи 811 и 395 ГК РФ предусматривают начисление процентов, выступающих мерой ответственности за просрочку денежного обязательства (штрафных санкций, начисляемых на непогашенную в срок сумму). В письме Минфина России от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317 сказано, что материальная выгода в отношении указанных процентов отсутствует.

- Как определяется налоговая база по материальной выгоде?
Налоговая база по материальной выгоде определяется в зависимости от валюты займа.
Когда займ получен не в российских рублях, а в валюте любой другой страны, то налоговая база возникает, если имеется разница между суммой процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Для займа, выраженного в рублях, налоговая база (сумма процентов) рассчитывается как разница между 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка и ставкой процента по договору, умноженная на непогашенную сумму займа.
С 14 сентября 2012 года ставка рефинансирования составляла 8,25%. Следовательно, до 2016 года материальная выгода возникала при ставке по договору меньше 5,5%.
Согласно Указанию Банка России от 11.12.2015 № 3894-У с 1 января 2016 года самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается, а значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату.
Размер ключевой ставки с 3 августа 2015 года составляет 11% (Информация Банка России от 31.07.2015).
Таким образом, с 2016 года по предоставленным кредитным (заемным) средствам доход в виде материальной выгоды возникает, если ставка кредита (займа) меньше 7,33%, а не 5,5% годовых как это было в 2015 году.

- Если ключевая ставка ЦБ меняется?
В расчете налоговой базы используется ключевая ставка Банка России, установленная на дату получения дохода налогоплательщиком. Если ставка станет ниже или выше, то на новую дату получения дохода расчет производится исходя из новой процентной ставки. Налоговая база за истекшие периоды не пересчитывается.

- А если физлицо получило беспроцентный займ?
При беспроцентном займе налоговая база будет равна произведению 2/3 ключевой ставки и суммы задолженности.
До 2016 года в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ датами получения дохода в виде материальной выгоды признавались даты уплаты процентов, в том числе даты их капитализации (даты включения процентов в сумму основного долга).
При беспроцентном займе датами фактического получения доходов в виде материальной выгоды предлагалось считать даты возврата средств (письмо Минфина России от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21).
Иными словами, если в 2015 году физическое лицо не производило возврат задолженности по беспроцентному займу или не выплачивало проценты по процентному займу, и при этом решение о списании задолженности не принято, то налогооблагаемый доход отсутствует (письмо Минфина России от 08.06.2012 № 03-04-06/4-163).
Но с 2016 года ситуация резко изменилась.

- Какие изменения произошли в налогообложении доходов в виде материальной выгоды?
С 2016 года датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подпункт 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). По смыслу названных положений речь идет о календарном дне, так как формулировка о дате возникновения дохода указывает на определенную календарную дату и какого-либо дополнительного исчисления срока в значении пункта 6 статьи 6.1 НК РФ производить не требуется.

- Предположим ситуацию, когда займ погашается 15 февраля…
Долговое обязательство может прекратиться (исполнением, прощением долга и другими способами) не в последний день месяца. Но для такой ситуации НК РФ не предусмотрен расчет материальной выгоды за период с последнего дня истекшего месяца до даты прекращения обязательства. Получается, что если займ, например, получен первого числа месяца и погашен в день, предшествующий последнему числу месяца, налоговая база не определяется.

Как должен исчисляться НДФЛ с материальной выгоды, если дата уплаты процентов, указанная в договоре, не совпадает с датой получения дохода налогоплательщиком, при возникновении просроченной задолженности по договору или, наоборот, в ситуации, когда договором предусмотрена уплата процентов в конце срока?
С 2016 года определение налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды не зависит от сроков уплаты процентов по договору, в том числе наличия просрочки в уплате. То есть, по НДФЛ в отношении данного вида дохода применяется «метод начисления». Указанный порядок действует независимо от даты заключения договора, а также предусмотренных договором или фактических сроков погашения процентов по займу (кредиту).
Переходные положения по долговым обязательствам, возникшим до 2016 года, в законодательстве отсутствуют. Это означает, что первой датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами по договорам займа, в том числе по займам и беспроцентным займам, выданным до 2016 года, является 31 января 2016 года, второй датой – 29 февраля 2016 года и т.д. на каждый последний день каждого месяца в течение всего срока пользования займом.

- Что можно порекомендовать физическому лицу?
В ряде случаев физическому лицу может быть удобнее согласиться на перезаключение договора займа (кредита) по новым ставкам.
Следует учитывать, что ключевая ставка в настоящее время может меняться достаточно динамично. Поэтому рекомендуется в договоре не указывать конкретную ставку по займу (кредиту), а приравнять ее к 2/3 ключевой ставки Центрального банка. Перезаключив таким образом договор до последнего числа месяца, налогоплательщик, начиная с месяца перезаключения договора, налог с материальной выгоды не уплачивает.

Организация принимает решение изменить размер процентной ставки по договору за уже истекший период или простить задолженность работника по займу. Что с материальной выгодой?
Изменениями к договору можно прекратить начисление процентов по займу либо снизить процентную ставку. Стороны вправе распространить действие изменений на предшествующий период. При этом получается, что в результате таких изменений с заемщика снимается обязанность уплаты начисленных процентов. Такие условия соглашения, применяемые в отношении обязательств, существовавших до его подписания, носят характер прощения долга заемщику.
По смыслу пункта 1 статьи 210 НК РФ списание долга может свидетельствовать о получении дохода, если обязательство по погашению долга действительно имелось у физического лица (пункт 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
С физического лица – заемщика снимается обязанность по возврату и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Тем самым, возникает доход в размере соответствующей суммы прощаемых процентов (прощаемой задолженности), подлежащий обложению по ставке 13%.
НДФЛ, ранее исчисленный с материальной выгоды, не пересчитывается.

А если после установленного срока возврата займ так и не был возвращен? Какие налоговые последствия наступят, если организация не станет предпринимать меры по взысканию с работника долга?
После истечения срока исковой давности и списания задолженности с баланса как безнадежной, у работника возникнет доход в сумме списанной задолженности. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 1 статьи 223 НК РФ.

Должен ли исчисляться НДФЛ с материальной выгоды в случае признания задолженности физического лица по договору займа (кредита) безнадежной и списанной с баланса, если впоследствии задолженность с заемщика будет взыскана?
Долговое обязательство может прекратиться исполнением, зачетом, прощением долга и другими способами, предусмотренными законодательством (глава 26 ГК РФ).
После списания в установленном порядке безнадежного долга физического лица с баланса организации доход в виде материальной выгоды не определяется. Доходом будет признана сумма списанной задолженности (за исключением случаев прекращения обязательства смертью гражданина).
Если впоследствии задолженность будет взыскана с заемщика или уплачена им в добровольном порядке, налоговый агент должен в порядке пункта 1 статьи 231 НК РФ сообщить физическому лицу о состоявшемся факте излишнего удержания и представить в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ.
При этом, если исходить из того, что после списания задолженности пользование денежными средствами прекращается, то последующая оплата задолженности заемщиком не приводит к возникновению материальной выгоды за период с даты списания по день взыскания.

- По какой налоговой ставке облагается доход от экономии на процентах?
Сумма экономии на процентах, полученная налоговым резидентом, облагается по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 НК РФ). То есть, если налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, в том числе, если такой вычет уже был ему предоставлен ранее в связи с приобретением иного объекта недвижимости, его доход, полученный в виде материальной выгоды, подлежит налогообложению по ставке 35%.
Ставка налога для налоговых нерезидентов составляет 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).

- Как производится удержание налога?
Организация, выдавшая беспроцентный займ или займ с льготными ставками, признается налоговым агентом. Поэтому налог с суммы материальной выгоды она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет.
Материальная выгода рассчитывается на дату получения дохода налогоплательщиком. Исчисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов при их фактической выплате.
Исключением является ситуация получения дохода в виде материальной выгоды от банка лицом, не являющимся его работником.

- В чем состоит особенность уплаты НДФЛ с материальной выгоды, получаемой при получении кредита в банке ?
В отношении сумм налога с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, получаемого клиентами банка, не являющимися его работниками, банк не производит удержание и уплату исчисленной суммы НДФЛ, в том числе и при выплате иных доходов, например, процентов по вкладу. Уплату НДФЛ с указанных доходов клиенты-заемщики, не являющиеся работниками банка, производят по итогам налогового периода самостоятельно на основании налоговой декларации.

- В какой срок должен быть удержан налог с материальной выгоды по займу?
В последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, организация может не выплачивать доход, из которого мог бы быть удержан НДФЛ с материальной выгоды. Поэтому исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды должна быть удержана из первого следующего дохода, выплаченного в денежной форме. Например, организация-работодатель может это сделать при выплате заработной платы, но в размере, не превышающем 50% суммы выплаты (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
Налог перечисляется в бюджеты не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Если же в 2016 году выплаты денежных средств не будет, то налоговому агенту следует не позднее 1 марта 2017 года сообщить об исчисленной, но не удержанной сумме налога налогоплательщику и в налоговый орган (пункт 5 статьи 226 НК РФ).
Сведения о полученном физическим лицом доходе нужно отражать в справке по форме 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@).
При таких обстоятельствах налог уплачивается физическим лицом самостоятельно в порядке статей 228 и 229 НК РФ.

Всем известно, что доходы налогоплательщиков облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (например, с заработной платы работодатель удерживает НДФЛ 13%). Однако, многие даже не подозревают, что иногда налоги платятся не только с полученных денежных средств, но и с сэкономленных. Например, если Вы взяли беспроцентный кредит или заем под низкий процент (ниже предельной ставки, о которой мы расскажем позже), то согласно Налоговому Кодексу Вы получили неявный доход (путем экономии на кредитных процентах) и должны с этого дохода уплатить налог .

Этот неявный доход и называется материальной выгодой.

Пример: Луговой С.В. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. С момента получения кредита у Лугового С.В. возникает доход в виде материальной выгоды, с которой будет удерживаться налог.

Материальная выгода возникает при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. В рамках данной статьи мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, т.к. этот случай является самым распространенным.

Размер материальной выгоды

Давайте рассмотрим, в каких случаях и в каком размере (при получении кредита или займа) у Вас может возникнуть доход в виде материальной выгоды.

Материальная выгода возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. На текущий момент ставка рефинансирования равна ключевой ставке банка - 9% (на середину июня 2017 года). Соответственно, предельная ставка по кредитам, выданным с мая 2017 года составит 6% (2/3 * 9%). Таким образом, если Вы сейчас возьмете кредит меньше, чем под 6% годовых, то у Вас возникнет материальная выгода, с которой будет удерживаться налог.

Заметки: С 2012 по 2015 гг. ставка рефинансирования была равна 8,25%. С 1 января 2016 года ставка рефинансирования соответствует ключевой ставке Банка России. Ее значение изменялось с 11 до 9,25%.
Предельная ставка для валютных кредитов не изменилась в 2017 году и по-прежнему составляет 9% (пп. 2 п. 2 ст.212 НК РФ).

Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.

Материальная выгода = (предельная ставка - ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)

При этом материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования, и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Пример: 1 июня 2017 года организация выдала своему работнику Сидоренко А.Е. беспроцентный заем в размере 500 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 равна 6% (2/3 * 9%).
Соответственно, за июнь сумма материальной выгоды составит: 6% * 500 000 руб. * 30/365 (количество дней в июне) = 2 466 руб.

Пример: Букина Д.Г. взяла на работе заем под 5% годовых в размере 1 000 000 рублей 1 июня 2017 года. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%).
Материальная выгода за июль рассчитывается следующим образом: (6% - 5%) * 1 000 000 * 30/365 (количество дней в июне) = 822 рубля.

Пример: Дроздову В.Б. в июне 2017 года работодатель выдал заем по ставке 8% годовых на сумму 350 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%). Поскольку ставка по договору займа больше, чем 2/3 от ставки рефинансирования, с Дроздова В.Б. не будет удерживаться материальная выгода.

Налогообложение материальной выгоды

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% . По общему правилу налог обязан удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Пример: ООО «Радуга» предоставило Косолапому А.С. беспроцентный заем и удержало с его заработной платы материальную выгоду по ставке 35%. У Косолапого А.С. не возникает никаких обязательств перед налоговой инспекцией.

Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя, или работодатель не удержал налог, Вы обязаны самостоятельно подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и отчитаться по налогу (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).

Однако, в 2016 году в Налоговый Кодекс внесли изменения, которые упростили налогоплательщикам процесс отчетности в случаях, когда они сами должны уплатит налог с материальной выгоды (если налог не был удержан налоговым агентом). С 2016 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ, нужно лишь дождаться уведомления из налогового органа и оплатить по данному уведомлению налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ). Кроме того, данные изменения увеличили срок уплаты налога до 1 декабря (по 3-НДФЛ было до 15 июля).

Пример: В январе 2017 года Баскакова О.П. взяла у своего работодателя заем по ставке 5% годовых. Через месяц она вышла в декретный отпуск, соответственно, у работодателя не было возможности удержать материальную выгоду с ее заработной платы. В 2018 году Баскаковой нужно дождаться уведомления из налоговой инспекции и уплатить налог до 1 декабря 2018 года. Самостоятельно заполнять декларацию 3-НДФЛ за 2017 год для декларирования дохода, полученного в виде материальной выгоды, Баскаковой О.П. не потребуется.
Предоставить декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно с января и до 30 апреля 2016 года, уплатить налог до 15 июля 2016 года.

Когда предпринимателю, выдавшему займы физлицам, надо удерживать НДФЛ

Когда у заемщика возникает материальная выгода?

В случаях, когда ИП выдал беспроцентный заем или под процент ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Кому надо перечислять НДФЛ с материальной выгоды в бюджет - предпринимателю или заемщику?

Предпринимателю, выдавшему деньги физлицу. Бизнесмен становится налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому ему нужно удержать налог с заемщика и перечислить в бюджет. Ставка НДФЛ по выгоде равна 35%.

Как ИП определить выгоду от экономии на процентах?

Для расчета материальной выгоды используйте формулу:

Ставка рефинансирования с этого года приравнена к ключевой ставке. Поэтому для расчета выгоды нужно использовать ключевую ставку - 11%.

Эта формула подходит и для процентных, и для беспроцентных займов?

Да, только если заем беспроцентный, вместо ставки по займу предпринимателю нужно поставить 0.

В какой момент ИП определять материальную выгоду и сумму НДФЛ?

В 2016 году материальную выгоду по займам рассчитывайте в последний день каждого месяца.

С 2016 года материальную выгоду от экономии на процентах следует рассчитывать в последний день каждого месяца, пока заемщик пользуется деньгами. До 2016 года матвыгоду считали в день уплаты процентов либо при возврате беспроцентного займа.

Пример

Допустим, если предприниматель 26 мая 2016 года дал в долг работнику 100 000 ₽ без процентов.

В таком случае первый раз выгоду определите на 31 мая. В формулу нужно подставить сумму займа - 100 000 ₽ и срок пользования займом - 5 дней (с 27 по 31 мая).

НДФЛ с нее - 35,06 ₽:

Пока срок займа не закончится и деньги физлицо не возвратит, следует определять каждый месяц матвыгоду.

По беспроцентным займам, выданным в 2015 году, надо считать материальную выгоду и платить НДФЛ?

Да, материальную выгоду за пользование займом до 2016 года требовалось рассчитать на 31 января 2016 года. К такому мнению пришли специалисты Минфина России.

Если, ИП не определил выгоду по 2015 году в срок, что делать сейчас, в мае?

Надо поскорее рассчитать налог с матвыгоды, полученной заемщиком. Однако расчет по каждому месяцу делайте отдельно, потому что размер выгоды зависит от количества дней в каждом месяце пользования деньгами. Еще перечислите пени за просрочку НДФЛ1.

Когда нужно удержать и перечислить в бюджет налог с материальной выгоды?

НДФЛ, рассчитанный с матвыгоды, удерживайте при ближайшей выплате денег физлицу.

Перечисляйте налог в бюджет не позже чем на следующий день.

Что делать, если НДФЛ удержать невозможно?

Например, когда заемщик не является работником предпринимателя. Если предприниматель не смог удержать НДФЛ с матвыгоды, то сообщите об этом в ФНС. Для этого не позднее 1 марта следующего года сдайте на заемщика в налоговую инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком 2.

В тот же срок следует направить сообщение заемщику о невозможности удержать налог в произвольном виде.

Когда предпринимателю, получившему займы, надо заплатить НДФЛ

Давайте теперь рассмотрим обратную ситуацию. Предприниматель получил заем под низкий процент или без процентов. Возникает ли у него материальная выгода? Все зависит от того, у кого коммерсант взял деньги. Если у другого предпринимателя или организации, то возникает. Если у обычного физлица, то судьи считают, что в данном случае выгоды нет.

Почему? Если предприниматель получил заем от физлица, матвыгода не возникает и платить НДФЛ не нужно. В статье 212 НК РФ четко прописано, когда образуется выгода от экономии на процентах. Это происходит, когда заимодавцем является фирма или ИП. Поэтому если заем получили от гражданина, то выгода не возникает. И платить НДФЛ не надо.

Если предприниматель перешел на специальный налоговый режим и не платит НДФЛ, выгода может возникнуть?

Если ИП применяет вмененку или патент, то выгода, облагаемая НДФЛ, не возникает. При условии, что средства ИП использовал в бизнесе, переведенном на ЕНВД или ПСН. Чтобы у проверяющих не появились вопросы, советуем прописывать назначение средств в договоре займа.

У ИП на УСН может появиться матвыгода, облагаемая НДФЛ?

Да, коммерсанты на УСН освобождены от НДФЛ только по бизнес-доходам. Матвыгода к ним не относится.

А если у предпринимателя возникает выгода, то кто должен перечислить НДФЛ: ИП или сторона, выдавшая заем?

Заимодавец, именно он является налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому тот, кто выдал деньги, удерживает и перечисляет налог в бюджет.

Если заимодавец не смог удержать у предпринимателя НДФЛ, то налог следует заплатить самостоятельно?

Да. В этом случае налоговики пришлют уведомление об уплате НДФЛ. Налог, который заимодавец не смог удержать в 2016 году, придется платить в 2017 году. Крайний срок - 1 декабря 2017 года.

Вернуться назад на Выгода 2018

В редакции пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, действовавшей ранее было сказано, что дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Таким образом, если организация выдавала беспроцентные займы (или по низкой ставке), то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следовало считать соответствующую дату возврата заемных средств.

В комментируемом письме финансисты отметили: если ранее погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в данных налоговых периодах не возникает.

Аналогичное пояснение представлено в Письме Минфина РФ № 03-04-05/10113: если до 2018 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду 2018 года, не возникает.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание налога с материальной выгоды происходит из любых доходов налогоплательщика, выплачиваемых ему налоговым агентом в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ организация обязана рассчитать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при предоставлении займа (в том числе беспроцентного) физическому лицу:

Если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);

Если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9% (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Статьей 224 НК РФ установлены ставки по НДФЛ. В этой статье сказано:

Если заемщик является налоговым резидентом РФ – по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);

Если заемщик не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле:

МВ = СЗ х (2/3 х % ЦБ РФ — %) / 365 (366) х дн., где:

МВ – материальная выгода, полученная от экономии на процентах;

СЗ – сумма займа;

% ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца;

Сумма материальной выгоды по займу, выданному в иностранной валюте, рассчитывается по формуле:

МВ = СЗ х (9% — %) / 365 (366) х дн., где:

МВ – материальная выгода от экономии на процентах;

СЗ – сумма займа;

% – ставка процентов по займу;

365 (366) – количество дней в году;

дн. – количество дней пользования займом в месяц.

Для наглядности приведем пример расчета материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах, НДФЛ с нее, с указанием конкретных дат получения дохода.

Пример:

18.12.2017 организация предоставила своему сотруднику заем в размере 60 000 руб. сроком на 3 месяца под ставку 3% годовых. Сотрудник является налоговым резидентом.

Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 18 марта работник возвратил заем и уплатил проценты в сумме 447,54 руб. (60 000 руб. x 3% / 366 дн. x 91 дн.). Рассчитаем НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по выданному займу.

Итак, датой получения дохода от экономии на процентах признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства в 2018 году, а в 2017 году – это дата погашения займа налоговым агентом. Ставка рефинансирования (ключевая ставка) на дату уплаты процентов – 11%.

В 2018 году материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу, составит:

На 31.01 – 223,6 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 31 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 78,26 руб. (223,6 руб. x 35%);

На 29.02 – 209,18 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 29 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 73,21 руб. (209,18 руб. x 35%);

На 31.03 – 122,62 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 17 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 42,92 руб. (122,62 руб. x 35%).

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах по займу за 2015 год, составит:

На 18.03 – 100,98 руб. (60 000 руб. x (2/3 x 11% — 3%) / 366 дн. x 14 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды – 35,34 руб. (100,98 руб. x 35%).

Согласно п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ организация должна удержать НДФЛ с материальной выгоды при ближайшей выплате денег заемщику. Что касается налога, то его необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.

Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Таким образом, материальная выгода работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, не признается объектом обложения страховыми взносами.

Эти разъяснения представлены в Письме Минтруда РФ № 17-4/В-54.

Взыскание задолженности 2018
Вид на жительство 2018
Внебюджетные фонды 2018
Внутренний контроль 2018
Временная регистрация 2018

Назад | | Вверх

©2009-2018 Центр управления финансами. Все права защищены. Публикация материалов
разрешается с обязательным указанием ссылки на сайт.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды

В ст.212 Налогового кодекса РФ перечислены виды материальной выгоды, с которых нужно платить налог на доходы физических лиц. С 1 января 2005 г. этот перечень стал немного меньше. Теперь НДФЛ не облагается выгода, полученная по операциям с кредитными картами в течение так называемого беспроцентного периода, установленного в договоре. Такое изменение было внесено в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 212-ФЗ.

Вместе с тем налог по-прежнему нужно платить, если работник:

• получил взаймы от своей организации и при этом сэкономил на процентах;
• купил товары (работы, услуги) у предприятия, по отношению к которому он является взаимозависимым лицом;
• приобрел ценные бумаги.

В этой статье мы расскажем, в каких случаях бухгалтеры должны рассчитывать НДФЛ с материальной выгоды работников и как это сделать оптимально.

Кто и когда платит налог

По общему правилу налог с материальной выгоды рассчитывает и платит физическое лицо, ее получившее. Дело в том, что предприятие должно исполнять обязанности налогового агента, если выплачивает физическому лицу доход (п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ).

В случае же с материальной выгодой работник на руки от предприятия ничего не получает. Выходит, и налог удерживать не с чего.

Однако работник может назначить организацию, выдавшую ему заем или продавшую ценные бумаги, своим уполномоченным представителем. Для этого нужно оформить и заверить у нотариуса соответствующую доверенность (п.3 ст.29 Налогового кодекса РФ). Конечно, организация может отказать работнику и не брать на себя дополнительные хлопоты.

Предприятие же, ставшее уполномоченным представителем работника, будет самостоятельно рассчитывать налог с материальной выгоды и перечислять его в бюджет. Разумеется, при этом НДФЛ можно удержать только из средств, которые организация выплатит работнику, например из зарплаты.

По общему правилу налогоплательщики, самостоятельно рассчитывающие и уплачивающие НДФЛ, должны перечислить его в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за периодом, в котором был получен доход (п.4 ст.228 Налогового кодекса РФ). Правда, в Методических рекомендациях по уплате НДФЛ (Приказ МНС России от 14 апреля 2004 г. N САЭ-3-04/284@) налоговики требовали, чтобы уполномоченные представители перечисляли налог, исчисленный с материальной выгоды, на следующий день после того, как он был удержан у налогоплательщика. По сути, тем самым чиновники распространяли на уполномоченных представителей обязанности налоговых агентов, прописанные в ст.226 Налогового кодекса РФ.

Названные Методические рекомендации в прошлом году были отменены. Чтобы узнать нынешнюю позицию налоговиков, мы связались с ФНС России. Увы, но там по-прежнему считают, что, становясь уполномоченным представителем заемщика, фирма автоматически становится налоговым агентом.

На самом же деле это не так. Уполномоченный представитель не имеет ничего общего с налоговыми агентами и должен действовать по тем же правилам, что и сам налогоплательщик, который уполномочил его платить налог. А значит, НДФЛ с материальной выгоды, удержанный, скажем, в январе 2004 г., уполномоченный представитель вправе перечислить в бюджет не позднее 15 июля 2005 г.

Если налоговики с таким подходом не согласятся, то доказывать, что уполномоченный представитель не является налоговым агентом, придется в суде. Если это удастся, опасаться ответственности за несвоевременную уплату налога организации не стоит. Ведь такую ответственность несет работник. В частности, на это указано в п.7 Постановления Президиума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5. Оштрафовать же работника за то, что налог был перечислен в бюджет только в следующем году (но не позднее 15 июля), налоговики не смогут.

Ведь работник по отношению к самому себе налоговым агентом не является, и, соответственно, на него требования ст.226 Налогового кодекса РФ не распространяются.

Материальная выгода по займам

Согласно пп.1 п.2 ст.212 Налогового кодекса РФ материальная выгода по заемным средствам равна разнице между суммой процентов, начисленных по договору, и величиной, рассчитанной исходя из:

• 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, установленной на день, когда был получен заем, — по рублевым займам;
• 9 процентов годовых — по валютным займам.

Как рассчитать материальную выгоду

Размер материальной выгоды по займам рассчитывают в тот день, когда работник уплачивает проценты (пп.3 п.1 ст.223 Налогового кодекса РФ). Однако если заем выдан, скажем, в 2005 г., а проценты надо уплатить в следующем — 2006 г., то налог с материальной выгоды нужно исчислить не только в день уплаты процентов, но и 31 декабря 2005 г. Также в последний день года надо исчислить НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентным займам.

Пример 1 . ООО "Вымпел" 20 января 2004 г. выдало своему работнику Михалкову В.М. заем на покупку автомобиля — 500 000 руб. под 7 процентов годовых. По условиям договора Михалков должен погасить долг 20 января 2005 г. В этот же день он обязан уплатить проценты, начисленные за все время пользования займом.

Сумма процентов, начисленных с 21 января по 31 декабря 2004 г. включительно (346 дней), составила:

500 000 руб. х 7% х 346 дн. : 366 дн. = 33 087,43 руб.

Проценты же, рассчитанные за этот период исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, равны (в день получения займа ставка рефинансирования, установленная Банком России, составляла 14%):

500 000 руб. х 3/4 х 14% х 346 дн. : 366 дн. = 49 631,15 руб.

Значит, материальная выгода по займу на конец 2004 г. составляет 16 543,72 руб. (49 631,15 — 33 087,43).

20 января 2005 г., то есть в тот день, когда Михалков вернул заем и уплатил проценты по нему, нужно рассчитать материальную выгоду за 20 дней января. Она будет такой:

500 000 руб. х (3/4 х 14% — 7%) х 20 дн. : 365 дн. = 958,90 руб.

Поскольку Михалков брал взаймы деньги не для покупки жилья, его материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Налог с выгоды, полученной в 2004 г., будет таким:

16 543,72 руб. х 35% = 5790 руб.

958,90 руб. х 35% = 336 руб.

Как сэкономить на материальной выгоде

Последние годы Центральный банк РФ периодически снижает ставку рефинансирования. А, как мы уже сказали, при расчете материальной выгоды нужно использовать ту ставку, которая действовала в день получения займа. Причем Банк России может в очередной раз снизить ставку рефинансирования еще до того, как наступит срок погашения займа. В таком случае выгодно расторгнуть старый договор займа и сразу же заключить новый на ту же сумму. Материальная выгода по новому договору будет рассчитываться уже по новой пониженной ставке рефинансирования. Эта операция принесет наибольшую выгоду, если предпринять ее в тот день, с которого Центральный банк РФ снизил ставку. А чтобы работнику не пришлось возвращать одолженные деньги в кассу, расторжение старого договора и заключение нового нужно датировать одним днем. Тогда возврат и выдачу займов вы проведете только на бумаге.

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что Михалков должен погасить заем 20 июня 2005 г., а с 1 марта ставка рефинансирования Центрального банка снизилась до 11 процентов.

Если ООО "Вымпел" и Михалков не перезаключат договор займа, материальная выгода работника за период с 1 января по 20 июня 2005 г. включительно (171 день) будет такой:

500 000 руб. х (3/4 х 14% — 7%) х 171 дн. : 365 дн. = 8198,63 руб.

Теперь допустим, что по дополнительному соглашению к договору заем был погашен 1 марта 2005 г. В этот же день Михалков вновь одолжил у ООО "Вымпел" 500 000 руб. под 7 процентов годовых до 20 июня 2005 г. Тогда материальная выгода за период с 1 января по 1 марта 2005 г. включительно (60 дней) составит:

500 000 руб. х (3/4 х 14% — 7%) х 60 дн. : 365 дн. = 2876,71 руб.

500 000 руб. х (3/4 х 11% — 7%) х 111 дн. : 365 дн. = 1900,68 руб.

Общая же сумма материальной выгоды по двум договорам в 2005 г. составит 4777,39 руб. (2876,71 + 1900,68). Таким образом, перезаключив договор займа в тот день, когда снизилась ставка рефинансирования, Михалков уменьшит свою материальную выгоду на 3421,24 руб. (8198,63 — 4777,39). А сумма НДФЛ окажется меньше на 1197 руб. (3421,24 руб. х 35%).

Если фирма продала товары работнику

Зачастую предприятия продают товары своим работникам по заниженным ценам. А как мы уже сказали, налог с материальной выгоды нужно платить, если купля-продажа товаров состоялась между так называемыми взаимозависимыми лицами. Тем не менее в этой ситуации ни бухгалтеру, ни работнику беспокоиться о расчете материальной выгоды не нужно. Объясним подробно.

Дело в том, что те случаи, когда физическое лицо считается взаимозависимым по отношению к кому-либо, названы в ст.20 Налогового кодекса РФ. Таких случаев всего два. Во-первых, таковыми считаются два работника, один из которых подчиняется другому по должностному положению. И во-вторых, взаимозависимы супруги, родственники, усыновители и усыновленные, а также попечители и опекаемые.

Таким образом, из Налогового кодекса РФ не следует, что работник и организация автоматически являются взаимозависимыми.

Однако таковыми их может признать суд. На это указано в п.2 ст.20 Налогового кодекса РФ. И на практике иногда так и происходит (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 июля 2003 г. N А19-19140/02-24-Ф02-2097/03-С1). А Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 17 марта 2003 г. N 71 указал, что взаимозависимы фирма и ее директор.

Но нередко случается и так, что суды приходят к совершенно противоположному выводу. В частности, ФАС Уральского округа в Постановлении от 27 ноября 2003 г. N Ф09-4033/03-АК отверг утверждение налоговиков, что работники и предприятие взаимозависимы.

Поскольку практика сложилась противоречивая, получается, что риск того, что суд признает взаимозависимость работников и организации, есть. Последствия будут такими. Налоговики получат право сравнить цены, по которым ваша фирма продала товары работникам, с ценами на идентичные (однородные) товары, по которым их реализуют в обычных условиях не взаимозависимым лицам. И если второй показатель окажется выше первого, разница будет считаться материальной выгодой. Налог из нее уплачивают по ставке 13 процентов (или 30, если покупатель — нерезидент).

Сравнивая цены, налоговики будут исходить из определений идентичных и однородных товаров, которые даны в п.п.6 и 7 ст.40 Налогового кодекса РФ соответственно. Другое дело, что определения эти довольно нечеткие, что зачастую позволяет налогоплательщикам в судах оспаривать расчеты инспекторов, доказав судьям, что те сравнивали цены по неидентичным или неоднородным товарам. Пример тому Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 ноября 2004 г. N А56-5353/04.

Но как бы там ни было, а материальную выгоду по товарам, которые фирма продала своим работникам, придется рассчитывать именно чиновникам. Покупателю же или бухгалтеру фирмы-продавца этим заниматься не нужно, поскольку, как мы уже сказали, изначально они будут исходить из того, что работник по отношению к фирме взаимозависимым лицом не является. Если налоговая инспекция иного мнения на этот счет, то ей придется это доказать в суде.

Другое дело, если товар продаст своему работнику индивидуальный предприниматель. Тогда работник будет обязан подсчитать материальную выгоду самостоятельно (или доверить это предпринимателю как своему уполномоченному представителю). Ведь в этом случае работник подчиняется предпринимателю, и, значит, по ст.20 Налогового кодекса РФ они считаются взаимозависимыми лицами.

Пример 3 . Индивидуальный предприниматель продал своему работнику Макарову А.Б. холодильник за 10 000 руб. В том же месяце предприниматель продавал покупателям со стороны точно такие же холодильники по 12 000 руб. за штуку. Таким образом, материальная выгода Макарова составила:

12 000 руб. — 10 000 руб. = 2000 руб.

А налог на доходы физических лиц с этой выгоды равен:

2000 руб. х 13% = 260 руб.

Покупка ценных бумаг

Материальная выгода по ценным бумагам — это разница между суммой, которую покупатель — физическое лицо за них уплатил, и рыночной ценой бумаг с учетом предельной границы колебаний этой цены. Это прописано в п.4 ст.212 Налогового кодекса РФ. Налог с такой материальной выгоды может платить как покупатель ценных бумаг, так и его уполномоченный представитель — организация, продавшая эти бумаги.

Порядок определения рыночной цены и предельной границы ее колебаний утвержден Постановлением ФКЦБ России от 24 декабря 2003 г. N 03-52/пс. Причем в нем речь идет только об эмиссионных ценных бумагах, которые вращаются на организованном рынке. А значит, если работник приобрел у фирмы бумаги, которые на таком рынке не обращаются (например, векселя), то о материальной выгоде говорить не приходится.

Что же касается ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, то их рыночные цены можно узнать у организаторов торгов или на их сайтах в Интернете. Предельную же границу колебаний рыночной цены ФКЦБ России установила равной 20 процентам. Поэтому материальная выгода рассчитывается по такой формуле:

МВ = (РЦ — РЦ х 20% — ЦП) х КБ,

где МВ — материальная выгода; РЦ — рыночная стоимость ценной бумаги; ЦП — цена, по которой была куплена ценная бумага; КБ — количество купленных ценных бумаг.

Обратите внимание: рыночную цену бумаги нужно брать на тот день, когда была заключена сделка. Материальная выгода от покупки ценных бумаг облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. А если ценные бумаги купил нерезидент — по ставке 30 процентов.

Пример 4 . ОАО "Крокус" продало своему сотруднику Никонорову В.Л. 1000 собственных облигаций по цене 500 руб. за штуку. По данным организатора торгов рыночная цена одной такой акции на день, когда была заключена сделка между ОАО "Крокус" и Никоноровым, составила 700 руб.

Таким образом, материальная выгода от покупки облигаций составила:

(700 руб/шт. — 700 руб/шт. х 20% — 500 руб/шт.) х 1000 шт. = 60 000 руб.

Налог же с материальной выгоды Никонорова равен:

60 000 руб. х 13% = 7800 руб.

Л.Д.Воронцов

Эксперт журнала "Главбух"