1. Проверяет обоснованность создания того или иного вида обеспечения. Здесь в расчет принимают требования [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], в соответствии с которыми обеспечения создают при возникновении вследствие минувших событий обязательства, погашение которого, вероятно, приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды, и если его оценка может быть достоверна определена. Не создают обеспечения для покрытия будущих убытков от деятельности предприятия ().

2. Оценивает правильность расчета суммы созданного обеспечения.

3. Проверяет правильность списания сумм обеспечений предстоящих расходов и платежей в периоде их использования. При этом учитывайте, что обеспечения используют для возмещения только тех расходов, для покрытия которых оно создано ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ).

4. Оценивает обоснованность размера обеспечений на дату проведения инвентаризации, а также соответствие таких обеспечений перечню создаваемых обеспечений, утвержденному распорядительным документом руководителя предприятия .

Остаток обеспечения на оплату отпусков (в том числе отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование с этих сумм) по

Состоянию на конец отчетного года рассчитывают исходя из количества дней неиспользованного работниками предприятия ежегодного отпуска и среднедневной оплаты их труда. При этом среднедневную зарплату определяют в соответствии с [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Подробно о расчете резерва отпусков, а также порядке его инвентаризации мы рассказывали в [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки], [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] и [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки].

Обратите внимание: [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] велит пересматривать остаток обеспечения на каждую дату баланса, т. е. по состоянию на конец отчетного квартала (года) . В связи с этим часто возникает вопрос: не следует ли из этого, что предприятие должно ежеквартально пересчитывать резерв отпусков исходя из количества дней неиспользованного работниками предприятия ежегодного отпуска и среднедневной оплаты их труда, т. е. по формуле, предложенной [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ?

На наш взгляд, абсолютно нет. Действительно, по требованиям [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] предприятие должно ежеквартально пересматривать остаток резерва отпусков. При этом пересчитать его придется лишь в том случае, если в течение отчетного квартала изменились показатели, используемые при начислении такого обеспечения (например, годовая плановая сумма на оплату отпусков, общий годовой плановый фонд оплаты труда или ставка ЕСВ). А вот формулу пересчета из [необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] целесообразно использовать только по итогам года, о чем прямо сказано в этом пункте .

При инвентаризации обеспечения на выплату предусмотренного законодательством вознаграждения за выслугу лет , в том числе отчислений на государственное социальное страхование с этих сумм, уточняют размер обеспечения, который не должен превышать суммы начисленного вознаграждения и подлежит отнесению на расходы.

Если в результате инвентаризации установлено, что в будущем отсутствует вероятность выбытия активов для погашения обязательств, то сумма созданного обеспечения полежит сторнированию ([необходимо зарегистрироваться для просмотра ссылки] ).

При инвентаризации кассы определяют фактическое наличие:

Наличных денежных средств (в национальной и иностранной валюте);

Денежных средств, находящихся в пути;

Денежных документов (оплаченных санаторно-туристических путевок, проездных билетов, почтовых марок и т. д.);

Ценных бумаг (векселей, акций, инвестиционных сертификатов и т. д.);

Бланков строгой отчетности.

Инвентаризацию наличности проводят в такой последовательности:

1. Перед началом инвентаризации кассир дает расписку о том, что все документы сданы в бухгалтерию, все поступившие денежные средства полностью оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Эта расписка приведена на титульной стороне Акта о результатах инвентаризации имеющихся средств (подробнее об этом акте см. на с. 18).

2. Комиссия подсчитывает фактическое наличие в кассе денежных средств путем полного покупюрного пересчета всей наличности. И здесь учтите: никакие документы или расписки в остаток наличности не включают. Точно так же не принимают во внимание заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих предприятию. Ведь наличность, хранящаяся в кассе, но не подтвержденная кассовыми документами, считается излишком .

3. Комиссия проверяет правильность оприходования и списания наличных денежных средств, а также оформления кассовых документов, таких как:

Кассовой книги (типовая форма № КО-4);

Приходных кассовых ордеров (типовая форма № КО-1), расходных кассовых ордеров (типовая форма № КО-2) и ведомостей на выплату денег;

Журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов (типовая форма № КО-3 или № КО-3а);

Реестров депонированной заработной платы;

Книги учета выданных и принятых старшим кассиром денег (типовая форма № КО-5).

4. Фактическое наличие денежных средств сопоставляют с данными бухгалтерского учета. Если предприятие применяет РРО, фактическую сумму наличности сверяют с суммой, указанной в дневном Х-отчете РРО (в РК и КУРО).

В идеале фактическая сумма наличности должна совпадать с суммой, отраженной в бухгалтерском учете и подтвержденной кассовыми документами. Если же по факту наличных в кассе больше, чем числится в учете - налицо излишек наличных денежных средств . На сумму излишка выписывают приходный кассовый ордер, оприходуют в кассе и зачисляют в доход предприятия. А вот если фактическая сумма наличности меньше учетной - тогда у вас недостача , которую придется взыскать с материально ответственного лица (подробнее о матответственности см. на с. 24).

Кроме того, при выявлении в результате инвентаризации излишка или недостачи наличности выясняют обстоятельства их возникновения.

В ходе инвентаризации денежных средств в пути (т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или почтовые отделения для последующего их зачисления на текущие или другие счета предприятия) суммы, числящиеся на субсчетах 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» и/или 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте», сверяют с данными квитанций учреждений банка, почтовых отделений, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.

Денежные документы проверяют в том же порядке, что и наличность: их фактическое количество должно совпадать с данными учета.

Инвентаризацию ценных бумаг проводят по отдельным эмитентам . При этом в ходе инвентаризации ценных бумаг в документарной форме устанавливают:

Наличие ценных бумаг путем пересчета поштучно;

Правильность оформления и реальность их стоимости, отраженной в балансе предприятия;

Полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете доходов от финансовых инвестиций

День за днем неумолимо движется к концу 2016 год. Вместе с уходящим годом на бухгалтеров предприятий и организаций ложится обязанность подведения финансовых итогов года и составления отчетности. Уже второй год подряд, налоги мы платим на основании финансовой отчетности предприятия (конечно, здесь речь не идет о плательщиках единого налога). В свою очередь, правильное составление финансовой отчетности невозможно без проведения инвентаризации всех активов и обязательств предприятия. О том, как правильно это сделать и что в этом процессе не должно пройти мимо бухгалтерской службы предприятия расскажем в данной консультации.

Нормативно-правовая база проведения инвентаризации и ее объемы

Главным нормативно-правовым документом, который регулирует практически все вопросы проведения инвентаризации на предприятиях в Украине, является Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное Приказом Министерства финансов Украины от 02.09.2014 г. № 879 (далее — Положение №879).

Судя из определения, которое дает этот документ, под инвентаризацией активов и обязательств принято понимать обязательный, предусмотренный законом способ их проверки и документального подтверждения, который необходим для обеспечения достоверности данных бух. учета и финансовой отчетности. Во время инвентаризации проверяются и документально подтверждаются все активы и обязательства предприятия: их состояние, соответствие критериям признания и оценка.

Справедливости ради нужно заметить, что инвентаризация на предприятиях может проводиться, не только с целью составления финансовой отчетности. Однако, в отличие от всех других случаев, когда проведение инвентаризации необходимо, при проведении инвентаризации перед составлением годовой финансовой отчетности под нее подпадают все виды обязательств и активов предприятия. Причем в данном случае не имеет значение фактическое место нахождения таких активов. Сюда попадают активы, переданные в аренду, а также те из них, которые пребывают на реконструкции, модернизации и консервации. Нельзя из этого списка исключать активы на вне балансовых счетах предприятия, а также те из них, которые находятся в резерве или ремонте. На это прямо указывает п.6 раздела I Положения №879.

Периодичность проведения инвентаризации на предприятии

В соответствии с п.10 раздела I Положения №879 сроки проведения инвентаризации для разных видов активов отличаются.

Так, например, инвентаризация земельных участков, зданий, сооружений и других объектов недвижимости может проводиться один раз в три года. Если же говорить об инвентаризации инструментов, приборов и инвентаря (мебели), то это инвентаризацию здесь можно делать в объеме не менее 30% таких объектов, но из расчета, что в течение трех лет они будут полностью инвентаризированы.

В общем случае Положение №879 определяет следующие сроки для основных этапов проведения инвентаризации:

• Срок в 3 месяца (октябрь – декабрь текущего года) характерен для инвентаризации необоротных активов, запасов, текущих биологических активов, дебиторской и кредиторской задолженностей, расходов и доходов будущих периодов, обязательств (кроме неиспользованных обеспечений, расчетов с бюджетом и по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование).
• Срок инвентаризации в 2 месяца (ноябрь — декабрь) установлен для незавершенных капитальных инвестиций, незавершенного производства, полуфабрикатов, финансовых инвестиций, денежных средств, средств целевого финансирования, обязательств в части неиспользованного обеспечения, расчетов с бюджетом и расчетам по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхования.

Обращаем особое внимание наших читателей на то, что объекты ОС и другие материальные ценности, которые на дату инвентаризации находятся вне предприятия, должны подпасть под инвентаризацию до фактического временного выбытия.

Состав инвентаризационной комиссии. Кто может входить в состав комиссии по инвентаризации

В соответствии с п.1 раздела II Положения №879 в состав инвентаризационной комиссии обязательно должен быть включен сотрудник бухгалтерской службы. В зависимости от того, как организовано ведение бухгалтерского учета на предприятии, таким лицом может быть:

• Главный бухгалтер предприятия;
• Субъект предпринимательской деятельности — физическое лицо, которое ведет бухгалтерский учет на предприятии на договорных началах;
• Представители аудиторской фирмы;
• Представители централизованной бухгалтерии.

Таким образом, Положение №879 прямо разрешает привлекать к инвентаризации (включать в состав инвентаризационной комиссии) лиц, которые не являются штатными работниками на предприятии.

В общем случае, в состав инвентаризационной комиссии обязательно должны попасть представители администрации предприятия (директор или его заместитель), представитель бухгалтерской службы, а также специалисты предприятия, которые знают суть объекта инвентаризации, цены и первичный учет (это могут быть технологи, механики, инженеры). Как правило, главой инвентаризационной комиссии избирают руководителя предприятия (его заместителя). В исключительных случаях главой инвентаризационной комиссии может быть назначен руководитель структурного подразделения, которого уполномочил руководитель предприятия.

Если на предприятии заключены договора о полной материальной ответственности, то лиц, с которыми заключены такие договора, нельзя включать в состав инвентаризационной комиссии. Кроме того, запрещается назначать председателем рабочей инвентаризационной комиссии лицо для проверки активов, находящихся на ответственном хранении у этого же материально ответственного лица, а также одного и того же работника два года подряд.

В случае, если на предприятии не хватает действующих сотрудников для создания комиссии по инвентаризации (например, работает один директор), то ничем не запрещено на период инвентаризации заключить гражданско-правовой договор с бухгалтерами, аудиторами или другими физическими лицами для ведения бух. учета, включая проведение инвентаризации. Расходы на выплату вознаграждения по договору оказания бухгалтерских услуг или иного гражданско-правового договора в период их осуществления найдут свое отражение в учете в составе административных расходов или расходов на сбыт. Если услуги предоставлялись обычным физ. лицом (не предпринимателем), то следует не забыть, с выплаченного дохода удержать и уплатить НДФЛ, военный сбор и ЕСВ.

Начало инвентаризации и алгоритм ее проведения на предприятии

Сигналом к началу инвентаризации служит соответствующий приказ (распоряжение) руководителя предприятия. Сразу заметим, что типовой формы такого документа не существует. Однако, судя из текста Положения №879 можно сделать вывод, что данный приказ должен содержать.

В какие сроки проводится инвентаризация

Сроки проведения инвентаризации определяются экономическим субъектом (ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Согласно п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации количество инвентаризаций в отчетном году и дата их проведения определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В частности, проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (в общем случае отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, см. ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);

До даты подписания передаточного акта в случае реорганизации организации (п. п. 4, 5 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н);

До даты составления промежуточного ликвидационного баланса в случае ликвидации организации (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации).

Сроки и периодичность проведения инвентаризаций могут быть конкретизированы в учетной политике организации, например, содержащей в составе приложений положение об инвентаризации (п. 4 ПБУ 1/2008). При этом должны учитываться особенности хозяйственной деятельности конкретной организации.

См. образец положения об инвентаризации.

Сроки проведения годовой инвентаризации планируются экономическим субъектом с учетом специфики осуществляемой деятельности и устанавливаются, как правило, до начала года проверки. При этом необходимо учитывать следующее (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации, п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н):

Организация может перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не проводить инвентаризацию тех активов, которые инвентаризировались в IV квартале отчетного года;

В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

Срок, устанавливаемый экономическим субъектом для проведения инвентаризации обязательств, не должен быть позднее 31 декабря (дата, по состоянию на которую проводится годовая инвентаризация обязательств, не должна быть позднее 31 декабря). При этом, по мнению Минфина России, инвентаризация обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно (Приложение к Письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01). Проведение инвентаризации возможно и после окончания отчетного года, но до составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, годовая инвентаризация активов и обязательств в организациях, за исключением организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, проводится, как правило, в промежуток с 1 октября по 31 декабря каждого года.

Сроки проведения инвентаризации основных средств устанавливаются экономическим субъектом в приказе о проведении инвентаризации либо в положении об инвентаризации. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации). Проведение инвентаризации основных средств может занимать несколько дней. В распорядительном документе об инвентаризации указывается, как правило, временной интервал для ее проведения.

Сроки проведения инвентаризации кассы определяются экономическим субъектом в порядке, аналогичном для сроков проведения инвентаризации других активов организации. Инвентаризация кассы проводится не реже чем один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В течение года могут проводиться внеплановые (внезапные) проверки. Срок проведения таких проверок заранее не известен и конкретизируется приказом об инвентаризации кассы, составленным, например, по форме N ИНВ-22. В положении об инвентаризации могут устанавливаться сроки плановых проверок кассы, а также количество внезапных ревизий кассы в течение года.

До составления годовой отчетности требуется провести инвентаризацию. Любые найденные в процессе инвентаризации отклонения требуют отражения в налоговом и бухгалтерском учете.

Основания проведения годовой инвентаризации

Требования к проведению инвентаризации устанавливаются следующими нормативными документами:

• Федеральным законом от № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (редакция от 23.05.2016);
• Приказом Минфина РФ от № 49 от 13.06.1995 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (редакция от 08.11.2010);
• Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (редакция от 24.12.2010, с изменениями от 08.07.2016).

Целью инвентаризации является формирование достоверной базы данных для годовой бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета.

Под инвентаризацию подпадают:

1) все имущество предприятия вне зависимости от местонахождения:

• финансовые вложения,
• товары,
• основные средства,
• денежные средства,
• готовая продукция,
• нематериальные активы,
• производственные запасы,
• прочие финансовые активы, в т.ч. дебиторская задолженность,
• прочие запасы;

2) все финансовые обязательства:

• резервы,
• займы,
• кредиторская задолженность,
• кредиты банков.

Инвентаризируется не только имущество организации, но и имущество, полученное для переработки, находящееся в аренде или на ответственном хранении. Также инвентаризуется прочее имущество, не учтенное ранее по каким-либо причинам.

Сроки проведения годовой инвентаризации на предприятии

Инвентаризация проводится перед подготовкой годовой бухгалтерской отчетности. Даты прохождения годовой инвентаризации закрепляют в учетной политике организации. Часто ее производят в конце года, а в начале нового года оформляют ее результаты.

Не инвентаризуются:

• имущество, которое инвентаризировалось в октябре - декабре текущего года,
• основные средства, которые инвентаризировались менее 2 лет назад,
• библиотечные фонды, с момента инвентаризации которых прошло менее 5 лет,
• товары, сырье и материалы, находящиеся на предприятиях Крайнего Севера (инвентаризация имущества данных предприятий проводится в периоды их наименьших остатков).

Создание инвентаризационной комиссии

Комиссия формируется для непосредственного проведения инвентаризации. В случае большого количества работ по инвентаризации создается несколько комиссий. В состав комиссии должны войти представители руководства, бухгалтерии, работники других служб (техники, инженеры, экономисты и т.п.). Также в комиссию могут войти сотрудники службы внутреннего или внешнего аудита. Списочный состав комиссии утверждает руководитель предприятия. После этого создается внутренний приказ о проведении инвентаризации.

Обязательные элементы приказа о проведении инвентаризации

В приказе указываются:

• даты проведения инвентаризации,
• причины проведения (в нашем случае - инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности),
• состав инвентаризационной комиссии.

Регистрация приказа осуществляется в книге контроля проведения инвентаризаций. Далее фиксируются остатки имущества на начало инвентаризации.

Фиксация остатков на начало инвентаризации

До начала годовой инвентаризации комиссия должна иметь все актуальные на момент осуществления инвентаризации отчеты о движении денежных средств и материальных ценностей, расходные и приходные ордеры.

По факту сдачи указанных документов материально ответственные лица пишут расписки о том, что на начало инвентаризации они предоставили все приходные и расходные документы на имущество, а все ценности оприходованы либо списаны в расход. Все предоставленные документы визируются председателем комиссии с обязательным указанием даты. Бухгалтерия на основании этих данных определяет входящие остатки имущества на начало инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности

В ходе годовой инвентаризации комиссия оценивает фактическое наличие имущества, а также правильность учтенных финансовых обязательств. Оценка обязательно происходит при материально ответственных лицах. Результаты инвентаризации фиксируются в актах инвентаризации или инвентаризационных описях, которые составляются не менее чем в 2 экземплярах.

Учет результатов годовой инвентаризации

Результаты проведенной инвентаризации сводятся в ведомость результатов по итогам инвентаризации. Они обязательно проводятся в годовой бухгалтерской отчетности: выявленные недостачи списываются в соответствии с утвержденными правилами, а излишки принимаются в качестве прочего дохода.