Какие налоги платятся с материальной помощи. Налогообложение и учет материальной помощи

Нередко работодатели оказывают работникам различную материальную помощь, например, в связи с рождением ребенка. В нашем материале мы рассмотрим основные виды материальной помощи, выплачиваемой работникам, и расскажем, нужно ли облагать ее НДФЛ и страховыми взносами.

Материальная помощь при рождении ребенка

Такую материальную помощь не нужно облагать ни НДФЛ, ни страховыми взносами, если ее размер не превышает 50000 руб. и выплачена она в течение года после рождения ребенка (п.8 ст. 217 , пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ , пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Стоит отметить, что не подлежит обложению сумма в пределах лимита, выплаченная каждому из родителей (Письмо ФНС от 05.10.2017 N ГД-4-11/20041@).

Материальная помощь в связи со смертью члена семьи

Эта материальная помощь вообще не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 8 ст. 217 , пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ , ). Но здесь важным условием необложения является то, что такая помощь выплачивается именно в связи со смертью члена семьи, а не просто родственника.

Напомним, что членами семьи являются (ст. 2 Семейного кодекса):

• супруги;
• родители (усыновители);
• дети, в т.ч. усыновленные.

Если же материальная помощь выплачена работнику в связи со смертью близкого, не являющегося членом семьи, то с этой суммы нужно начислить НДФЛ и страховые взносы с учетом определенного лимита (см. ниже).

Материальная помощь в связи с чрезвычайными происшествиями

Такая материальная помощь выплачивается, например, в связи с пожаром или терактом. Данный вид помощи не облагается НДФЛ и страховыми взносами в полном объеме (п. 8.3, 8.4 ст. 217 , пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ , пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Иные виды материальной помощи

К ним можно отнести материальную помощь к отпуску, свадьбе и т.д. Такая материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами в сумме 4000 руб. за календарный год (п. 28 ст. 217 , пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ , пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). С суммы превышения нужно начислить НДФЛ и взносы.

Имейте в виду, что лимит установлен для материальной помощи по всем подобным основаниям. Допустим, работнику в течение 2018 года была выплачена материальная помощь к отпуску в размере 2000 руб., а также материальная помощь в связи с его бракосочетанием в размере 3000 руб. То есть работнику была оказана материальная помощь на общую сумму 5000 руб. (2000 руб. + 3000 руб.). Материальная помощь, не облагаемая налогом в 2018 году, как мы сказали выше, составляет 4000 руб. Соответственно, с 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.) нужно начислить НДФЛ и взносы.

Указанный лимит в 4000 руб. действует и в 2019 году.

Материальная помощь и подтверждающие документы

Во избежание проблем с ИФНС и ФСС в некоторых случаях при выплате материальной помощи необходимо запастись подтверждающими документами. Особенно это касается ситуаций, когда вся сумма помощи не облагается НДФЛ и страховыми взносами. Например, при выплате помощи в связи со смертью члена семьи необходимо попросить у работника копию свидетельства о смерти его близкого, а также документ, подтверждающий то, что умерший являлся работнику членом семьи (например, свидетельство о браке или о рождении).

Помимо выплат, гарантированных государством, при рождении ребенка сотрудник может получить некоторую сумму от работодателя как меру поддержки. Но такая выплата - это право работодателя, а не обязанность. В статье расскажем, как оформить матпомощь в 2018 году и порядок ее налогообложения.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Материальная помощь при рождении ребнка выплачивается только в том случае, если предусмотрена трудовым, коллективным договором или иным локально-нормативным актом организации. Данная выплата не зависит от квалификации работников, не связана с достижением работником каких-либо производственных результатов, так же нельзя ее назвать стимулирующей. Поэтому матпомощь при рождении ребенка не является частью оплаты труда — это выплата социального характера.

Как оформить выдачу материальной помощи

Как правило, начисление матпомощи оформляется так:

• Работник пишет личное заявление, в котором указывает основание для выплаты ему материальной помощи — в данном случае это рождение ребенка. Заявление может быть составлено в произвольной форме;
• Работник прилагает документы, подтверждающие необходимость получения такой помощи: например, копию свидетельства о рождении. Ее нужно передать в бухгалтерию вместе с заявлением.
• Если руководство организации принимает положительное решение, издается приказ об оказании материальной помощи. Унифицированной формы такого документа нет, организация вправе разработать ее самостоятельно. В приказе указывается сумма получаемой сотрудником материальной помощи, и срок, в который она должна быть выплачена.

Если матпомощь выплачивается не единовременно, а поэтапно, то в графе «основание платежа» каждого платежного документа следует дать ссылку на приказ руководителя.

Налогообложение материальной помощи при рождении ребенка

Материальная помощь при рождении ребенка выплачивается за счет собственных средств организации и не учитывается при налогообложении прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ). Не учитывается эта выплата и при применении -УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А вот порядок обложения таких выплат НДФЛ и страховыми взносами имеет определенные особенности.

НДФЛ

Недавно Минфин изменил мнение относительно обложения НДФЛ сумм материальной помощи при рождении ребенка. Прежняя позиция финансового ведомства была такова: не облагается НДФЛ единовременная матпомощь, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 000 рублей, одному из родителей по их выбору либо двум родителям из расчета общей суммы 50 000 рублей. То есть, финансовое ведомство считало, что необлагаемый лимит нужно делить между родителями. Ранее в Письме от 15.07.2016 № 03-04-06/41390 финансовое ведомство рекомендовало при выплате работнику материальной помощи при рождении ребенка запрашивать у этого работника справку о доходах супруга. Но Минфин РФ отозвал это письмо.

Новую точку зрения на вопрос об обложении НДФЛ доходов в виде материальной помощи, оказываемой работодателем работникам при рождении ребенка, Минфин озвучил в письмах от 12.07.2017 № 03-04-06/44336 и от 07.08.17 № 03-04-06/50382. В соответствии с абзацем 7 пункта 8 статьи 217 НК не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат работникам (в том числе матпомощи) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка. При этом должны выполняться следующие условия:

• матпомощь выплачивается единовременно в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка;
• размер матпомощи не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Теперь пятидесятитысячный необлагаемый лимит применяется в отношении суммы, выплаченной каждому из родителей (усыновителей, опекунов), в том числе в случае, когда оба родителя (усыновителя, опекуна) трудятся у одного работодателя. Получается, что при выплате работнику материальной помощи при рождении ребенка запрашивать у этого работника справку о доходах супруга. Ведь теперь тот факт, получал ли второй родитель «детскую» матпомощь или нет, для НДФЛ-целей значения не имеет.

Теперь эта точка зрения объявлена единственной верной, так как все старые, противоречащие новому мнению ведомства разъяснения, признаны неактуальными, и ФНС предписала инспекциям применять в работе именно ее.

Кстати, стоит обратить внимание на Постановление арбитражного суда Уральского округа от 29.07.2016 № Ф09-6902/16, где суд отметил, что суть выплаты при рождении ребенка не изменилась в связи с реализацией права на нее по истечении года. А НК РФ не содержит нормы, предусматривающей, что спустя год льгота не применяется. То есть, по мнению арбитров, матпомощь при рождении ребенка и через год не должна облагаться НДФЛ.

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в статье 422 НК РФ. Здесь сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка (пп. 3 пункта 1 статьи 422 НК РФ).

Минфин в письме от 16 мая 2017 № 03-15-06/29546 заявил, что материальная помощь, выплачиваемая при рождении ребенка, не облагается страховыми взносами в пределах лимита (50 тысяч рублей). Причем этот необлагаемый лимит применятся к выплатам, начисленным каждому из новоиспеченных родителей. Т.е. если и папа, и мама малыша получили каждый по 50 тыс. руб. такой родительской матпомощи, страховые взносы с этих сумм начислять не нужно. В том числе в случае, когда оба родителя трудятся у одного работодателя.

Таким образом, получается, что в отношении материальной помощи при рождении ребенка теперь действуют одинаковые правила обложения и НДФЛ, и страховыми взносами.

Бухгалтерский учет материальной помощи при рождении ребенка

Выплата работнику материальной помощи учитывается в составе прочих расходов на дату издания соответствующего приказа руководителя (п. 4, 5, 11, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, материальная помощь учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Поскольку при налогообложении прибыли суммы материальной помощи при рождении ребенка не учитываются в составе налоговых расходов, выплачиваемой работодателем работнику, возникает разница между бухгалтерским учетом и налогообложением, с которой исчисляется постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

Пример 1

Сотруднице начислена единовременная материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 50 000 руб. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дт 73 Кт 51 — 50 000 — Выплачена материальная помощь с расчетного счета

Дт 99 Кт 68 — 10 000 — Отражено ПНО с расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (50 000 руб. х 20%)

Пример 2

Изменим условия примера 1. Выплата работнице единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка составила 70 000 руб.

В нашем примере сумма страховых взносов рассчитывается исходя из общего тарифа (на обязательное пенсионное страхование — 22%, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2,9%, обязательное медицинское страхование — 5,1%). Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитаны с применением тарифа 0,2%. Согласно пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ страховые взносы включаются в состав расходов в общеустановленном порядке (письма Минфина РФ от 20.03.2013 № 03-04-06/8592, от 03.09.2012 № 03-03-06/1/457).

В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

Дт 91 Кт 73 — 50 000 — Начислена единовременная материальная помощь в связи с рождением ребенка

Дт 91 Кт 69 — 6040 — Начислены страховые взносы на облагаемую ими сумму материальной помощи ((70 000 — 50 000) руб. х 30,2%)

Дт 73 Кт 68 — 2 600 — Удержан НДФЛ с налогооблагаемой суммы материальной помощи ((70 000 — 50 000) руб. х 13%)

Дт 73 Кт 51 — 67 400 — Выплачена материальная помощь из кассы (70 000 — 2 600) руб.

Дт 99 Кт 68 — 14 000 — Отражено ПНО с расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (70 000 руб. х 20%)

Отражение в 6-НФДЛ

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета справку по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.

Из Приложения к Письму ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопросы 3, 4) следует, что строка 030 «Сумма налоговых вычетов» расчета по форме 6-НДФЛ заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

При заполнении строки 020 «Сумма начисленного дохода» следует учитывать, что в расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в ст. 217 НК РФ. При этом не разъяснен порядок отражения в расчете сумм, частично не подлежащих налогообложению.

Поэтому обратимся к письму ФНС России в от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@. Налоговая инспекция на основании п. 8 ст. 217 НК РФ пришла к выводу, что работодатель вправе не отражать в расчете по форме 6-НДФЛ доход работника в виде единовременной материальной помощи при рождении ребенка в течение первого года после рождения ребенка в размере, не превышающем 50 000 руб. В случае если размер указанного дохода, выплачиваемого в налоговом периоде, превысит 50 000 руб., данный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.

Если организация, выплачивающая работнику материальную помощь при рождении ребенка в течение первого года после рождения ребенка в размере 50 000 руб., все же отразила данный доход в расчете по форме 6-НДФЛ, то организация должна отразить такой доход в сведениях по форме 2-НДФЛ за указанный налоговый период. В таком случае данные по строке 020 расчета по форме 6-НДФЛ и общая сумма дохода, указанного в п. 5 представляемых по всем налогоплательщикам справок по форме 2-НДФЛ, будут идентичны, что соответствует Контрольным соотношениям ФНС России.

Дело в том, что если налоговый агент отразит соответствующую выплату в расчете по форме 6-НДФЛ, но не отразит ее в форме 2-НДФЛ, это приведет к нарушению Контрольных соотношений, что может повлечь за собой процедуру истребования от налогового агента соответствующих пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ).

16 871 просмотр

Код дохода материальной помощи до 4000 рублей и код налогового вычета можно узнать, прочитав статью. Коды дохода и вычета обязательны к указанию в справке 2-НДФЛ, в которой отражаются доходы сотрудника, источники их поступления, вычеты.

Материальная помощь – коды дохода (НДФЛ), отражаемые в справке 2-НДФЛ

С полученных доходов граждане обязаны уплачивать подоходный налог (НДФЛ). Однако НК РФ определяет ряд случаев, когда суммы дохода частично не облагаются налоговой нагрузкой. Так, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаются доходы до 4000 рублей, полученные в качестве матпомощи. Фактически, такое освобождение представляет собой не что иное, как разновидность имущественного налогового вычета. Как у доходов, так и у вычетов есть специальные коды.

Код материальной помощи в справке 2-НДФЛ и коды вычета отражают кадровые работники, либо иные ответственные лица. Далее разберемся, каковы коды дохода мат. помощи, и каким нормативным актом они установлены.

Код дохода – материальная помощь до 4000 рублей

Коды дохода материальная помощь отражены в Приказе ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@. Код дохода материальной помощи 4000 рублей и менее проставляется в справке 2-НДФЛ. Коды указаны в Приложении № 1 к вышеуказанному Приказу ФНС.

В данном разделе представлено значительное количество кодов, из которых подходящими являются 3:

Код вычета – материальная помощь до 4000 рублей в справке 2-НДФЛ

Коды вычета сумм материальной помощи, как и коды дохода, отражены в Приказе № ММВ-7-11/387@. Как и код дохода, код вычета материальной помощи 4000 рублей и менее проставляется в справке 2-НДФЛ. Конкретный код зависит от вида выплаченной материальной помощи.

Нас интересует Приложение № 2 к Приказу ФНС, в котором отражены вычеты, предусмотренные ст. 217 НК РФ. В данном разделе представлено 10 кодов вычетов, из которых подходящими являются 3:

Таким образом, в статье расписаны все возможные коды доходов и вычетов, которые отражаются в справке НДФЛ при выплате сумм материальной помощи. Код дохода материальной помощи, выплачиваемой в общем порядке сотрудникам фирмы – 2760.

Заработная плата, которую выплачивает работодатель, не является единственным поощрением за труд. Довольно часто в связи с различными жизненными обстоятельствами работники получают безвозмездную материальную помощь .

В зависимости от размера и назначения выплаты такой доход может быть полностью или частично исключён из налогооблагаемой базы.

Необходимость в материальной помощи может возникнуть у сотрудника в момент трудной жизненной ситуации. Компания, которая дорожит своими работниками, старается удовлетворять их просьбы по мере финансовой возможности .

Причиной обращения может стать смерть члена семьи, рождение ребёнка, проблемы со здоровьем, свадьба или непредвиденное стихийное бедствие. Такая выплата не связана с профессиональными навыками и характером выполняемой работы.

Помощь никогда не выплачивается в виде поощрения за проведённую работу. Кроме того, такое начисление носит единовременный характер.

Законодательством не установлен размер помощи , выдаваемой в том или ином случае, поэтому сумма выплаты определяется руководством исходя из эмоциональной необходимости. Нередко такая выплата прописывается в трудовом договоре и является дополнительной гарантией, защищающей сотрудника от неожиданных трат.

Очень важно, чтобы формулировка оказания дополнительной помощи была предельно ясной, так как размытые определения могут вызвать подозрения у налоговой инспекции, и руководство фирмы будет заподозрено в занижении налогооблагаемой базы.

Начисление помощи происходит на основании заявления работника и документов, подтверждающих ситуацию.

Облагается ли подоходным налогом?

В связи с тем, что большинство видов материальной помощи освобождается от НДФЛ, бухгалтер должен предельно правильно оформить такой вид выплаты. Во избежание уклонения от уплаты налогов законодательством установлен исчерпывающий список ситуаций , когда компания может предоставить работнику такую помощь.

Материальная выплата, не облагаемая подоходным налогом, должна соответствовать ряду требований :

1. Необлагаемый лимит выплаты, рассчитываемый нарастающим итогом за год, не должен превышать 4000 руб. Суммы сверх установленной нормы облагаются НДФЛ на общих основаниях. Льготный минимум регламентирован ст. 217 НК РФ .
2. Полное освобождение получает помощь, которая оказывается в связи со смертью близкого родственника (родителя, ребёнка, супруга). Такая ситуация должна быть обязательно подтверждена соответствующими документами (доказательство родства, свидетельство о смерти).
3. В случае причинения ущерба по причине стихийного бедствия для подтверждения налогового освобождения нужно представить справки государственных служб о том, что такое явление имело место быть.
4. Если помощь требуется сотруднику в результате террористического причинения ущерба, то потребуется документальное подтверждение МВД.
5. Рождение ребёнка также является поводом для предоставления выплаты в размере до 50 000 руб. Такая сумма законодательно освобождена от подоходного налога (ст. 217 НК РФ).
6. Компания может оказать помощь, которая будет направлена на оплату лечения сотрудника или членов его семьи. Такая выплата проводится из чистой прибыли предприятия.

Выплаты, которые не соответствуют вышеперечисленным параметрам, облагаются НДФЛ в полной мере. Также неподтверждённые документально события автоматически теряют статус льготных.

Порядок учёта помощи до 4000 рублей

Когда материальная помощь не превышает 4000 руб., причина её назначения не играет особой роли. Такая выплата может быть оформлена в виде подарка к празднику или как простая стимулирующая доплата.

Важно только то, чтобы она не превышала установленный лимит денежных средств, рассчитываемый с начала года .

Если сотрудник в течение года меняет место работы, то он обязан представить новому работодателю справку по форме 2-НДФЛ для того, чтобы исключить ошибку при налогообложении. Возможно, что он уже получал матпомощь в начале года, соответственно, повторная выплата сверх лимита будет облагаться налогом по общим правилам.

Срок уплаты налога

По действующему законодательству налоговые агенты обязаны рассчитывать подоходный налог со всех доходов сотрудника нарастающим итогом с начала года. Моментом его начисления считается дата фактического получения денежных средств.

При расчёте налога важным параметром является дата фактического получения помощи. Для доходов в денежной форме такой датой является день наличной выплаты или перечисления суммы на счёт сотрудника. Перечислить НДФЛ с полученного дохода нужно не позднее следующего за выплатой дня . Такая норма регламентирована Налоговым кодексом РФ, ст. 226 .

Порядок получения помощи

Чтобы получить материальную помощь, сотруднику нужно поставить в известность руководство компании о сложившихся обстоятельствах. Для этого в бухгалтерию предоставляется заявление, написанное в произвольной форме .

В тексте должна быть наиболее точно описана необходимость получения материальной помощи. Для каждого отдельного случая к заявлению прилагаются соответствующие официальные документы, которые подтверждают произошедшее событие.

В некоторых случаях получить помощь может супруг/супруга сотрудницы/сотрудника или его представитель. Для этого также потребуется пакет подтверждающих документов.

Бухгалтер всегда должен понимать экономическую суть термина, который связан с финансовыми показателями, подлежащими . Определение материальной помощи есть в ГОСТ Р 52495-2005 "Социальное обслуживание населения. Термины и определения" (Утвержден Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 N 532-ст).

Материальная помощь - социально-экономическая услуга, состоящая в предоставлении клиентам , продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе.

Главное, что нужно уяснить из этого определения, - в денежной или натуральной форме выплачивается нуждающимся в ней гражданам, в том числе работникам предприятия. Каковы источники ее выплаты?

Во-первых, таковым может быть профсоюз, функционирующий на предприятии. Во-вторых, выручить сотрудника в трудной жизненной ситуации может работодатель - его возможности не меньше, чем у профсоюза, а то и больше. В-третьих, в отдельных случаях материальную помощь оказывают государственные органы, это редко, но все же встречается. В статье уделим внимание преимущественно второму источнику финансирования матпомощи.

Положение о выплате материальной помощи

Хотя материальная помощь имеет характер разовой и несистематической выплаты, лучше зафиксировать ее во внутреннем документе. Какого-либо унифицированного или универсального положения о выплате материальной помощи не существует. Тем не менее, чтобы не изобретать велосипед, бухгалтер промышленного предприятия может взять на вооружение уже готовые документы, разработанные коллегами из организаций государственного сектора экономики. Но такие положения обязательно нужно подкорректировать с учетом конкретных обстоятельств.

Приведем выдержку из примерного положения о выплате материальной помощи.

Предложенный вариант положения о выплате материальной помощи не претендует на универсальность, но он охватывает основные известные виды помощи персоналу. Причем одного положения недостаточно. Для непосредственной выплаты материальной помощи нужен приказ руководителя, где прописаны размер матпомощи и ее дата.

НДФЛ

В общем случае материальная помощь является экономической выгодой для ее получателя, в связи с чем при ее выплате возникает объект обложения НДФЛ (ст. 208, 209 НК РФ). Однако материальная помощь - это социальная поддержка, а не вознаграждение за исполнение трудовых и иных обязанностей. А потому в гл. 23 НК РФ есть целый ряд преференций, освобождающих отдельные виды матпомощи от налогообложения. В частности, не включаются в расчет налога суммы:

• единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (абз. 1 п. 8 ст. 217 НК РФ);
• материальной помощи работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи (абз. 2 п. 8 ст. 217);
• единовременных выплат налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов (абз. 3 п. 8 ст. 217);
• помощи работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. (абз. 4 п. 8 ст. 217);
• выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты (п. 8.3 ст. 217);
• выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов, независимо от источника выплаты (п. 8.4 ст. 217);
• материальной помощи в размере не более 4 тыс. руб., оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (п. 28 ст. 217);
• выплат, производимых профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей (п. 31 ст. 217).

Возникает вопрос: подлежит ли налогообложению материальная помощь, выплачиваемая работнику при выходе в отпуск? В ст. 217 она не поименована в числе необлагаемых выплат, а считать ее подарком, выигрышем или призом нет достаточных оснований. Денежные средства могут быть подарком, но суть материальной помощи не одарить получателя, а помочь нуждающемуся. Поэтому если бухгалтер признает материальную помощь как подарок, стоимость которого в пределах 4 тыс. руб. не облагается НДФЛ, то могут возникнуть налоговые риски.

Страховые взносы

Порядок обложения страховыми взносами выплачиваемой работнику предприятия материальной помощи аналогичен правилам обложения НДФЛ. То есть в общем случае взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). Материальная помощь работникам предприятия как раз выплачивается в рамках трудовых отношений, но, как и при "подоходном" налогообложении, для выплат социального характера есть "страховые" преференции.

В частности, не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками (п. 3 ст. 422 НК РФ):

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
• работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;
• работникам, не превышающие 4 тыс. руб. на одного работника за расчетный период (календарный год).

Обратите внимание на последнее основание. Законодатель не определил четко виды матпомощи в размере не более 4 тыс. руб., с которой не начисляются страховые взносы, в связи с чем при исчислении таких взносов у работодателя не возникнет "страховых" рисков.

Как отражается материальная помощь в бухучете?

В принципе на этот вопрос ответ один для всех, но попробуем аргументировать его методологическими документами, которые используются производителями той или иной продукции. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) сказано, что себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию. Материальная помощь является мерой социальной поддержки и не имеет отношения к вознаграждениям, связанным с исполнением трудовых обязанностей в производстве.

Не включаются в себестоимость продукции расходы, возмещаемые из фондов экономического стимулирования и других специальных фондов, образуемых путем отчисления части прибыли или выручки, а также за счет целевых ассигнований и других источников. Сюда вполне можно отнести материальную помощь, выплачиваемую за счет средств предприятия и предусмотренную в положениях по оплате труда. Причем не путайте с отчислениями в фонд премирования, которые относятся к затратам, включаемым в статью себестоимости "Расходы на подготовку и освоение производства".

Так как выплата материальной помощи работникам предприятия не связана с его производственной деятельностью, логично ее включить в состав прочих расходов. В данном случае это не прочие затраты, являющиеся элементом расходов по обычным видам деятельности наряду с материальными затратами, затратами на оплату труда, отчислениями на социальные нужды и амортизацией основных фондов (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Пример. Отдельным работникам организации перед Новым годом выплачена материальная помощь в связи с трудным финансовым положением по их заявлениям. Общая сумма материальной помощи составила 125 тыс. руб., при этом каждому работнику было выплачено по 5 тыс. руб., из них по 1 тыс. из денег профсоюзной организации.

В бухгалтерском учете отражаются начисление и выплата материальной помощи работникам предприятия и не показываются их расчеты с профсоюзом (20 тыс. руб.). В итоге бухгалтеру нужно показать матпомощь на 100 тыс. руб. и удержание с нее НДФЛ: такая помощь не поименована в числе не облагаемых НДФЛ выплат в ст. 217 НК РФ. В то же время бухгалтер вправе не начислять страховые взносы, ведь для них не имеет значения вид помощи, более важен ее размер (4 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Напоминаем, что в корреспонденции счетов не отражены выплаты и начисления материальной помощи работникам из фонда профсоюза. Если же предположить, что отчисления с зарплаты (членские взносы) учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", то пример нужно дополнить следующими проводками:

Как видим, в проводках не отражено не только удержание НДФЛ, но и начисление страховых взносов: выплаты членам профсоюза осуществляются не в рамках трудовых отношений и не по условиям гражданско-правовых договоров, что исключает возникновение объекта "страхового" обложения (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Что нужно знать о налогообложении прибыли?

Материальная помощь в составе прочих расходов формирует прочий финансовый результат (как правило, это убыток от разовых операций, не связанных с производством). При налогообложении прибыли не учитываются в составе налоговых расходов суммы любой материальной помощи, выплачиваемой работодателем работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ). В связи с этим возникнет разница между учетом и налогообложением, с которой начисляется постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"). Если вернуться к условиям примера, то его нужно дополнить следующими проводками:

Исключением из обозначенных правил налогообложения и учета может являться только материальная помощь, выплачиваемая работнику к отпуску.

Единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, предусмотренные трудовым договором (либо если в нем имеется соответствующее указание на коллективный договор), зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины. То есть фактически они связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда, а не материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ. Такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Напоминаем: данную логику из Письма Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912 можно применить к выплатам к отпуску, которые фактически являются не мерами социальной поддержки, а дополнительным вознаграждением сотрудника. Поэтому их называть материальной помощью не совсем корректно. Но практика показывает, что работодатель чаще именно так и называет дополнительное вознаграждение к отпуску, которое, в отличие от премии, выплачивается всем работникам, написавшим заявления. Предостерегаем от применения упомянутого выше разъяснения чиновников в данном случае.

Возникает еще один вопрос: нужно ли под материальную помощь к отпуску формировать в бухгалтерском учете резервы, как делается в отношении отпускных? Если в положении о выплате материальной помощи сказано, что она определяется кратно вознаграждению работника и в отношении разных сотрудников, то по экономической сути такая помощь схожа с отпускными. Правда, они полагаются работнику согласно трудовому законодательству, в то время как матпомощь к отпуску предусматривается во внутренних нормативных актах.

Для целей признания оценочных обязательств не важно, на каком основании сотруднику полагается выплата. Главное - чтобы она имела обязательный характер (п. 4 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"). Подтверждать его могут не только требования законодательства, но и сформировавшаяся в организации практика, закрепленная в локальных нормативных актах (положениях об оплате труда, о выплате материальной помощи). Поэтому матпомощь к отпуску может быть отражена в составе оценочных обязательств, причем рекомендуем бухгалтеру во избежание путаницы отразить ее как дополнительное стимулирование сотрудников, а не как оказание матпомощи. Тогда такое стимулирование можно даже включить в себестоимость изготавливаемой продукции, но выплата точно не будет считаться материальной помощью. Не станем показывать соответствующие проводки, чтобы не путать читателя.

Материальная помощь означает адресную поддержку нуждающихся в ней работников предприятия. Главное, чтобы источники финансирования материальной помощи включали в себя не только собственные средства предприятия, но и средства профсоюза, а также имелись иные (внешние) источники.

Причем злоупотреблять, таким образом стимулируя работников, не стоит, поскольку при определенных условиях (например, при систематическом характере выплаты) материальная помощь может быть переквалифицирована в вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей со всеми вытекающими налоговыми и иными последствиями.