Как списать зависший ндс на 76 ав. Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)

Макет инструкции по охране труда
для машинистов катков самоходных с гладкими вальцами

Макет инструкции по охране труда для машинистов катков самоходных с гладкими вальцами МИ-1-21-2009 подготовлен на основе СП 12-135-2003 "Безопасность труда в строительстве. Отраслевые типовые инструкции по охране труда", содержащего отраслевую типовую инструкцию по охране труда - ТИ РО 025-2003, с учетом требований действующих законодательных и нормативных правовых актов, содержащих государственные нормативные требования охраны труда, указанных в Приложении 4.
Макет предназначен для подготовки инструкции по охране труда для машинистов катков самоходных с гладкими вальцами (далее - машинистов) при выполнении ими работ по их управлению и обслуживанию согласно профессии и квалификации.

Общие требования безопасности

1. Работники не моложе 18 лет, прошедшие соответствующую подготовку, имеющие профессиональные навыки, перед допуском к самостоятельной работе должны пройти:
обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования) для признания годными к выполнению работ в порядке, установленном Минздравсоцразвития России;
обучение безопасным методам и приемам выполнения работ, инструктаж по охране труда, стажировку на рабочем месте и проверку знаний требований охраны труда.
2. Машинисты обязаны соблюдать требования безопасности труда для обеспечения защиты от воздействия опасных и вредных производственных факторов, связанных с характером работы:
шум;
вибрация;
повышенное содержание в воздухе рабочей зоны пыли и вредных веществ;
движущиеся машины, механизмы и их части.
3. Для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий машинисты обязаны использовать предоставляемые работодателями бесплатно:
комбинезоны хлопчатобумажные или костюмы из смешанных тканей;
сапоги резиновые или ботинки кожаные;
рукавицы комбинированные или перчатки с полимерным покрытием;
наушники противошумные (с креплением на каску) или вкладыши противошумные;
На наружных работах зимой следует использовать предоставляемые дополнительно:
костюмы на утепляющей прокладке или костюмы для защиты от пониженных температур из смешанной или шерстяной ткани;
валенки с резиновым низом или ботинки кожаные утепленные с жестким подноском;
перчатки с защитным покрытием, морозостойкие, с шерстяными вкладышами;
жилеты сигнальные 2-го класса защиты.
При нахождении на территории стройплощадки машинисты должны носить защитные каски.
4. Находясь на территории строительной (производственной) площадки, в производственных и бытовых помещениях, участках работ и рабочих местах, машинисты обязаны выполнять правила внутреннего трудового распорядка, принятые в данной организации.
Допуск посторонних лиц, а также работников в нетрезвом состоянии на указанные места запрещается.
5. В процессе повседневной деятельности машинисты должны:
применять в процессе работы машины по назначению, в соответствии с инструкциями заводов-изготовителей;
выполнять только ту работу, которая поручена руководителем работ;
поддерживать машину в технически исправном состоянии, не допуская работу с неисправностями, при которых эксплуатация запрещена;
быть внимательными во время работы и не допускать нарушений требований безопасности труда.
6. Машинисты обязаны немедленно извещать своего непосредственного или вышестоящего руководителя работ о любой ситуации, угрожающей жизни и здоровью людей, о каждом несчастном случае, происшедшем на производстве, или об ухудшении состояния своего здоровья, в том числе о появлении острого профессионального заболевания (отравления).

Требования безопасности перед началом работы

7. Перед началом работы машинисты обязаны:
а) предъявить руководителю работ удостоверение о проверке знаний безопасных методов работ, получить задание и пройти инструктаж на рабочем месте по специфике выполняемых работ;
б) надеть спецодежду и спецобувь установленного образца.
8. После получения задания машинист обязан:
а) осмотреть с руководителем работ фронт работ, согласовать последовательность их выполнения и меры по обеспечению безопасности, проверить наличие и исправность ограждений места работ и знаков безопасности;
б) произвести ежесменное техническое обслуживание согласно инструкции по эксплуатации катка;
в) предупредить о запуске двигателя работников, обслуживающих машину или находящихся в зоне ее работы, и убедиться, что рычаг переключения передач находится в нейтральном положении;
г) произвести запуск двигателя;
д) проверить после запуска двигателя на холостом ходу работу всех агрегатов и на малой скорости - работу тормозов.
9. Машинисты не должны приступать к работе при следующих нарушениях требований безопасности:
а) неисправностях или дефектах, указанных в инструкции завода - изготовителя катка, при которых не допускается его эксплуатация;
б) появлении течи в топливной или масляной системе;
в) уклоне местности, превышающем указанный в паспорте завода - изготовителя машины;
г) отсутствии ограждений места работы.
Обнаруженные нарушения требований безопасности следует устранить собственными силами, а при невозможности сделать это машинисты обязаны сообщить о них руководителю работ и лицу, ответственному за содержание машины в исправном состоянии.

Требования безопасности во время работы

10. Перед началом маневрирования во время работы катка машинисты обязаны убедиться в отсутствии людей в зоне его действия и подать звуковой сигнал.
11. Одновременная работа двух катков и более, двигающихся один за другим, допускается при расстоянии между ними не менее 10 м, а при параллельном движении - не менее 1 м.
Приближение катка к бригаде укладчиков асфальта допускается на расстояние не менее 5 м.
12. При движении катка на уклоне во избежание сползания или опрокидывания не следует допускать резких поворотов катка. При движении катка под уклон не следует выключать первую передачу, а при движении на подъем - переключать передачи.
13. Нахождение катка вблизи выемок в грунте с неукрепленными откосами допускается только за пределами призмы обрушения грунта.
При укатке насыпей грунта расстояние от края вальца катка до бровки насыпи должно быть не менее 1 м.
14. При выполнении работ катком с гидравлической системой управления машинистам необходимо следить за исправностью предохранительного клапана и соединениями гибких шлангов. Шланги со вздутием или течью масла в соединениях следует заменить, ремонт шлангов высокого давления не допускается.
При появлении шумов в гидравлической системе или других узлах катка, не свойственных нормальной его работе, машинист обязан прекратить работу до устранения неисправностей.
15. Устранять неисправности, осматривать отдельные узлы катка, а также смазывать и регулировать их следует при остановленном двигателе, включенном тормозе и установленном в нейтральное положение рычаге переключения передач.
16. При перегреве двигателя машинистам следует, находясь с подветренной стороны, осторожно открыть крышку заливной горловины радиатора, не наклоняясь над горловиной во избежание ожога горячим паром лица и рук.
17. Машинистам в процессе работы не разрешается:
а) открывать кран слива воды при работающем двигателе, а также сразу после его выключения;
б) заливать жидкость в радиатор, если двигатель перегрет;
в) заправлять каток горючим при работающем двигателе;
г) оставлять каток с работающим двигателем, а также передавать управление катком лицу, не имеющему на это права;
д) перевозить на площадке (кабине) катка посторонних лиц, а также легковоспламеняющиеся материалы.
18. Во время заправки катка горючим машинистам и лицам, находящимся вблизи, не разрешается курить и пользоваться огнем.
После заправки машину необходимо вытереть от подтеков и смазки, а замасленную обтирочную ветошь положить в металлический закрывающийся ящик. Разведение огня на расстоянии менее 50 м от места работы или стоянки машины не допускается.
19. Перед погрузкой катка на трейлер машинисты обязаны убедиться в том, что трейлер устойчив и заторможен. После погрузки катка его следует затормозить, подложив под вальцы упоры, и закрепить соответствующими оттяжками. Во время перевозки катка машинисту не разрешается находиться в кабине.

Требования безопасности в аварийных ситуациях

20. При возникновении неисправностей отдельных узлов агрегатов катка работу необходимо приостановить и доложить об этом руководителю работ.
21. В случае возгорания горюче-смазочных или других материалов необходимо залить огонь пеной из огнетушителя, а отдельные горящие места засыпать песком, землей или накрыть брезентом.
Тушить горящее топливо водой запрещается. При невозможности затушить очаг пожара собственными силами машинист обязан вызвать пожарную охрану в установленном порядке и сообщить об этом бригадиру или руководителю работ.

Требования безопасности по окончании работы

22. По окончании работы машинисты обязаны:
а) поставить машину на стоянку;
б) поставить рычаг переключения передач в нейтральное положение и включить тормоз;
в) выключить двигатель;
г) закрыть кабину на замок;
д) сообщить руководителю работ или ответственному за содержание машины в исправном состоянии о всех неполадках, возникших во время работы.

Восстановление НДС с выданных авансов является результатом его принятия к вычету и применяется не так уж часто. Как правильно восстановить НДС с авансов? Какие условия нужно соблюсти, чтобы принять авансовый НДС к вычету? Какие проводки нужно составить в том и другом случае? Рассмотрим все плюсы и минусы НДС с авансов в нашей статье.

Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных

При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.

Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.

Условия вычета налога по выданным авансам

Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).

Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:

• условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
• счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):

Дт 68/2 Кт 76/ВА,

Порядок восстановления НДС с авансов

Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
• расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса

Проводка по восстановлению НДС всегда будет одной и той же применительно к каждому отдельному счету-фактуре:

Дт 76/ВА Кт 68/2,

68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;

76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Результаты восстановления НДС по конкретным счетам-фактурам, выставленным на аванс, будут разными в зависимости от соотношения суммы аванса и стоимости поставки, связанной с ним:

• для первых 2 случаев (суммы аванса и поставки совпадают или сумма аванса меньше, чем стоимость поставки) этой проводкой сумма налога с аванса, числящаяся на субсчете 76/АВ, закроется полностью;
• в 3-м и 4-м случаях (сумма аванса больше стоимости поставки или в договоре есть условие о частичном зачете аванса в оплату поставки) на субсчете 76/АВ после восстановления НДС будет иметь место остаток невосстановленного налога.

О последних изменениях в документе, отражающем операции восстановления налога, читайте в материале «Книга продаж - 2019: новая форма» .

Плюсы и минусы вычета НДС по выданным авансам

Положительные стороны применения таких вычетов имеют место при значительных суммах выдаваемых авансов и проявляют себя следующим образом:

• Большая сумма вычета может не только существенно уменьшить итог декларации, составляемой за период его применения, но и сделать ее результатом сумму к возмещению налога из бюджета.
• Вычет по авансу в счет нескольких поставок по нему делается разово с опережением во времени и в большей сумме, чем делались бы вычеты по каждой из поставок в отдельности. При этом восстановление НДС происходит частями и может быть растянуто на несколько налоговых периодов.

Положительный момент есть также в наличии условия об оплате за счет перечисленного аванса только части поставки. В этом случае вычеты по выданному авансу и по документу поставки будут происходить раньше и браться в полном объеме, а восстановление НДС будет делаться только в части от этих сумм и растянется во времени.

Отрицательными окажутся следующие моменты:

• увеличение объема учетных операций и документооборота;
• отсутствие смысла в применении вычетов по авансам, если речь идет о небольших суммах и период перечисления аванса часто совпадает с периодом отгрузки по нему.

О правилах выставления счета-фактуры на аванс читайте .

Итоги

Вопрос о восстановлении НДС с авансов, перечисляемых поставщикам, возникает в том случае, если налогоплательщик берет в вычеты налог по счетам-фактурам, выставленным поставщиком на предоплату. Условие об уплате аванса должно присутствовать в договоре поставки. Учет НДС с авансов выданных ведется на отдельном субсчете счета 76.

Банковская выписка 68 НДС 76 Авансы полученные Восстановлен НДС 18%, начисленный с аванса 9 153 руб. Банковская выписка, товарная накладная 62.1 90.1 Отражена выручка от поставки канцтоваров 60 000 руб. Товарная накладная 62.2 62.1 Зачтен аванс, полученный от покупателя 60 000 руб. Банковская выписка, товарная накладная 90.3 68 НДС Начислен НДС 18% для перечисления в бюджет 9 153 руб. Банковская выписка, товарная накладная Бухгалтерский счет 60 Бухгалтерский счет 76 Пример 3 по счету 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками» ООО «Калина» получила авансовый платеж от покупателя на отгрузку товаров в размере 250 000 руб. Через неделю ООО «Калина» отгрузила еще часть товаров на сумму 47200 руб.

Счет 62 в бухгалтерском учете: проводки, субсчета, примеры

Банковская выписка, товарная накладная 90/3 68 НДС Начислен НДС 18% для перечисления в бюджет 5492 руб. Банковская выписка, товарная накладная Проводки по счету 62 «Векселя полученные» Если покупатель не согласен осуществлять предоплату, а также не имеет возможности оплачивать за товар по факту его отгрузки, то в таком случае поставщик получает от заказчика вексель, который выступает обеспечением дебиторской задолженности. Представим, что ООО «Нова» выступает поставщиком, а ООО «Антика» - покупателем по договору поставки мебели.

Сумма договора 114 000 руб., НДС 17 390 руб. В качестве обеспечения долга ООО «Антика» выдает ООО «нова» вексель. ООО «Нова» отразит в учете такие операции: Дт Кт Описание Сумма Документ 62 90/1 Отражена выручка от продажи мебели 114 000 руб. Товарная накладная 90/3 68 НДС Начислен НДС 18% от выручки 17 390 руб.

Счет 62 в бухгалтерском учете. списание дебиторской задолженности. проводки

НДС 18% - 14 491,53 руб. Деньги сначала были зачислены в «электронный кошелёк» продавца, а затем были переведены на расчетный счет в банк за минусом комиссии. Комиссия равна 3,5% от суммы перевода – 3 325,00 руб. На следующий день товар был отгружен покупателю. Проводки по операции: Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб.
Описание проводки Документ-основание 55.04 62.02 95 000,00 Получен аванс от покупателя электронными деньгами Реестр платежей. 76.АВ 68.02 14 491,53 Начисляем НДС с аванса Счет-фактура выданный 51 55.04 91 675,00 Денежные средства переведены на расчетный счет Банковская выписка. 76.09 55.04 3 325,00 Удержана комиссия банка Банковская выписка.

Счет 62 в бухгалтерском учете: проводки, примеры, субсчета

Расчеты векселем В инструкции к плану счетов также уделено внимание особенностям расчетов векселями. Если покупатель выдает поставщику собственный вексель, то задолженность не погашается, но этим действием оформляется отсрочка платежа и выдается гарантия оплаты. Для учета полученных векселей рекомендуется выделить отдельный субсчет, например, 62.3 «Векселя полученные».

В учете продавца делаются следующие записи: Дт Кт Описание 62.1 90.1 Начислена выручка 90.3 68 субсчет «НДС» Начислен НДС с продажи 62.3 62.1 Получен собственный вексель от покупателя 51 62.3 Получены денежные средства при предъявлении векселя 51 91.1 Получены проценты по векселю Другая ситуация возникает, если оплата задолженности производится векселем третьих лиц. Такой вексель признается финансовым вложением и учитывается на счете 58.

Счет 62 "расчеты с покупателями и заказчиками" проводки и примеры

Важно

• Наличными курьеру при доставке товара (при продаже товаров через интернет-магазин код ОКВЭД 52.61.2);
• Посредством электронных платежных систем (регулируется законом от 27.06.2011г. №161-ФЗ).

Пример Организация «ВЕСНА» продает товары через интернет-магазин. Организация заключила договор интернет-эквайринга с банком, на основании которого вознаграждение составляет 1,5% от суммы поступления. Следовательно, на расчетный счет перечисляется сумма выручки за вычетом вознаграждения.

Внимание

Покупатель Иванов И.И. в январе 2016 года оплатил товар банковской карточкой в сумме 50 000,00 руб., вкл. НДС 18% - 7 627,12 руб. После получения банковской выписки организация отгружает оплаченный товар покупателю. Для проведения операции бухгалтер формирует такие проводки: Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб.

Как списать безнадежную дебиторскую задолженность

Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности»);В бухгалтерском учете организация может создать резервный фонд для списания сомнительных задолженностей, если такого резерва нет, то убытки относят к внереализационным расходам (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Безнадежная задолженность списывается из резервов сомнительных долгов, если резерв отсутствует, то убытки отражаются в прочих расходах (п. 11, 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Срок списания дебиторской задолженности Если покупатель не в состоянии своевременно оплатить продукции, то дебиторская задолженность становится сомнительной, а если оплаты не поступило спустя три года после факта отгрузки, то такую задолженность можно признать безнадежной и списать в бухгалтерском и налоговом учете.

Срок списания дебиторской задолженности составляет 3 года и устанавливается на основе ст. 196 ГК РФ.

Счет 62 в бухгалтерском учете (нюансы)

Получен аванс от покупателя электронными деньгами Реестр платежей. 76.АВ 68.02 14 491,53 Начисляем НДС с аванса Счет-фактура выданный 51 55.04 91 675,00 (95 000 – 3 325) Денежные средства переведены на расчетный счет Банковская выписка. 76.09 55.04 3 325,00 Удержана комиссия банка Банковская выписка. 44.01 76.09 2 817,80 (3 325 – 507,20) Сумма комиссии включена в состав расходов Товарная накладная 19.04 76.09 507,20 (3 325 х 18:118) Учтен входной НДС с комиссии банка 76.09 76.09 3 325,00 Аванс зачтен 68.02 19.04 507,20 НДС принят к вычету Счет фактура полученный 62.01 90.01.1 95 000,00 Учет выручки от продажи Реализация товаров и услуг (акт, накладная),Счет-фактура выданный 90.03 68.02 14 491,53 Начисление НДС с отгрузки 90.02.1 41.11 95 000,00 Списание отгруженных товаров 62.02 62.01 95 000,00 Зачет полученного аванса 68.02 76.АВ 14 491,53 Вычет НДС по полученному авансу Книга покупок. .
Гость 0 — 11.03.2013 — 05:57 Периодически на предприятии возникает кредиторская задолженность на 62.02 и соответственно НДС на 76.АВ.Связано с бюджетом (суммы не большие 50-100 р) и денег обратно они не хотят не в какую. Далее документом Корректировка долга (списание задолженности) списываем 62.02 на 91.01 и документом Списание НДС списываем НДС с 76.АВ на 91.02. Все вроде ок. Но при формировании книги покупок туда начинают настойчиво попадать суммы ндс по списанию с 76АВ. Даже если руками удалять записи из формирования КП, они все равно вылазят в следующем месяце.Подскажите, как правильней оформить это списание? victuan 1 — 11.03.2013 — 06:16 Списание НДС списываем НДС с 76.АВ на 91.02.Сделать эту проводку наоборот, сторном.

• Основные понятия бухучета

Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable) – вид актива, определенный как сумма долга юридических или физических лиц организации, который возникает от продажи продукции в кредит. В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью понимают имущественные права и, следовательно, дебиторскую задолженность относят к имуществу организации.

Дебиторская задолженность возникает сразу при отгрузке продукции и погашается в сроки установленные договором. Причины возникновения дебиторской задолженности можно объяснить следующими предпосылками. Организация-кредитор, получает дополнительные источники сбыта своей продукции, тогда как кредитор, сдвигая дату погашения кредита, получает дополнительные денежные средства и оборотные активы.

Второй стороной проводки будут счета доходов 90.1, 91.1 или счет 46 при поэтапном отражении доходов от выполнения долгосрочных работ. Таким образом, ДЗ отражается одновременно с выручкой. В соответствии с правилами бухучета выручка показывается в учете при соблюдении ряда условий (п.

12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н):

• наличие юридически обоснованного права на получение выручки;
• наличие суммового значения выручки;
• наличие убежденности в получении оплаты;
• был осуществлен переход права собственности, т. е. покупатель принял ТРУ;
• наличие суммового значения соответствующих расходов, понесенных для получения этой выручки.

Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.
Сумму комиссии включаем в состав расходов Товарная накладная 19.04 76.09 507,20 Учтен входной НДС 76.09 76.09 3 325,00 Аванс зачтен 68.02 19.04 507,20 НДС принят к вычету Счет фактура полученный 62.Р 90.01.1 95 000,00 Учет выручки от продажи Реализация товаров и услуг (акт, накладная),Счет-фактура выданный 90.03 68.02 14 491,53 Начисление НДС с отгрузки 90.02.1 41.11 95 000,00 Списание отгруженных товаров 62.02 62.Р 95 000,00 Зачет полученного аванса 68.02 76.АВ 14 491,53 Вычет НДС по полученному авансу Книга покупок Счет 62 что отражается по дебету и по кредиту Рассматриваемый счет 62 является активно-пассивным в бухгалтерском учете. Поэтому может отражать как задолженность организации перед покупателями (сальдо по кредиту), так и задолженность покупателя перед организацией (сальдо по дебету).
Договором предусмотрено, что покупатель оплачивает ТМЦ после отгрузки. Проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 62.1 90.1 Отражена выручка от продажи ТМЦ 50 000 руб. Товарная накладная 90.2 41 Списана себестоимость ТМЦ 23 000 руб.

Калькуляция себестоимости 90.3 68 НДС Начислен НДС 18% 7 627 руб. Товарная накладная 51 62 От покупателя поступила оплата за отгруженный товар 50 000 руб. Банковская выписка 90.9 99 Отражена прибыль от поставки ТМЦ (50 000 – 23 000 – 7 627) 19 373 руб.

Товарная накладная, калькуляция себестоимости Пример2. Учет авансов полученных по счету 62 ООО «Калина» заключило договор с покупателем на сумму 60 000 руб., НДС 9 153 руб. Договором предусмотрена предоплата. Проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 51 62.2 От ООО покупателя поступил аванс по договору поставки 60 000 руб. Банковская выписка 76 Авансы полученные 68 НДС Начислен НДС с аванса 18 % 9 153 руб.

Организация применяет общую систему налогообложения, реализует подарочные сертификаты на свои услуги. Полученные за сертификат денежные средства учитываются как аванс полученный, и на него начисляется НДС с авансов. У сертификата установлен срок действия. После истечения срока при его неиспользовании или неполном использовании кредиторская задолженность списывается на прочие доходы, а НДС, начисленный с аванса, списывается в прочие расходы. Сертификаты - одноразовые. Они погашаются при оплате ими за услуги организации. Сертификаты погашаются независимо от того, использованы они на полную или неполную сумму.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 50, 51 Кредит 62/2
- 5000 руб. - при продаже сертификата;
Дебет 76/АВ Кредит 68
- 763 руб. - начислен НДС с аванса;
Дебет 62 Кредит 90
- 4500 руб. - реализация услуги по сертификату;
Дебет 68 Кредит 76/АВ
- 686 руб. - восстановление НДС с аванса;
Дебет 62 Кредит 91/1
- 500 руб. - отнесен в доходы остаток неиспользованной суммы сертификата;
Дебет 91/2 Кредит 76/АВ
- 77 руб. - списание НДС по кредиторской задолженности.
Верны ли проводки?
Каков налоговый учет НДС, относящегося к списанной части аванса?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация не имеет права принять к вычету сумму НДС, уплаченную с полученного аванса, в момент списания кредиторской задолженности по неиспользованным подарочным сертификатам.
Стоимость проданных подарочных сертификатов с ограниченным сроком действия, не использованных (полностью или частично) покупателями в течение этого срока, подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения прибыли в том периоде, когда истекает срок действия сертификатов.
Отсутствуют основания для учета в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в составе кредиторской задолженности. В то же время НДС, исчисленный с аванса, в доходах для целей налогообложения прибыли отражать не нужно.
Возможные бухгалтерские проводки приведены ниже.

Обоснование вывода:
Законодательство не дает прямого определения подарочным сертификатам (подарочным картам) и прямо не регулирует их оборот. ГК РФ в качестве объектов гражданских прав подарочные сертификаты не предусмотрены. В связи с этим точная квалификация правовой природы подарочных сертификатов затруднительна.
Под подарочным сертификатом обычно понимается документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата. При продаже самого сертификата не происходит реализации, так как его нельзя рассматривать как товар, поскольку он не обладает полезными свойствами, а является документом, подтверждающим право предъявителя приобрести товары (работы, услуги) стоимостью не более номинала сертификата без оплаты ( Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N ). Налоговые органы и арбитражные суды, как правило, также рассматривают передачу подарочного сертификата покупателю как способ предварительной оплаты за товары и услуги ( Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N , от 04.08.2009 N , ФАС Уральского округа от 03.03.2008 N Ф09-883/08-С1). Таким образом, при передаче покупателю сертификата происходит предварительная оплата, сумма которой при методе начисления не учитывается в доходах продавца.

Налог на добавленную стоимость

В случае, если речь идет о списании кредиторской задолженности, которая была получена в качестве предварительной оплаты товаров (работ, услуг), впоследствии не отгруженных (не выполненных), НДС, перечисленный в бюджет с этого аванса, к вычету не предъявляется. Дело в том, что , НК РФ предусматривают, что НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при получении аванса, предъявляется к вычету:
- либо в момент отгрузки товаров (работ, услуг) ( , НК РФ);
- либо в момент возврата аванса ( , НК РФ).
В рассматриваемом случае эти условия не выполнены. Значит, в момент списания кредиторской задолженности у организации отсутствуют основания для принятия к вычету суммы НДС, уплаченной с аванса (смотрите Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58). Смотрите также ФАС Поволжского округа от 07.11.2012 по делу N А57-7766/2011, ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-75954/11-115-241.
Если считать стоимость неиспользованного сертификата безвозмездно полученным имуществом, учитываемым в целях налогообложения прибыли в соответствии с НК РФ, то применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества также нельзя. Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы, в книге покупок не регистрируются (п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Аналогичное мнение высказано в Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197: при передаче имущества на безвозмездной основе передающая сторона к уплате НДС не предъявляет; если вопреки рекомендациям она все-таки оформит счет-фактуру, принимающая сторона его в книге покупок не регистрирует и, соответственно, вычет НДС, выделенного в этих счетах-фактурах, не производит (смотрите также ФНС России от 26.05.2015 N ГД-4-3/8827@).

Налог на прибыль

Если в течение установленного в подарочной карте срока она не была отоварена (предъявлена покупателем в целях получения соответствующего товара), сумма предварительной оплаты, полученная продавцом при продаже карты, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с НК РФ.
Таким образом, стоимость проданных подарочных карт с ограниченным сроком предъявления, не использованных покупателями в течение этого срока, подлежит включению в состав доходов в том периоде, когда истекает срок их предъявления.
Правомерность такого подхода подтверждена определением Верховного Суда РФ от 25.12.2014 N 305-КГ14-1498 (включено в обзор судебных актов, направленных налоговым органам для использования в работе ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).
Полагаем, что сделанные в указанном выше определении Верховного Суда выводы распространяются также на ситуацию, когда стоимость товара (работы, услуги), обмененного на подарочный сертификат, ниже его номинала. В этом случае оставшаяся сумма полученной от покупателя предварительной оплаты (разница между номиналом сертификата и стоимостью товара) также является безвозмездно полученным имуществом и подлежит включению во внереализационные доходы.
Заметим, что НК РФ не предусмотрена возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанные в составе кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности ( Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635). К аналогичным выводам приходят и суды ( Арбитражного суда Уральского округа от 18.03.2015 N Ф09-829/15 по делу N А60-26746/2014, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2014 N 19АП-2502/13). Что касается безвозмездно полученных средств, то в их составе НДС теоретически вообще быть не должно.
В то же время при отражении в доходах списанной кредиторской задолженности по полученному авансу следует иметь в виду, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) ( НК РФ). То есть при отражении в доходах списанной кредиторской задолженности по полученному авансу НДС, исчисленный с аванса, в доходах для целей налогообложения прибыли отражать не надо. Смотрите также Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2014 N 05АП-11808/14.

Бухгалтерский учет

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете с учетом требований, соответственно, "Доходы организации" (далее - ) и "Расходы организации" (далее - ), то есть независимо от положений НК РФ. Согласно ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов. При этом п. 10.4 предписывает включать суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.
Если руководствоваться этими требованиями, то организации в рассматриваемой ситуации следует отнести кредиторскую задолженность по погашенным (частично погашенным) подарочным сертификатам на прочие доходы в полной сумме непогашенного обязательства с учетом НДС, что отражается следующими записями по счетам бухгалтерского учета (цифры взяты из вопроса):
Дебет 62.2, Кредит 91.1
- 500 руб. - списана кредиторская задолженность.
Сумма уплаченного в бюджет НДС в таком случае может быть учтена в составе прочих расходов организации (п.п. 2, 4, 12 ), что отражается записью:
Дебет 91.2, Кредит 76.АВ
- 77 руб. - учтен НДС.
Поскольку в налоговом учете в результате списания сумм кредиторской задолженности будет признана только сумма внереализационного дохода в размере меньшем, чем в бухгалтерском учете, то в учете организации возникнут постоянные разницы, а вместе с ними и обязанность по отражению на счетах бухгалтерского учета постоянного налогового актива и постоянного налогового обязательства ( , ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", НК РФ).
В то же время согласно п. 3 в бухгалтерском учете не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в виде сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Указанное положение, по нашему мнению, создает возможность и для иного порядка отражения на счетах бухгалтерского учета операции по списанию суммы кредиторской задолженности в рассматриваемой ситуации, а именно:
Дебет 62.2, Кредит 76.АВ
- 77 руб. - сумма кредиторской задолженности уменьшена на сумму НДС, предъявленного покупателю при продаже сертификатов;
Дебет 62.2, Кредит 91.1
- 423 руб. - "очищенная" от НДС сумма кредиторской задолженности учтена в составе прочих доходов.
В этом случае разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет.
Учитывая неоднозначность данного вопроса, считаем, что организация вправе самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из двух вариантов отражения на счетах бухгалтерского учета операции по списанию сумм кредиторской задолженности по сертификатам.
Для списания кредиторской задолженности в общем случае оформляются:
- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и справка к нему;
- приказ (распоряжение) руководителя организации на списание кредиторской задолженности.
Поскольку в рассматриваемом случае речь идет не об истечении срока исковой давности, а о погашении неиспользованных (частично неиспользованных) сертификатов и дата списания задолженности определяется по поступлению частично неиспользованных сертификатов в кассу организации либо по дате окончания срока действия сертификатов, по нашему мнению, акт инвентаризации в данном случае не нужен. Задолженность можно списать на основании бухгалтерской справки и приказа руководителя организации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РКА Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.