Порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности предполагает наличие привязки к сроку исковой давности. Предприятия могут инициировать мероприятия по списанию долгов только в том случае, если отведенный для взыскания период закончился, и вернуть деньги не представляется возможным.

Как списать просроченную кредиторскую задолженность

Причинами возникновения просроченной кредиторской задолженности могут быть:

• отсутствие необходимых средств для погашения долга;
• ликвидация кредитора и отсутствие требования о погашении задолженности;
• невозможность установить местонахождение кредитора;
• прощение задолженности самим кредитором и т.д.

Провести списание по кредиторке возможно при выполнении ряда условий:

• у должника нет ресурсов для оплаты требуемой суммы, либо невозможно связаться с кредитором;
• проведена инвентаризация обязательств.

Срок давности кредиторской задолженности для списания долгов равен 3 годам (ст. 196 ГК РФ). Отсчет этого периода надо начинать со дня, когда долг переходит в разряд просроченных. Этой дате соответствуют следующие за предельным сроком оплаты обязательств сутки. Если в течение этих 3 лет будет произведено частичное погашение долга, согласование графика отсрочки или рассрочки, оформлен акт проверки взаиморасчетов, то трехлетний период давности начинает отсчет заново. В суммарном выражении срок давности может длиться до 10 лет с учетом всех случаев его прерывания.

Когда у предприятия имеется просроченная кредиторская задолженность, порядок ее списания состоит из следующих этапов:

1. Инвентаризация расчетов с контрагентами.
2. Составление и согласование акта инвентаризации и пояснительная записка по выявленным просроченным долгам с указанием их величины.
3. На подлежащие списанию задолженности оформляется бухгалтерская справка .
4. Руководитель издает внутренний приказ на списание просроченной кредиторской задолженности (список обязательных документов для обоснования необходимости списания приведен в письме Минфина от 28.01.2013 г. № 03-03-06/1/38).
5. Проведение в бухгалтерском учете операций по списанию долга на внереализационные доходные поступления.

Списание осуществляется в бухгалтерском и налоговом учете. Величина просрочки должна быть отнесена на доходы внереализационного типа, подлежащие включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль . Исключение – долг перед бюджетом по налоговым обязательствам.

После того, как было произведено списание кредиторки с истекшим сроком давности, вся касающаяся этой процедуры документация должна храниться на предприятии на протяжении 5 лет. Если процедура списания будет осуществлена с нарушением сроков или порядка действий, то результатом будет неверный расчет налоговой базы по налогу на прибыль из-за недостоверно выведенной суммы доходов. Штраф за это предусмотрен в размере 20% от суммы недоплаты (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности производится отдельно по каждому обязательству. Идентификация кредиторов и их фиксация осуществляется путем инвентаризации задолженностей. По общему правилу сверка учетных данных с фактом производится раз в году. Руководитель компании наделен полномочиями назначить внеплановую инвентаризацию, дав распоряжение проверить отдельный сегмент учета.

В итоговом акте инвентаризации кредитовые обязательства записываются общей суммой и по принадлежности к кредиторам. Детальная расшифровка по кредиторам и суммам с привязкой их к срокам давности, причинам возникновения просрочки приводится в бухгалтерской справке. Этот документ должен содержать информацию о данных синтетического и аналитического учета по кредитовым суммам. В тексте справки указывается документальное обоснование обстоятельств образования долга, причин его несвоевременного погашения. Если имеются акты сверок, подтверждающие наличие задолженности, на них надо сделать ссылку.

Списание просроченной кредиторской задолженности – проводки

О наличии просроченной кредиторской задолженности свидетельствуют непогашенные в срок кредитовые сальдо по обязательствам на 60, 70, 66, 62, 67, 68 и прочих счетах бухучета. При списании эти счета будут дебетоваться. В корреспонденции с ними выступает счет 91.1, обозначающий увеличение размера прочих доходов, к примеру:

• Д10 – К60 – получены материалы от поставщика, по которым оплата в срок не произведена,
• Д60 – К91.1 – по истечении срока давности, списана просроченная кредиторская задолженность поставщику;
• Д70 – К76 – депонирована неполученная бывшим работником зарплата,
• Д76 – К91.1 – по истечении срока исковой давности, в связи с невозможностью установить местонахождение и банковские реквизиты бывшего работника, депонированная зарплата списана.

При списании неполученных дивидендов, просроченная задолженность перед участником списывается на счет 84:

• Д75(70) – К84 – по истечении срока давности списана невостребованная задолженность по дивидендам участнику общества.

Пример

По договору поставки компания должна была оплатить отгруженные товары до 21.02.2015 года в сумме 5000 рублей. Предприятие не погасило задолженность перед контрагентом в срок. С 22 февраля 2015 года долг стал просроченным, по нему начался отсчет периода исковой давности, который должен окончиться 21 февраля 2018 года. Но должник 20.05.2017 г. провел частичную оплату в размере 1000 рублей. Отчет срока исковой давности начался заново и продлится с 21.05.2017 по 20.05.2020. После этой даты, в случае невозможности оплаты остатка долга, можно будет на основании инвентаризации, бухгалтерской справки и приказа о списании сделать в учете проводку Д60 – К91.1 на остаток долга 4000 рублей.

В годовом балансе общую сумму кредиторcкой задолженности, не погашенной на отчетную дату, отражают по строке 1520. Это задолженность перед поставщиками и подрядчиками, персоналом, бюджетами разных уровней, прочими кредиторами.

По правилам бухгалтерского учета кредиторская задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При формировании такой задолженности
в балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Такая задолженность чаще всего и перерастает в просроченную.

Порядок формирования кредиторской задолженности в бухучете

Порядок формирования кредиторской задолженности перед поставщиками или подрядчиками зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене полученных материальных ценностей, работ или услуг.

ПРИМЕР 1. ФОРМИРОВАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ МАТЕРИАЛЬНЫМ ЦЕННОСТЯМ

В отчетном году ООО «Астра» приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60
100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
18 000 руб. – учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 1520 баланса «Астры» нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 118 000 руб.

В ряде ситуаций показатель кредиторской задолженности формируют в особом порядке. Например, если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним по поставленным ценностям не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520.

Оформление векселем

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет «Векселя выданные». Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком рассматривается как процент за отсрочку платежа.

Эту разницу включают в прочие расходы и увеличивают кредиторскую задолженность. В дальнейшем вексель может быть предъявлен к оплате не только поставщиком, но и любым лицом (по передаточной надписи – индоссаменту). По этой причине аналитический учет векселей по первоначальным держателям не применяется.

ПРИМЕР 2. ФОРМИРОВАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
ЕСЛИ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ БЫЛ ВЫДАН ВЕКСЕЛЬ

В отчетном году ООО «Сатурн» приобрело у АО «Юпитер» материалы на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) с отсрочкой платежа сроком на 2 месяца.

В счет оплаты материалов ООО «Сатурн» выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 800 руб.

В учете «Сатурна» эту операцию нужно отразить так:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60
10 000 руб. – оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
1800 руб. – отражен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»
11 800 руб. – задолженность оформлена векселем;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»
1000 руб. (12 800 – 11 800) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (дисконт по векселю).

На конец года задолженность погашена не была.

В балансе «Сатурна» по строке 1520 отражают кредиторскую задолженность перед поставщиком, оформленную векселем, в сумме 13 000 руб. (11 800 руб. + 1000 руб.).

Когда задолженность по векселю гасится, бухгалтер делает проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 50 (51)
погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате.

Когда кредиторскую задолженность нужно списать

Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать.

Сделать это нужно в двух случаях:

• по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы в последний раз признали свой долг);
• стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Другими словами, в этих двух случаях кредиторская задолженность становится безнадежной.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих доходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Порядок списания

Кредиторскую задолженность списывают отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания является инвентаризация кредиторской задолженности, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания
(п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности.

Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, какие активы и обязательства будут подлежать проверке. Списание «просроченной» кредиторки как раз является таким основанием.

По результатам инвентаризации фор­мируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах сово­купной, а не только «просроченной» кредиторской задолженности. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная кредиторская задолженность в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» кредиторской задолженности. Акт составляется инвентаризационной комиссией
в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

Обратите внимание

В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности указывают развернуто. Дебиторскую – в активе, а кредиторскую – в пассиве. То есть эти задолженности не сальдируют. Даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Для списания просроченной кредиторской задолженности кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка, составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная кредиторская задолженность, каков ее размер. Также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.

На основании акта проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании должен подписать приказ, который будет являться основанием для проведения списания.

Списание кредиторской задолженности отражают записью:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
списана кредиторская задолженность.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда списать кредиторскую задолженность выгодно

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Значит, списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.

В этом случае налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

ПРИМЕР 3. СПИСАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НЕ ПРИВЕЛО К УПЛАТЕ НАЛОГА

На начало IV квартала отчетного года у ООО «Пегас» числится кредиторская задолженность
по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.

Сумма задолженности – 59 000 руб.

Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.
Налог она платит ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер «Пегаса» списал задолженность по истечении срока исковой давности проводкой:

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 91-1
59 000 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Сумму задолженности в годовом балансе «Пассива» отражать не нужно.

После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составит:

120 000 руб. – 59 000 руб. = 61 000 руб.

Налог на прибыль «Пассиву» платить не надо.

Когда кредиторскую задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить на нее налогооблагаемую прибыль.

В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору.

Обратите внимание

Не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляют с момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю (ст. 200 ГК РФ).

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если фирма признала за собой долг.

Это должно быть подтверждено письменно – письмом или актом сверки расчетов.

Также подтверждением будет перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег.
В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Списанная кредиторская задолженность в налоговом учете

Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, три года) (п. 18 ст. 250 НК РФ). Делается это на основании данных инвентаризации, письменного обоснования списания (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации (письмо Минфина России от 12 сентября 2014 г. № 03-03-Р3/45767).

Дата признания внереализационных доходов в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями пункта 4 статьи 271 НК РФ. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности напрямую там не упомянуты. На наш взгляд, финансисты полагают, что руководствоваться нужно абзацем 5 подпункта 5 указанной нормы «по иным аналогичным доходам» и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, а именно в последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц,
два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

ПРИМЕР 4. ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРОКА СПИСАНИЯ ПРОСРОЧЕННОЙ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Срок исковой давности по кредиторской задолженности компании истек 22 августа 2016 года. Пакет документов, обосновывающих списание задолженности, был подготовлен 28 августа 2016 года. Для организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит, внереализационный доход должен быть признан на последний день отчетного периода – девять месяцев, то есть 30 сентября 2016 года.

Не забудьте, что не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДС, ранее не принятый к вычету, включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Опасности не списания кредиторской задолженности

Практика показывает, что компании-должники не всегда внимательно относятся к кредиторской задолженности и не торопятся (а порой просто пропускают срок) списать свой долг.
Это, разумеется, дает налоговикам основание для доначисления налогов.

Срок исковой давности по векселю

Компания не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность в виде обязательства с истекшим сроком исковой давности по простому векселю сроком платежа по предъявлении, но не ранее наступления обусловленной векселем даты.

Инспекция по результатам выездной проверки сочла, что срок исковой давности по этому обязательству истек, и признать доход следовало.

Компания суд проиграла.

Верховный суд РФ в своем постановлении от 14.07.2016 № 302-КГ16-8806 напомнил: если такой простой вексель не был предъявлен векселедержателем векселедателю (Компании) к оплате в течение годичного срока со дня его составления, то векселедержатель вправе в течение трех лет со дня окончания срока для платежа предъявить векселедателю требования по векселю в исковом порядке.

При этом нужно представить подлинный документ, на котором он основывает свои требования (ст. 851 ГК РФ, п. п. 1, 21 постановления Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14
от 04.12.2000, ст. ст. 34, 70, 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 № 104/1341, далее – Положение о векселе).

Обратите внимание

НДС, ранее не принятый к вычету, при списании кредиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Законодательно установленным условием перерыва вексельной давности являются действия векселедержателя, совершенные против Компании как векселедателя, а именно предъявление к ней соответствующего иска (ст. 71 Положения о векселе).

Поскольку иск не был предъявлен, право требования векселедержателя по спорным векселям является прекращенным по истечении срока, предусмотренного статьей 70 Положения о векселе.

Суды исходили из того, что материальные требования против Компании по простым векселям сроком по предъявлении считаются погашенными по истечении четырех лет с момента срока для предъявления векселя к оплате (при незаявлении в установленный срок исковых требований).

По истечении этого срока появляются основания для списания кредиторской задолженности
по вексельным обязательствам по истечении срока давности и для включения ее в состав внереализационных доходов (ст. 203 ГК РФ, п. 18 ст. 250 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09 по делу № А26-5933/2008).

Кредиторская задолженность по дивидендам

Кредиторская задолженность может образоваться и в связи с тем, что акционеру (участнику) фирмы не были выплачены дивиденды.

Если дивиденды не были востребованы, в общем случае их суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли, но в налоговые доходы их не включают. Однако для этого нужны основания.

Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора нет точных и необходимых адресных данных или банковских реквизитов, вправе обратиться с требованием о выплате таких (невостребованных) дивидендов в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества.

При этом срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы (письмо Минфина России от 21.03.2016 № 03-03-06/1/15735).

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.

Такие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако Закон № 208-ФЗ предусматривает еще одну причину неполучения дивидендов.
От нее зависит то, что они должны быть списаны в качестве просроченной кредиторской задолженности и учтены при налогообложении прибыли.

Суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов в ситуации, когда акционеры общества обращались к обществу с требованием о выплате дивидендов, но не получили удовлетворения из-за отсутствия денежных средств, по истечении срока исковой давности подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ.

Редакция «ПБ»

Основания и порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Кредиторской задолженностью, согласно принятому определению, являются обязательства субъекта (предприятия, организации, физического лица), которые обусловлены невыплаченными долгами другим лицам, участвовавшим в обоюдном договоре. Если предприятие не выполнило свои финансовые обязательства согласно заключенным договорам, например, не перечислило деньги за поставленный товар или уже оказанные услуги и работы, то у него возникает .

Необходимо помнить, что списание просроченной кредиторской задолженности происходит в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.

Прекратить действие такого вида задолженности можно, исполнив обязательства по выплате средств либо правильно и грамотно списав ее как невостребованную по истечении определенного срока, если вторая сторона (кредитор) не имеет претензий.

Рассматривая , необходимо учитывать, что все вопросы, относящиеся ней, в равной степени относятся к задолженности дебиторской. Различия в том, что в первом случае невыполненные обязательства принадлежат предприятию, а во втором — кредитором выступает оно само.

Виды задолженности

В составе кредиторской и дебиторской заложенности предприятия различают следующие невыполненные обязательства:

• перед поставщиками товаров, продуктов, услуг, а также перед подрядчиками, выполнившими работу;
• перед персоналом организации;
• перед государственным бюджетом;
• перед негосударственными внебюджетными фондами (в частности, по социальному страхованию и обеспечению);
• по полученным кредитам и займам;
• перед прочими (не указанными в списке) кредиторами.

В зависимости от вида задолженности, происходит оформление документов и бухгалтерские проводки. В частности — оформление счета.

Дебиторская задолженность может быть действующей, либо просроченной. Подразумевается, что в первом случае все обязательства, взятые по выплате денежных средств, имеют свою юридическую силу. считается та, по которой срок исковой давности уже истек. Для того чтобы вести бухгалтерский учет и налоговые отчетности правильно, необходимо верно исчислять данный срок, грамотно опираясь на действующее гражданское законодательство.

В действующем налоговом законодательстве существует такое понятие, как безнадежные долги, то есть финансовые обязательства, выполнение которых по каким-либо причинам стало невозможным. Такие долги нужно закрыть путем списания. В пункте 2 статьи 266 указаны ситуации, в которых долги признаются нереальными к взысканию. К ним относятся ситуации, по которым:

• прекращено действие обязательств вследствие невозможности их исполнения в соответствии со статьей 416 ГК РФ;
• прекращено действие обязательств на основании акта государственного органа в соответствии со статьей 417 ГК РФ;
• прекращено действие обязательств на основании ликвидации предприятия в соответствии со статьей 419 ГК РФ;
• истек установленный срок исковой давности.

Установление срока исковой давности

На основании действующего ГК РФ, в частности статьи 196, срок исковой давности на просроченную задолженность установлен в 3 года. Срок исчисляется с момента окончания действия договора, условия по выполнению которого были нарушены должником. Принято считать, что именно тогда кредитор узнает (или должен был узнать) о нарушении своих прав. Данные положения прописаны в пункте 1 статьи 200 ГК РФ. Если же сроки действия обязательств не были определены (не прописаны в договоре), то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда у кредитора возникает право требовать исполнения обязательств (когда с его стороны условия договора полностью выполнены), согласно пункту 2 статьи 314 ГК РФ.

Но следует помнить, что на условиях, прописанных в статье 203 ГК РФ, срок исковой давности может быть прерван, если одной из сторон в установленном порядке предъявлен иск, либо должник признал свой долг или совершил действия, подтверждающие наличие просроченной задолженности. Список таких действий можно найти в письме УФНС РФ по г. Москве от 17.04.07 N 20-12/036354.

Если срок исковой давности по дебиторской задолженности был прерван, то после перерыва он начинается заново. При этом время, прошедшее до перерыва, в учет не берется и в новый срок не засчитывается.

Если же срок исковой давности истек, то задолженность можно списывать.

Порядок списания задолженности в бухгалтерском учете

Исходя из пунктов 77 и 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н просроченную задолженность с истекшим сроком исковой давности нужно списать. Процедура списывания долгов, которые определяются как нереальные для взыскания, тоже регулируется данными пунктами.

Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ, организация должна включить в состав своих внереализационных доходов. Делается это строго в последний день отчетного периода, когда истекает срок исковой давности. Данное положение зафиксировано в письме Министерства финансов РФ от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38.

и другие внереализационные доходы можно списать 2-мя способами:

• за счет средств из резерва, предназначенного для сомнительных долгов;
• а если в период, предшествующий отчетному, суммы данных долгов не резервировались, на финансовые результаты.

При этом стоит учитывать, что в счет убытков на основании неплатежеспособности должника фактическим аннулированием задолженности не является, поэтому нужно внимательно следить за оформлением бухгалтерской проводки.

Само списывание происходит по каждому отдельно взятому обязательству. Основаниями для проведения списания служат:

• данные инвентаризации;
• письменное обоснование;
• распоряжение (приказ) руководителя предприятия.

Именно поэтому перед тем, как провести списание безнадежной кредиторской задолженности, необходимо провести инвентаризацию расчетов: без нее снятие просроченных долгов с учета предприятия невозможно.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

Обязанность предприятий проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами ежегодно перед составлением бухгалтерского отчета установлена положениями статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Чтобы не допустить пропуска срока истечения исковой давности по конкретному договору, инвентаризацию расчетов можно проводить 1 раз в квартал.

Инвентаризация заключается в проверке соотношения числящихся на счетах предприятия , относящихся к дебиту и кредиту организации, с фактическими цифрами. Иными словами, она призвана проверить, соответствуют ли суммы реальных задолженностей имеющимся данным. Под инвентаризацию попадают следующие виды расчетов:

• с банками;
• с персоналом организации;
• бюджетом;
• внебюджетными фондами;
• покупателями и заказчиками;
• прочими дебиторами и кредиторами.

Целями проверки является установление следующих фактов:

1. Совпадают ли цифры дебетовых и кредитовых остатков по расчетам баланса предприятия с остатками, указанными в оборотных ведомостях.
2. Выявление задолженностей, по которым уже истекли сроки исковой давности.
3. Если на предприятии имелись недостачи или хищения, то проверяется обоснованность и правильность оформления числящихся на учете бухгалтерии задолженностей, относящихся к этим случаям.

Оформление документов по результатам инвентаризации

Все результаты проведенной инвентаризации оформляются актами. На данный момент унифицированные формы документов при оформлении отчетности необязательны, поэтому акт составляется по форме, принятой внутренним регламентом организации для бухгалтерского учета. Если же руководство предприятия продолжает придерживаться ранее установленных правил, то акт инвентаризации оформляется как бланк по форме № ИНВ-17.

Помимо акта инвентаризации, требуется бухгалтерская справка, на основе которой и составляется сам акт. Данный документ формируется в разрезе синтетических счетов учета. То есть в ней должны быть указаны сведения об имеющейся безнадежной кредиторской задолженности: согласно какому именно договору возник конкретный долг и ссылки на подтверждающие документы (накладные, акты приемки-сдачи проведенных работ и тому подобное).

Также необходимо рассчитать с указанием обоснования учета организацией конкретного долга в конкретный отчетный период. Справка составляется по форме приложения к № ИНВ-17.

Если организация не провела , значит, акт, где зафиксировано истечение сроков исковой давности, не был составлен и распоряжение руководителя о списании не было издано — происходит прямое нарушение правил и законов о бухгалтерском учете. В такой ситуации долги перед кредиторами не могут быть признаны безнадежными. Предприятие не имеет права включать их в доходы — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Необходимо помнить, что приказ руководства предприятия о выпускается только на основании проведенной инвентаризации.

При проведении проверки отсутствие акта, либо приказ, выпущенный без результатов инвентаризации, признаются нарушениями, и предприятие облагается штрафом. Отсутствие необходимых документов, вне зависимости от причин, по которым они не были оформлены, не освобождает налогоплательщика от обязанности формировать свои доходы и оформлять их правильно!

Списание кредиторской задолженности в целях исчисления налога на прибыль

На основании пункта 18 статьи 250 НК РФ, списанию в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям подлежат все суммы кредиторской задолженности налогоплательщика, признанные внереализационным доходом. Но в них не попадают долги по уплате налогов и сборов, штрафов, пеней, которые не списываются и закрыть их через списание невозможно.

Таким образом, если кредиторы не предъявили организации претензии с требованиями по возврату числящихся на балансе кредиторских задолженностей по окончании срока действия исковой давности, обязано списать подобные долги как внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли. При списании учитывается вся сумма безнадежной кредиторской задолженности с учетом НДС. Процедура списания проводится единовременно, как и в бухгалтерском учете.

Действующим Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено приравнивание внереализационных расходов, а именно безнадежных долгов, к убыткам, полученным в течение отчетного налогового периода, что прописано в пункте 2 статьи 265 НК РФ. В случае если налогоплательщик сформировал , то дебиторская задолженность признается суммой безнадежных долгов, не покрытых из средств резерва. Поэтому при налогообложении прибыли предприятия в составе внереализационных расходов учитываются только безнадежные долги.

Согласно правилам, прописанным в письме Министерства финансов Российской Федерации от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475, дата истечения срока исковой давности является датой признания расходов по дебиторской задолженности, невозможной к взысканию, подлежащими списанию для целей налогообложения прибыли предприятия.

Чтобы признать задолженность, по которой истек срок давности, безнадежной для начисления налога на прибыль, ее необходимо подтвердить документально. Подтверждающими документами могут являться:

• договор, согласно которому и возникла просроченная задолженность;
• выставленный счет на оплату;
• товарные накладные или акты выполнения работ (оказания услуг);
• акты сверки имеющейся задолженности с предприятиями-дебиторами;
• (при условии, что на момент списания она не была погашена);
• приказ руководителя предприятия о как безнадежного долга.

Некоторые нюансы списания задолженности в налоговой отчетности

Правильные, осознанные и грамотные действия могут снизить сумму ваших налогов. Тогда как незнание или халатное отношение способно только навредить предприятию. При оформлении списания долгов для налогообложения организации необходимо помнить: все акты сверки имеющейся просроченной задолженности с предприятиями-кредиторами, подписанные до принятия решения о списании, являются подтверждением признания партнера существования задолженности и прерывают течение срока исковой давности. Соответственно, наличие подобных актов делает списание долгов невозможным.

При подготовке налоговой отчетности стоит обратить внимание на подпункт 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В нем указано, что суммы налогов относятся к внереализационным расходам по поставленным товарам, услугам и тому подобному, в случае если просроченная задолженность по данным договорам была списана в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ. Но при этом стоит учитывать следующий нюанс: если на момент списания долгов суммы НДС, имеющие отношение к данному долгу, были предъявлены к налоговому вычету ранее, то они не восстанавливаются и не рассматриваются в качестве составляющей расходов налога на прибыль.

Нельзя забывать о том, что не списанная вовремя дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, не включается в сумму внереализационных доходов предприятия в отчетный период. Следовательно, налоговые органы не смогут установить полную оплату налога на прибыль. И, как правило, организации, подавшие иск в связи с подобной ситуацией, арбитражные суды проигрывают.

Если срок исковой давности по невыполненным обязательствам истекает в текущем налоговом периоде, то налогоплательщик обязан предоставлять в налоговую службу уточненную декларацию, доплатить недостающие налоги и пени. Это связано с положениями, прописанными в пункте 1 статьи 54 НК РФ. Там указано, что при наличии искажений в исчислении налоговой базы в предыдущие отчетные периоды, в текущем налоговом периоде налог должен начисляться с учетом данных искажений. Такая ситуация может возникнуть, если, например, срок исковой давности по дебиторской задолженности, которая образовалась в 2011 году, истекает в 2014 году. Тогда, согласно данным положениям, в 2014 году предприятие обязано внести уточнение в свою декларацию.

Взаимодействие субъекта бизнеса с его партнерами приводит к проведению оплаты обязательств перед поставщиками. Нормальное функционирование фирмы предполагает, что периодически формирующаяся кредиторская задолженность погашается в дни, закрепленные в соглашении, или досрочно по желанию должника. Однако, при нехватке средств, она может зависать, и получать статус просроченной. Тогда действующие нормы позволяют провести списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Требования, устанавливаемые законом по осуществлению бухучета и составлению отчетов определяют, что его информация должна соответствовать действительным фактам деятельности компании. Это принцип соответствия и достоверности в бухучете.

В ситуации, когда на балансе числится просроченная задолженность кредиторам, нарушается данное правило. Ведь фирма обязана учитывать задолженность перед иными лицами до момента ее погашения.

Однако она может не гасить долги другим в случае истечения сроков, какие бы причины для этого у нее ни были. Данное право установлено на законодательном уровне. Поэтому отражать такую кредиторскую задолженность компания не должна в учете после того, как все сроки прошли. Такой момент зафиксирован в Положении по ведению бухучета.

Внимание! На практике возникают моменты, когда задолженность списывается до завершения ее сроков взыскания, к примеру, если получатель платежа закрылся и его сняли с учета как юрлицо.

Многие бухгалтера спрашивают как правильно это сделать, так как подобное списание ведет к появлению у предприятия прочего дохода и влечет за собой начисление соответствующих налогов.

В какие сроки это можно сделать

Гражданское право устанавливает, что задолженность, какую кредитор не требует погасить, признается просроченной после истечения установленного промежутка времени.

Это время называется сроком исковой давности. Считается, что на его протяжении кредитор может попробовать в добровольной форме или путем суда вернуть существующие суммы долга. ГК РФ устанавливает его данный срок длительностью 3 года.

Очень важно понимать, с какого точно времени нужно начинать отсчитывать период, по истечении которого необходимо списывать кредиторскую задолженность.

При подписании соглашений, в них определяются обязательства сторон, а также время, в течение какого их следует исполнить. Просроченной задолженность считается таковой на день, следующий за днем погашения долга. Именно с него нужно начинать исчислять срок исковой давности.

Если же в соглашении отсутствует информация о периоде исполнения обязательства, то срок исковой давности нужно начинать считать от дня предъявления должнику кредитором уведомления о возврате долга.

Законом предусматривается возможность прерывания исчисления сроков наступления давности. Это может происходить из-за признания полностью или части долгов, погашения исчисленных по этому долгу процентов, подписание акта сверки и т. д.

Внимание! В связи с этим сроки исковой давности нужно начинать отсчитывать заново со дня события, в результате какого прервался срок исковой давности.

Нужно понимать, что прерывать срок исковой давности постоянно нельзя. Существует норма ГК РФ, по какой вводится понятие предельного искового срока. Его длительность определена 10 годами. При этом отсчитываются они со времени появления кредиторской задолженности.

Порядок списания просроченной кредиторской задолженности в бухгалтерском учете

Шаг 1. Проведение инвентаризации расчетов

По установленным правилам, компаниям необходимо проводить каждый год инвентаризацию, чтобы подтвердить достоверность составленной отчетности. Помимо этого, процедура может выполняться по специальному распряжению руководителя.

Во время инвентаризации задолженности сравниваются цифры, какие фигурируют в учете, с реальными. При этом проверке могут подлежать отношения с банком, бюджетом и соцфондами, с покупателями, поставщиками, другими дебиторами и кредиторами и т. д.

При проведении процедуры сравнивается, равны ли остатки в балансе положению в оборотных ведомостях. При этом проверяется последняя дата, когда по этой задолженности было движение, тем самым выявляя просроченные суммы.

Шаг 2. Составление акта инвентаризации

Для такого документа есть специально разработанная форма ИНВ-17. Однако в настоящее время применение таких бланков не является строго обязательным. Компания может как использовать его, так и разработать собственный бланк, содержащий все необходимые реквизиты.

В акт необходимо записать не только просроченную, а вообще результаты рассмотрения всей имеющейся кредиторской задолженности.

В бланк должны быть внесены:

• Название кредитора;
• Счет, где производится учет расчетов с ним;
• Суммы подтвержденных и неподтвержденных задолженностей;
• Сумма долга, по какому завершился срок исковой давности.

Внимание! Акт должен составляться на основе данных по долгам, фактически находящихся на счетах расчетов. Комиссия, которая проводила инвентаризацию, оформляет акт в двух копиях. Один передается бухгалтеру, а второй остается у комиссии.

Шаг 3. Составление бухгалтерской справки

Бухгалтер анализирует итоги выполнения инвентаризации, и по задолженности с вышедшим сроком оформляет .

В этом документе по каждому факту просроченной задолженности требуется проставить:

• Контрагент, по какому образовался долг;
• Когда и из-за чего он возник;
• Сумма долга;
• Дата, когда вышла исковая давность по ней;
• Рекомендуемое действие (списание).

Акт инвентаризации и бухсправка, после предоставления их руководителю, являются основанием для оформления приказа.

Шаг 4. Оформление приказа на списание задолженности

Внимание! Приказ является основанием в документальной форме для выполнения списания.

Шаг 5. Составление проводок

Бухгалтер по каждому факту списания выполняет такую проводку:

Порядок списания просроченной кредиторской задолженности в налоговом учете

Шаг 1. Определение срока списания задолженности

Для организации очень важно правильно определить день снятия задолженности, поскольку в период, содержащий его, она попадет в доходы компании, и, как итог, возникнет обязанность по перечислению с этой суммы налога на прибыль.

Фирма может использовать кассовый метод, в котором дата операции устанавливается по дате движения денежного потока. Однако при возникновении кредиторской задолженности такого движения фактически не возникает, поскольку у компании просто возникает обязательно перед другой стороной. В связи с этим, датой списания будет признаваться день проведения инвентаризации задолженности компании.

Сложнее с методом начислений, в которой доходы и расходы принимаются к учету по фактической дате, независимо от дня прихода или расхода денежных средств. При этом может возникнуть вопрос - в какой день в действительности ставить задолженность на доходы. Это наиболее актуально, если срок давности вышел в одном расчетном периоде, а инвентаризация была произведена в другом.

Внимание! Госорганы и суды сходятся во мнении, что в этом случае задолженность нужно принимать как доход в том периоде, в каком завершился срок давности. Причем этот шаг нужно произвести независимо от того, была ли вообще проведена инвентаризация, составлен акт и т. д.

Шаг 2. Списание в учете

В НК установлено, что в целях определения налога на прибыль, кредиторская задолженность с вышедшим сроком при списании должна вноситься во внереализационные доходы. Однако есть исключение - в налогооблагаемую базу не вносят списанную задолженность по перечислению налогов перед бюджетом всех уровней.

Основные ошибки при списании задолженности

При оформлении списания задолженности ответственным лицом могут быть допущены различные ошибки:

• Необходимость списания не оформлена документально. Ответственное лицо должно провести инвентаризацию всей задолженности, после чего составить акт с указанием действительных и просроченных обязательств. Необходимость списания отдельных долгов оформляется бухгалтерской справкой.
• Неверное определение срока задолженности. Необходимо помнить, что срок задолженности отсчитывается снова с даты последней сверки (подписания соответствующего акта), частичной оплаты либо иных письменных действий между сторонами (к примеру, подписано дополнительное соглашение).
• Учет НДС. Если ранее входящий НДС по этой операции был поставлен на вычет, но фактически товар не был оплачен, то производить восстановление НДС не нужно. В то же время, если НДС к вычету принят не был, то вся сумма, включая налог, списывается на внереализационные доходы.

Кредиторская задолженность — это долг организации (должника) перед третьими лицами (кредиторами). К ней относится задолженность перед: поставщиками, сотрудниками организации по заработной плате, бюджетом, государственными внебюджетными фондами, по полученным кредитам и прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность прекращается в случае исполнения обязательства либо списана как невостребованная.

Списания кредиторской задолженности возможно при:

• истечение срока ее исковой давности;
• невозможности исполнения обязательства или ликвидации организации;
• нереальности взыскания.

Пример списания кредиторской задолженности в проводках

Рассмотрим, как списать кредиторскую задолженность на примере:

Фирма «А» имела задолженность перед поставщиком — 12 000 рублей за 2010 год. . .2014 поставщик принял решение о ее списании.

В бухгалтерии Фирмы «А» была сделана проводка:

Учет просроченной кредиторской задолженности

Просроченная кредиторская задолженность — это задолженность организации, обязательства по которой не были погашены в установленный договором срок.

Списание просроченной кредиторской задолженности прошлых лет осуществляется только после проведения инвентаризации. Ее размер также определяется по результатам инвентаризации и может быть внесен в доходную часть на основании приказа руководителя организации.

Если не проведена инвентаризация и акт, в котором фиксируется истечение сроков исковой давности не составлен, а также приказ о списании руководителем не издавался, то это является фактом нарушения правил бухгалтерского учета. В такой ситуации признание долгов перед кредиторами безнадежными не может быть осуществлено, следовательно, включать их в доходы организация не имеет права.

Течения срока исковой давности начинается с момента обнаружения организацией нарушения своего права. Организация имеет право на списание кредиторской задолженности в день, следующий за днем наступления трехлетнего срока.

Приостановление срока исковой давности возможно, в случае подписания акта сверки, либо частичного погашения задолженности.

Проводки по списанию просроченной «кредиторки»

Рассмотрим на примере:

01.10.2010 Фирма «А» получила от покупателя аванс — 350 000 руб. ( — 50 000 руб.). По договору товар нужно отгрузить в срок — 30 календарных дней с момента получения от него предварительной оплаты. Фирма «А » не исполнила обязательства по отгрузке товара.

По результатам инвентаризации расчетов, проведенной 30.10.2013, руководителем Фирмы «А» был издан приказ о необходимости списания кредиторской задолженности, основанием послужило истечение срока исковой давности. Проводки:

Сумма кредиторской задолженности отражена в составе прочих доходов Фирмы «А», а НДС в составе кредиторской задолженности, зачислен в состав прочих расходов.