Как составить налоговую политику организации. Значение налоговой политики

Вы здесь: Вложения денег

Налоговая политика организации – это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей. Налоговая политика является составной частью финансового менеджмента организации и осуществляется с помощью разработанной учетной политики, от которой зависят количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, платежеспособность и финансовая устойчивость организации. Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (НДС, акцизы и др.) и т.п.

Формирование эффективной налоговой политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах:

Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Реализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм уклонения от уплаты налогов не может быть использована предприятием, которое заботиться о своей деловой репутации, о своей экономической устойчивости;

Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия. Реализация этого принципа означает, что минимизация суммы налоговых платежей не является самоцелью - такая минимизация легко могла бы быть обеспечена за счет сокращения объема деятельности. Поэтому минимизация налоговых платежей всегда должна быть направлена на качественный и количественный рост величины собственных активов, в первую очередь капитала предприятия;

Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности. Это предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот;

Оперативный анализ изменений в действующей налоговой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п;

Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма капитализируемой части прибыли, планируемые объемы доходов и затрат и другие показатели развития деятельности предприятия в предстоящем периоде.

Введение
Актуальность исследования
Прошедшие годы реформирования российской экономики были насыщены крайне сложными процессами как для страны в целом, так и для отдельных предприятий. Изменения затронули практически все сферы хозяйственной жизни, но особенно значимыми они были в тех областях, где содержание экономических отношений между государством и субъектами предпринимательской деятельности претерпело кардинальные изменения.
К таким областям относятся и налоговые отношения, формирующиеся между государством и предприятиями в процессе установления и взимания налоговых платежей.
Становление принципиально иной модели взаимодействия государства и хозяйствующих субъектов в рамках налоговых отношений предопределило появление новых задач в области налогообложения, предполагающих необходимость учета налоговой составляющей при разработке и реализации большинства управленческих решений.
В настоящее время деятельность по управлению налоговыми потоками превратилась в один из важнейших компонентов финансового менеджмента и один из наиболее доходных видов бизнеса для организаций, оказывающих налогоплательщикам соответствующие консультационные услуги.
Учитывая, что динамика и направление развития российского налогового законодательства расширяют круг проблем, связанных с налогообложением, определение основных приоритетов в сфере налоговых отношений является одной из важнейших задач, стоящих перед всеми хозяйствующими субъектами.
Формирование современной налоговой системы России вызвало рост интереса к налоговой тематике. При этом содержание налоговой политики государства в период реформ во многом предопределило характер проблем, находящихся в центре внимания большинства исследований.
Жесткая фискальная направленность налоговой системы и нежелание государства учитывать интересы хозяйствующих субъектов при разработке налоговой политики привели к появлению большого количества работ, посвященных проблемам налоговой оптимизации, причем, как правило, в ее наиболее примитивных видах. К ним относятся многие статьи, опубликованные в середине 90-х годов в различных периодических изданиях, и специализированные брошюры, которые следует
3
рассматривать, скорее, как практические рекомендации по использованию пробелов налогового законодательства, нежели как исследовательские работы.
Появление первых теоретических работ по вопросам налогообложения, отражающих современную российскую практику, связано с именами Д.Г. Черника, В.Г. Панскова, Л.Н. Лыковой, А.В. Брызгалина и др. В монографиях и статьях этих авторов исследовались проблемы эффективности налоговой системы России и определения основных направлений ее реформирования в контексте задач, стоящих перед государством.
В центре внимания указанных исследований находились вопросы, связанные с совершенствованием государственного налогового администрирования, при этом анализ влияния государственной налоговой политики на деятельность предприятий присутствовал лишь в виде наиболее общих выводов, призванных доказать необходимость реформирования налоговой системы.
Ни в одном из рассмотренных источников не было проведено комплексной оценки реакций предприятий на те или иные меры государственной налоговой политики и их взаимосвязи с целями развития самих предприятий. Несмотря на то, что во многих работах присутствует упоминание термина «налоговая политика предприятия», содержание указанной экономической категории и ее соотношение с другими категориями налогообложения определены не были.
Вместе с тем, стабилизация экономической ситуации и рост интереса к разработке экономической стратегии и тактики предприятия ставят вопрос об определении его целей и задач в области налогообложения, причем не просто с позиции минимизации налоговых платежей, но и с точки зрения реализации основных целевых установок производственно-коммерческой деятельности.
Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что проблемы разработки налоговой политики предприятия не получили должного рассмотрения в
современной теории налогообложения. Существует потребность в исследовательской работе, которая, с одной стороны, сформулировала бы понятие налоговой политики как экономической категории и обозначила ее теоретические значение, а с другой -позволила бы выработать практические рекомендации по разработке и совершенствованию налоговой политики на конкретных предприятиях.
Цели и задачи исследования
Целью диссертационной работы является определение содержания налоговой политики предприятия и ее специфических характеристик, позволяющих выделить
4
налоговую политику предприятия как самостоятельную экономическую категорию, а также разработать предложения по формированию налоговой политики предприятия в современных условиях хозяйствования.
Для реализации указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- проведение критического анализа современного понятийного аппарата в сфере налогообложения, а также исследование степени разработанности вопросов, связанных с формированием налоговой политики предприятия;
- оценка взаимосвязи решений, принимаемых в ходе разработки и реализации налоговой политики, с другими управленческими решениями предприятия;
- выявление основных факторов, влияющих на формирование налоговой политики предприятия;
- изучение механизма воздействия налоговой политики государства на процесс разработки налоговой политики предприятия;
- исследование влияния отраслевой специфики, а также специфики, связанной с организационно-правовой формой предприятия, на процесс разработки и реализации налоговой политики предприятия;
- разработка рекомендаций по формированию налоговой политики предприятий, деятельность которых исследуется в работе.
Объект и предмет исследования.
Объектом исследования выступают налоговые аспекты деятельности государственных телерадиокомпаний в современных условиях хозяйствования.
Предметом исследования является формирование налоговой политики как системы целей, задач и средств их достижения, реализуемых предприятием в сфере налоговых отношений.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных экономистов, нормативно-правовые документы, официальная информация Министерства РФ по налогам и сборам, Министерства финансов РФ, Министерства РФ по делам печати, телевидения и радиовещания РФ, публикации в специализированных периодических изданиях, инструктивные и справочные данные, а также материалы европейской конференции организаций-членов AGN International, 2002.
Методологической базой исследования, проведенного в данной работе, стали системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей,
5
наблюдение, сравнение и группировка, а также использование индуктивного и дедуктивного методов научного познания.
Структура диссертационной работы
Работа состоит из введения, трех глав и заключения.
Первая глава посвящена теоретической разработке понятия налоговой политики, в ходе которой определяется методический инструментарий для проведения дальнейшего анализа. В данной главе проводится критический анализ различных точек зрения на содержание и специфические характеристики понятия налоговой политики как на уровне предприятия, так и на уровне государства, и определяется авторская позиция по этой проблеме. Также в данной главе рассмотрена модель функционирования фирмы в рыночной среде и определены роль и место налоговой составляющей в процессе управления предприятием.
Во второй главе исследуется роль налоговой политики государства как важнейшего фактора, оказывающего влияние на разработку и реализации налоговой политики предприятия. В рамках данной главы проводится анализ целей, задач и регулятивных возможностей государственной налоговой политики, а также выделяются основные причины негативного воздействия государственной политики в области налогообложения на деятельность предприятий.
В третьей главе на основе анализа отраслевой специфики разрабатываются рекомендации по формированию налоговой политики предприятий, осуществляющих производство и распространение продукции средств массовой информации. В основу исследования положены практические материалы, собранные автором работы в рамках оказания консультационных услуг российским телерадиовещательным компаниям. В частности, используются материалы, разработанные для формирования и совершенствования налоговой политики государственных телерадиокомпаний, входящих в Единый производственно-технологический комплекс государственных электронных средств массовой информации.
Научная новизна работы
В ходе проведенного исследования получены следующие новые научные результаты:
- сформулировано понятие налоговой политики предприятия как самостоятельной экономической категории и определено ее соотношение с такими понятиями как налоговый менеджмент и налоговая оптимизация;
6
- выявлены и классифицированы факторы, влияющие на формирование налоговой политики предприятия;
- определены направления воздействия современной государственной политики в области налогообложения на осуществление предпринимательской деятельности российских предприятий и показано ее доминирующее влияние на выбор приоритетов их налоговой политики;
- предложен алгоритм разработки налоговой политики предприятия, позволяющий сформировать модель его поведения в сфере налоговых отношений;
- определены специфические налоговые риски, характерные для деятельности государственных телерадиокомпаний, и предложены способы минимизации этих рисков;
- сформулированы практические рекомендации по разработке налоговой политики государственных телерадиокомпаний в современных условиях хозяйствования и дана количественная оценка эффекта от реализации предложенных мероприятий.
Практическая значимость диссертационного исследования
Полученные результаты могут быть применены российскими предприятиями
для разработки налоговой политики, учитывающей цели и задачи их хозяйственной
деятельности в условиях действующей налоговой системы.
Особый интерес данная работа представляет для руководителей и менеджеров
телерадиокомпаний, а также коммерческих предприятий, в деятельности которых
государство принимает активное участие.
Внедрение результатов
Выводы, полученные в диссертации, использовались при разработке практических рекомендаций в рамках оказания консультационных услуг предприятиям, деятельность которых исследовалась в работе, что позволило повысить эффективность использования ресурсов за счет уменьшения налоговых платежей и предотвращения санкций за нарушение налогового законодательства.
Положения диссертации были использованы при подготовке лекционного материала и учебных пособий по курсу «Экономика фирмы» и спецкурсу «Налогообложение фирмы», читаемых на Экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова.
Основные результаты и выводы работы докладывались и обсуждались на
7 Конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Ломоносов-2002».
Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:
1. Тютюнникова Е.С. Реформа налоговой системы: основные цели и результаты. Межвузовский сборник научных трудов «Актуальные проблемы современного управления и экономики» / Под ред.: д.э.н., проф. Ильенковой С.Д. Вып. 4. - М.: ИНИОН РАН, 2002, 0,5 п.л.
2. Тютюнникова Е.С. Реформа налоговой системы РФ и ее влияние на деятельность предприятий. Ломоносов-2002: Международная конференция студентов и аспирантов по фундаментальным наукам, МГУ им. М.В. Ломоносова, 9-12 апреля 2002 Сборник тезисов / Под общ. ред. В.Н. Сидоренко и др. - М.: МАКС Пресс, 2002, 0,1 п.л.
3. Тютюнникова Е.С. Практическое пособие к семинарским занятиям по курсу «Экономика фирмы». Раздел III / Под ред. проф. Н.П. Иващенко. - М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2002, 1 п.л.
8
Глава 1. Налоговая политика предприятия: содержание, предпосылки и
условия формирования
1.1. Содержание налоговой политики, ее соотношение с другими категориями налогообложения: налоговый менеджмент, налоговая оптимизация
В современной экономической литературе вопросам налогообложения уделяется достаточно большое внимание. Однако большинство исследований и статей по вопросам налогообложения носит сугубо прикладной характер. Даже в специализированных изданиях по налоговой проблематике, традиционно имеющих теоретическую направленность, таких как «Налоговый вестник», «Налоги», «Финансы» исследованию базовых категорий налогообложения не уделяется должное внимание.
Отсутствие таких работ объясняется общим падением интереса к теории, вызванным затяжным кризисом экономической науки, проявившимся в ее неспособности отвечать интересам реальной хозяйственной практики. Кроме того, в условиях быстроменяющегося налогового законодательства на первый план выдвинулись вопросы правильности исчисления и уплаты налогов, а также минимизации налоговых платежей. При этом осмысление основных категорий налогообложения в значительной степени осталось за рамками проводимых дискуссий.
Вместе с тем, необходимо отметить, что понимание сути экономических явлений является неотъемлемой частью хозяйственной практики и служит основой для ее развития. Даже представители западной экономической мысли, традиционно отличающиеся прагматизмом в своих подходах и суждениях, отмечают важность теории для понимания происходящих экономических процессов.
Таким образом, роль теории, даже в такой сугубо прикладной области как налогообложение, трудно переоценить. Однако теория должна быть действительно инструментом для постижения практики, а не набором умозаключений, живущих своей собственной, оторванной от действительности жизнью.
В этом свете неутешительными представляются выводы, которые делают некоторые наши исследователи в области финансового управления. Так, Е.С. Стоянова в своей книге «Финансовый менеджмент» отмечает, что «каждый должен заниматься
9
своим делом: кабинетный ученый - теоретизировать с кафедры, а практик - воплощать теорию в жизнь»
Очевидно, что подобное отношение является результатом отторжения того характера взаимодействия теории и практики, которое имело место в течение длительного периода нашей истории. Однако создание стены между теорией и практикой неминуемо ведет к повторению прошлых ошибок и новому разочарованию в теории. Именно с появлением публикаций специалистов-практиков, являющихся работниками финансово-экономических служб предприятий, консультантов и аналитиков в области налогообложения началось формирование российской науки налогообложения, и в результате многочисленных дискуссий будет определено понятие и содержание ее базовых понятий. Практика должна стать тем локомотивом, который будет подталкивать и направлять развитие этой науки.
Подтверждением данной позиции является развитие концепции управления налогообложением в странах с рыночной экономикой. Именно практика дала мощный импульс для ее развития. Новые экономические явления давали начало новым разделам этой науки: за время своего существования управление налогами значительно расширило круг изучаемых проблем. Если при зарождении налогового менеджмента его основные задачи были связаны с расчетными функциями, то в настоящее время оно приобрело характер комплексной системы, связанной с управлением налоговыми потоками предприятия в рамках реализации его общей стратегии развития.
В настоящее время в работах, посвященных вопросам налогообложения, термин налоговая политика употребляется чаще в отношении налоговой политики государства. Применительно к деятельности предприятий чаще используется понятие налогового менеджмента или управления налоговыми платежами. При этом авторы многих работ, рассуждая об эффективности налоговой политики или налогового менеджмента как на уровне государства, так и на уровне отдельных предприятий, либо вообще не раскрывают содержание соответствующих понятий, либо определяют их таким образом, что установить различия между ними не представляется возможным.
Так, например, в статье В.А. Кашина, посвященной анализу эффективности налоговой политики России на современном этапе , отсутствует не только определение понятия «налоговая политика», но и какое-либо упоминание о целях и задачах налоговой политики, а также способах ее практической реализации. При этом в статье делается вывод о неэффективности современной налоговой политики и ее
10
негативном воздействии на экономическое развитие страны. Иллюстрируя свои выводы практическими примерами, автор фактически отождествляет понятие «налоговая политика» и «налоговая система», которые, несмотря на тесную взаимосвязь, являются различными экономическими категориями.
Во многих работах при определении понятия «налоговая политика» авторы ограничиваются общими фразами, которые не могут дать полного представления об исследуемом понятии.
Так, в статье «История налогов: краткий курс» налоговая политика государства определяется как минимизация отрицательного воздействия налогов на экономическую активность .
Малосодержательным представляется также определение, приведенное в статье И.В. Горского, посвященной оценке налоговой политики государства, где последняя характеризуется как искусство налогового управления, где управляемым объектом выступает налоговая система .
Очевидно, что в рамках научно-исследовательской работы определение предмета исследования не может ограничиться лишь констатацией
неудовлетворительной теоретической проработки того или иного понятия. Более того, отсутствие четкого понимания налоговой политики как экономической категории в современных работах диктует необходимость всестороннего анализа и конкретизации этого понятия.
Поскольку анализ рассмотренных нами определений налоговой политики, встречающихся в современной экономической литературе, вряд ли будет плодотворным для исследования данной категории, попытаемся раскрыть понятие «налоговая политика», обратившись к исследованию категорий «политика» и «экономическая политика» и на их основе определить специфическое содержание налоговой политики, как подсистемы экономической политики, реализуемой в сфере налоговых отношений.
Обоснованность указанного подхода подтверждается тем, что налоговая политика - есть не что иное как одна из составляющих экономической политики государства, которая, в свою очередь, является частью государственной политики, и не может существовать вне своих конкретных проявлений в той или иной сфере общественной деятельности. Совокупность мер государственной политики в области занятости, бюджетной, налоговой, таможенной, инвестиционной политики и др. и составляет содержание государственной экономической политики.
На формирование государственной налоговой политики значительное влияние
11
оказывают общие предпосылки функционирования государства в рамках хозяйственной системы, которые определяются пониманием роли государства, целей и задач, стоящих перед ним на данном этапе экономического развития. Так, например, если общий подход к формированию государственной экономической политики предполагает значительное вмешательство государства в процессы экономического развития, налоговая система страны будет характеризоваться высокой долей валового внутреннего продукта, который изымается с помощью налоговых платежей с целью последующего перераспределения и, соответственно, жестким налоговым прессом для субъектов хозяйственной деятельности.
Исходя из указанных предпосылок обратимся к содержанию термина государственной экономической политики и на его основе определим специфические черты, характеризующие одну из ее составляющих - налоговую политику государства.
При некоторых отличиях в формулировках большинство определений, присутствующих в литературе, содержательно соответствуют друг другу.
Так, в Универсальной энциклопедии политика определяется как сфера деятельности, связанная с отношениями между социальными группами, сутью которой является определение форм, задач, содержания деятельности государства .
В зависимости от той сферы общественных отношений, которая является объектом политического воздействия, можно говорить об экономической или социальной, культурной или технической и др. видах политики .
В Экономическом словаре государственная экономическая политика характеризуется как генеральная линия действий и совокупность мер, проводимых правительством от лица государства в области производства, распределения, обмена, потребления, накопления, экспорта, импорта экономического продукта в стране .
Аналогичное определение приводится и в Малой советской энциклопедии, где экономическая политика рассматривается как совокупность экономических целей и задач, а также методы и средства, при помощи которых достигаются эти цели и задачи .
Анализ приведенных положений позволяет выделить ряд характеристик, определяющих данную категорию:
А) наличие субъекта политического воздействия;
Б) наличие объекта, на которое направлено это воздействие, представляющего специфическую сферу общественных отношений, которая и определяет вид проводимой политики.
12
В) наличие целей и задач политики;
Г) наличие форм и методов, с помощью которых осуществляется реализация политики.
Предметом исследования данной работы является налоговая политика, а, следовательно, специфической сферой общественных отношений, определяющих ее содержание, являются налоговые отношения, которые в действующем законодательстве определяются как отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения .
Таким образом, налоговая политика может быть охарактеризована как система целей, задач и средств их достижения, реализуемых субъектом политики в сфере налоговых отношений.
Приведенные выше определения экономической политики, свидетельствуют о том, что в рассмотренных нами источниках под субъектом экономической политики подразумевается государство в лице различных органов государственной власти. Соответственно, понятие политики рассматривается, в первую очередь, с точки зрения деятельности государства.
Однако политика как совокупность целей и задач, реализуемых в определенной сфере, присутствует у любого субъекта, параметры деятельности которого могут быть изменены им с помощью целенаправленного влияния. Следовательно, политика определяется не только объектом, на который направлено политическое воздействие, но и субъектом, оказывающим это воздействие. В зависимости от уровня разработки и реализации политики можно говорить о государственной политике, отраслевой политике, политике отдельных хозяйствующих субъектов и т.п. При этом в процессе формирования того или иного вида политики происходит решение
многопараметрической задачи, призванной учесть все многообразие целей задач, стоящих перед субъектом политики.
Особенностью налоговой политики как на уровне государства, так и на уровне предприятия является то, что она формируется на стыке экономических и правовых отношений. Первые образуют ее содержательную основу, вторые - обеспечивают практическую реализацию, часто выступая при этом в качестве ограничительного фактора для принятия экономических решений.
Указанная особенность налоговой политики накладывает значительный
13
отпечаток на ее формирование, поскольку во многих случаях цели и задачи, стоящие перед субъектами налоговой политики, не могут быть реализованы с помощью методов и средств, допустимых с правовой точки зрения, а те средства, которые могут быть использованы, несовместимы с целевыми установками субъекта налоговой политики. Именно искусство достижения компромиссов между этими двумя составляющими и составляет основу налоговой политики.
Говоря о воздействии ограничивающих факторов, необходимо отметить принципиальные различия между государством и предприятием, возникающие в процессе формирования налоговой политики. Выступая в качестве субъектов налоговой политики, государство и предприятие изначально наделены разной степенью свободы при реализации своих целевых установок в сфере налогообложения. В отличие от предприятия государство не только действует в рамках правового поля, определенного налоговым законодательством, но и формирует это поле и в случае необходимости вносит соответствующие изменения в налоговое законодательство. Предприятие имеет возможность влиять на налоговое законодательство лишь опосредовано: с помощью механизмов лоббирования либо в рамках судебной процедуры.
Возможно, принятое нами определение налоговой политики может показаться слишком широким, а специфические характеристики предмета исследования слишком размытыми, в связи с чем существует риск смешения таких понятий как налоговая политика, налоговый менеджмент и налоговое администрирование, тем более, что во многих работах понятия «налоговый менеджмент» и «налоговая политика» используются в качестве синонимов.
Для того, чтобы более четко определить предмет исследования дадим оценку соотношения указанных понятий и проанализируем причины их смешения.
С нашей точки зрения, отождествление понятий налоговой политики и налогового менеджмента связано с недооценкой роли целеполагания в процессе разработки и реализации налоговой политики. Большинство исследователей просто не заостряют свое внимание на проблемах целеполагания в области налогообложения - по умолчанию предполагается, что в современных условиях для государства единственно возможная задача управления налоговыми платежами - это пополнение
государственной казны, а для предприятий - минимизация налоговых выплат. В связи с этим необходимость определения обособленного понятия налоговой политики для многих специалистов неочевидна.
Вместе с тем хотелось бы отметить, что именно на стадии определения
14
приоритетов закладывается основа для любой управленческой деятельности, в том числе и в области налогообложения.
Таким образом, содержание налогового менеджмента во многом зависит от того, какие установки были сделаны при формировании налоговой политики.
Ведь в узком смысле менеджмент вообще и налоговый менеджмент в частности - это управление теми или иными ресурсными потоками. Управление всегда конкретно в своих проявлениях, которые в значительной степени зависят от объекта, на который направлено воздействие.
Менеджмент - это воздействие на объект управления, ведущее к его изменениям в соответствии с заданными целями.
Следовательно, налоговый менеджмент - деятельность по разработке и реализации управленческих решений, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов.
Вместе с тем, как таковое формулирование целей, предпосылок, и методов управления осуществляется в рамках разработки стратегии развития субъекта управления, если речь идет о комплексных проблемах с точки зрения долгосрочного периода, либо в рамках тактики, если речь идет о решении актуальных текущих проблем. В связи с тем, что содержание понятия налоговой политики охватывает, как стратегические, так и тактические вопросы управления налоговыми потоками, можно говорить о том, что налоговая политика представляет модель экономического поведения в сфере налоговых отношений, а налоговый менеджмент есть не что иное, как практическая реализация этой модели.
Таким образом, по нашему мнению, ставить знак равенства между понятиями налоговой политики и налогового менеджмента было бы неправильно, как неправильно отождествлять понятия налоговый менеджмент и налоговая оптимизация (налоговое планирование).
В связи с тем, что содержание налоговой политики и налогового управления на уровне государства, которое мы будем называть налоговым администрированием, подробно рассмотрены в гл. 2, на данном этапе мы сконцентрируемся на определении специфических характеристик налоговой политики предприятия и соотношении понятий налоговая политика, налоговый менеджмент и налоговая оптимизация на уровне предприятия.
Многие авторы под термином «налоговый менеджмент» понимают деятельность предприятий и организаций, направленную на оптимизацию их налоговых обязательств, т.е. налоговое планирование . Однако, с нашей точки
15
зрения, говорить о том, что налоговый менеджмент и налоговая оптимизация - одно и то же, не вполне корректно. Оптимизация налоговых платежей есть не что иное, как одна из структурных составляющих налогового менеджмента, точно также как снижение издержек предприятия является одной из задач управления финансами.
Очевидно, что противодействие налогам как социально-экономическое явление существовало, существует и будет существовать. Это явление объективно и не зависит от государственного строя и морального облика населения. Оно обусловлено фискальной природой налогов - принудительно изымать часть собственности юридических лиц и граждан для публичных нужд.
Стремление избежать уплаты налогов есть своеобразная реакция на любые фискальные мероприятия государства. Эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, включая законодательно закрепленные посягательства со стороны государства.
Принуждая налогоплательщика к уплате налога, законодательство, тем не менее, оставляет последнему возможности для планирования налоговых платежей. Являясь, с одной стороны, мощным инструментом принуждения к надлежащему исполнению налоговых обязательств, законодательство, с другой стороны является тем правовым полем, которое гарантирует защиту интересов налогоплательщиков и позволяет варьировать размер налоговых обязательств. При этом, чем более противоречивым и неоднозначным является законодательство, тем больше возможностей существует у налогоплательщика для минимизации своих налоговых выплат.
В настоящее время российское налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам достаточно большой объем прав для защиты своих интересов, в частности: право на получение информации о действующем законодательстве о налогах и сборах, право на получение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, право на обжалование актов налоговых органов, право требовать соблюдения налоговой тайны и др. .
Безусловно, из всех прав налогоплательщика наиболее важным является право платить наименьшую сумму налога, исчисленную в соответствии с законом. И хотя указанное право напрямую не сформулировано в налоговом законодательстве, исходя из комплексного анализа норм Налогового Кодекса и сложившейся судебной практики, можно сделать вывод о том, что право налогоплательщика на реализацию своих интересов в рамках налоговых правоотношений не подлежит сомнению.
В концентрированном виде существо этого права выразил еще в 1936 г.
16
английский судья лорд Томлин в решении по делу «Служба внутренних доходов против герцога Вестминстерского» констатировав, что «каждый человек имеет право, если он хочет, организовать свою деятельность так, чтобы налог, рассчитанный на основе соответствующего закона, был бы меньше, чем при другой организации деятельности» .
С тех пор в этом отношении мало что изменилось, и законная минимизация налоговых платежей считается необходимой составляющей системы эффективного использования ресурсов. Острота данной проблемы проистекает уже из самого определения налога как обязательного, индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований . Из этого определения налицо неравноправие в отношениях государства и налогоплательщика, который обязан передать часть заработанных средств без возникновения соответствующих встречных обязательств со стороны государства.
Данные обстоятельства предопределяют позицию налогоплательщика в рамках налоговых отношений: заплатить как можно меньше налогов с минимальным риском возникновения налоговых санкций и иных неблагоприятных последствий. При этом издержки, связанные с минимизацией налогообложения, такие как оплата услуг юристов и консультантов, судебные издержки, пени и штрафы за нарушение налогового законодательства и т.п. не должны превосходить потенциальные выгоды от такого рода мероприятий.
Отсюда и вытекают основные цели и задачи налоговой оптимизации (налогового планирования), существование которого обусловлено признанием за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
Таким образом, налоговое планирование можно определить как организацию деятельности налогоплательщика таким образом, чтобы минимизировать его налоговые обязательства на стабильный период без нарушения буквы и духа законов .
Вместе с тем, минимизация налоговых платежей - это один из принципов, заложенных в основу системы управления налоговыми потоками фирмы. Деятельность по управлению этими потоками столь разнообразна, что было бы значительным упрощением сводить ее лишь к минимизации налоговых платежей.

Введение

Одним из сильнейших рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством, является налоговая система. От прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста.

Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции. Налоговая политика предприятия является эффективным инструментом минимизации налоговых обязательств в рамках действующего законодательства.

Оптимизация налогообложения должна осуществляться с учетом особенностей конкретного предприятия, сферы его деятельности и производственной структуры. Эффективное налогообложение невозможно без существования единой налоговой политики предприятия, которая ставит целью увеличение дохода и уменьшение затрат на налогообложение.

Налоговая политика является налоговой стратегией предприятия в области налогового планирования и на отдельных этапах ее деятельности. Политика предприятия в области налогообложения формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования, которые требуют создания наиболее эффективного управления для оптимизации налоговых выплат организации.

Комплекс налоговых мер способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность, что свидетельствует об актуальности данной темы.

Цель курсовой работы - исследование налоговой политики ООО «Ремжилстрой». В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

) определить сущность, содержание и роль налоговой политики в деятельности предприятия;

) дать организационно-экономическую характеристику ООО «Ремжилстрой»;

) провести анализ финансового состояния предприятия;

) дать оценку эффективности налоговой политики предприятия;

Для решения поставленных задач в курсовой работе использовались следующие методы исследования: теоретический анализ налоговой политики организаций, проведение классификаций и аналогий по видам налогов; экономико-статистические методы, методы расчета финансовых коэффициентов, прогнозирование развития налоговой политики организации.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, работы отечественных и зарубежных экономистов, таких как Бланк И.А., Басалаева Е.В., Горский И.В., Дадашев А.З., Кирина Л.С., Киселева И.А., Макарьева В.И., Щеглова Н.В., Вылкова Е.С., Юткина Т.Ф. и др. авторов, а также статистические материалы.

Курсовая работа состоит из введения, 2-х глав, заключения и приложений. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты налоговой политики организации: понятие, цели, задачи и процесс формирования налоговой политики. Во второй главе анализируется налоговая политика ООО «Ремжилстрой», оценивается ее эффективность, и даются рекомендации по ее оптимизации.

Объектом исследования выступает ООО «Ремжилстрой». Предметом исследования является налоговая политика организации.

1. Теоретико-методологические основы налоговой политики предприятия

1.1 Понятие и содержание налоговой политики

Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает обязанность налогоплательщика, начиная с 2002 г. вести налоговый учет. Под налоговым учетом понимается отражение в специальных документах - налоговых регистрах - подробной информации о состоянии и изменениях объекта налогообложения. Именно эти данные становятся впоследствии базой для исчисления налогов, что отражается в налоговых декларациях, представляемых в налоговую инспекцию по месту нахождения налогоплательщика или его обособленных подразделений.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований .

Налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования и вторгаясь в сферу стратегических, тактических и оперативных решений, ставят руководителей предприятий перед необходимостью обладанием знаниями и организацией системы налогового менеджмента на предприятии.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики .

Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозится.

Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к объектам обложения и условиям исчисления налогов. Например, организация вправе сделать выбор между обычной схемой налогообложения и налогообложением при упрощенной системе ведения учета. Количество объектов налогообложения и условия исчисления налогов могут быть разными, как и формы налоговой и бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь в виду отраслевые особенности отдельных организаций. Так, строительные организации, выполняющие, как правило, подрядные работы, имеют значительный оборот. Большие суммы выручки от реализации предопределяются общей сметной стоимостью строительства и обычно значительно превышают пороговые значения оборотов, при которых допускается ведение учета по упрощенной схеме.

Практически во всех случаях у налогоплательщика возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.

Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса .

Таким образом, налоговая политика определяется как подсистема экономической политики, реализуемой в сфере налоговых отношений. Применение данного подхода позволило выявить ряд специфических характеристик, которые определяют понятие налоговой политики:

Наличие объекта, на которое направлено это воздействие - а именно: сферу общественных отношений, которая определяет вид проводимой политики.

Наличие целей и задач, а также способов их практической реализации, составляющих содержание политики.

Необходимо отметить, что для налоговой политики объектом воздействия выступают налоговые отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками в процессе установления и взимания налоговых платежей .

В зависимости от уровня разработки и реализации налоговой политики можно говорить о государственной политике, отраслевой политике, политике отдельных хозяйствующих субъектов.

При этом в процессе формирования налоговой политики происходит решение многопараметрической задачи, призванной учесть все многообразие целей и задач, стоящих перед субъектом политики в заданных условиях налогообложения.

Налоговая политика, являясь составной частью финансовой политики организации, призвана обеспечивать гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач. Налоговая политика реализует распределительную функцию финансов, регулируя распределение денежных доходов организаций и физических лиц между ними, с одной стороны, и государством, с другой. На уровне организации разработка методов и приемов оптимизации налоговых платежей при соблюдении налогового законодательства составляет главную задачу корпоративного налогового менеджмента.

Целью корпоративного налогового менеджмента является, таким образом, минимизация расходов, связанных с налоговыми платежами организации и ее финансовыми результатами.

Для реализации своей цели налоговый менеджмент участвует в разработке учетной политики, поскольку именно на основе данных бухгалтерского и налогового учета формируется отчетность организации перед налоговыми органами.

Налоговая политика представляет собой составную часть общей политики управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций. В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направлений такой деятельности предприятия. .

Общая схема функциональной структуры налоговой политики на предприятии представлена на рис. 1.1.

Рисунок 1.1. Общая схема функциональной структуры налоговой политики на предприятии (ЦО - центр ответственности)

Основная цель налоговой политики организации - оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов, - как непосредственно сумм налогов, так и косвенных затрат (заполнение и подача деклараций и т.п.) . По мнению автора Н.В. Щегловой , целью налоговой политики может являться максимизация прибыли при минимизации издержек, в которые входят налоговые платежи. Следует обратить внимание, что налоговая минимизация - это максимальное снижение всех налогов, а налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов.

Формирование эффективной налоговой политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах: .

Строгое соблюдение действующего налогового законодательства.

Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия.

Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности.

Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе.

Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей.

Налоговая политика сочетает в себе черты правового, экономического, политического и организационного механизма управления, наиболее важным из которых являются организационный и экономический механизм. Организационно-экономический механизм формирования налоговой политики на предприятии позволяет комплексно решать проблемы налогового планирования и экономического анализа деятельности предприятия с позиций системы управления (рис. 1.2.).

Необходимо отметить о значимости государственной налоговой политики при формировании налоговой политики предприятия.

Государственная налоговая политика является важнейшим внешним фактором, оказывающим влияние на формирование налоговой политики предприятия. Характер государственной налоговой политики определятся пониманием роли и места государства в развитии страны, существующим в каждой стране в тот или иной момент времени. История развития большинства стран с рыночной экономикой свидетельствует о чередовании периодов преобладания рыночного конкурентного механизма с периодами усиления государственного регулирования экономики.

В российской экономике, где эффективность управления государственной собственностью чрезвычайно низка, а другие источники формирования доходной части бюджета не могут обеспечить сколько-нибудь значимый приток финансовых ресурсов в казну, налоговые платежи остаются основным источником покрытия государственных расходов. Из общей величины доходов федерального бюджета в 2010-2013 гг. на налоговые доходы приходится около 90% .

Рисунок 1.2. Общая схема организационно-экономического механизма формирования налоговой политики на предприятии (То, Ттек - начальная и текущая даты; ∆Т - временной интервал)

Большая значимость налоговых поступлений в формировании государственных доходов определяет роль и место налоговой политики государства в рамках государственной экономической политики в целом.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 г. и на плановый период 2017 и 2018 гг. подготовлены с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Материалы Основных направлений налоговой политики необходимо учитывать как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и внесения их в Правительство Российской Федерации .

Помимо решения задач в области бюджетного планирования, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом предполагаемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период. Это повышает определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

В течение очередного трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. Такого рода предложения не будут вноситься Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, а также не будут поддерживаться в тех случаях, когда они будут поступать от других субъектов права законодательной инициативы. Фактический мораторий на увеличение налоговой нагрузки в 2015 г., а также в ближайшие три года должен обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее привлекательность для инвесторов. Одновременно Правительство Российской Федерации планирует дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведения антикризисных налоговых мер, а также дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования.

При этом налоговая политика Российской Федерации должна отвечать современным глобальным вызовам, среди которых, прежде всего, санкции, введенные против России, и низкие цены на нефть .

Таким образом, грамотная работа в налоговом пространстве - залог успешного развития любого предприятия, тем более предприятия малого бизнеса.

1.2 Роль налоговой политики в управлении предприятием

Управление предприятием - комплексный и сложный процесс, суть которого сводится к поиску и принятию наиболее эффективных и целесообразных решений и их практическому осуществлению. Таким образом, цели, которые преследуют владельцы и руководители предприятий в процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности, определяют цели организации на предприятии системы налогового менеджмента и ставят соответствующие этим целям задачи по планированию налоговых обязательств и налоговых платежей, организации управления налоговыми обязательствами и налоговыми платежами и рационализации потоков налоговых обязательств и налоговых платежей, а также их величин.

Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, остающихся в распоряжении организации и перечисляемых в бюджет или во внебюджетные фонды. Также налоговая политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты и на эффективность финансово - хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она оказывает влияние и на формирование учетной политики, поскольку именно на основе бухгалтерской информации формируются отчеты перед фискальными органами.

Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики можно принять плановую величину налоговых платежей. В рамках этой суммы платежей оценивается эффективность деятельности организации с помощью показателей, характеризующих финансовое положение: рентабельности, фондоотдачи, оборачиваемости, ликвидности. В свою очередь, эти показатели оказывают влияние на величину расчетного периода освоения ресурсов, на соотношение темпов роста объемов реализации и темпов роста капитальных вложений.

Формирование налоговой политики, так же, как разработка любых управленческих решений, должно основываться на анализе факторов, влияющих на деятельность субъекта налоговой политики и вносящих тот или иной вклад в определение его приоритетов в процессе принятия этих решений (рис. 1.3.).

Рисунок 1.3. Внешние и внутренние факторы, влияющие на формирование налоговой политики

Во многих случаях характер такого влияния не может быть изменен с помощью целенаправленного воздействия предприятия и предполагает значительную степень гибкости налоговой политики, позволяющую адаптировать ее к складывающейся комбинации возможностей и ограничений .

К числу внутренних факторов отнесены параметры функционирования предприятий, которые не связаны с государственным регулированием экономики в целом и являются отражением специфических характеристик процесса производства и реализации продукции.

Классификация этих факторов в значительной степени условна, поскольку, строго говоря, все характеристики деятельности предприятия представляют собой результат его взаимодействия с внешней средой, в то время как влияние внешних факторов опосредовано спецификой самого предприятия.

Чем более масштабна и диверсифицирована деятельность предприятия, чем более интегрирована в экономику страны и мировое хозяйство та или иная фирма, тем больше факторов необходимо учитывать при формировании целевых установок в области налогообложения и тем больше возможностей представляется при разработке комплекса мер налоговой политики.

В нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Это в свою очередь приводит к необходимости ведения налогового учета. Кроме того, современное налоговое законодательство позволяет говорить о возможности регулирования налоговых показателей деятельности предприятия. Существование возможности выбора способа ведения налогового учета, приводит к необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом предприятия. В качестве такого документа выступает положение о налоговой политике.

На стадии разработки налоговой политики важно определить, какие структурные подразделения организации способны объективно и компетентно решить данную задачу. Разработку налоговой политики с выделением самостоятельного раздела о ведении налогового учета целесообразно возлагать на финансовые службы. На наш взгляд, лишь они могут определить наиболее приемлемые (с точки зрения оптимизации финансовых затрат) способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Приоритет финансовой службы в выработке и реализации налоговой политики объясняется тем, что бухгалтерия обычно использует те методы налогообложения, которые ей привычны и менее трудоемки. Бухгалтерия, как правило, при расчете налогов не учитывает интегральную, экономическую выгоду организации. Она не способна предвидеть всесторонний финансовый результат деятельности организации.

Положение о налоговой политике может быть закреплено в приказе об учетной и налоговой политике, формируемом предприятием на новый финансовый год в виде самостоятельного раздела. Способы и формы налогового учета, закрепленные таким документом, должны использоваться предприятием в течение всего финансового года, изменения могут быть внесены либо в начале нового финансового года, либо в связи с тем, что произошли изменения в налоговом законодательстве .

Предложенный в работе алгоритм формирования налоговой политики предприятия представлен в виде схемы, определяющей последовательность мер по ее разработке и реализации (рис. 1.4.).

Рис. 1.4. Алгоритм формирования налоговой политики

Разрыв логической цепочки цель-задачи-методы-средства может привести к снижению эффективности налоговой политики и не позволить достичь намеченных результатов.

Так как Налоговый Кодекс РФ предъявляет определенные требования к объектам обложения и условиям исчисления налогов у налогоплательщика, в зависимости от отраслевых особенностей предприятия, возникает необходимость выбора того или иного варианта налогообложения. Как следствие, возникает необходимость обосновать решение в пользу сделанного выбора и оформить его документально. Такое документальное закрепление выбранного варианта налогообложения фактически определяет налоговую политику организации и предопределяет существенную часть его учетной политики вообще.

Обычно разрабатывается только та часть учетной политики, которая отражает основные моменты применяемых правил бухгалтерского учета. Однако для оптимального использования всех предоставляемых законодательством возможностей исследуемому предприятию рекомендуется подумать о формировании всех необходимых разделов.

Учетная политика организации должна включать правила ведения бухгалтерского учета, производственного учета, управленческого и налогового учета .

Налоговая политика, хотя и является существенной частью учетной политики организации, не охватывает всего многообразия и специфики учета и регистрации всех фактов, совершаемых в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Это приводится в других специальных разделах: политика в области производственного и управленческого учета. В этих двух самостоятельных разделах учетной политики описывается важная часть учетных процедур, а именно порядок формирования и признания расходов по их конкретным видам и статьям, а также процедуры формирования информации, необходимой руководству для принятия управленческих решений.

В то же время политика ведения производственного учета не только является источником информации для формирования налоговой политики, но и существенно влияет на нее. Для исчисления налогов важны отраженные в политике по ведению производственного учета правила учета запасов и расходов на их приобретение (включая доставку) и хранение; порядок документирования передачи материалов в производство; применение методов полуфабрикатного учета и методов нормативного учета затрат; выбранные правила и процедуры оценки незавершенного производства, а также списание брака и оформление затрат на брак в производстве, недостачи и порчи ценностей, прежде всего готовой продукции, и многое другое. Политика в области производственного учета также должна включать описание процедур и документов по учету вспомогательных производств всех видов, порядок распределения по видам производимой продукции, работ или услуг косвенных расходов, возможность применения различных методов учета (директ-кост и т.п.).

С другой стороны, политика в области управленческого учета предопределяет порядок планирования деятельности организации, принятия решений, формы и порядок документооборота и многое другое. Учетная политика в области управленческого учета должна содержать не только описание процедур принятия решений, но и компетенцию должностных лиц, а также документы, которые оформляют соответствующие решения. Эти правила будут существенны, например, при решении вопроса об отнесении к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, представительских расходов, командировки и др. Немаловажен и порядок оформления документов при решении вопроса о списании недоамортизированных основных средств, оформлении затрат по текущему и капитальному ремонту, планировании и проведении строительно-монтажных работ, утверждении различных инвестиционных программ, привлечении заемных средств.

Таким образом, формирование полноценной налоговой политики невозможно без разработки разделов по производственному и управленческому учету.

Учетная политика, как это предписывается соответствующим ПБУ, в полном объеме должна быть сформирована до начала налогового периода. Другими словами, налоговые платежи как некоторая сумма финансового оттока средств из оборота предопределены задолго до начала года. В то же время налоговые выплаты, как правило, формируются по факту. Сумма подлежащих уплате налогов становится известна руководству организации обычно не просто по окончании отчетного периода, а только по завершении всех работ по подготовке отчетности. Хотя, если в результате предварительной проработки плана развития бизнеса хотя бы на предстоящий год подсчитать лишь основные цифры, станет понятно, как формируется налоговая база, какие суммы предстоит уплачивать и возникнет возможность использовать все предоставляемые законодательством льготы и варианты исчисления налогов.

Отсюда возникает задача организации работ по налоговому планированию. Планированием должны охватываться объект налогообложения; ставки и порядок исчисления налогов данного вида; налоговые выплаты.

Однако не следует забывать, что если налоговые выплаты - это следствие выбора объекта обложения и механизма исчисления налога, то объект обложения - следствие существующих масштабов бизнеса и его динамики на предстоящий период. Иными словами, невозможно принять правильное решение в части выбора схемы налогообложения без полного и ясного представления о том, как будет развиваться бизнес в предстоящий период .

Выбор схемы налогообложения зависит от разработанной программы развития организации:

на краткосрочный период (1 год), поскольку такая программа предопределяет динамику основных параметров - объема оборота, состава и структуры себестоимости, инвестиций в основные и оборотные средства и т.п.;

на среднесрочный период (2 - 3 года), поскольку динамика развития бизнеса может существенно изменяться по отношению к одному запланированному году, что приведет к существенному изменению и детализации схемы налогообложения. В будущем могут потребоваться дополнительные сведения для обоснования данных о доходах и расходах, база данных для исчисления нормативов отчислений в различные резервные фонды, уменьшающие налоговые отчисления, и т.п., и эта информация должна накапливаться постоянно;

на долгосрочный период (5 лет), поскольку такие данные необходимы для определения амортизационной политики, в том числе по объектам нематериальных активов, оценки динамики объектов обложения налогом на имущество, для расчета стоимости деловой репутации организации и т.п.

Только в результате достаточно серьезной и трудоемкой работы у организации-налогоплательщика возникают возможности:

планирования вариантов применения основанных на законе схем налогообложения на каждый из указанных промежутков времени с учетом масштаба и характера деятельности;

обеспечения необходимой преемственности условий учетной и налоговой политики;

выбора вариантов использования льгот;

оптимизации моделей формирования и учета расходов на основе, в том числе и сложившейся арбитражной практики и оценки условий ее применения .

Правовая схема финансово-хозяйственных операций организации существенно влияет на формирование и / или изменение объектов налогообложения. Поэтому точное оформление юридической стороны любой совершаемой сделки становится делом не только юридических служб, но и специалистов по налоговому планированию. Можно разработать новые типовые формы документов, внести уточнения в уже применяемые документы. Все указанные документы должны быть приложены как утвержденные формы заключения основных видов сделок в организации. При этом пристальному изучению и корректировке должны быть подвергнуты все без исключения договоры. Например, коллективный договор во многом определит те виды затрат на оплату труда, которые будут признаны уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль. Должно быть установлено прямое соответствие между коллективным договором и индивидуальными трудовыми договорами, в противном случае отдельные виды премирования или поощрений, предусмотренные в индивидуальных договорах, не будут признаны системными и соответственно уменьшающими базу для исчисления налога на прибыль. База исчисления налога на добавленную стоимость во многом определяется содержанием и правильностью оформления договоров, являющихся основанием для финансирования объектов и / или привлечения средств инвесторов. Существенными с точки зрения признания выручки и расходов являются условия договоров о переходе права собственности на готовую продукцию или закупаемые материально-производственные запасы.

Тщательная проработка позволит обеспечить максимальную корректность договоров и / или их отдельных условий с точки зрения формирования объектов налогообложения. Не менее важно разработать процедуры согласования и оформления договоров, привлекая к участию в этой работе налоговых специалистов.

Имея сформированную правовую базу и регламенты оформления наиболее существенных сделок, можно приступать к окончательному формированию налоговой политики. Следует подчеркнуть, что данный документ не может быть составлен формально, так как именно в учетной политике специалисты налоговой инспекции будут искать обоснование действий и методов формирования налоговой базы, учета расходов и т.п.

Таким образом, налоговая политика организации должна быть сформирована в составе следующих разделов:

по налоговому учету (в полном объеме);

по бухгалтерскому учету (в части порядка учета объектов обложения налогами);

по управленческому учету (в части документирования операций с объектами обложения налогами, а также порядка планирования и принятия управленческих решений по поводу формирования и / или изменения объектов налогообложения);

по производственному учету (в части объектов обложения налогами).

Более подробно состав и структура информации, которая должна быть представлена в налоговой политике, могут быть описаны с учетом отраслевой специфики бизнеса, его масштаба и характера.

2. Разработка налоговой политики ООО «Ремжилстрой»

2.1 Характеристика предприятия ООО «Ремжилстрой»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Ремжилстрой» в г. Нефтекамск создано решением учредителей от 07.06.2004 г. в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г.

Место нахождения общества: Российская Федерация, Республика Башкортостан, город Нефтекамск, улица Советская 2.

Юридический адрес общества: Республика Башкортостан, город Нефткамск, улица Советская 2.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Устав общества утверждается учредителями .

Предприятие является коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование и другие средства визуальной идентификации. Предприятие является собственником принадлежащего имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим имуществом.

С момента своего создания предприятие было ориентировано на выполнение текущего и капитального ремонта жилого фонда, обслуживание внутридомовых сетей электроснабжения, дымоходов и вентиляционных каналов, оказание автотранспортных услуг, в т.ч. механизированная уборка придомовых территорий жилого фонда от мусора и снега.

С октября 2005 г. ООО «Ремжилстрой» переданы функции по обслуживанию лифтов, а с мая 2006 года - по техническому обслуживанию жилого фонда, санитарному содержанию придомовых территорий, обслуживанию внутридомовых сетей водоснабжения, канализации и отопления.

По состоянию на 1 января 2014 года ООО «Ремжилстрой» является управляющей организацией 3 многоквартирных домов г. Нефтекамска и обслуживает 447 жилых дома, находящихся в управлении ООО «Управление жилищного хозяйства» (ООО «УЖХ»), с общей площадью более 2000 тыс. кв. м.

«Ремжилстрой» в своем составе имеет следующие специализированные службы и участки:

три жилищных ремонтно-эксплуатационных участка;

участок противопожарных работ (УППР);

аварийно-диспетчерскую службу (АДС);

служба внутридомовых сетей (СВДС);

участок общестроительных работ (УОР);

участок по содержанию лифтов (УСЛ);

участок по техническому обслуживанию лифтов (УТОЛ);

транспортный цех.

Всего на обслуживании ООО «Ремжилстрой» на 1.01.10 г. находится (табл. 2.1):

Таблица 2.1. Объекты обслуживания ООО «Ремжилстрой»

№ п/пПодразделенияОбслуживаемая площадь, тыс. кв. м1231.ЖРЭУ-1526,92.ЖРЭУ-3551,43.ЖРЭУ-4599,7Итого1678,0

Кроме того, предприятием были заключены и успешно выполнены другие контракты, в основном с предприятиями муниципальной формы собственности, а именно:

Отдел образования администрации г. Нефтекамска;

Отдел культуры администрации г. Нефтекамска;

Комитет по туризму и спорту администрации г. Нефтекамска;

Центральная районная больница г. Нефтекамска и Краснокамского района;

ОАО «Искож»;

ГУП «Дом физкультуры» РБ;

Отделение по г. Нефтекамск УФК.

Для дальнейшего развития предприятия можно выделить пять важнейших направлений жилищно-коммунального хозяйства:

дальнейшее благоустройство жилищного фонда;

надежная сохранность жилищного фонда и высокий уровень технической эксплуатации и ремонта жилищно-коммунальных объектов;

рациональное использование всех видов ресурсов;

ускорение научно-технического прогресса, обеспечивающего дальнейшее развитие и техническую эксплуатацию жилищно-коммунальных зданий, сооружений без привлечения дополнительных трудовых ресурсов

На предприятии работает около 100 человек. Коллектив стабильный и профессиональный, к тому же молодой и очень сплоченный. На ключевых постах - специалисты со специальным образованием, в основном строительным. Рабочие места инженерно-технических работников компьютеризированы. Средняя заработная плата работников в 2013 г. составила 9 384 рубля, что на 10% ниже средней заработной платы 2012 года. Снижение заработной платы связано с увеличением объемов низкооплачиваемых работ по санитарному содержанию жилого фонда, а именно уборкой придомовой территории, лестничных клеток и мусоропроводов.

Организационная структура ООО «Ремжилстрой» является типичной для данной организационно-правовой формы предприятия (ООО) и разработана согласно специфики его деятельности. Ключевыми фигурами в управлении организациями с дивизионной структурой являются руководители, возглавляющие производственные отделения (дивизионы).

Возглавляет предприятие генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед учредителями (собственниками предприятия) и трудовым коллективом. Генеральный директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

Финансовый отдел предприятия состоит из главного бухгалтера, бухгалтерии и планово-экономического отдела. Главный бухгалтер осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, руководит работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов улучшению организации производства, труда и заработной платы, организации хозрасчета и др.

Бухгалтерия осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и прочие.

Планово-экономический отдел занимается разработкой технико-экономических нормативов материальных и трудовых затрат, экономически обоснованных тарифов на выполнение работ и оказание услуг по содержанию, эксплуатации, техническому обслуживанию и текущему ремонту объектов жилого фонда. Проводит экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия и своевременную разработку мер по эффективному использованию финансовых ресурсов, снижению себестоимости услуг, повышению рентабельности, увеличению прибыли.

А также проводит контроль соблюдения штатной дисциплины, расходования фонда заработной платы, правильности установления наименования профессий и должностей, тарификации работ в соответствии с квалификационными справочниками, а также соблюдения режимов труда и отдыха и трудового законодательства.

Главному инженеру подчиняется ПТО, который отвечает за подготовку проектной документации объекта, согласование проектной документации, и сдачу технических объектов. На участке жилищно-коммунальных объектов роль начальника выполняет прораб, который осуществляет оперативный контроль за ходом строительных работ, следит за соблюдением календарного графика работ, устраняет причины, нарушающие нормальный режим работы, осуществляет контроль за качеством проводимых работ, разрабатывает предложение по предупреждению и уменьшению отклонений от графика. Осуществляет также подачу распоряжений мастерам по ходу работы.

Итак, мы рассмотрели функции основных дивизионов ООО «Ремжилстрой» согласно специфике данной организации.

2.2 Анализ налоговой нагрузки предприятия

На сегодняшний день предприятие обладает достаточно большой производственной базой, объединяющей 45 единиц всей необходимой в работе техники. Наличие мощной производственной базы, мобильность, оснащенность техникой и механизмами, многонаправленность предприятия позволяют ООО «Ремжилстрой» расширять сферу деятельности, наращивать объемы ремонтно-строительных работ, добиваясь стабильного качества. Начнем с изучения показателей хозяйственной деятельности (табл. 2.2) .

Таблица 2.2. Показатели хозяйственной деятельности ООО «Ремжилстрой» за 2011-2013 гг., тыс. руб.

Вид деятельности201120122013Темп роста, % 2012/2011Темп роста, % 2013/20121. Основная деятельность, содержание и ремонт жил. фонда231531203892134,8124,72. Прочая деятельность, в т.ч.471549205420104,3110,22.1. Кап.ремонт1264,118232118144,2116,22.2. Обслуживание нежилых зданий13,21917143,989,52.3. Прочие работы на сторону34373078328589,6106,73. Операцион.внереализ. доходы и расходы-930-1218-230131,018,9Итого3437,73078328589,5106,7

Рис. 2.1. Динамика показателей хозяйственной деятельности ООО «Ремжилстрой» за 2011-2013 гг.

Как видим на рис. 2.2 за период с 2011 г. по 2013 г. предприятие наращивало объемы по основной деятельности, сокращение произошло только по обслуживанию нежилых зданий и по статье операционные и внереализационные доходы и расходы.

За период с момента передачи предприятию функций по техобслуживанию жилого фонда уровень обслуживания населения и производства работ в среднем оценено на 4,75 при 5-ти бальной системе оценки. Претензий к ООО «Ремжилстрой», как к основному подрядчику по техобслуживанию, текущему и капитальному ремонту жилого фонда не имеется. В проводимых тендерных конкурсах по подбору подрядчиков по обслуживанию, текущему и капитальному ремонту жилого фонда ООО «Ремжилстрой» на сегодня является победителем по всем основным показателям.

Для того чтобы оценить финансовое состояние предприятия, следует провести оценку его экономического положения. Проанализируем финансовое состояние ООО «Ремжилстрой» за период 2011-2013 гг. Для этого необходимо на основании предоставленной бухгалтерской отчётности (Приложение 1) проанализировать динамику и структуру активов и пассивов (табл. 2.3 и 2.4), который позволит получить ряд важнейших характеристик финансового состояния исследуемого предприятия.

Из таблицы видно, что имущество предприятия увеличилось на 52,5% в 2012 году, а в 2013 году еще на 31,8%. Увеличение главным образом произошло за счёт увеличения оборотных активов.

Внеоборотные активы, которые состоят из основных средств в 2012 году увеличились на 57,2%, их доля в общей структуре имущества увеличилась на 4,6%. Увеличение произошло за счёт приобретения новых объектов основных средств и переоценки имущества. В 2013 году внеоборотные активы существенно уменьшились на 70%, и составили 11,7% в общей структуре активов. Этому способствовал процесс списания и амортизации основных средств.

Таблица 2.3. Динамика и структура активов ООО «Ремжилстрой» за период 2011-2013 гг.

Показатели2011 г.2012 г.2013 г.Темп роста, %тыс. руб.доля в%тыс. руб.доля в%тыс. руб.доля в%2012/ 20112013/ 2012I. Внеоборотные активыОсновные средства735246,41155951349311,7157,230,2Итого по разделу I7352-115593493157,230,2II. Оборотные активыЗапасы212013,49134,0511917,243,1560,7НДС по приобретённым ценностям250,22751,2--1100-Дебиторская задолженность211513,3911840,31983666,5431217Денежные средства323720,47803,413874,624,1177,8Итого по разделу II.749747,311086492634288,3147,9237,6ИТОГО АКТИВЫ148491002264510029835100152,5131,8

Оборотные активы увеличились в 2012 году на 47,9%, и их доля в общей структуре имущества составила 49%. В 2013 г. произошел существенный рост оборотных активов, на 136,7%, и их доля составила 88,3% в активах предприятия. Изменение оборотных активов произошло за счёт изменения следующих статей:

запасы увеличились в 2013 г. на 460,7%, с 913 до 5119 тыс. руб.

произошел рост дебиторской задолженности в два раза, что оценивается отрицательно;

уменьшилась доля денежных средств в общей структуре оборотных активов с 20,4% в 2011 г. до 4,6% в 2013 г.

Таблица 2.4. Динамика и структура пассивов ООО «Ремжилстрой» за период 2011-2013 гг.

Показатели2011 г.2012 г.2013 г.Темп роста, %тыс. руб.Доля в%тыс. руб.Доля в%тыс. руб.Доля в%2012/ 20112013/ 2012III. Капитал и резервыУК100,07100,04100,03100100Нераспределенная прибыль482032,5630227,81864962,5130,7295,9Итого по разделу III483032,5631227,91865962,5130,7295,6IV. Долгосрочные обязательстваПрочие ДО511834,51138550,31980,7222,51,7Итого по разделу IV511834,51138550,31980,7222,51,7V. краткосрочные обязательстваКредиторская задолженность490133,0494821,91097836,8101,0221,9Итого по разделу V.490133,0494821,91097836,8101,0221,9ИТОГО АКТИВЫ148491002264510029835100152,5131,8

За анализируемый период изменилась и структура источников формирования имущества.

Собственные средства в 2011 году составляли 4830 тыс. руб., на 2012 г. наблюдается рост на 30,7%, а в в 2013 г. на 195,6%. Увеличение связано с ростом нераспределенной прибыли, что положительно влияет на показатели финансовой устойчивости предприятия.

В структуре заёмного капитала наибольший удельный вес до 2012 г. занимали долгосрочные обязательства (50,3%), а в 2013 г. их доля сократилась до 0,7%, что улучшает показатели ликвидности баланса. А кредиторская задолженность выросла на 120% в 2013 г. и составила 36,8% в структуре пассивов.

Если мы посмотрим на структуру пассивов в 2011 г., то увидим, что треть пассивов приходится на собственный капитал, треть на долгосрочные обязательства и треть на краткосрочные обязательства. А в 2013 г. собственный капитал составил 62,5%, а заемный 37,5 (из которых 36,8% краткосрочные обязательства), что очень положительно характеризует структуру баланса.

Анализ имущественного положения за 2011-2013 гг. показал, что ежегодно происходил рост имущества предприятия, увеличение в основном за счёт оборотных активов, источником образования которых явились собственные средства.

Для того, чтобы проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства охарактеризуем деловую активность предприятия . Исходные данные приведены в таблице 2.5, а результаты в таблице 2.6.

Таблица 2.5. Исходные данные для анализа деловой активности

Показатели201120122013 1. Выручка, тыс. руб.3201883454114011022. Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.3082153096083814223. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.8 4529 4567 5264. Среднегодовая стоимость внеоборотных активов, тыс. руб.8 4529 4567 5265. Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.5 1159 29218 7146. Среднегодовая стоимость материальных запасов, тыс. руб.6151 4002 9887. Среднегодовая стоимость ДЗ, тыс. руб.9565 61714 4478. Среднегодовая стоимость КЗ, тыс. руб.2 1064 9257 9639. Среднегодовой остаток денежных средств ДС, тыс. руб.3 1462 0081 083

Произведя расчёт показателей можно сказать о том, что у предприятия увеличился срок оборачиваемости активов с 17 до 28 дней, что связано с ростом активов. За счет сокращения основных средств уменьшился срок их оборачиваемости с 10 до 7 дней. Увеличился производственный цикл предприятия с 1 до 3-х дней, и дебиторская задолженность с 2-х до 14-ти дней, этот показатель характеризует снижение способности предприятия своевременно взыскивать дебиторскую задолженность.

Таблица 2.6. Показатели деловой активности

Показатели2011201220131. Коэффициент оборачиваемости активов, об.21,615,313,42. Продолжительность оборота активов, дн.1724283.К-т обор-сти внеоборотных активов, дн37,936,553,34. Продолжительность оборота внеоборотных активов1010,075.К-т оборачиваемости МЗ520,6246,7134,26. Продолжительность оборота МЗ, дн.1237. Коэффициент оборачиваемости ДЗ, об.334,961,527,88. Продолжительность оборота ДЗ, дн.26149. Коэффициент оборачиваемости КЗ, об.152,070,150,410. Продолжительность оборота КЗ, дн.36811. Коэффициент оборачиваемости ДС, об101,8172,0370,412. Продолжительность оборота ДС, дн.43113. Производственный цикл, дн12314. Операционный цикл, дн.1,87,415,915. Финансовый цикл, дн.-0,639

Коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности тесно связаны между собой. Если среднее время взыскания дебиторской задолженности меньше, чем время погашения дебиторской, то теоретически предприятие может обходиться без собственных оборотных средств, используя средства кредиторов. В ООО «Ремжилстрой» такая ситуация наблюдалась в 2011 и 2012 гг., а в 2013 г. срок оборачиваемости дебиторской задолженности уже превысил срок оборачиваемости кредиторской задолженности.

Период оборота денежных средств сократился в с 4-х до 1-го дня, т.е. с момента поступления денег на счета предприятия до момента их выбытия проходило 4 дня в 2011 г. Ускорение произошло за счет роста выручки, и отметим, что доля денежных средств в структуре активов сократилась с 20,4 до 4,6%., что требует детального анализа для дальнейших рекомендаций по управлению денежными потоками на предприятии.

Несмотря на рост балансовой прибыли в 2013 г. почти в три раза по сравнению с 2012 г. в результате анализа данных актива нами выявлено, что структура источников финансирования нерациональна (резко сократилась доля денежных средств и возросла дебиторская задолженность) и требует оптимизации. В связи с этим, в главах 2 и 3 нами будет предпринята попытка поиска путей совершенствования этой структуры.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей необходимо определить, какой режим налогообложения использует предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

ООО «Ремжилстрой» находится на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

налог на прибыль организаций;

налог на добавленную стоимость;

единый социальный налог / страховые выплаты с 2010 г.;

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

водный налог;

налог на доходы физических лиц.

Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 2.7.

На основании данных, приведенных в таблице 2.7, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2012 году увеличились на 13,63%. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2012 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение единого социального налога (на 9,21%) и налога на доходы физических лиц (на 21,19%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

Таблица 2.7. Структура и динамика налоговых платежей ООО «Ремжилстрой» в 2011-2013 гг., тыс. руб.

Вид налога201120122013Темп роста, % 2012/2011Темп роста, % 2013/20121. Единый социальный налог859792938955985610109,21104,972. Налог на имущество организаций60124918501981,80102,053. Водный налог139781397813978100,00100,004. Транспортный налог165122102425890127,33123,145. Налог на доходы физических лиц512013620489710213121,19114,466. Налог на добавленную стоимость329591388799456679117,96117,467. Налог на прибыль организаций000--Итого164764018723672197389113,64117,36

Водный налог остался на прежнем уровне. Это объясняется тем, что предприятию выделены лимиты потребления воды и потребление ее осталось на прежнем уровне.

Налог на добавленную стоимость в 2012 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 17,96% за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

Увеличение транспортного налога в 2012 году на 27,32% произошло вследствие передачи в собственность предприятия трех единиц автотехники.

В 2011 году предприятием был получен убыток, поэтому налог на прибыль не уплачивался. А в 2012 году предприятие перенесло убыток полученный в 2011 году, за счет чего налог на прибыль организаций не уплачивался. Данный факт является положительным для предприятия с точки зрения уменьшения налоговых платежей. Но вместе с тем необходимо учитывать, что это привлечет внимание налоговых органов и в ближайшее время они могут провести выездную налоговую проверку предприятия.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.8:

Таблица 2.8. Финансовые показатели деятельности ООО «Ремжилстрой», руб.

Показатель201120122013 1. Фонд оплаты труда3306892361136739908092. Амортизация основных средств4546344364584214463. Чистая прибыль-1820150-927954-8067894. Расходы (с НДС)530054166008987300923

На основании данных, приведенных в таблице 3.2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле:

где ДС - добавленная стоимость;

ФОТ - фонд оплаты труда;

ЧП - чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:

ДС 2011=454634+3306892+859792+808557-1820150=3609725 руб.;

ДС2012=436458+3611367+938955+1006917-927954=5065743 руб.;

ДС2013=421446+3990809+ 985610+1113701-806789=5704783 руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):

ННдс=(ЕСН+НПДС)/ДС*100% (2.2)

ЕСН - единый социальный налог;

НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС - добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

ННдс2011= (859792+808557)/3609725*100% = 46,22%;

ННдс2012= (938955+1006917)/5065743*100% = 38,41%;

ННдс2013=(985610+1113701)/5704783*100% = 36,79%

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за 2011 год выше нормы, а в 2012 году находиться на ее границе. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2013 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Альтернативный расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость, созданную на предприятии можно произвести, используя мультипликативную методику расчета налоговой нагрузки на предприятие, разработанную Е.С. Вылковой, доцентом кафедры финансов Санкт-Петербургского университета Экономики и Финансов. Она предполагает аналогичный расчет добавленной стоимости, поэтому можно будет использовать данные, полученные из расчета по формуле (2.1).

Вылкова Е.С. предлагает использовать для расчета налоговой нагрузки следующую формулу (2.3) :

ННдс=(1-Нп)*Нндс/(1+Нндс)+Нндфл*Кфот+((1-Нп)*Несн-Нп)*Кфот+ +(1-Нп)*(Ни*(1 / Ко-1+Каос*(n-m)))+Нп-Нп*(Каос+Крп) (2.3)

Нп - ставка налога на прибыль;

Нндс - ставка налога на добавленную стоимость;

Нндфл - ставка налога на доходы физических лиц;

Кфот - коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

Несн - ставка единого социального налога;

Ни - ставка налога на имущество организаций;

Ко - коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;

Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;- средний срок полезного использования амортизируемого имущества;- средний срок фактического использования амортизируемого имущества;

Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости.

Приведем необходимые формулы для расчета коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп.

Коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто рассчитывается по формуле (2.4):

Ко = ДС / Вн (2.4)

где Ко - коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;

ДС - добавленная стоимость;

Вн - выручка-нетто, т.е. выручка предприятия за минусом налога на добавленную стоимость.

Для расчета коэффициента, показывающего удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости, используется формула (2.5):

Каос =АОС / ДС (2.5)

где Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;

АОС - амортизация основных средств;

ДС - добавленная стоимость.

Коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости рассчитывается по формуле (2.6):

Кфот =ФОТ / ДС (2.6)

где Кфот - коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

ФОТ - фонд оплаты труда;

ДС - добавленная стоимость.

По формуле (2.7) осуществляется расчет коэффициента, показывающего удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости:

Крп =РП / ДС (2.7)

где Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости;

РП - прочие расходы организации, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ .

Данные необходимые для расчетов по формулам (2.3) - (2.7) приводятся в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Показатели, используемые для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по методике Е.С. Вылковой

Показатель2011201220131. Фонд оплаты труда, руб.3306892361136737908092. Амортизация основных средств, руб.4546344364584214463. Добавленная стоимость, руб.3609725506574357047834. Выручка-нетто, руб.7623000805800084930005. Прочие расходы, руб.3914716444418974116. Средний срок полезного использования амортизируемого имущества, лет1010107. Средний срок фактического использования амортизируемого имущества, лет123

Произведем расчеты коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп по формулам (2.4) - (2.7):

Ко2011 = 3609725 / 7623000 = 0,4735

Ко2012 = 5065743 / 8058000 = 0,6286;

Ко2013 = 5704783 / 8493000 = 0,6717;

Каос2011 = 454634 / 3609725 = 0,1259;

Каос2012 = 436458 / 5065743 = 0,0861;

Каос2013 = 421446 / 5704783 = 0,0738;

Кфот2011 = 3306892 / 3609725 = 0,9161;

Кфот2012 = 3611367 /5065743 = 0,7128;

Кфот2013 = 3790809 / 5704783 = 0,6644;

Крп2011 = 391471 / 3609725 = 0,11;

Крп2012 = 644441 / 5065743 = 0,13;

Крп2013 = 897411 / 5704783 = 0,15

Таблица 2.9. Ставки налогов, уплачиваемых предприятием за анализируемый период

НалогСтавка налога12Налог на прибыль организаций0,20Налог на добавленную стоимость0,18Налог на доходы физических лиц0,13Единый социальный налог0,26Налог на имущество организаций0,022

Имея все данные для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по формуле (2.3), произведем расчеты:

ННдс2011 = (1-0,20) * (0,18 / (1 + 0,18))+0,13 * 0,9161 + ((1-0,20) * 0,26 - -0,20) * 0,9161 + (1-0,20) * (0,022 * (1 / 0,4735 - 1 + 0,1259 * (10-1))) + 0,20 - -0,20* (0,1259+0,11) = 0,4150, или 41,50%;

ННдс2012= (1-0,20) * (0,18 / (1+0,18))+0,13*0,7128+((1-0,20)*0,26-0,20)* * 0,7128 + (1 - 0,20) * (0,022 * (1 / 0,6286 - 1 + 0,0861 * (10-2))) + 0,20 - -0,20*(0,0861+0,13)=0,3825, или 38,25%.

ННдс2013 = (1-0,20) * (0,18 / (1+0,18)) + 0,13 * 0,6644+((1-0,20) * 0,26-0,20) * 0,6644 + (1-0,20) * (0,022 * (1 / 0,6717 - 1 + 0,0738 * (10-3)) + 0,20 - 0,20 * (0,1259+0,15) =0,3619 или 36,19%

Проанализировав и сравнив полученные данные с данными, полученными по формуле (2.2), можно сделать вывод о том, полученные по двум разным методикам данные несущественно отличаются друг от друга. Необходимо принять во внимание тот факт, что в мультипликативной методике расчета, предлагаемой Е.С. Вылковой, не рассматриваются такие налоги как транспортный и водный. Так как они имеют фиксированные ставки и не могут использоваться в мультипликативной методике расчета налоговой нагрузки. Поэтому налоговая нагрузка, рассчитанная по данной методике, получилась меньше, чем по методике использующей формулу (2.2). Это не единственный минус методики Е.С. Вылковой. Другим ее недостатком является сложность и громоздкость расчетов. Хотя это имеет и обратную сторону - использование множества показателей позволяет менять различные параметры, тем самым наглядно показывать влияние изменения того или иного показателя, будь то ставка налога или размер добавленной стоимости, на изменение налоговой нагрузки на предприятие. Что является ценной и полезной информацией при проведении мероприятий по налоговому планированию.

Другим показателем, на основании которого рассчитывается налоговая нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (2.8):

ННрс = НП/(ЧП+НП)*100% (2.8)

НП - налоги, уплаченные предприятием;

ЧП - чистая прибыль.

Произведем по формуле (2.8) необходимые расчеты:

ННрс2011 = 1647640 /(4820+1647640)*100% = 99,7%;

ННрс2012 = 1872367/(6302+1872367)*100% = 99,6%;

ННрс2013 = 1997606/(18649+1997606)*100% = 99,2%

Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие в сфере ЖКХ является низкорентабельным. Но оно продолжает функционировать из-за своей социальной важности - удовлетворение потребностей населения в сфере жилищно-коммунальных услуг, т.е. обеспечение жизни населения.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и следовательно улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

Отсутствие законодательной базы, которая еще разрабатывается Правительством Российской Федерации, отмена льгот по налогу на имущество свидетельствует о необходимости разработки законов, которые бы реально позволили функционировать предприятиям жилищно-коммунальной сферы на льготных условиях, ведь они осуществляют социально значимые функции по обеспечению жизнедеятельности населения страны. Осознание данной необходимости только приходит в рамках реформы жилищно-коммунального хозяйства страны. А необходимость реформы стоит очень остро, предприятия находятся на грани банкротства.

В ходе анализа деятельности ООО «Ремжилстрой» был выявлен ряд проблем, особенно в области налогообложения. Они связаны с тем, что предприятие, выполняя социально-значимые функции, действует на тех же условиях что и другие коммерческие организации. При этом отрасль является низкорентабельной, как и большинство предприятий ЖКХ. Государство ограничивает увеличение тарифов на услуги, тем самым уменьшая плановую себестоимость услуг, реальная себестоимость которых гораздо выше. А предприятие платит налоги на общих условиях, тем самым ухудшая свое и без того тяжелое финансовое состояние. Эта проблема как-то обсуждалась на заседании Совета Федерации, на котором предлагалось установить для предприятий жилищно-коммунальной сферы нулевую ставку НДС и списать или реструктуризировать задолженность этих предприятий перед федеральным бюджетом и ряд других. Однако большинство предложений было отвергнуто представителями Минфина России. Поэтому пока предприятиям необходимо рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

2.3 Перспективы оптимизации системы налогообложения

Осуществление налогового планирования на предприятии возможно с привлечением сторонних организаций или с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров. Что для малого и еще и низкорентабельного предприятия практически невозможно. Поэтому перед нами стоит задача - разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы без дополнительных финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие. Следовательно, не представляется возможным использование сложных схем налоговой оптимизации.

Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ .

Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации. Налоговый кодекс предоставляет возможность выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций - метод начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике ООО «Ремжилстрой» установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ установлен критерий - «если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал». Если соблюден данный критерий, то предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе первичных документов установлено, что предприятие удовлетворяет критерию, установленному п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ , и может использовать кассовый метод. Применение кассового метода позволит установить соответствие между получением доходов, произведением расходов и возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль.

П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ , в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 10 000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 10 000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации. Который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной проработке и закреплению положений, позволяющих осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию. В частности, метода признания доходов и расходов для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями услуг предприятия .

Далее необходимо обратиться к таблице 2.7, чтобы определить какие налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей предприятия. Таковыми являются Единый социальный налог (46,7% и 44% в 2012 и 2013 годах соответственно) и налог на добавленную стоимость (20% и 20,7% в 2012 и 2013 годах соответственно). Предприятие не располагает льготами по данным налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ . Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия работающие по УСН приходиться всего 6% налоговой нагрузки страны.

При применении УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ООО «Ремжилстрой» составим таблицу 2.10.

Таблица 2.10. Соответствие ООО «Ремжилстрой» критериям по применению упрощенной системы налогообложения.

Критерий по применению УСНООО «Ремжилстрой»Соответствие критерию, (+/-)Доходы (по ст. 248 НК РФ) за 9 месяцев не более 16,98 млн. руб. (15 млн. руб.*1,132)Доходы за 9 месяцев - 7120456 руб.+Средняя численность работников не более 100 человекСредняя численность рабочих - 52 человека+Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.Остаточная стоимость - 1 563 241 руб.+Отсутствие филиалов и (или) представительствФилиалов и представительств нет+

Из таблицы 2.10 следует, что ООО «Ремжилстрой» соответствует основным критериям для применения УСН. Теперь необходимо рассчитать два варианта применения УСН, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. По ним применяются разные ставки - 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод о применении того или иного варианта.

Для расчетов выберем 2012 год. Так как единый социальный налог отменен, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2012 год они составили 685 965 рублей. Доходы организации составили 8052 000 рублей, расходы - 8979 954 рублей.

Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%. Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога.

Н2012 = 8052000*6% = 483 120 руб.

Составим таблицу налоговых платежей предприятия:

Таблица 2.11. Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы

Вид платежаСумма платежа, руб.1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование6859652. Налог, уплачиваемый по УСН4831203. Водный налог139784. Транспортный налог210245. Налог на доходы физических лиц620489Итого1824576

Из таблицы 2.11. следует, что общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 1 872 367 руб. до 1 824 576 руб. (на 2,6%). Произведем расчет налоговой нагрузки, используя формулы (2.1) и (2.2):

ДСУСН1 = 436458+3611367+685965+1103609-927954 = 4909445 руб.;

ННДСУСН1 = (685965 + 1103609) / 4909445 *100%= 36,45%.

Из расчетов видно, что произошло уменьшение добавленной стоимости по сравнению с общим режимом налогообложения за аналогичный период на 47791 руб., но вместе с тем налоговая нагрузка снизилась до 36,45% или 0,61%. Произошло незначительное снижение налоговой нагрузки, что все-таки является положительным для предприятия.

Произведем вариант расчета, при котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Налоговая база = 8052000 - 8979954 = -927954 руб.

То есть организацией получен убыток. В данном случае применяется положение п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым предприятие обязано уплатить минимальный налог. Минимальный налог рассчитывается в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы.

НМИН = 8052000 * 1% = 80 520 руб.

Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения был бы равен 483120 руб., а при использовании в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов получим налог равный 80520 руб. Что в шесть раз меньше (в первом случае ставка равна была 6%, во втором - 1%, от аналогичной налоговой базы). Составим таблицу 2.12, аналогичную таблице 2.11:

Таблица 2.12. Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

Вид платежаСумма платежа, руб.1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование685 9652. Налог, уплачиваемый по УСН80 5203. Водный налог13 9784. Транспортный налог21 0245. Налог на доходы физических лиц620 489Итого1 744 056

Общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 1872367 руб. до 1744056 руб. (на 6,9%) и по сравнению с предыдущим вариантом расчета, где в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы с 1824576 руб. до 1744056 руб. (на 4,5%).

Следует значительное снижение суммы налоговых платежей. Что свидетельствует о наиболее эффективном применении варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

Рассчитаем налоговую нагрузку по формулам (2.1) и (2.2):

ДСУСН2 = 436458+3611367+685965+ 701009-927954 = 4506845 руб.;

ННДСУСН2 = (685965+ 701009) / 4506845 *100%= 30,77%.

Из расчетов следует, что добавленная стоимость снизилась на 450391 руб., а налоговая нагрузка снизилась до 30,77% или на 6,29%. Если сравнивать варианты расчета по УСН для ООО «Ремжилстрой» наиболее привлекательным выступает вариант, при котором в качестве объекта налогообложения по УСН выступают доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В пользу использования упрощенной системы налогообложения свидетельствует и тот факт, что с 1 января 2007 года были отменены льготы по налогу имущество организаций по объектам жилищно-коммунального хозяйства. А так как под эту льготу попадало практически все имущество предприятия, следовательно, значительно возрастут платежи по данному налогу. И как следствие увеличиться налоговая нагрузка на предприятие, что негативно скажется на его финансовом состоянии. А применение УСН позволит свести платежи по налогу на имущество организаций к нулю, как было указанно выше, заменив его и некоторые другие налоги, имеющие значительный вес в структуре налоговых платежей предприятия и оказывающих существенную нагрузку на него, на один налог.

Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении упрощенной системы налогообложения предприятие может реально снизить свою налоговую нагрузку. При этом затраты предприятия будут минимальными, упроститься система налогового учета предприятия. Предприятию потребуется изучить методические рекомендации по применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о переходе на УСН в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию оптимизировать систему налогообложения. Но вместе с тем им необходимо учитывать тот факт, что они не будут являться плательщиками НДС. Так как это может создать проблемы с поставщиками, которые не охотно работают с теми, кто не является плательщиками НДС.

Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени. Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.

Заключение

Подводя итог данной работы можно сделать следующие выводы.

Как показывает практика в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации. Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования.

В данной работе в качестве объекта исследования было выбрано предприятие жилищно-коммунального хозяйства ООО «Ремжилстрой». На основании анализа бухгалтерской и налоговой документации предприятия и проведенных расчетов по различным методикам определения налоговой нагрузки было выявлено, что налоговая нагрузка предприятия (45,5% и 37% в 2011 и 2012 годах соответственно) выше среднего и оптимального значения в 30 - 38%, а по такому показателю как налоговая нагрузка на прибыль были получены завышенные показатели (около 100%) из-за низкой рентабельности деятельности. Но так как предприятие является социально значимым, оно продолжает функционировать, и этим определяется необходимость проведения снижения налоговой нагрузки через применение законных методов оптимизации.

Полученные результаты расчета и анализа налоговой нагрузки предприятия, структуры налоговых платежей, свидетельствуют о необходимости проведения мероприятий по оптимизации налогообложения ООО «Ремжилстрой».

На основании проведенного в данной работе анализа нами предложены следующие решения:

разработка и совершенствование налогового законодательства в части льготного налогообложения предприятий жилищно-коммунальной сферы в рамках всей страны;

повышение квалификации работников бухгалтерии предприятия в сфере налогообложения;

проведение мероприятий по налоговому планированию;

детальная проработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения;

анализ и использование возможных льгот по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием;

применение упрощенной системы налогообложения, как наиболее реального и привлекательного с точки зрения снижения налоговых платежей предприятия и упрощения системы налогового учета.

Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения наглядно показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижения его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия.

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ // www.consultant.ru

.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов // Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации/ #"justify">.Абрамов М.Д. Об основных направлениях налоговой политики // Налоговые споры: теория и практика. - 2014 - №3 - С. 7-14

.Басалаева Е.В. Как посчитать налоговую нагрузку // Налоги (газета). - 2012 - №21 - С. 13-24

.Бланк И.А. Финансовый менеджмент. 2-е изд., перераб. и доп. - К.: 2004. - 656 с.

.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2011

.Брызгалин А.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия // Финансы. - 2013 - №3. - стр. 11-17

.Налоговое планирование: учебник для магистров / Е.С. Вылкова. - М.: Издательство Юрайт. - 639 с. - Серия: Магистр, 2011.

.Горский И.В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. - 2012 - №7 - С. 50-63

.Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. - М.: Книжный мир, 2011. - 168 с.

.Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2010. - 288 с.

.Злобина, Стажкова Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта. Учебное пособие. - М.: Академический проект, 2013. - 213 с.

.Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. - 2011 - №9 - С. 30 - 32.

.Киселева И.А. Разрабатываем налоговую политику компании // Налоговое планирование, 2010. - №4. - С. 19

.Кокорев Н. Формирование налоговой политики // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2011 - №26 - С. 4-11

.Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: ИКЦ «ДИС», 1997. - 224 с.

.Кушунакова Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятия // Налоговый вестник. - 2013 - №10 - С. 21-27

.Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 2010 - №5 - С. 29 - 31

.Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов, Методы и схемы. Практические рекомендации М: Гросс-медиа, 2010.

.Макарьева В.И. Оптимизация налогообложения. М: 2008.

.Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 352 с.

.Оптимизация и выбор системы налогообложения / под ред. Семенихина В.В.М.: Эксмо, 2010.

.Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. - 2011 - №9 - С. 24-32

.Понятие и методы налоговой оптимизации / Налоги и налоговое право // #"justify">.Сироткин С.А., Кельчевская Н.Р. Финансовый менеджмент на предприятии. (Учебник 2-е издание), 2011

.Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. - 2012. - №5 - С. 44-54

.Фрадкин В.Д. Оптимизация налоговой нагрузки налогоплательщиков, применяющих УСН. - М.: 2009.

.Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы. - 2013 - №2 - С. 7-11

.Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением // Аудитор. -2010 - №1 - С. 36-44

.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - М: Инфра-М, 2012. - 650 с.

.Бухгалтерская отчетность ООО «Ремжилстрой» за 2011-2015 гг.

.Устав ООО «Ремжилстрой» от 07.06.2004 г.

1 Налоговая политика предприятия: теоретические и методические основы………………………………………………………………………………...4

1.2 Анализ налоговой нагрузки и методы управления ею……………..…10

1.3 Налоговое планирование и оценка риска управления налоговыми платежами………………………………………………………………………..….20

2 Анализ деятельности и оценка налоговой политики ООО «Изобилие»………………………………………………………………………….40

2.1 Краткая характеристика предприятия и анализ его финансово - хозяйственной деятельности………………………………………………………34

2.2 Экспресс-анализ финансового состояния предприятия….………….43

2.3 Оценка эффективности налоговой политики ………………………50

3 Совершенствование налоговой политики организации……………………….55

Заключение…………………………………………………………………………

Список используемых источников……………………………….……………….

Приложения А-Е………………………………………………………………………

ВВЕДЕНИЕ
Важным элементом финансовой политики организации является ее налоговая политика. Каждая организация заинтересована в уменьшении налоговых выплат. Это означает соответствующее увеличение финансовых ресурсов для дальнейшего развития бизнеса и повышения финансовой устойчивости. Причем, чем выше налоговые ставки, тем сильнее заинтересованность организации в уменьшении налоговых отчислений. .

Сущностью налоговой политики предприятия является разработка системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующими величину налогов при соблюдении налогового законодательства. Основной целью налоговой политики предприятия является оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов. Задача предприятия при разработке налоговой политики состоит в том, чтобы, с одной стороны, остаться в рамках правового поля, а с другой – в максимальной степени учесть цели и задачи, стоящие перед ним, как самостоятельным хозяйствующим субъектом

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что сегодня каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами организации. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что уменьшило бы сумма налогов, не вступая в противоречие с законодательством.

Целью дипломной работы является изучение теоретических и практических аспектов формирования налоговой политики предприятия, а также определение направлений её совершенствования на материалах конкретной организации.

Для реализации указанной цели необходимо решение следующих задач:

изучить понятие и категории налоговой политики организации;
изучить существующие методы налоговой нагрузки и рассмотреть методы управления ею;
изучить понятие налогового планирования и оценку риска управления налоговыми платежами;
провести анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;
провести экспресс – анализ финансового состояния ООО «Изобилие»;
оценить эффективность налоговой политики предприятия;
разработать предположения по повышению эффективности налоговой политики объекта исследования;
оценить результат внедрения рекомендаций по оптимизации налоговой политики по ООО «Изобилие».

Объектом исследования является торговое предприятие ООО «Изобилие», осуществляющее розничную торговлю продовольственными товарами.

Предметом исследования является налоговая политика объекта исследования.

В качестве информационной базы для написания работы выступили форма №1 – Бухгалтерский баланс, форма №2 - Отчет о прибылях и убытках, устав предприятия, декларации по налогам, уплачиваемым предприятием (налог на прибыль организации, налог на имущество организации, налог на добавленную стоимость).

В работе использовались следующие методы исследования: нормативный, методы эмпирических исследований, экономический и финансовый анализ данных, анализ документов, реальные наблюдения.

Теоретической базой исследования послужили различные нормативные законодательные акты, научные издания, учебные пособия, периодические печатные издания.

Практическое значение выполнения дипломной работы для организации заключается в том, что сделанные выводы могут быть применены для объекта исследования в целях разработки налоговой политики, учитывающей цели и задачи хозяйственной деятельности в условиях действующей налоговой системы.

Структурно работа состоит из введения, 3 разделов, заключения, списка использованных источников и 9 приложений. Общий объем работы __ страниц. Работа иллюстрирована __ таблицами, и 6 рисунками. Список использованных источников включает 63 наименования.

1 Налоговая политика предприятия: теоретические и методические основы

Налоговая политика организации – это система методов (способов), приемов, методик ведения налогового учета, а также формирования, оптимизации, исчисления и анализа налоговых показателей. Под налоговыми показателями понимается величина налоговых платежей, а также относительные величины, характеризующие :

долю налогов и сборов в активах и пассивах организации;

соотношение сумм различных видов налогов;

налоговую платежеспособность организации и т.д.

Существует также понимание содержания налоговой политики предприятия, заключающегося в выборе варианта уплаты налоговых платежей. Так, в учебнике «Налоговый менеджмент» под редакцией А. Г. Поршнева налоговая политика предприятия трактуется как составная часть финансовой стратегии предприятия, заключающаяся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налоговых платежей при альтернативных вариантах хозяйственной деятельности . Во многом аналогично определяет налоговую политику предприятия В. А. Щербаков, считая ее составной частью общей политики управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций .

Заслуживает внимания определение И. В. Мамонтова, считающего налоговую политику организации органичной частью финансовой политики. Согласно его определению, налоговая политика организации - это действия налогоплательщика по созданию оптимальных налоговых условий, направленных на повышение его финансовой устойчивости .

Именно данное определение будет использовано при дальнейшем написании дипломной работы.

На рисунке 1 представлены составляющие налоговой политики организации.

Рисунок 1 – Составляющие налоговой политики организации
Согласно рисунку 1 можно сделать вывод о том, что среди составляющих налоговой политики организации можно выделить налоговое планирование организации, которое представляет собой целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

В качестве составляющего элемента налоговой политики необходимо выделить оценку риска управления организации, которая представляет собой анализ возможных потерь от необоснованного роста налогообложения организации.

Также необходимо отметить такую составляющую налоговой политики организации как анализ налоговой нагрузки организации, который представляет собой проведение анализа абсолютных и относительных показателей налоговой нагрузки.

Особую роль в налоговой политике играет оптимизация налоговых платежей, поэтому главная цель налоговой политики – определение оптимальной величины налоговых платежей и, как следствие, увеличение финансового результата.

Оптимальной считается величина налоговых платежей, которая :

рассчитана с учетом использования законных способов ее минимизации;
определена с учетом выбора наиболее приемлемой налоговой базы налога или налогового режима для организации;
не уменьшает финансового результата.

Основными задачами налоговой политики являются :

планирование потоков налоговых платежей;
оптимизация величины налоговых платежей, то есть их снижение без -ущерба экономической эффективности деятельности организации;
анализ выполнения плановых налоговых показателей и эффективности налогового планирования;
составление оптимального графика погашения обязательств по выплате налогов и сборов;
формирование эффективной технологии расчетов по налоговым платежам .

Налоговая политика является составной частью финансового менеджмента организации и осуществляется с помощью разработанной учетной политики, от которой зависят количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, платежеспособность и финансовая устойчивость организации.

Проблема минимизации налоговых платежей с целью увеличения размера капитала предприятия, в значительной степени решается путем формирования эффективной налоговой политики. Налоговая политика представляет собой составную часть общей политики управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций. В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направлений такой деятельности предприятия.

Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Реализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм уклонения от уплаты налогов не может быть использована предприятием, которое заботиться о своей деловой репутации, о своей экономической устойчивости;
Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия. Реализация этого принципа означает, что минимизация суммы налоговых платежей не является самоцелью - такая минимизация легко могла бы быть обеспечена за счет сокращения объема деятельности. Поэтому минимизация налоговых платежей всегда должна быть направлена на качественный и количественный рост величины собственных активов, в первую очередь капитала предприятия;
Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности. Это предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот;
Оперативный анализ изменений в действующей налоговой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п;
Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма капитализируемой части прибыли, планируемые объемы доходов и затрат и другие показатели развития деятельности предприятия в предстоящем периоде.

Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики предопределяет изучение экономико-правовых условий деятельности предприятия с учетом современного состояния налогового поля и возможного их изменения в предстоящем периоде. Кроме того, исходя из того, что стратегия в области налогообложения является частью финансовой стратегии предприятия, на этом этапе разработки налоговой стратегии анализируется конъюнктура финансового рынка и факторы, ее определяющие, а также разрабатывается прогноз конъюнктуры в разрезе отдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей деятельностью предприятия в процессе налогового планирования.

Целью деятельности хозяйствующего субъекта является, как правило, увеличение стоимости организации повышение благосостояния акционеров. И важнейшим фактором для достижения этой цели является получение предпринимательской прибыли, т.е. прибыли, очищенной от налогов. Именно поэтому крайне актуально рассмотрение влияние налогов на приятие предпринимательских решений и роли налоговой политики в управлении предприятием.

В идеале налоги не должны занимать доминирующую позицию в принятии предпринимательских и управленческих решений организациями, не должны существенно менять философию бизнеса. Однако на практике налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, подчиняясь принципам корпоративных финансов, оказывают существенное влияния на принятие стратегических и тактических решений.

К числу основных составляющих налогового поля, требующих первоочередного внимания, следует отнести обязательства по:

Налогу на добавленную стоимость;

Налогу на прибыль организации;

Налогу на имущество организаций;

Страховые взносы

Складывая платежи в бюджет по налогам, рассчитываемым исходя из величины продаж и имущества, можно получить общую величину налоговых обязательств организации за минусом налогов и платежей, которые являются условно-постоянными и не зависят от ее деятельности.

К элементам договорной политики можно отнести выбор контрагента вида и отдельных условий договора.

В следующем пункте дипломной работы рассмотрим такие элементы налоговой политики как анализ налоговой нагрузки и методы управления ею.

1.2 Анализ налоговой нагрузки и методы управления

В современной отечественной экономической литературе ученые по-разному подходят к определению налоговой нагрузки. Единство авторов в терминологии отсутствует, так как до сих пор не существует общепринятого термина, характеризующего влияние налогообложения на предприятие. Наряду с налоговой нагрузкой используется множество синонимов - таких, как «налоговое бремя», «налоговый гнет», «налоговый пресс», «налоговое давление» и т.п. В экономической литературе для характеристики влияния налогов чаще прочих используют понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Лексический анализ понятий «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя» позволил сделать вывод о приоритете понятия «налоговая нагрузка», так как налоги являются обязательным условием легальной деятельности предприятий на территории государства. Налоги - это не подавляющий развитие организации обременяющий фактор, а обязательная плата государству за понятную, эффективную экономическую систему, в которой осуществляет свою деятельность организация. Поэтому следует отдавать предпочтение термину «налоговая нагрузка» .

На законодательном уровне налоговая нагрузка упоминается в Постановлении Правительства РФ №391 от 23 июня 2006 г. «Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины». В этом документе используется понятие «совокупная налоговая нагрузка». При этом разъяснения данного определения отсутствуют. При этом в концепции планирования выездных налоговых проверок определено, что налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным налоговых деклараций и суммы выручки за отчетный период .

Отсутствие четкого определения налоговой нагрузки на законодательном уровне порождает многовариантность определения сущности этого понятия.

Исходя из текста Постановлении Правительства РФ №391 от 23 июня 2006 г. можно предположить, что под совокупной налоговой нагрузкой понимается отношение суммы налогов и сборов, начисленной за календарный год (часть календарного года), за исключением сумм акцизов, налога на добавленную стоимость к выручке от продажи продукции и товаров, а также поступлениям, связанным с выполнением работ и оказанием услуг, размер которых определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета за календарный год (часть календарного года) .

Исследованию налоговой нагрузки на микроуровне посвящено множество работ современных экономистов, которые предлагают различные определения налоговой нагрузки предприятия. Все трактовки можно разделить на четыре группы.

Первая группа ученых-экономистов рассматривает налоговую нагрузку предприятия как долю доходов отдельного субъекта, взимаемую в бюджет в виде налогов и сборов, или как общий объем налоговых платежей. При этом количественная характеристика налоговой нагрузки сводится к одному универсальному показателю - усредненному и недостаточно информативному. Такой точки зрения придерживаются Миляков Н.В., Пансков В.Г., Майбуров И.А., Юрченко В.Р., Горский И.В, Крейнина М.Н., Бабленкова И.И., Пасько О.Ф., Брызгалин А.В., Теслюк Б.А., Лукаш Ю.А. Например, А.Н. Кадышкин определяет налоговое бремя как «важнейший фискальный показатель налоговой системы страны, характеризующий совокупное воздействие налогов на ее экономику в целом, отдельный хозяйствующий субъект или иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера» . Токарев И.Н. дает следующее определение: «Налоговое бремя - это мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период» .

Вторая группа авторов определяет налоговую нагрузку как комплексную характеристику влияния налогообложения на хозяйствующий субъект. Количественно налоговую нагрузку предлагается измерять не одним, а несколькими показателями. К этой группе экономистов относятся Сабанти Б.М., Чипуренко Е.В., Кудрина О.Ю. Так, Е.В. Чипуренко использует термин «налоговая нагрузка», под которым понимает «обобщенную количественную и качественную характеристику влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков» .

Представители третьей группы ученых рассматривают налоговую нагрузку как часть совокупной финансовой нагрузки предприятия. Так, Сергеева Т.Ю. под налоговым бременем понимает «часть совокупной финансовой нагрузки, ограничивающей ресурсы расширения и модернизации предприятий» . Он считает, что налоговая нагрузка должна рассматриваться во взаимосвязи с прочими составляющими финансового давления - инфляцией, ставкой по кредитам, тарифами естественных монополий и т.п. Действительно, кроме обязательных платежей в пользу государства, на предприятие законодательно возложена обязанность уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в пользу негосударственных организаций.

К четвертой группе следует отнести авторов, рассматривающих налоговую нагрузку как инструмент налогового менеджмента, анализа или налогового планирования на предприятии. Так, Ильин А.В. говорит о возрастающей роли «налоговой нагрузки как инструмента контроля и планирования многих параметров финансово-хозяйственной деятельности» .

Проанализировав существующие подходы к определению налоговой нагрузки на микроуровне, налоговая нагрузка предприятия - это величина, характеризующая влияние регулярных обязательных платежей налогового характера, взимаемых в пользу государства, на финансовое положение предприятия и определяемая с помощью отдельных показателей или их совокупности.

Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель - прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить методику ФНС России и получить более совершенную формулу:

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года × 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов. Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

Далее рассмотрим некоторые методики определения налоговой нагрузки организации.
Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ВД)) × 100 % (1),

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика

Методика 2. Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова, согласно которой: сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;
сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации. По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД (2),

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР (3),

ВСС = ОТ + НП + ВП + П (4),

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;
П - прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) × 100 % (5),

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее, при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика 3. Методика М. И. Литвина включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 % (6),

где SUM (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

ДС = В – МЗ (7),

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А (8),

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П (9),

где ДС - добавленная стоимость;

А - амортизация;

ОТ - оплата труда;

СВ – страховые взносы;

НДС - налог на добавленную стоимость;

П - прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ (10),

Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:

Доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС (11),

Удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:

Ка = А / ДС (12),

Удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:

Ко = ДС / В (13),

Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию предыдущей. Основные ее принципы заключаются в следующем.

В расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, то есть суммы не произведенных, а начисленных платежей, поскольку определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически перечисленных по принадлежности налоговых платежей.

Налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом.

Добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

ДС = В – МЗ (14),

Кроме приведенных выше коэффициентов (оплаты труда и амортизации), в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные:

удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением страховых взносов (поскольку они уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

Ко = Нсс / ДС (15),

где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

Доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения, рассчитываемая по формуле:

Кнпр = Нпр / ДС (16),

где Нпр - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

Расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике по формуле:

НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС (17),

Страховые взносы = (ДС × Кот / 134 %) × 34 % = 0,254ДС × Кот (18),

Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,20 × (ДС – НДС – (ОТ + страховые взносы) – А – Нсс – Нпр) (19),

Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:

Нпр = 0,20 × ДС × (0,847 – Кот – Ка – Кнсс – Кнпр) (20),

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

НН = НДС + Cтраховые взносы + Нпр + Нсс + Нпр (21),

В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц.

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым ресурсам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС – КБ) × 100% (22),

где НП - начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы);

ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

УДК 336.22

А.Х. Евстафьева* ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ

В статье рассматривается налоговая политика как составная часть финансовой политики, обеспечивающая гармоничное связывание результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач путем безусловного выполнения требований налогового законодательства.

Ключевые слова: налоговая политика, учетная политика организации, налоги, налоговая нагрузка, налоговое планирование, факторы, риски.

Государственная налоговая политика реализуется на всех уровнях управления. Особенно важно организовать меры по ее эффективной реализации на уровне хозяйствующего субъекта.

Налоговая политика организации - это форма реализации идеологии и целеполагания в области налогов, представляющая собой программу, метод действий или сами действия, осуществляемые группой людей, управляющих организацией (собственниками, менеджерами), направленные на реализацию стратегических и тактических целей деятельности организации .

Основные принципы формирования эффективной налоговой политики организации представлены на рис. 1.

Реализация всех указанных принципов важна на каждом участке управления налогообложением, особенно в налогообложении прибыли организации. Для целей налогообложения прибыли формируется учетная политика, в которой выде-

ляются основные моменты, связанные с формированием налоговой базы, ее учетом.

Учетная политика в сфере налогообложения имеет следующие особенности.

Во-первых, в ней надо отразить вопросы, для которых Налоговый кодекс допускает варианты решения. Если положения предполагают единственно возможную трактовку, то их в учетную политику не включают.

Во-вторых, указывается выбранный порядок налогового учета.

В-третьих, описываются формы регистров вкупе с порядком отражения данных налогового учета. Удобнее утверждать формы регистров в приложении к учетной политике. Из практики известно, что обычно бухгалтера могут пойти здесь двумя путями (оба имеют право на существование). Можно взять за основу регистры бухучета и дополнить их необходимыми реквизитами, а можно разработать свои особые регистры. Наконец, следует

Рис. 1. Принципы формирования эффективной налоговой политики организации (составлено на основании )

Евстафьева Алсу Хусайновна ([email protected]), кафедра экономики и предпринимательства в строительстве, Казанский государственный архитектурно-строительный университет, 420043, Российская Федерация, г. Казань, ул. Зеленая, 1.

обязательно указать, как будут они вестись, имеется в виду - на бумажных носителях и заполняться вручную или в электронном виде. Естественно, порядок изложения может быть произвольным .

Расставив приоритеты по тем или иным способам варьирования налоговой политики, организация может создать порядок исчисления налогов на долгосрочный период, зафиксировав его в своих собственных регламентах. В полученных документах (учетная политика, налоговый меморандум и т. д.) представляется алгоритм расчетов, формулы, источники получения тех или иных данных, график документооборота и многое другое, что, собственно, и подразумевается под процессом налогового планирования.

В практике организаций с понятием «налоговое планирование» тесно связаны еще два понятия: налоговая минимизация (максимальное снижение всех налогов, в том числе с помощью противозаконных схем) и налоговая оптимизация (мероприятия по снижению уровня налоговых обязательств организаций только законными методами). Четкую границу между минимизацией и оптимизацией на сегодняшний момент, к сожалению, провести нельзя хотя бы потому, что все возможные варианты финансово-хозяйственной деятельности организаций всех отраслей отечественной экономики описать в одном своде законов невозможно.

Основной задачей налоговой политики любой организации является планомерное снижение налоговой нагрузки, то есть соотношения суммы всех уплаченных за конкретный период времени налогов к сумме выручки, полученной за тот же период.

Снижение налоговой нагрузки предполагает последовательно проводимые действия и выполнение целого ряда положений, к которым относятся:

Готовность руководства организации к осуществлению налогового планирования;

Наличие стратегии бизнеса в целом, что возможно при планировании продаж, ценовой политики и т. д.;

Формирование структурного подразделения по налоговому планированию;

Разработка регламента по налоговому планированию;

Внедрение системы сбора и обработки информации, то есть системы расчетов и отчетности, должностные инструкции работников, которые задействованы во внедряемой системе .

Налоговая политика охватывает все стороны деятельности предприятия, в том числе механизм построения отношений с контрагентами. Рациональное построение этих взаимоотношений по-

зволяет привести налоги к минимуму за счет исключения ошибок в их оформлении.

Налоговая политика организаций в первую очередь должна обеспечивать минимальные налоговые платежи в бюджет. При этом по каждому виду налоговых выплат должен быть разработан комплекс мер по формированию налогооблагаемой базы и снижению налоговых выплат.

На стадии разработки налоговой политики необходимо определить, какие структурные подразделения предприятия смогут объективно и компетентно решить данную задачу . Процесс налогового планирования на каждом предприятии устроен по-своему. Для этого обычно формируется специальная служба или данные функции передаются в качестве дополнительной нагрузки главному бухгалтеру. Оптимизацией налогов также может заниматься финансовый директор, а иногда и сам генеральный директор, но в идеале над этим должен работать специалист по налоговому планированию.

Самым простым документом в налоговом планировании является налоговый календарь, который рекомендуется Федеральной налоговой службой, на предстоящий год и в перспективе на два, три последующих года.

Если организация занимается своей деятельностью в регионе, то можно использовать региональный налоговый календарь. Следовательно, за основу могут быть взяты готовые универсальные формы. Однако компаний, начисляющих все налоги, которые предусмотрены в этих календарях, не так много. Ввиду этого лучше всего составить свой календарь налогов, указывающийся с процессами по формированию платежных документов.

Если имеются сведения о плановой выручке и затратах, в календаре отражается не только дата платежа, но и плановая сумма. Эта информация позже понадобится при анализе динамики налоговой нагрузки в компании, что в дальнейшем позволит сделать выводы об эффективности налогового планирования.

При наличии данных о фактически полученных доходах и начисленных налогах возникает возможность анализа результатов осуществления оптимизационных мероприятий или планирования таковых на предстоящий период.

Эффективность налогового планирования на предприятии характеризуется следующим образом: если в коэффициенте эффективности, который определяется как отношение переменных налогов к выручке, наблюдаются незначительные изменения, то налоговое планирование в организации требует некоторых доработок.

Если предприятие является холдинговой структурой, то налоговая нагрузка компаний, которые занимаются производством, услугами или торгов-

лей, не может сравниваться между собой, так как разные виды деятельности имеют свои специфические особенности относительно использования системы налогообложения и приоритетов в затратной части (различают фондо-, трудо-, материалоемкие предприятия) .

Формирование налоговой политики, так же как разработка любых управленческих решений, должно базироваться на анализе факторов, которые влияют на деятельность субъекта налоговой политики и вносят вклад в определение его приоритетов в процессе принятия этих решений. В большинстве случаев характер такого влияния не может быть изменен при помощи целенаправленного влияния компании и предполагает значительную степень гибкости налоговой политики, которая позволила бы адаптировать ее к складывающемуся комплексу возможностей и ограничений.

К числу внутренних факторов относятся параметры функционирования организаций, не связанных с государственным регулированием экономики в целом, и являются отражением особых характеристик процесса производства и реализации продукции.

На рис. 2. представлены факторы, влияющие на формирование налоговой политики организации.

Чем более масштабна и диверсифицирована деятельность компании, тем больше факторов необходимо учитывать при формировании целевых установок в области налогообложения и тем больше возможностей представляется при разработке комплекса мер налоговой политики .

При смене привычных способов отражения каких-либо операций в учете всегда возникают риски, то есть возможность появления нежелатель-

ных событий, которые могут произойти в первое время. В силу этого появляется немаловажное направление, которое сопутствует формированию налоговой политики компании, - разработка системы управления рисками.

Система управления рисками представляет собой совокупность приемов и методов анализа для нейтрализации факторов рисков. Для этого выполняется несколько мероприятий, которые включают в себя:

Мониторинг писем законодательных органов по спорным вопросам, судебных споров. Таким образом, если имеется хотя бы один положительный для налоговых органов судебный процесс, то это значит, что при проверках аналогичных ситуаций они будут использовать эти выводы;

Изучение практики других организаций по соответствующей деятельности в бухгалтерской прессе, на форумах в Интернете и т. д.;

Для составления определенной антирисковой программы, необходимо иметь четкое представление о видах и типах рисков, их взаимосвязи, а также сходствах и различиях.

В работе финансово-бухгалтерской службы имеют место как налоговые, так и бухгалтерские риски.

Налоговые риски подразумевают отсутствие гарантии на правильное отражение договора (операции, проекта, документа и т. п.) в налоговом учете. В случае их появления к компании могут быть применены штрафные санкции, влекущие за собой приостановку операций по расчетному счету, снижение доходов и т. д.

Бухгалтерские риски связаны с такими факторами, как:

Факторы, влияющие на формирование налоговой политики организации

Внутренние

Форма собственности;

Масштаб деятельности предприятия;

Общая стратегия развития;

Структура налоговых платежей;

Характер налогового контроля в отношении организации, определяемый величиной

и динамикой налоговых платежей, его отраслевой принадлежностью;

Особенности рыночного сегмента, в котором работает организация

различные направления государственного регулирования, которые являются «правилами игры» для всех хозяйствующих субъектов

Рис. 2. Факторы, влияющие на формирование налоговой политики организации (составлено на основании )

Неточность, которая свойственна учетному процессу;

Наличие альтернативных принципов учета и определяющие их нечеткие критерии законодательства;

Несовпадение учета на практике с принятыми на предприятии стандартами;

Изучение тенденций налоговых проверок. Мониторинг показывает актуальные темы налоговых проверок в текущем периоде;

Формирование взаимоотношений с органами власти, налоговыми органами и судьями, а также консультантами, положительно себя зарекомендовавшими.

При завершении налаживания процесса налогового планирования нужно помнить об оптимальном соотношении эффекта от внедрения и риска, предполагаемого в будущем. Ввиду этого необходимо учитывать следующее. Во-первых, требования налоговых органов, судебная практика, степень достоверности учета в разные периоды времени несколько отличаются. То, что было допустимо вчера, уже недопустимо сегодня, и наоборот. Во-вторых, налоговая политика предприятий-контрагентов также меняется .

Полагаем, что при разработке налоговой политики задачей организации является то, чтобы, с одной стороны, оставаться в рамках правового поля, а с другой - в максимальной степени учитывать цели и задачи, которые стоят перед ней как самостоятельным хозяйствующим субъектом.

Библиографический список

1. Брызгалин А.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия // Финансы. 2004. № 3. С. 11-17.

2. Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. М.: Книжный мир, 2004. 168 с.

3. Евстафьева А.Х. Налоговая политика как инструмент обеспечения экономической безопасности региона // Инновационное развитие экономики. 2014. № 2 (19). С. 89-92.

4. Заика В.С. Принципы формирования налоговой политики организации // Актуальные вопросы экономических наук: сб. материалов XV Международной научно-практической конференции: в 2 ч. Ч. 2 / под общ. ред. Ж.А. Мингалевой, С.С. Чернова. Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2010. 308 с.

5. Киселева И.А. Разрабатываем налоговую политику компании // Налоговое планирование. 2010. № 4. С. 17-24.

6. Mironova O.A., Hanafeev A.F. The Use of Solar Batteries in Agriculture and Accounting of Generated Electricity // Mediterranean Journal of Social Sciences. 2014. Vol. 5. № 12. Р. 183-186.

7. Налоговые реформы. Теория и практика: монография для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И.А. Майбуров, Ю.Б.Ива-нов, Г.А. Агарков [и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. М., 2010. Сер. Magister.

8. Налоговые системы. Методология развития: монография для магистрантов, обучающихся по программам «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит», и аспирантов, обучающихся по научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» / И.А. Майбуров, Ю.Б. Иванов, И.В. Алексеев [и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. М., 2012. Сер. Magister.

9. Налоговое администрирование / О.А. Миронова, Ф.Ф. Ханафеев, Н.М. Бобошко [и др.]; под ред. О.А. Мироновой, Ф.Ф. Ханафеева. Йошкар-Ола, 2013. 3-е изд. Сер.: Высшее финансовое образование.

10. Формирование налоговой политики организации. URL: http://largo.ru/blog/accounting/post/

formirovanie_nalogovoy_politiki_organizatsii-759.

11. Цыганкова Ю.С. Формирование эффективной налоговой политики организации // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2007. № 16(2). С. 121-123.

A.Kh. Evstafieva* FORMATION OF TAX POLICY OF AN ORGANIZATION IN MODERN CONDITIONS OF DEVELOPMENT

In the article tax policy as an integral part of financial policy that ensures harmonius fastening of results of activity of an organization with the solution of federal issues by means of absolute tax compliance is viewed.

Key words: tax policy, accounting policies of an organization, taxes, tax burden, tax planning, factors, risks.

* Evstafieva Alsu Khusainovna ([email protected]), the Dept. of Economics and Enterprise in Construction, Kazan State University of Architecture and Engineering, Kazan, 420043, Russian University.

Выбор редакции

Учет материалов на складе и в бухгалтерии

1.1 Отчет о движении продуктов и тары на производстве Акт о реализации и отпуске изделий кухни составляется ежедневно на основании...

На вопрос «Можно ли строить дом без разрешения на строительство?

, Эксперт Службы Правового консалтинга компании "Гарант" Любой владелец участка – и не важно, каким образом тот ему достался и какое...

Ип на осно какие налоги платит?

Индивидуальные предприниматели вправе выбрать общую систему налогообложения. Как правило, ОСНО выбирается, когда ИП нужно работать с НДС...

Доходы и расходы будущих периодов Как распределить расходы, затрагивающие несколько налоговых периодов

Теория и практика бухгалтерского учета исходит из принципа соответствия. Его суть сводится к фразе: «доходы должны соответствовать тем...

Экономические циклы, их особенности и виды

Развитие национальной экономики не является равномерным. Оно подвержено макроэкономической нестабильности , которая зависит от...

Необходимо знать от чего зависят цены на жилье

Приветствую вас, дорогие друзья! У меня для вас прекрасная новость – собственному жилью быть ! Да-да, вы не ослышались. В нашей стране...

Контрольная работа: Экономическая мысль Древней Греции

Современные представления об особенностях экономической мысли средневековья (феодального общества) так же, как и времен Древнего мира,...

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг 1с бухгалтерия 8

Продажа товаров оформляется в программе документом Реализация товаров и услуг. Документ можно провести, только если есть определенное...

Оборотные активы организации

Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки Ольшевская Наталья 24. Классификация хозяйственных средств организацииСостав хозяйственных...

Новое