Как рассчитать авансовый платеж по земельному налогу. Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей

Земельный налог платят с участков, которые признают объектом налогообложения согласно статье 389 Налогового кодекса РФ.

Плательщик налога – организация, в собственности которой находится такой земельный участок. Если фирма арендует землю, налог платить не нужно (ст. 388 НК РФ).

Отдельно скажем про земельные участки, входящие в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд. Налогоплательщиками являются управляющие компании, а налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Право собственности на землю нужно регистрировать в Росреестре. Если организация купила земельный участок и еще не получила на него свидетельство о госрегистрации права собственности, земельный налог не платят.

Некоторые организации освобождены от уплаты земельного налога. Например, это:

• общероссийские общественные организации инвалидов, в составе которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их сотрудников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов, в отношении земельных участков, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг);
• организации народных художественных промыслов в отношении земельных участков, используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов.

Обратите внимание

По итогам отчетных периодов сдавать расчеты авансовых платежей по земельному налогу не нужно.

Полный перечень плательщиков, пользующихся льготами по земельному налогу приведен в статье 395 Налогового кодекса РФ.

Также существуют виды земельных участков, которые всегда освобождены от уплаты налога в силу пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ. В частности, это земли лесного фонда и участки, ограниченные в обороте.

Вдобавок, местные власти могут освобождать от уплаты земельного налога некоторые категории налогоплательщиков. Также в компетенции местных властей уменьшать суммы налога и снижать налоговую ставку. Чтобы это проверить, загляните в местный закон – вдруг у вашей компании есть право на льготу.

Как определить налоговую базу

Для расчета земельного налога надо знать налоговую базу и ставку налога.

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка на начало налогового периода. То есть на 1 января года, за который компания начисляет налог (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Узнать кадастровую стоимость можно несколькими способами. Во-первых, на сайте Росреестра. И там же лучше отслеживать изменения этой стоимости. Во-вторых, кадастровую стоимость земельного участка можно узнать в налоговой инспекции, где организация зарегистрирована в качестве плательщика земельного налога.

Возможна ситуация, когда земельный участок находится в общей долевой собственности. Тогда кадастровую стоимость части участка, принадлежащей организации, определите пропорционально ее доле в общей собственности. Формула такая:

– Д – доля земельного участка, принадлежащая организации на праве собственности, в процентах.

Теперь предположим, что у фирмы в собственности один из этажей (его часть) нежилого здания. Чтобы определить кадастровую стоимость земельного участка, используйте формулу:

– КС ч – кадастровая стоимость части земельного участка, которая в собственности организации;
– КС полн – кадастровая стоимость всего земельного участка, находящегося в общей долевой собственности;
– Пл орг – площадь помещения, принадлежащая организации на праве собственности;
– Пл общ – общая площадь здания.

Что делать, если кадастровая стоимость изменилась

Кадастровая стоимость участка может измениться в течение года. Это возможно в следующих случаях.

Во-первых, меняется категория (вида разрешенного использования) земельного участка или устанавливается кадастровая стоимость участка, равная рыночной. В таком случае изменение нужно учитывать только со следующего года. В текущем году налоговую базу определяйте исходя из кадастровой стоимости, установленной на начало года. Корректировать налоговую базу за предыдущие периоды не требуется. Такой порядок применяется независимо от того, увеличилась ли кадастровая стоимость земли или уменьшилась. Это следует из положений абзаца 4 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Организации на «упрощенке» и «вмененке» признаются плательщиками земельного налога по общим правилам (п. 4 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Во-вторых, по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Тогда изменение учитывайте начиная с того периода, в котором в суд или комиссию было подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости. Для расчета налога изменен­ная (подтвержденная судом или комиссией) кадастровая стоимость может применяться не раньше той даты, когда в государственный кадастр была внесена первоначальная (оспариваемая) кадастровая стоимость земельного участка.

Такой порядок следует из положений абзаца 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ и статьи 24.20 Закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ, пунктов 18 и 28 постановления Пленума Верховного суда РФ от 30.06.2015 № 28. Аналогичные разъяснения к этим нормам даны в письме ФНС России от 27.03.2015 № БС-4-11/5013.

В-третьих, в результате исправления ошибки, допущенной органами кадастрового учета при оценке земли или при ведении Государственного кадастра недвижимости.

При таком раскладе изменение нужно учитывать начиная с того периода, в котором была допущена исправленная ошибка. Об этом сказано в абзаце 5 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.

Рассмотренный порядок расчета земельного налога не применяется в тех случаях, когда в течение года происходит смена правообладателя земельного участка. Если правообладатель меняется, новый владелец должен рассчитывать земельный налог (авансовые платежи по налогу) в соответствии со сведениями о земельном участке, указанными в государственном кадастре недвижимости на дату госрегистрации прав. То есть с учетом новой кадастровой стоимости или другой налоговой ставки. Новый порядок расчета налога применяется начиная с даты регистрации прав нового владельца на земельный участок. Об этом сказано в письме Минфина России от 09.07.2008 № 03-05-04-02/40.

Какие ставки налога

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливают местные власти. Ставки не могут превышать 0,3 процента в отношении земель, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства и занятых жилищным фондом и жилищно-коммунальными объектами, а также сельскохозяйственных земель. В отношении прочих земельных участков максимальная ставка налога составляет 1,5 процента.

Так предусмотрено пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса РФ.

Как считать налог и авансы еще в двух сложных случаях

Возможно, участок находится не территории нескольких муниципальных образований. Чтобы рассчитать земельный налог по такому участку, определите сумму налога по каждой его части по формуле:

– Зн – земельный налог (аванс) по части участка, находящейся на территории одного муниципального образования;
– КС – кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся на территории этого муниципального образования;
– Нст – налоговая ставка земельного налога, установленная на территории этого муниципального образования.

Существует специальный механизм и в случае, когда право собственности на земельный участок возникает или прекращается в течение года. Тогда земельный налог и авансы по нему рассчитайте с учетом коэффициента Кв. Чтобы посчитать коэффициент для авансов по земельному налогу, используйте формулу:

– К в – специальный коэффициент;
– М п – количество полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) в данном отчетном периоде;
– 3 – количество месяцев в отчетном периоде (квартале).

Для подсчета количества полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, существует специальное правило. Учитывайте месяцы, в которых вещное право на участок возникло в период с 1-го по 15-е число включительно либо прекратилось в период с 16-го по последнее число включительно. Месяцы, в которых право собственности на участок возникло в период с 16-го по последнее число месяца (прекратилось в период с 1-го по 15-е число включительно), при определении количества полных месяцев не учитываются. Так предусмотрено пунктом 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ.

Как перечислять авансы по налогу в бюджет

Налоговый период по земельному налогу – календарный год. А отчетными периодами являются I, II и III кварталы. Причем местные власти вправе и не устанавливать отчетные периоды на своей территории (ст. 393 НК РФ).

Впрочем, обычно муниципалитеты устанавливают отчетные периоды. Соответственно, и авансы по налогу следует перечислять ежеквартально. Зачастую крайний срок уплаты аванса – последнее число месяца, следующего за кварталом. То есть в случае со II кварталом это 31 июля. Поскольку в 2016 году это число выпадает на воскресенье, действует стандартное правило о переносе на ближайший рабочий день. Значит, крайний срок уплаты аванса выпадает на 1 августа (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

К сведению

Предприниматели платят земельный налог как обычные физлица – на основе уведомлений из ИФНС раз в год.

Считают аванс просто. Сперва кадастровую стоимость (налоговая база) умножают на налоговую ставку (она зависит от вида земель и правил, установленных местными властями).

Затем полученное число делят на 4. Это и есть авансовый платеж по итогам отчетного периода (п. 6 ст. 396 НК РФ).

Конкретные сроки перечисления авансовых платежей устанавливают местные власти. При этом срок уплаты авансов не может быть чаще одного раза в квартал.

Как учесть авансы по земельному налогу

В бухучете расчеты по земельному налогу отражайте на счете 68, к которому откройте субсчет «Расчеты по земельному налогу».

Чтобы начислить земельный налог и аванс по нему, делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44…)   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»

Если земельный участок предоставляется в аренду (и это не является предметом деятельности организации), налог учитывают как прочий расход:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
– начислен земельный налог (авансовый платеж по нему).

При перечислении земельного налога и авансов по нему делают запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»   КРЕДИТ 51
– перечислен в бюджет земельный налог (авансовый платеж по налогу).

При расчете налога на прибыль сумму земельного налога (авансовых платежей по нему) включите в состав прочих расходов. При методе начисления сделать это нужно в том периоде, за который налог или авансы по нему рассчитаны. При кассовом методе платежи учитывают в периоде их фактического перечисления. Так предусмотрено подпунктом 7 пункта 1 статьи 272 и подпунктом 3 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Организации на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» также могут учесть земельный налог и авансы по нему при расчете налоговой базы. Учесть затраты можно в том периоде, когда земельный налог или аванс по нему был фактически уплачен в бюджет (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Подтвердить затраты в виде начисленных сумм налога или авансов по нему можно первичными документами, оформленными согласно действующему законодательству. Например, это может быть справка бухгалтера. Об этом сказано в письме ФНС России от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9163. Хоть это письмо адресовано плательщикам налога на прибыль, оно актуально в том числе и для фирм на «упрощенке».

Что касается «упрощенцев» с объектом «доходы», то они при расчете упрощенного налога сумму уплаченного земельного налога и авансов по нему не принимают во внимание.

Аналогичное по сути правило действует для плательщиков ЕНВД. Таковы требования пункта 3 статьи 346.21, статьи 346.29 и пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Налоговый консультант Тамара Петрухина

Практическая бухгалтерия

Согласно законодательству РФ, налогом облагаются не только доходы, но и собственность граждан, в том числе и , поскольку их также можно использовать для получения дополнительной прибыли. При этом требования законодательства меняются достаточно быстро, непрофессионалам бывает сложно разобраться во всех тонкостях начисления обязательных платежей, поэтому для многих из них актуальным является вопрос порядка начисления и уплаты налога.

В этой статье мы попробуем разобраться:

• В какие сроки должен уплачиваться земельный налог;
• Что является объектом налогообложения;
• Как исчисляется сумма взносов;
• Кто имеет право на получение вычетов.

Данная статья, посвящённая вопросам уплаты земельного налога, будет полезна для тех собственников недвижимого имущества, кто хочет получить больше знаний об обязательных платежах в бюджет.

Законодательная база вопроса

Согласно последним поправкам в НК РФ был изменён порядок расчёта налогооблагаемой базы. Основанием для ее расчёта стала стоимость недвижимости за последние 5 лет .

Помимо этого, были внесены изменения, касающиеся порядка расчёта налоговой базы в том случае, если в течение отчётного периода цена на землю менялась.

Так, пункт 1 ст 391 НК РФ предусматривает, что, если участок в течение года стал дешевле или дороже, это не может служить поводом к тому, чтобы налоговая сумма была перерасчитана. Также был уточнён список людей, имеющих право на сокращение суммы взносов в бюджет. Инвалиды 1 и 2 группы, имеющие угодья в собственности или бессрочном пользовании, имеют право платить на 10000 рублей меньше.

Изменения в законодательстве касались также порядка определения налогооблагаемой базы в том случае, если право собственности разделено между несколькими участниками. В подобной ситуации налоговая база рассчитывается индивидуально для каждого владельца в зависимости от , рассчитываемой в зависимости от множества факторов: качества земли, региона её расположения, размеров, наличия рядом транспортной магистрали и многих других внешних и внутренних факторов.

Кто должен оплачивать

Согласно ст 389 НК РФ субъектами налогообложения по земельному налогу признаются физические лица, которые имеют землю, являющуюся объектом налогообложения.

Такими, согласно положениям действующего НК, признаются территории, являющиеся собственностью владельца или те, которыми он пользуется на правах бессрочного пользования.

Не обязаны платить земельный налог лица, обладающие участком на правах безвозмездного пользования или по . Также в каждом регионе существует список категорий населения, имеющих право на налоговые льготы . Обычно к категории льготников относятся инвалиды, сироты, многодетные родители и другие малозащищённые категории граждан. Если человек является собственником земельного участка, но при этом не имеет значительных доходов или временно лишился источников прибыли, в отношение налогоплательщика могут быть применены налоговые льготы или человек вовсе будет освобождён от уплаты взносов в бюджет.

Порядок уплаты

Физические лица обязаны уплачивать земельный налог не позднее 1 декабря года, который следует после окончания учётного периода.

Его размер рассчитывает ФНС , после чего налогоплательщику по месту жительства направляется уведомление, в котором указан размер, порядок и сроки уплаты.

Взносы осуществляются в бюджет муниципального образования , на территории которого находится земля, даже если налогоплательщик зарегистрирован в другом регионе.

Оплату можно производить несколькими способами: в отделениях банков, через интернет банкинги финансовых учреждений, с которыми ФНС заключила договор, через некоторые системы электронных платежей. Последние годы популярность приобрёл также и онлайн сервис «Заплати налог» . Для того, чтобы сформировать платёжное поручение, налогоплательщик должен выбрать вид платежа, ввести месторасположения объекта и сумму к оплате. После этого необходимо выбрать способ внесения взносов, это можно сделать при помощи банковской карты, электронных денег или интернет-банкинга. Со временем будут появляться новые способы оплаты для удобства пользователей и сокращения и ликвидации задолженности по земельному налогу.

Правила расчёта суммы взносов

Отчётным периодом в данном случае считается год. Базой для начисления налога считается кадастровая стоимость земельного участка за последние 5 лет. При этом существуют определённые факторы, способные повысить сумму налога к уплате. Так, если на приобретённом земельном участке было произведено строительство жилья, за исключением , в течение трех лет применяется повышающий коэффициент 2. Если недвижимость была построена до завершения трёхлетнего срока, налог, уплаченный с повышенным коэффициентом, может быть перерасчитан. Это значит, что сумма, уплаченная сверх меры, будет учтена при расчёте налога за следующий отчётный период, и в следующем году взнос уплачиваться не будет или сумма значительно сократится.

В случае, если строительство не удается выполнить в оговоренный срок, то по истечении трех лет с момента начала первых работ, собственность будет зарегистрирована. При этом налог, уплаченный сверх нормы, будет использован в качестве платежей за будущие кварталы. Таким образом, плательщик некоторое время может не вносить оплату в бюджет.

Сроки

Земельный налог является одним из местных взносов в бюджет, поэтому муниципальные власти уполномочены фиксировать срок подачи налоговой декларации.

При этом дата внесения средств не может быть раньше срока подачи декларации по земельному налогу. Обычно платёж должен поступать не позднее 1 февраля, следующего за отчётным годом. Кроме этого, местные власти могут ввести требование, что необходимо вносить часть суммы в течение отчётного периода (авансовые платежи). В случае, если налог вовремя не был заплачен, на сумму долга будут начисляться пени за каждый просроченный день. Также, если взнос не был осуществлен вовремя, задолженность может взыскиваться за счёт заработной платы, а выезд за границу должника может быть ограничен до полного погашения задолженности.

Во избежание санкций необходимо своевременно оплачивать земельный налог, а, если на текущий момент имеется задолженность, необходимо в кратчайшие сроки её погасить, поскольку неуплата может привести к неприятным ограничениям , начиная от запрета выезда за границу и заканчивая описью имущества и наложением ареста на счета налогоплательщиков.

Также, задолженность может высчитываться равномерными суммами из заработной платы, пенсии (кроме пенсии по инвалидности), других социальный платежей, не считая алиментов. Даже для тех, кто не устроен официально на работу, существует вероятность, что в процесс вмешаются судебные приставы.

Есть несколько способов самостоятельно узнать о наличии и сумме задолженности :

Каждый налогоплательщик может самостоятельно выбрать тот способ, который подходит лично им. Главное, не стоит затягивать с решением этого вопроса. Чем дольше вы откладываете решение проблемы, тем больше становится сумма взноса из-за начисляемых пеней.

В статье мы рассмотрели основные нюансы, касающиеся земельного налога: законодательные изменения, объект и субъект налогообложения, порядок начисления взносов, срок внесения платежей в казну, а также нормативно-правовые акты, применяемые для определения срока, в который должен быть уплачен земельный налог.

О правилах уплаты взносов за земельные участки в бюджет смотрите в следующем видеосюжете:

Организации часто используют земельные наделы в своей коммерческой деятельности, также могут быть в собственности индивидуальных предпринимателей. В компаниях наделы числятся на балансе и относятся к основным средствам. ИП и юридические лица должны своевременно перечислять земельный налог в бюджет. Также необходимо направлять отчетность в контролирующие структуры.

Индивидуальные предприниматели и физические лица могут не переживать за начисления, ведь все расчеты за них сделает налоговая служба. Им останется только оплатить требуемую сумму, а вот коммерческие организации все расчеты осуществляются своими силами. За достоверность начислений они несут ответственность в соответствии с законодательством.