Как оптимизировать налог на прибыль. Оптимизация выручки путем увеличения производства продукции растениеводства на КФХ «Агли Основные направления оптимизации чистой прибыли

4.4. Оценка влияния на финансовый результат налога на прибыль и налогов, включаемых в состав прочих расходов Налог на прибыль непосредственно влияет на величину финансового результата, и операция по его начислению отражается на счете 99, то есть на счете, на котором

4.1. Способы оптимизации налогов Способы налоговой оптимизации разнообразны по своей природе. Среди наиболее популярных методов оптимизации налогов специалисты обычно выделяют: метод замены отношений; метод разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа;

4.3. Способы оптимизации налогов с использованием методов налогового учета в налоговой политике организации Налоговая политика организации формируется руководителем предприятия на основе положений ведения налогового учета, отраженных в гл. 25 и других главах Налогового

6.2. Проблемы оптимизации налога на добавленную стоимость Оптимизация НДС заключается в том, чтобы исходя из специфики расчета этого косвенного налога стараться уменьшить «выходной» НДС и увеличить «входной» НДС.НДС, подлежащий уплате в бюджет = Выходной НДС – Входной

6.3. Возможности оптимизации единого социального налога Глава 24 НК РФ, регламентирующая все вопросы исчисления ЕСН, содержит один ключевой момент, который может быть использован для оптимизации налога: отсутствие объекта налогообложения приводит к тому, что отсутствует

Методы оптимизации налогов. Не секрет, что компании зачастую используют для снижения налоговых платежей фирмы-однодневки. Однако это неправомерный способ налогового планирования. А уклонение от уплаты налогов чревато значительными налоговыми рисками. Проверяющие откажут в вычете по НДС и не признают расходы. И судьи тут на стороне налоговых контролеров.

Более того, работа с однодневкой может закончиться потерей всего бизнеса и личной свободы. Поэтому использование однодневок в качестве субъектов льготного налогообложения просто не оправдывается возможной выгодой.

Экономия НДС с помощью дополнительной выгоды

Что это такое, объясню на примере туристической сферы. Обычно этот бизнес организован следующим образом. Туроператор (поставщик, плательщик НДС) заключает агентский договор с турагентом (розничным продавцом), который реализует путевки клиентам – физическим лицам.

Агент, как правило, находится на упрощенной системе налогообложения. Например, с объектом «доходы». Он берет путевку у туроператора и предлагает покупателю по более высокой стоимости. За это получает символическое вознаграждение. А разница между ценой покупки и продажи для него дополнительная выгода. В договоре изначально прописывают, что такая выгода в полном объеме является собственностью агента. Тогда туроператор экономит на платежах в бюджет.

Допустим, оператор передал агенту для продажи путевку стоимостью 30 000 руб. и назначил вознаграждение 100 руб. Агент реализовал тур за 40 000 руб. Если бы и 100, и 10 000 руб. относились к вознаграждению, то туроператор выставил бы счет-фактуру на сумму 40 000 руб. (30 000 + 10 000). И заплатил в бюджет НДС, равный 6102 руб. (40 000 руб. : 118% х 18%).

Но поскольку по договору 10 000 руб. это дополнительная выгода, являющаяся собственностью агента, туроператор не включает ее в свой облагаемый оборот. Следовательно, он выставит счет-фактуру только на 30 000 руб. И начислит НДС в сумме 4576 руб. (30 000 руб. : 118% х 18%). Значит, налоговая оптимизация достигнет 1526 руб. (6102 – 4576). Что касается турагента, то на нем применение схемы не отразится. Не важно, получит он посредническое вознаграждение или дополнительную выгоду. В любом случае агент, применяющий УСН, заплатит налог в размере 606 руб.((100 руб. + 10 000 руб.) х 6%).

Отмечу, что этот метод применяется также, если посредник освобожден от НДС на основании статьи 145 НК РФ. Или пользуется льготами по статье 149 кодекса. Кроме турбизнеса его используют и в других ситуациях. Допустим, когда клиентов много. И им не нужен входной НДС или нужен, но суммы сделок так малы, что налоговики вряд ли будут проводить по ним встречную проверку.

Надо сказать, что в любом случае действия оператора незаконны. Посредник действует за счет принципала или комитента (ст. 990 и ст. 1005 Гражданского кодекса РФ) полностью, а не в части сделки. А значит, вся сумма, полученная за путевку (все 40 000 руб.), сначала поступает в собственность туроператора. И лишь затем часть ее передается в собственность агента. Поэтому согласно законодательству РФ отразить как выручку туроператор должен, конечно же, все 40 000 руб.

Экономия НДС при помощи принципала, перешедшего на упрощенную систему

В начале своего сотрудничества контрагенты являются плательщиками НДС. В этот период агент выполняет по поручению принципала несколько операций по покупке и продаже товаров или услуг с НДС. Составляются счета-фактуры, накладные и другие документы. При этом в поручении намеренно ничего не говорится про НДС. Формулировка может быть такой: приобрести такой-то товар не дороже 100 руб. и продать не дешевле 110 руб.

Со следующего года принципал переходит на упрощенку, но не извещает агента, поскольку подобная обязанность законом не предусмотрена. А может и известить, но в конце года и так, чтобы письмо было доставлено, когда будет уже поздно.

Посредник в свою очередь не обязан выяснять, на каком налоговом режиме находится принципал. В результате агент якобы продолжает считать, будто принципал по-прежнему платит НДС. На самом деле партнеры прекрасно осведомлены о намерениях и действиях друг друга. Так вот, в самом начале следующего года агент как ни в чем не бывало продолжит выполнять прошлогодние поручения. Только теперь уже на существенную сумму.

К примеру, агент делает за счет принципала покупку стоимостью 45 млн руб., в том числе НДС – 6 млн 864 тыс. руб. (45 млн руб. : 118% х 18%). Либо даже приобретает продукцию за 45 млн руб. у неплательщика НДС. Далее он продает данный то- вар за 50 млн руб. плюс НДС, то есть за 59 млн руб. (50 млн руб. + (50 млн руб. х 18%)). При этом посредник выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным налогом, а тот принимает его к вычету (см. схему ниже. – Примеч. ред. ). Последующие попытки агента отозвать или заменить этот счет-фактуру успехом не увенчаются по вине опять-таки почты (не доставила письмо).

Схема взаимодействия контрагентов

Получив отчет по сделке с указанием на начисленный НДС, принципал не перевыставляет счет-фактуру и не платит НДС, так как применяет УСН. Тут выясняется «недоразумение», и стороны больше друг с другом не работают. Таким образом, компания экономит на платежах в бюджет: НДС не платится, но выставляется покупателю.

Здесь риски возникают и у принципала, и у агента, и у покупателя. Скорее всего проверяющие станут обвинять ту компанию, которая первой попадет под проверку. А доказать свою невиновность в такой ситуации шансов мало.

Схема оптимизации налога на прибыль

БЕЗОПАСНЫЕ

Есть несколько абсолютно законных методов снизить или отсрочить платежи по налогу на прибыль.

Во-первых, это формирование резервов. Такой способ позволяет более равномерно распределять нагрузку по налоговым периодам, то есть по сути получать отсрочку по налогу.

Во-вторых, компания имеет возможность применять нелинейный метод начисления амортизации по объектам основных средств. Для этого необходимо зафиксировать соответствующие положения в учетной политике. Если имущество получено в лизинг и учитывается у лизингополучателя, бухгалтер вправе использовать повышающий коэффициент 3 при расчете амортизационных отчислений. Но тут есть оговорка: такая возможность не предусмотрена для основных средств первой–третьей амортизационных групп.

ОПАСНЫЕ

Ряд компаний используют такой способ как перенос налогооблагаемой базы на льготный режим либо на компанию с меньшим уровнем налоговой нагрузки. Этот метод представляет повышенный интерес для проверяющих. Поясню, в чем суть способа.

Итак, заработанную компанией прибыль необходимо перенести на льготный налоговый режим. Как это сделать? Способ состоит в том, что низконалоговый субъект (ННС. – Примеч. ред. ) выполняет работы или оказывает услуги предприятию ориентировочно на сумму его прибыли. В роли ННС могут выступать, в частности:
– компании на ЕНВД и УСН;
– зарубежные офшоры или связанные с ними компании-нерезиденты;
– предприниматели на общей системе; физлица, при условии непостоянного дохода; организации инвалидов; убыточные предприятия, имеющие переплату НДС.

Наиболее важным является вопрос, о каких именно услугах и работах идет речь. Перечислю наиболее подходящие:
– различные работы по договорам подряда;
– посреднические услуги;
– услуги по управлению;
– содействие в привлечении и возврате финансирования;
– логистические услуги: транспортные, экспедиторские и т. д.;
– услуги, связанные с основными средствами: содержание и техобслуживание.

Как правило, средства, истраченные на оплату таких услуг или работ, стараются отнести к косвенным расходам. Они, как известно, уменьшат налогооблагаемую базу текущего периода.

Ключевое значение при использовании любых налоговых схем имеют следующие обстоятельства.

Наличие деловых целей и непритворный характер заключаемых сделок. Это значит, что контрагент на самом деле, а не формально выполняет те или иные функции. Услуги должны быть действительно оказаны.

Каждая сделка должна иметь свой собственный экономический смысл, кроме уменьшения налоговой нагрузки предприятия. Снижение налога хотя и может являться ее следствием, но не должно быть ее целью.

Со стороны сделка не должна выглядеть придуманной для снижения налоговой нагрузки. У нее должно быть некое обоснование – «легенда», которая подтвержается такими документами, как договоры, акты, переписка, протоколы совещаний, экономическими расчетами и т. д.

Кроме того, в штате предприятия не должно быть работников, трудовые обязанности которых дублируют обязанности ННС по договору оказания услуг. В связи с этим производится корректировка должностных обязанностей некоторых работников предприятия. Переделываются должностные инструкции, трудовые договоры и другие локальные акты.

Отсутствие аффилированности с ННС. Компании не должны входить в одну «группу лиц» или быть взаимозависимыми.

Как итог, предприятие перенесет свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на льготный налоговый режим. У контрагента-спецрежимника полученные средства облагаются налогом по пониженным ставкам. Далее перенесенная на льготный налоговый режим прибыль может быть возвращена тому же или другому предприятию группы. Реинвестирование в его оборот может быть произведено через займы, вклады в уставный капитал, безвозмездную передачу от собственника и т. п.

Но как бы это красиво ни звучало, такие способы минимизации налогов чреваты последствиями. Помимо больших доначислений может быть запятнана деловая репутация. А уличив компанию в такой схеме, налоговики в следующий раз будут тщательнее проводить проверку.

О лекторе

Артем Евгеньевич Кузьминых.Имеет большой практический опыт по оптимизации финансовых потоков и налоговому планированию в рамках торгово-промышленных объединений, построению эффективных холдинговых структур.

УДК 336.226.1

Т. В. Федюшева

экономический факультет, направление «Экономика», ФГБОУВО ««Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева»,

г. Саранск

Ю. О. Шкурова

экономический факультет, направление « Экономика», ФГБОУ ВО ««Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева»,

г. Саранск

МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Аннотация. В данной статье рассмотрена проблема налоговой выгоды, которая находится в центре интересов профессионального сообщества. Говоря о существовании налоговой выгоды, в большинстве случаев речь идет о налоговой оптимизации, с которой любой налогоплательщик сталкивается ежедневно. В статье отражены основные законные способы оптимизации налогообложения.

Ключевые слова: налог на прибыль, оптимизация, налоговая льгота, налоговая база, доходы, расходы, закон.

T.V. Fedyusheva, Ogarev Mordovia State University, Saransk

Yu.O. Shkurova, Ogarev Mordovia State University, Saransk

METHODS OF OPTIMIZATION OF INCOME TAX

Abstract. In this article the problem of tax benefit that is at the center of the interests of the professional community. Speaking about the existence of the tax benefits, in most cases we are talking about tax optimization, which any taxpayer is faced on a daily basis. The article examines the main legal ways of tax optimization.

Keywords: income tax optimization, tax relief, tax base, revenues, expenses, the law.

Каждый раз, когда возникает вопрос об оптимизации налогов, представляются незаконные способы уплаты налогов, так называемые «черные» схемы. Несмотря на это, даже самые чистые методы налогового планирования могут привести к дискуссии. Налог на прибыль - один из наиболее сложных и важных налогов компании.

Для того, чтобы обсудить разные возможности оптимизации налога на прибыль предприятия следует знать все важные моменты исчисления и уплаты данного налога. При оптимизации налога на прибыль необходимо учитывать общую стратегию фирмы, которая направлена на удовлетворение интересов учредителей компании, как методом максимизации чистой прибыли, так и иными способами, в полном объеме оценивая воздействие величины налога и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

1. Создание резервов

Данный механизм осуществляет наиболее равномерное распределение налого-

вой нагрузки на организацию по налоговым периодам, то есть образуется некая отсрочка по налогу на прибыль.

Возможность формирования резервов - это налоговая оптимизация организации, которая должна быть закреплена в учетной политике. Образование резервов ведет к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль за счет увеличения внереализационных расходов. В Налоговом кодексе РФ предложен целый ряд резервов, которые можно применять с целью оптимизации расходов:

Резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

Резервы на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);

Резервы на предстоящие отпуска (ст. 324.1 НК РФ);

Резервы на гарантийный ремонт (ст. 267 НК РФ);

Резервы на предстоящие расходы, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ) .

Однако, следует отметить, что данный способ представляет собой отсрочку платежа, а не уклонение от уплаты.

2. «Амортизационная» экономия

Амортизация - процесс переноса стоимости различными фондами производственного характера на новую продукцию. Совокупность денежных средств, полученных таким образом, используется для наращивания капитала.

С помощью амортизации можно получить налоговую выгоду в том случае, например, если обоснованно доказать, что данное оборудование работает в условиях агрессивной среды.

Агрессивная среда представляет собой совокупность природных и искусственных факторов, которые способствуют ускоренному износу (старению) основных средств в процессе их эксплуатации. При таких обстоятельствах, налогоплательщик может получить право использовать специальный коэффициент, ускоряющий амортизацию в два раза (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

3. «Убыточная» экономия

На протяжении всей жизнедеятельности организации независимо от рода ее занятия, будь это производство или торговля, могут возникать разнообразные убытки и недостачи, например, во время хранения продукции или товаров, транспортировки, упаковки, складирования и т.д. Такие убытки отражаются в составе материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ), затем данные расходы включаются в налоговую базу в соответствии с пределами норм естественной убыли. Все убытки и недостачи предприятие подтверждает документально, а именно товарно-транспортными накладными, актами, отчетами и т.д. В результате возникновения материальных расходов снижается доход, следовательно, снижается и налоговая нагрузка на предприятие. Таким образом, даже убытки могут оказаться во благо.

4. Дебиторская или кредиторская задолженность

В действительности у каждого предприятия есть дебиторская и кредиторская задолженности, которые по истечении срока исковой давности должны быть списаны.

Величина непогашенных компанией долгов включается во внереализационные доходы, и организация вынуждена уплатить с них налог на прибыль. Однако есть вариант подобные долги не списывать, а отложить до того времени, когда финансовое положение фирмы будет наиболее устойчивым. Другими словами, компания может сделать так, чтобы срок исковой давности прекратился и начал отсчитываться заново. Для этого необходимо выполнить следующие действия, которые свидетельствуют о том, что фирма признала свой долг:

Погасить долг по частям (на любую сумму);

Начислить проценты (или пени) за несвоевременную уплату налога;

Обратиться к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

Оформить акт сверки задолженностей, то есть в письменной форме признать наличие долга;

Заключить соглашение о реструктуризации долга;

Оформить заявление о зачете взаимных требованийи т.п. .

После окончания срока исковой давности он будет исчисляться вновь. Стоит отметить, что истекшее время до перерыва, в новый срок не засчитывается.

5. Использование лизинга

Как известно, лизинг является особой форма кредитования при покупке дорогостоящего имущества, дабы облегчить финансовое состояние фирмы. Использовать данный инструмент в целях уменьшения налоговой нагрузки можно следующим образом: собственники организации создают фирму-лизингодателя, а затем с ней заключается договор лизинга. Обычно, такого рода фирмы регистрируются с применением упрощенной системы налогообложения, чтобы налог на прибыль отсутствовал, а остальные налоги уплачивались по более низким ставкам.

Лизингополучатель приобретает в лизинг имущество и за счет лизинговых платежей снижает налог на прибыль. А в том случае, если учитывается предмет лизинга у себя на балансе, то еще и уменьшается прибыль на сумму налога на имущество.

6. Появление долгов и долговых обязательств

При правильном использовании разнообразных долговых инструментов, таких как облигация, вексель и т.д., возможна оптимизация расходной базы организации. Примерами таких инструментов являются корпоративные и муниципальные облигации, коммерческие бумаги, казначейские векселя и депозитные сертификаты, заем, поручительство за третье лицо, и прочее. К дополнительным вариантам можно отнести выдачу займа третьему лицу и списанию долга как безнадежного. Очень важной и неотъемлемой составляющей является правильное оформление документооборота.

7. Перенос на субъект льготного налогообложения

Основанная на льготах оптимизация налога на прибыль предполагает целый ряд схем для отдельных групп налогоплательщиков. На сегодняшний день имеют широкое распространение методы с использованием льгот для общественных организаций инвалидов или их дочерних структур, и льгот для организаций, входящих в структуру РОСТО (Российские оборонные спортивно-технические организации). Содержание

данного метода заключается в переносе прибыли компании на налогоплательщиков, относящимся к субъектам льготного налогообложения, а затем - в ее возврате в собственные средства этого же или другого предприятия. Например, управляющей компании холдинга, аккумулирующей прибыль данного предприятия, без уплаты дополнительных налогов .

Данный способ происходит в два этапа:

1. перенос прибыли на льготный налоговый режим;

2. реинвестирование (возврат) прибыли без дополнительных налоговых обязательств.

Анализируя вышеперечисленные методы можно сделать вывод, что основной налоговой нагрузки они не снимают, к чему стремятся в настоящее время практически все предприятия и малый бизнес. Поэтому в Российской экономике используются повсеместно схемы уклонения от уплаты налогов, противоречащие закону, но дающие возможность предприятию сохранить практически всю прибыль.

С точки зрения оптимизации налога на прибыль предприятию целесообразно применять различные варианты учетной политики, позволяющие относительно завысить определенные статьи затрат, что, в свою очередь, поможет уменьшить налогооблагаемую базу. Предприятия могут в учетной политике выбирать методы, которые правомерны в отношении двух аспектов: налогового учета и бухгалтерского учета на предприятии.

Таким образом, оптимизация налога на прибыль главным образом зависит от правильно выбранной стратегии предприятия и грамотно разработанной учетной политики, от соблюдения законов и подзаконных актов.

Список литературы:

1. Аршинов И.В. Совершенствование порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, а также применения налоговых льгот по налогу на прибыль в Российской Федерации / И.В. Аршинов, К.С. Марус // Экономика и социум. 2014. № 4-3 (13). С. 1162-1166.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть 2 // Справочно-правовая система «Гарант», НПП «Гарант-Сервис».

3. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: учебник / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В. В. Степаненко. М.: Дашков и Ко, 2012.

Оптимизация налога на прибыль - вопрос, интересующий всех российских плательщиков этого налога. В рамках действующего законодательства существуют возможности легального регулирования налогооблагаемой базы и величины уплачиваемого налога на прибыль. Рассмотрим возможные способы оптимизации этого налога.

Организационно-правовые способы оптимизации налогооблагаемой прибыли

Для целей организация должна обратить внимание на следующие организационно-правовые моменты:

1. Возможность осуществления деятельности в рамках специальных режимов налогообложения, при которых налог на прибыль не уплачивается: ЕСХН (гл. 26.1 НК РФ), УСН (гл. 26.2 НК РФ), ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).
2. Возможность отнесения к неплательщикам налога на прибыль по п. 2 ст. 246 и п. 1 ст. 246.1 НК РФ.
3. Возможность отнесения к организациям, уплачивающим только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

См. также материалы:

1. Возможность вывода из-под налогообложения части доходов путем создания родственных организаций, не уплачивающих налог на прибыль (применяющих специальные режимы, освобожденных от уплаты налога или находящихся на территории другого государства) или уплачивающих его по пониженным ставкам, которые могут применяться в отдельных регионах Российской Федерации, для осуществления части видов деятельности основной организации.
2. Планирование финансово-хозяйственной деятельности и объема уплачиваемых налогов, анализ отклонений прибыли, возникающей в реальной хозяйственной деятельности, от планируемой. Своевременное принятие мер по недопущению значительных отклонений.
3. Составление оптимальных калькуляций себестоимости производимой продукции (работ, услуг). Действующее законодательство не регламентирует порядок формирования таких документов, и организация вправе самостоятельно определять объем затрат на производство. Единственное требование: объемы должны быть обоснованы.
4. Анализ содержания договоров, заключаемых с поставщиками, с целью возможности корректировки предмета договора для того, чтобы стоимость приобретенных по нему товаров (работ, услуг) обоснованно в полном размере (или хотя бы частично) можно было включить в затраты текущего периода единовременно. Примером могут служить следующие ситуации:

• Договор на реконструкцию основных средств. Иногда он может быть полностью или частично переквалифицирован в договор на капитальный ремонт.
• Приобретаемое основное средство в некоторых случаях может быть разделено на самостоятельные объекты, часть из которых можно будет принять к учету как имущество, не подлежащее амортизации.
• При приобретении имущества с условием оказания консультационных услуг по его использованию может появиться возможность разделения его на два договора: договор купли-продажи и договор об оказании консультационных услуг.
• Вместо договора купли-продажи основного средства иногда выгоднее заключить договор лизинга.

1. Своевременное проведение зачета имеющихся переплат по платежам в федеральный бюджет в счет уплаты платежей по налогу на прибыль (ст. 78 НК РФ).
2. Возможность получения отсрочки по уплате налога (ст. 64 НК РФ).

Оптимизация налога на прибыль при помощи учетной политики

В учетной политике организация, ставящая себе цель по оптимизации налога на прибыль , должна обязательно отразить следующие моменты:

1. Четкое разделение затрат на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

1. Указание на возможность учета убытка предыдущих налоговых периодов (ст. 283 НК РФ).
2. Установление нижней границы отнесения имущества к амортизируемому (ст. 256 НК РФ).

1. Установление оптимальных сроков полезного использования основных средств внутри выбранной амортизационной группы или указание на возможность установления срока полезного использования для каждого основного средства в момент ввода в эксплуатацию.
2. Установление возможности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ).
3. Решение о создании резервов. При этом следует учитывать, что создание резервов, как правило, не приводит к уменьшению налоговой базы по прибыли за налоговый период (год) в целом, но позволяет равномерно распределять эти расходы по отчетным периодам или за счет затрат последнего отчетного периода завышать затраты предшествующих отчетных периодов.

Способы периодического регулирования налога на прибыль

В целях оптимизации налога на прибыль организация также может обратить внимание на следующие способы, которые могут иметь разовый характер.

1. По договоренности с контрагентом документы на поставку каких-либо товаров (работ, услуг) в следующем отчетном периоде могут быть оформлены текущим отчетным периодом.
2. По договоренности с контрагентом могут быть начислены штрафные санкции за невыполнение условий договора. Важно, чтобы начисление санкций было предусмотрено договором и имел место факт подтверждения принятия их второй стороной.