Как начислить ндс при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг.

Передача товаров на безвозмездной основе – это дарение. Организация не получает никаких денег или иных благ в счет переданных товаров. Данная операция учитывается, как прочих расход на счете 91.

Учет безвозмездно переданных товаров

Так как в налоговом учете безвозмездная передача не отражается, а в бухгалтерском она есть – возникают постоянные разницы. Их отражают по дебету 99 счета и кредиту 68 «Налог на прибыль».

Также такой «подарок» облагается НДС, если передан он не в благотворительных целях. Если по ранее приобретенным товарам, переданным безвозмездно, был получен вычет, то налог на добавленную стоимость нужно будет восстановить. Это касается всех категорий подаренного имущества: и в благотворительных целях, и просто так.

Факт передачи устанавливается документальным подтверждением. Для этого фирма должна разработать форму акта или накладной.

Передавать товары стоимостью выше 3000 руб. другим юридическим лицам запрещено. Это не касается некоммерческих организаций и частных лиц.

Проводки по передаче товаров

В ходе безвозмездной передачи доход не возникает, юридическое лицо учитывает только расход:

• Дебет 91.2 Кредит 41 – списана стоимость переданных товаров

В случае возникновения дополнительных расходов, связанных с этой операцией, их отражают по дебету счета 91.2 в корреспонденции со счетом возникновения затрат 60, и т.д.

В налоговом учете одновременно с проводкой списания товаров отражают постоянную разницу:

• Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 «Налог на прибыль»

Если дарение облагается НДС, то делают запись:

• Дебет 91.2 Кредит 68 НДС

Проводки по безвозмездной передаче товара:

Безвозмездная передача товаров, работ, услуг в разрезе обложения этой операции НДС вызывает неоднозначную трактовку. Если рассуждать, то безвозмездная передача имущества не несет лицу, выполнившему это действие, никакой материальной выгоды. Казалось бы, эта операция не должна стать объектом начисления НДС. Но вместе с тем налоговое законодательство РФ приравнивает безвозмездную передачу товаров, работ, услуг к реализации. Отсюда следует, что не только реализация имущества на возмездной основе может попадать под НДС. В данной статье мы рассмотрим как определяется НДС при безвозмездной передачи товара, имущества, ОС, запасов.

Что является безвозмездной передачей?

Налоговый кодекс РФ рассматривает операцию с товарами, работами и услугами как безвозмездную передачу, если получившая их сторона ничего не предоставляет взамен. Главное условие сделки, чтобы она была признана безвозмездной передачей, это отсутствие стремления и возможности у передающей стороны получить какую-то выгоду от этой операции.

Формы безвозмездной передачи товара, имущества, ОС

Наиболее популярными формами безвозмездной передачи имущества является дарение и ссуда. На территории РФ дарение между юридическими лицами, осуществляющими коммерческую деятельность, не разрешено, а по стоимости подаренного имущества коммерческим предприятием существует четкое ограничение – не более 3000 рублей.

Поэтому безвозмездная передача чаще закрепляется договором ссуды, согласно которого:

• сторона, передающая вещь (ссудодатель), обязуется передать ее в безвозмездное пользование;
• сторона, принимающая вещь (ссудополучатель), обязуется безвозмездно принять ее, а по окончании договора вернуть в том состоянии, в котором оно было получено с учетом физического износа.

Под вещью в договоре ссуды подразумеваются основные средства, нематериальные активы, товары, денежные средства, готовая продукция, материалы, ценные бумаги, имущественные права. Гражданский кодекс РФ не предполагает оформление договором ссуды работ или услуг, встречающееся повсеместно.

Налоговое законодательство РФ приравнивает к реализации безвозмездную передачу как товаров, так работ и услуг. Такие операции с имуществом в обязательном порядке должны подтверждаться документально. Основные документы:

• договор;
• акт приема-передачи;
• накладная.

Когда НДС начисляется?

Налоговый кодекс РФ (п.1 ст. 39 ) четко определяет, что безвозмездная передача имущества, оказание услуг или выполнение работ приравнивается к реализации. Юридическое лицо – поставщик обязано самостоятельно рассчитать и перечислить сумму НДС.

Датой начисления налога в соответствии с законодательством является дата того действия, которое свершилось первым – либо оплата, либо отгрузка. При безвозмездной передаче оплата отсутствует, а датой НДС будет число, указанное в накладной или акте. Ставка НДС определяется в соответствии с группой товаров. База для расчета налога при этом определяется как рыночная стоимость аналогичного имущества, отраженная в документах.

Таким образом, юридическое лицо, передающее имущество безвозмездно, обязана начислить и уплатить НДС в бюджет, если получателем является коммерческая организация. Даже если получателем выступает физическое лицо или некоммерческая организация, то такая обязанность сохраняется в большинстве случаев. У стороны, получившей имущество, не зависимо от того, кто это – юридическое или физическое лицо, никаких обязательств по НДС по этой операции не возникает. Получатель имущества не регистрирует счет-фактуру по этой сделке в книге покупок и к вычету НДС по полученному таким образом имуществу не принимает.

НДС при безвозмездной передачи товара, имущества: как рассчитать и отразить на счете

Пример #1

Рассмотрим, как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров и услуг. Предприятие закупило в декабре 5 кофейных сервизов по цене 2360 рублей на общую сумму 11800 рублей, в т.ч. НДС 1800 рублей. Сервизы поставлены на приход. Сначала сервизы купили как товар, но в январе было принято решение подарить их сотрудникам организации. Счет-фактура выписан в декабре. Сервизы подарены сотрудниками в январе.

Решение

Организация приобрела сервизы и в последствии безвозмездно их передала своим сотрудникам – физическим лицам. Эта операция в соответствии с НК РФ облагается НДС. На основании счета-фактуры, выписанного в декабре прошлого года, предприятие приняло сумму НДС по приобретенным сервизам к вычету.

При вручении сервизов возникает обязанность начислить и уплатить НДС. При этом необходимо самостоятельно определить налогооблагаемую базу, которая равна 10000 рублей (11800-1800 (НДС). Ставка НДС составляет 18%, значит сумма налога равна 1800 рублей.

Пример #2

Предприятие, занимающееся услугами по поверке оборудования, безвозмездно выполнило их для своего партнера. Себестоимость этих услуг составила 10000 рублей, а рыночная стоимость – 12000 рублей. НДС к уплате составляет 1831 рубль.

Проводки:

Дт 91 Кт 20 – 10000 – на списанную себестоимость поверки оборудования;

Дт 91 Кт 68 – 1821 – на НДС к перечислению.

Когда НДС не надо начислять?

Нет необходимости начислять НДС, когда передаются безвозмездно:

• основные средства ГУ, МУ,МУП, ГУП, органами власти и местного самоуправления (п.2 ст.146);
• денежные средства (п.3 ст.39);
• имущество для выполнения основной деятельности в соответствии с уставом некоммерческой организации (п.3 ст.39).

Но и тут есть нюансы. К примеру, когда ценности передаются учебному заведению, то необходимость уплаты НДС зависит от того является ли получатель коммерческой организацией, что прописано в его уставе. В договоре дарения нужно указать, что имущество передается для выполнения учебным заведением своей основной, некоммерческой деятельности. Но если это имущество получает учебное заведение, занимающееся коммерческой деятельностью, например, частное, то нужно начислить НДС.

Также на безвозмездную передачу имущества распространяются общие льготы, которые регламентируются ст.149 НК РФ. В соответствии с этой статьей НДС не облагаются:

• распространение рекламной полиграфической продукции (журналов, буклетов), когда цена 1 единицы с НДС не превышает 100 рублей и если она не имеет признаков товара, а именно не может быть продано без рекламной акции;
• передача товаров, кроме подакцизных, на цели благотворительности. При этом передача должна отвечать условиям благотворительности в соответствии с законодательством. Получателями могут выступать только некоммерческие организации или физические лица, а сама операция требует тщательного документального оформления.

Передача ценностей предприятием своему правопреемнику при реорганизации не облагается НДС.

Не всякое бескорыстное дело остается «безнаказанным» в налоговом законодательстве. Об этом следует помнить, оформляя безвозмездную передачу своего имущества, работ и услуг. В большинстве случаев такая операция повлечет за собой обязанность уплаты НДС.

Случаи безвозмездной передачи, при которой не возникает объект для обложения НДС, перечислены в ст. 94 Налогового кодекса (далее - НК). В свою очередь, вычет НДС при безвозмездной передаче регулируется ст. 107 НК.

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В соответствии с п. 15 ст. 107 НК суммы НДС, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся к оборотам по реализации безвозмездно передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом.

Таким образом, передающая сторона имеет право на вычет суммы НДС по объектам, безвозмездная передача которых не облагается НДС, за исключением отдельных случаев безвозмездной передачи, установленных п. 19 ст. 107 НК.

Однако, как следует из приведенной выше нормы, сумма «входного» НДС по безвозмездно передаваемому объекту принимается к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Следовательно, если сумма НДС была принята к вычету в ином порядке, необходимо произвести корректировку.

Пример.

Организация, у которой имеются обороты по реализации товаров на экспорт с нулевой ставкой НДС, приобрела основное средство в январе 2010 г. Сумма «входного» НДС по нему была принята к вычету с распределением по удельному весу на оборот, облагаемый по нулевой ставке НДС. В марте 2010 г. принято решение о безвозмездной передаче данного основного средства ОАО.

В марте сумму «входного» налога по основному средству следует исключить из суммы вычетов, распределяемых на нулевую ставку, и предъявить ее к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Кроме того, если у организации, безвозмездно передавшей товары, имеются обороты, освобожденные от НДС, или обороты, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, вычет сумм НДС, приходящихся к оборотам по безвозмездной передаче в порядке, установленном для вычета налога по объектам, облагаемым по ставке 20 %, означает, что они должны распределяться в соответствии с п. 3 ст. 106 НК (за исключением сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам).

Пример.

Организация приобрела товары и в январе 2010 г. передала их другому юридическому лицу (в пределах одного собственника). Указанная безвозмездная передача не подлежит налогообложению. В марте 2010 г. организация реализовала товары, освобожденные от НДС.

Согласно п. 3 ст. 106 НК в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, сумма «входного» НДС по безвозмездно переданным товарам включается в марте 2010 г. в сумму НДС, подлежащую распределению, в целях определения части, относимой на затраты.

Согласно подп. 19.5 п. 19 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, безвозмездно передаваемых республиканским органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам, а также государственным организациям, подчиненным Президенту, Совмину, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы НДС относятся на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суммы НДС, принятые к вычету до момента передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат восстановлению (по основным средствам — исходя из их остаточной стоимости). Данные суммы НДС включаются во внереализационные расходы.

Следует иметь в виду, что на протяжении последних 6 лет указанная норма изменялась несколько раз. В связи с тем, что новый порядок вычетов применялся по объектам, полученным и оплаченным с момента его изменения, а с 1 января 2007 г. — по объектам, полученным с момента изменения порядка, если безвозмездно передается имущество, полученное до 1 января 2010 г., необходимо учитывать нормы законодательства, действовавшие ранее, т.е. нельзя в полной мере применить положение подп. 19.5 п. 19 ст. 107 НК.

Что нужно знать передающей стороне?

1. Если безвозмездно переданное в 2010 г. имущество было ввезено и (или) оплачено до 1 января 2004 г., передающая сторона имеет право на вычет суммы НДС по этому имуществу в общеустановленном порядке, т. к. положение об отсутствии вычета появилось в законодательстве с 1 января 2004 г. Дата ввоза определяется по дате таможенного оформления.

2. Если безвозмездно переданное в 2010 г. имущество было ввезено с 1 января 2004 г. до 1 января 2008 г., независимо от даты его оплаты восстановление суммы НДС не производится, т. к. до 1 января 2008 г. указанное положение не применялось к суммам налога, уплаченным при ввозе безвозмездно передаваемых объектов. Такие суммы НДС подлежали вычету в установленном порядке.

3. Если безвозмездно переданное в 2010 г. имущество было приобретено в Республике Беларусь с 1 января 2004 г. до 1 января 2010 г. и оплачено после 1 января 2004 г., сумма «входного» налога по нему подлежит восстановлению, поскольку только с 1 января 2010 г. отсутствует необходимость восстановления НДС по приобретенному имуществу.

4. Если безвозмездно переданное в 2010 г. имущество было приобретено после 1 января 2010 г., сумма НДС по нему не восстанавливается.

Пример 1.

Городскому отделу образования в январе 2010 г. передан компьютер, ввезенный на таможенную территорию Республики Беларусь в 2008 г. с «входным» НДС по ставке 18 %. Остаточная стоимость компьютера — 400 тыс. руб.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, равна 72 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 18: 100).

Пример 2.

Городскому отделу образования в январе 2010 г. передан компьютер, приобретенный в Республике Беларусь в 2008 г. с «входным» НДС по ставке 18 %. Остаточная стоимость компьютера — 500 тыс. руб.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, равна 90 тыс. руб. (500 тыс. руб. х 18: 100).

Пример 3.

Компьютер, переданный безвозмездно в 2010 г. таможенному органу, был приобретен в январе 2010 г.

НДС не восстанавливается.

Пример 4.

Автомобиль, безвозмездно переданный в 2010 г. таможенному органу, был ввезен на таможенную территорию Республики Беларусь в 2003 г.

НДС не восстанавливается.

Пример 5.

Организация приобрела в январе 2010 г. на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, компьютер, который был безвозмездно передан в феврале 2010 г. районному отделу образования. При оплате компьютера в январе 2010 г. был начислен НДС в соответствии со ст. 92 НК.

Пунктом 3 ст. 107 НК установлено, что суммой НДС, уплаченной при:

приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается уплаченная сумма НДС, выделенная продавцом покупателю, а также сумма НДС, уплаченная при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, признаются сумма НДС, уплаченная в бюджет при таможенном оформлении товаров, и сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров с территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 14 ст. 107 НК суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Учитывая изложенное, сумма НДС, исчисленная в январе 2010 г. при приобретении безвозмездно переданного компьютера у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежит вычету в феврале 2010 г. (если отчетным периодом у плательщика является календарный месяц) в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 % (т.е. в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации).

Кроме того, согласно подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.11, 2.12, 2.16 п. 2 ст. 93 НК.

Исходя из норм подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК не признается объектом налогообложения стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников.

Таким образом, при безвозмездной передаче приобретенных для работников работ и услуг (равно как и при возмездной передаче) сумма «входного» НДС по работам (услугам) к вычету не принимается.

Пример.

Организация безвозмездно передала работникам приобретенные абонементы в спортзал.

Сумма НДС по абонементам к вычету не принимается.

При наличии оборота по безвозмездной передаче за пределами Республики Беларусь, отраженного в строке 8а налоговой декларации по НДС, и отсутствии в учетной политике записи о раздельном учете налоговых вычетов, приходящихся к обороту за пределами Республики Беларусь, сумма налоговых вычетов по товарам, работам, услугам, имущественным правам (за исключением основных средств и нематериальных активов), приходящаяся на указанный оборот, определенная методом удельного веса, относится на затраты плательщика (п. 3 ст. 106 НК).

В случае, когда безвозмездно передается объект незавершенного капитального строительства, начатый строительством до 1 января 2000 г., согласно подп. 22.1 п. 22 ст. 107 НК самостоятельное выделение суммы налога, установленное данным пунктом в отношении объектов незавершенного строительства, имевшихся на балансе с 1 января 2000 г., не производится, если безвозмездная передача не включается в налоговую базу.

Пример.

Учредитель ООО передает в качестве вклада в уставный фонд объект незавершенного капитального строительства, начатый строительством в 1999 г.

Указанный оборот по передаче не подлежит налогообложению (ст. 31 НК). Из балансовой стоимости объекта на 1 января 2000 г. НДС для вычета не выделяется. Однако у учредителя имеется право на вычет сумм «входного» НДС по расходам на ведение строительства, осуществленным после 1 января 2000 г.

ВЫЧЕТ НДС ПО БЕЗВОЗМЕЗДНО ПЕРЕДАВАЕМЫМ ОБЪЕКТАМ, ОБЛАГАЕМЫМ НАЛОГОМ

Как говорилось выше, вычет сумм налога, приходящихся к оборотам по безвозмездной передаче объектов, производится в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации объектов.

Пример.

Предприятие приобрело столовые принадлежности для их безвозмездной передачи работникам в качестве подарка к празднику.

Сумма «входного» налога по сервизам принимается к вычету. Оборот по безвозмездной передаче облагается НДС.

При облагаемой налогом безвозмездной передаче объектов незавершенного капитального строительства и при безвозмездной передаче освобожденных от НДС объектов незавершенного жилищного строительства, имевшихся на балансе на 1 января 2000 г., плательщики имеют право выделить расчетным путем для вычета суммы налога исходя из балансовой стоимости объектов незавершенного строительства на 1 января 2000 г. и ставки налога в размере 16,67 %.

Пример.

Организация в феврале 2010 г. безвозмездно передала ОАО незавершенный объект жилищного строительства, начатый строительством в 1998 г. Балансовая стоимость объекта на дату передачи составила 1 000 000 тыс. руб., балансовая стоимость на 1 января 2000 г. равна 140 000 тыс. руб.

В соответствии с подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда по перечню таких работ, утверждаемому Президентом.

Таким образом, оборот по передаче отражается по строке 9 налоговой декларации и освобождается от налога.

Из балансовой стоимости объекта на 1 января 2000 г. можно выделить НДС, который равен 23 338 тыс. руб. (140 000 х 16,67 %). Сумма НДС в размере 23 338 тыс. руб. принимается к вычету в феврале и подлежит распределению по удельному весу в составе налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) в соответствии с п. 3 ст. 106 НК (т.к. имеется освобожденный от НДС оборот - безвозмездная передача незавершенного объекта жилищного строительства).

Заметили ошибку? Пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Кроме этого, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, если организация, плательщик НДС, дарит свое имущество, передает в безвозмездное пользование либо бесплатно оказывает какие-либо услуги, то она обязана исчислить и уплатить НДС в бюджет. Данного мнения придерживается Минфин. В Письме от 25 апреля 2014 г. N 03-07-11/19393 Департамент налоговой таможенно-тарифной политики сообщает: согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом реализацией товаров (работ, услуг) в целях налога на добавленную стоимость признаются также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом п. 2 ст. 689 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные Гражданским кодексом РФ в отношении договора аренды.
Учитывая изложенное, безвозмездная передача в пользование помещений признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В то же время департамент отмечает, что п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В данный перечень включены операции по оказанию услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Аналогичный вывод содержится в Письме Министерства финансов РФ от 17 января 2013 г. N 03-07-08/04. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по передаче российской автономной некоммерческой организацией в безвозмездное пользование имущества другой российской автономной некоммерческой организации, сообщает, что безвозмездная передача в пользование имущества российской организацией, в том числе автономной некоммерческой организацией, от налогообложения налогом на добавленную стоимость не освобождается.
Не признается объектом налогообложения, когда передача имущества в безвозмездное пользование производится в случаях:
- оказания услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ);
- оказания услуг по передаче в безвозмездное пользование автономной некоммерческой организации "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи", являющейся российским организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (пп. 9.1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ);
- оказания услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (пп. 10 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Из Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" следует также, что передача контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (например, сувениров, подарков, бонусов) будет являться объектом налогообложения. Данные выводы сделаны на основании следующего.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ для целей взимания налога реализацией товаров (работ, услуг) признается их передача (выполнение, оказание) контрагенту как на возмездной, так и на безвозмездной основе. В связи с этим судам необходимо учитывать, что передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениров, подарков, бонусов) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг).
В случае же передачи товаров (работ, услуг) в рекламных целях такие операции подлежат налогообложению на основании пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, если расходы на приобретение (создание) единицы товаров (работ, услуг) превышают 100 руб.
Вместе с тем не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.
Не являются объектом налогообложения также операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).
В Письме от 11 февраля 2014 г. N 03-04-05/5487 Министерство финансов РФ рассматривает вопрос налогообложения оплачиваемого питания сотрудников налогом на прибыль, НДФЛ и НДС. Поскольку согласно п. 1 ст. 146 гл. 21 Налогового кодекса РФ реализация товаров на территории Российской Федерации, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе, признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, стоимость бесплатного питания работников следует включать в налоговую базу. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по таким товарам, подлежат вычету в общеустановленном порядке. Аналогичные выводы содержатся также в Письме от 27 августа 2012 г. N 03-07-11/325.
Операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 6 августа 2009 г. N 03-07-11/199. На основании Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2003 г. N 225, владельцем трудовой книжки и вкладышей в нее является работник. А как уже упоминалось, в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары (работы, услуги).
В Письме от 22 января 2009 г. N 03-07-11/16 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления налога на добавленную стоимость в отношении подарков, передаваемых работникам организации. Таким образом, передача подарков работникам организации, по мнению Минфина, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ, согласно которому при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как рыночная стоимость данных товаров. Данный вывод обоснован тем, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Кроме этого, в Письме от 28 ноября 2008 г. N 03-07-11/371 сказано, что услуги по безвозмездной передаче имущества в пользование также подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость и налог уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров. При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.
Таким образом, в случае передачи организацией права собственности на приобретенные товары конкретным лицам возникает объект налогообложения (Письмо от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/1/327). При приобретении товаров для нужд организации, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи права собственности на них, по нашему мнению, указанная норма пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ не применяется.
Порядок налогообложения операций безвозмездной передачи имущества аналогичен операциям реализации, то есть имеет общий порядок.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
Налоговые ставки при безвозмездной передаче имущества применяются также в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса РФ. На это же указывает Письмо от 15 февраля 2013 г. N 03-07-09/4136, ссылаясь на пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ. Данной нормой предусмотрено, что в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией. В связи с этим при безвозмездной передаче товаров на основании договора дарения применяются ставки налога на добавленную стоимость, установленные ст. 164 Налогового кодекса РФ.
Исчисление суммы налога производится в порядке, установленном нормами ст. 166 Налогового кодекса РФ. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с установленным порядком. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Особенности налогообложения у передающей стороны

В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Как известно, при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует. Таким образом, при безвозмездной передаче имущества налоговая база по НДС определяется в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При этом уплаченная сумма НДС в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ не учитывается, а покрывается за счет собственных средств организации, оставшихся после налогообложения. Счет-фактуру при безвозмездной передаче следует оформлять в общем порядке.

Особенности налогообложения у принимающей стороны

При передаче товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе принимающая сторона ничего не уплачивает, соответственно, НДС к уплате также не предъявляется.
В Письме от 27 июля 2012 г. N 03-07-11/197 сделаны следующие выводы: на основании пп. 1 и 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ при реализации имущества доход от такой реализации уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества (определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса) либо на цену приобретения прочего имущества, а также на расходы, непосредственно связанные с такой реализацией.
Что касается применения вычетов по налогу на добавленную стоимость при получении имущества на безвозмездной основе, то в соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.
Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.
Поскольку при передаче имущества на безвозмездной основе передающая сторона к уплате налог на добавленную стоимость не предъявляет, п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, установлено, что счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров, в книге покупок не регистрируются и, соответственно, вычет налога на добавленную стоимость, выделенного в этих счетах-фактурах, не производится.
Стоит отметить, что налогообложение НДС будет зависеть от дальнейшего его использования. Так, если организация, получившая имущество безвозмездно, планирует его реализовать, возникает объект налогообложения по НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 3 ст. 154 при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества. Но это только в том случае, если передающая сторона является плательщиком НДС.
Стоит также отметить, что при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, при реализации автомобилей, при передаче имущественных прав, а также в иных случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Иными словами, при реализации такого имущества необходимо применить ставку 10/110 или 18/118 (в зависимости от реализуемого имущества).
То же самое необходимо будет отразить в выставляемом счете-фактуре.
В том случае, если безвозмездно переданное имущество получено в счет приобретаемых товаров (работ, услуг), НДС можно предъявить к вычету, поскольку для того, чтобы зафиксировать "входной" НДС, факт оплаты не требуется. Но при этом необходимо иметь в наличии правильно заполненный счет-фактуру поставщика, а также оприходовать в учете приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Помимо прочего, приобретенный товар должен использоваться в деятельности, подлежащей налогообложению НДС. При выполнении вышеперечисленных условий при безвозмездном получении имущества НДС можно принять к вычету.

Несмотря на некоторую абсурдность понятия «безвозмездная реализация», существование его обусловлено принципами налогового законодательства – передача активов, даже без оплаты их стоимости получателем, считается продажей (п. 1 ст. 39 НК РФ). Разберемся, как оформить эти операции бухгалтерскими записями.

Правовые особенности по операциям безвозмездной передачи

Подобная передача товаров фактически является дарением. Законодательство запрещает передавать безвозмездно коммерческим компаниям ТМЦ на сумму свыше 3000 руб., ограничений же при безвозмездной передаче имущества гражданам и некоммерческим предприятиям не установлено. Если стоимость передаваемых товаров превышает 3000 руб. сделку оформляют договором дарения (ст. 574, 575 ГК РФ), а до этого стоимостного уровня действительной будет и устная договоренность.

Факт передачи должен подтверждаться документально. Обычно компании разрабатывают форму накладной или акта (как аналог акта приемки/передачи), закрепив их в учетной политике .

Безвозмездная реализация: проводки

Компания-даритель не получает дохода от сделки на безвозмездной основе (ПБУ 9/99). Стоимость передаваемых активов, а также затрат, сопровождаемых передачу, находят отражение в бухгалтерском учете на счете прочих расходов 91 (п.11 ПБУ 10/99). В налоговом учете она не фиксируется. Поэтому в бухучете возникают постоянные налоговые разницы (ПНР).

Передача ТМЦ получателю сопровождается проводками:

Безвозмездная реализация и НДС: проводки

Поскольку передача ТМЦ на условиях безвозмездности в Налоговом кодексе считается реализацией, то со стоимости переданных активов следует начислять НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Исключение составляет передача активов:

• органам госвласти (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ, закон «О безвозмездной помощи РФ» № 95-ФЗ от 04.05.1999);

• в рекламных целях , если затраты на покупку или изготовление переданных ТМЦ не превысило 100 руб. за единицу с учетом НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Проводки при налогообложении передачи ТМЦ на безвозмездной основе:

НДС на стоимость переданных активов, не снижает базу по ННП - налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Стоимость ТМЦ и затрат, сопряженных с их передачей, также не учитываются при исчислении ННП или единого налога для «упрощенцев» (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример безвозмездной реализации

Компанией закуплены ТМЦ для перепродажи стоимостью 94 400 руб. с учетом НДС. В дальнейшем товары из этой партии на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС) были переданы на безвозмездной основе некоммерческой организации. Бухгалтер зафиксировал операции проводками: