Как использовать схему работы с давальческими материалами. Давальческие материалы, бухгалтерский учет: проводки и отчеты

Вы здесь: Вложения денег

Многие компании для оптимизации производственного процесса передают свое сырье в переработку другим организациям. Бухгалтерский и налоговый учет этих операций имеет свою специфику - как для предприятия, которое передает сырье, так и для переработчика.

Договор на переработку.

Сторонами давальческих операций являются собственник передаваемого в переработку сырья (материалов) - давалец и переработчик. При этом, передавая в переработку сырье, давалец остается его собственником. Более того, он приобретает право собственности и на готовую продукцию.

Гражданский кодекс РФ отдельно не выделяет договор на переработку давальческого сырья и не определяет, к работам или к услугам относится переработка.
По мнению автора, договор на переработку давальческого сырья следует классифицировать как договор подряда, отношения по которому регулирует гл. 37 ГК РФ. По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета данных операций у давальца и переработчика.

Учет у организации-давальца

Сырье остается на балансе

Обратите внимание! Поскольку право собственности на сырье и материалы не переходит к переработчику, то они не подлежат списанию с баланса давальца, а учитываются на счете 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Данная норма также содержится в п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), согласно которому организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Себестоимость готовой продукции

После переработки сырья (материалов) организация-давалец должна получить от переработчика отчет об израсходованных материалах, в котором указывается количество израсходованного сырья, произведенной продукции, а также отходов, и акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ. Так как право собственности на произведенную продукцию принадлежит давальцу, на основе отчета переработчика он отражает поступление готовой продукции на счете 43. Получение готовой продукции оформляют накладной (форма N МХ-18).
Таким образом, себестоимость готовой продукции у организации-давальца формируется за счет стоимости сырья и, соответственно, стоимости работ по переработке.
В себестоимость могут быть включены также транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию. Данный порядок формирования себестоимости необходимо отразить в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете ООО "Фортуна" необходимо сделать следующие записи:

Дебет 10/7 - Кредит 10/1

320 000 руб. - отражена передача сырья в переработку;

Дебет 20 - Кредит 10/7

300 000 руб. - отражено списание материалов на изготовление автосигнализаций;

Дебет 10/1 - Кредит 10/7

20 000 руб. - отражен возврат неиспользованного сырья (материалов);

Дебет 20 - Кредит 60

120 000 руб. - отражены затраты по переработке сырья;

Дебет 19 - Кредит 60

21 600 руб. - отражен НДС со стоимости работ по переработке сырья (сборке сигнализаций);

Дебет 68 - Кредит 19

21 600 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 43 - Кредит 20

300 000 руб. - принята к учету готовая продукция.

Так как передача права собственности на давальческое сырье не происходит, то отсутствует и объект обложения НДС и налогом на прибыль.

Учет отходов

При этом необходимо учитывать следующее. Порядок учета возвратных отходов для целей бухгалтерского учета регулируется Методическими указаниями. На основании п. 111 Методических указаний возвратные отходы принимаются на учет по цене возможного использования или продажи. Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета фактические затраты на изготовление полуфабрикатов включают в себя стоимость сырья (за минусом стоимости возвратных отходов) и стоимость работ по его переработке.

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет 10/7 - Кредит 10/1

200 000 руб. (2000 руб. x 100 кг) - отражена передача сырья в переработку;

Дебет 10/6 - Кредит 10/7

20 000 руб. - приняты к учету возвратные отходы по цене возможной реализации;

Дебет 20/1 - Кредит 10/7

180 000 руб. (200 000 руб. - 20 000 руб.) - списана стоимость сырья за вычетом возвратных отходов.

Доработка материалов и изготовление готовой продукции

Доработка заключается в том, что заказчик (давалец) передает переработчику сырье (материалы) в целях их доработки, доведения до состояния, в котором они могут быть использованы при дальнейшем производстве продукции. То есть переработчик не производит готовую продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а непосредственно давалец использует их для выпуска своей продукции.

В этом случае материалы после доработки учитываются на счете 10, а стоимость работ, выполненных переработчиком, относится на увеличение их стоимости.

В учете завода, выступающего в роли давальца, данные операции необходимо отразить следующими проводками:

Дебет 60 - Кредит 51

590 000 руб. - отражена произведенная оплата поставщику за металл;

Дебет 10/1 - Кредит 60

500 000 руб. - отражено принятие к учету металла;

Дебет 19 - Кредит 60

90 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком металла;

Дебет 68 - Кредит 19

90 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 10/7 - Кредит 10/1

500 000 руб. - передан металл на переработку;

Дебет 10/1 - Кредит 10/7

500 000 руб. - получены готовые агрегаты от переработчика;

Дебет 10/1 - Кредит 60

100 000 руб. стоимость работ организации-переработчика включена в стоимость материалов;

Дебет 19 - Кредит 60

18 000 руб. - начислен НДС по переработке;

Дебет 68 - Кредит 19

18 000 руб. - принят к вычету НДС по переработке.

В результате сформированная стоимость агрегатов для автомобилей, по которой они будут отпущены в производство, составляет 600 000 руб. (500 000 + 100 000).

Стоимость работ по переработке также относится на счета учета затрат на производство и участвует в формировании себестоимости продукции.

В учете организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет 10/1 - Кредит 60

800 000 руб. - принят к учету материал, поступивший от поставщика;

Дебет 19 - Кредит 60

144 000 руб. - отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком материала;

Дебет 68 - Кредит 19

144 000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 10/7 - Кредит 10/1

800 000 руб. - переданы материалы для изготовления мебели;

Дебет 20 - Кредит 10/7

800 000 руб. - списана стоимость материалов (в момент получения готовой продукции);

Дебет 20 - Кредит 60

400 000 руб. - списаны затраты на оплату услуг по переработке;

Дебет 19 - Кредит 60

72 000 руб. - отражен НДС, предъявленный переработчиком;

Дебет 68 - Кредит 19

72 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 43 - Кредит 20

1 200 000 руб. (800 000 + 400 000) - принята к учету готовая продукция.

Таким образом, себестоимость готовой продукции складывается из стоимости материалов и стоимости работ по их переработке. Для упрощения расчетов было сделано допущение, что у организации не было других расходов, связанных с производством этой продукции. На практике в себестоимость могут быть включены и иные расходы.

Учет у организации-переработчика

Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции). Они учитываются на забалансовом счете 003

"Материалы, принятые в переработку".

Как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" до момента передачи заказчику готовой продукции.
Материалы, переданные на переработку, поступают на склад на основании накладной (форма N М-15). В момент оприходования их на склад оформляется приходный ордер (форма N М-4) с отметкой, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

Продукция из давальческого и из собственного сырья:
необходим раздельный учет

Все расходы, связанные с производственным процессом, учитываются у организации-переработчика на счете 20 "Основное производство". Если переработчик помимо переработки давальческого сырья производит продукцию и из собственных материалов, он должен вести раздельный учет как по материальным, так и по иным затратам.
Это требование вытекает из принципиально различного отражения в бухгалтерском учете операций по производству продукции из собственного и из давальческого сырья. Так как при передаче сырья или материалов в переработку право собственности на указанное имущество сохраняется за давальцем, то переработчик не вправе отражать полученное имущество на своем балансе.

Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство. Это прежде всего стоимость собственных материалов переработчика, заработная плата, ЕСН, амортизация основных средств, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

У кого остаются отходы?

Если отходы согласно договору остаются у организации-переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 "Материалы, принятые в переработку" на сумму стоимости сырья, переданного в переработку, с одновременным принятием к учету на счет 10.

В данной ситуации очень важно учитывать, уменьшают стороны договора цену сделки на сумму отходов, полученных в результате переработки, или нет.

Если отходы, полученные от переработки материалов организации-давальца, остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы, то они принимаются к учету, например в качестве вспомогательных материалов.

Если же полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, то такая операция квалифицируется как договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А затем по мере использования стоимость отходов списывают на счет 91.

При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включают у переработчика в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой признания этих доходов будет считаться день подписания сторонами акта приема-передачи отходов давальческого сырья (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

По окончании выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, организация-переработчик должна представить отчет об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.
Отражение стоимости отходов, оставшихся у переработчика, зависит от того, было ли предусмотрено договором, что отходы остаются у организации-переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы.

Если такое условие включено в договор, то в бухгалтерском учете необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 10 - Кредит 60

Отражены в учете вспомогательные материалы.

Если же договором не был предусмотрен данный порядок, но отходы остались у организации-переработчика, то необходимо отразить безвозмездное получение материалов таким образом:

Дебет 10 - Кредит 98

Отражены полученные отходы в составе доходов будущих периодов.
Рассмотрим общий порядок бухгалтерского учета у организации-переработчика на конкретном примере.

400 000 руб. - отражена стоимость сырья (материалов), принятого на переработку;

Дебет 20 - Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 70, пр.)

80 000 руб. - отражены затраты по переработке сырья и материалов;

Дебет 90 - Кредит 20

80 000 руб. - списываются затраты по передаче готовой продукции давальцу;

Дебет 62 - Кредит 90

118 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости сырья (материалов), полученных на давальческих условиях);

Дебет 90 - Кредит 68

18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 - Кредит 99

20 000 руб. - отражен финансовый результат;

Кредит 003

400 000 руб. - списана стоимость сырья (материалов), принятых в переработку.

Налоговый учет у переработчика.

Так, организации необходимо выбрать и утвердить в учетной политике метод распределения прямых и косвенных расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ, поскольку косвенные расходы относятся на затраты в целях налогового учета в полном объеме в текущем периоде, а прямые подлежат распределению в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике налогоплательщика.

Если организация-переработчик будет формировать НЗП или у нее на складе останется нереализованная готовая продукция, ей необходимо распределять общие прямые расходы между видами деятельности. В этих целях организация может сразу вести раздельный учет прямых расходов или же распределять их пропорционально стоимости или количеству исходного сырья и материалов, пропорционально количеству продукции, полученной из собственного или давальческого сырья.

Что касается начисления НДС, то тут необходимо отметить следующее. НДС на стоимость работ по переработке давальческого сырья начисляется по ставке 18% независимо от того, по какой ставке облагаются перерабатываемое сырье и произведенная продукция, так как объектом налогообложения является именно выполнение работ, а не реализация продукции.
Налоговая база по НДС будет равна стоимости работ по переработке сырья с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ). Стоимость давальческого сырья (материалов) при определении налоговой базы не учитывается.
НДС, уплаченный при приобретении материалов, работ, услуг, использованных переработчиком при выполнении работ, может быть предъявлен к вычету при условии соответствия требованиям ст. 172 НК РФ.

Давальческая переработка сырья

Операции на основе давальческой переработки сырья сегодня широко распространены в нефтепереработке, зернопереработке, легкой и пищевой промышленности (изготовление сахара, подсолнечного масла). Суть такой переработки в том, что она позволяет предпринимателю получить готовую продукцию, не имея при этом производственных мощностей. На первый взгляд похоже на приобретение товаров: если предпринимателю нужны какие-либо товарно-материальные ценности, их можно просто купить. На самом деле с экономической и правовой точек зрения отличия очень велики.

Общие положения

Давальческая переработка сырья - это сделка, при которой заказчик (давалец) приобретает в собственность сырье (покупает по договору купли-продажи, изготавливает самостоятельно, получает по иным сделкам) и без перехода права собственности передает его подрядчику для изготовления из этого сырья нужной заказчику продукции на производственных мощностях подрядчика. При этом как продукция, так и все иные результаты переработки (например, отходы) также являются собственностью заказчика. Подрядчик (переработчик) выполняет работы по изготовлению продукции из сырья заказчика и получает вознаграждение за их выполнение.

Отличия изготовления продукции по давальческой схеме от покупки аналогичного товара следующие:

Заказчик не просто получает товар нужной ему номенклатуры (ассортимента), но еще может и контролировать производство этого товара, задавать дополнительные требования к его качествам, процессу изготовления, оформлению;

Самостоятельно приобретая сырье и оплачивая его переработку, заказчик может существенно снизить стоимость получаемого товара;

Переходя из области перепродажи купленного товара в область реализации собственной продукции, заказчик может получить некоторые налоговые преимущества.

Такая организация производственного процесса накладывает свои особенности на порядок отражения давальческой схемы в учете. Заказчик отражает не реализацию сырья (поскольку не передает на него права собственности), а его списание в производство, затем показывает в учете затраты на оплату работ подрядчика и из этих слагаемых формирует себестоимость произведенной продукции. Подрядчик не получает права собственности ни на сырье, ни на продукцию переработки, но несет ответственность за их сохранность, поэтому отражает их движение на забалансовых счетах, при этом получает выручку за выполненные им работы.

Поскольку передача материалов в давальческую переработку не рассматривается в качестве их реализации, заказчик должен иметь возможность доказать отсутствие налогооблагаемых баз по реализации товаров, т.е. наличие именно давальческих операций, отделяя все другие виды гражданско-правовых сделок, по тем или иным признакам похожих на давальческую переработку. Договор давальческой переработки сырья является разновидностью договора подряда. Основной вид сделок, от которых должен быть отделен такой договор, - купля-продажа или поставка товаров. Согласно Гражданскому кодексу РФ суть подряда не столько в том, чтобы по заданию заказчика определенные работы были выполнены сами по себе, сколько в том, чтобы был достигнут желаемый результат этих работ. Поэтому прослеживается некоторое сходство между договорами подряда и договорами поставки, содержащими условия по передаче материалов, сырья, комплектующих изделий. Особенно усиливает это сходство возможность выполнить работу "иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами", если иное не предусмотрено договором подряда (п. 1 ст. 704 Гражданского кодекса РФ).
Правоприменительная практика при разграничении таких видов сделок в первую очередь рассматривает содержание обязанностей договаривающихся сторон: договор подряда охватывает не только результат работ как таковой, но и процесс их выполнения: "...одна сторона обязуется выполнить по заданию другой стороны определенные работы..." (п. 1 ст. 702 ГК РФ). Иными словами, договорное регулирование должно охватывать права и обязанности сторон, относящиеся к самому ходу работ. Если их ход действительно составляет элемент договора - налицо подряд, можно говорить о давальческой переработке. Если же содержанием договора является передача товаров, пусть даже и произведенных с использованием материалов покупателя, такой договор может быть признан договором купли-продажи или поставки.
Помимо содержания обязанностей сторон используется и иной критерий - объем передаваемых материалов. Если передается значительная часть материалов, необходимых для изготовления товаров, то договор может рассматриваться как подрядный. В частности, в п. 1 ст. 3 Конвенции ООН 1980 г. о договорах международной купли-продажи товаров предусмотрено, что "договоры на поставку товаров, подлежащих изготовлению или производству, считаются договорами купли-продажи, если только сторона, заказывающая товары, не берет на себя обязательства поставить существенную часть материалов, необходимых для изготовления или производства таких товаров".

На практике недостатком этого критерия является неопределенность самого понятия "существенная часть". Иногда помогает анализ того, какие материалы передаются подрядчику - основные или вспомогательные. В давальческую переработку должны быть обязательно переданы основные материалы, составляющие физическую основу продукции. Вспомогательные материалы, которые не входят в физическую основу продукции, но используются в процессе ее производства, могут передаваться лишь как дополнение к основным, хотя могут использоваться и вспомогательные материалы, принадлежащие переработчику. Например, для производства нефтепродуктов необходимы специальные присадки. Если давалец передает нефтеперерабатывающему заводу эти присадки вместе с нефтью, то речь идет о давальческой переработке нефти, если же без нее, то мы имеем дело с договором поставки нефтепродуктов (купли-продажи) и встречной поставки присадок. При этом в первом случае важно, чтобы давалец передал заводу ровно столько присадок, сколько нужно для переработки его количества нефти, а во втором случае это не важно, так как, приобретая присадки в собственность, завод их оплачивает и может использовать для производства нефтепродуктов из иной нефти, уже не принадлежащей давальцу. Исключением являются договоры строительного подряда: в них давальческими могут быть любые материалы (включая только вспомогательные, например краски) и в любом, даже самом незначительном, количестве. Это очень важный аспект, поскольку невозможность использования давальческой схемы и необходимость заключения договора купли-продажи означают не только переквалификацию типа сделки, но и принципиальное изменение порядка ее отражения в бухгалтерском учете и расчета объемов налоговых баз.

Особенности договора.

Поскольку договор давальческой переработки является частным случаем договора подряда, в нем должны быть предусмотрены все существенные для данного типа договоров условия: сроки выполнения работ, их цена, порядок оплаты и т.п. Кроме того, хотя закон этого и не требует, договор давальческой переработки должен включать в себя ряд дополнительных положений, без договорного регулирования которых работа по давальческой схеме практически не может быть организована. Наиболее полное регулирование отношений сторон, обеспечивающее исключение хозяйственных рисков и прозрачность информации для ее отражения в бухгалтерском и налоговом учете обеих сторон сделки, достигается при условии указания в договоре следующих позиций.

1. Номенклатура и технические (физические) характеристики готовой продукции (что конкретно заказчик должен получить после переработки). Это немаловажно, если особенности производственного процесса позволяют при изменении его параметров получать разную продукцию или если в деловом обороте под продукцией может пониматься ее не полностью завершенный вариант (например, нефтепродукты как с добавлением некоторых присадок, так и без них).

2. Существенные параметры переработки (буквально или ссылкой на соответствующие ГОСТы, ТУ и прочие документы следует указать нормы затрат сырья на производство единицы продукции и нормы образования отходов).

3. Объем сырья, передаваемого по данному заказу или за определенный период времени (неделю, декаду, месяц, квартал), если заказ является крупным и длительным (при необходимости в договоре приводится график поставки). Используя это условие, а также нормы выработки и данные о длительности технологического процесса, можно установить объем товара, подлежащего передаче давальцу в любой момент времени.

4. Срок выполнения заказа и условия хранения готовой продукции. Стоимость хранения должна быть оговорена обязательно, иначе возможны претензии налоговых органов по поводу занижения налоговых баз на стоимость безвозмездно оказанных услуг, так как в силу ст. 39 Налогового кодекса РФ оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией этих услуг. При этом у передающей стороны (переработчика) оказание услуг на безвозмездной основе признается объектом налогообложения по НДС и налоговая база рассчитывается как стоимость указанных услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 Кодекса).

У принимающей стороны (давальца) прибыль в виде безвозмездно полученных услуг признается внереализационными доходами для целей налогообложения прибыли; оценивают эти доходы исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на оказание данных услуг (п. 8 ст. 250 Кодекса).

Переработчик также несет дополнительное налоговое бремя по налогу на прибыль, в связи с тем что согласно п. 16 ст. 270 НК РФ не может учесть расходы в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг, т.е. себестоимость услуг по хранению должна быть исключена из расчетов налогооблагаемой прибыли.

5. Порядок передачи готовой продукции заказчику: непосредственно после завершения производства или через какое-то время, всего объема заказа или по мере формирования определенной партии (партионный отпуск), самовывоз, использование транспорта подрядчика или оказание им услуг по погрузке и организации отправки железнодорожным либо иным видом транспорта, вид документа, удостоверяющего полномочия лица, принимающего товар, и т.д. Это условие особенно важно, если со склада переработчика продукцию забирает не сам заказчик, а покупатель или посредник, в этом случае к договору лучше приложить форму заявки на отгрузку, которую будет заполнять давалец.

6. Порядок использования возвратных отходов и утилизации безвозвратных отходов. Возвратные отходы могут передаваться заказчику либо оставаться у переработчика на возмездной или безвозмездной основе (в первом случае они должны быть расценены в договоре, во втором необходимо учитывать налоговые последствия, связанные с безвозмездной передачей). Утилизировать безвозвратные отходы должен переработчик за оговоренную плату (иначе возможны претензии налоговых органов о занижении налоговых баз).

7. Периодичность и содержание отчетов переработчика. Для организации нормального бухгалтерского и налогового учета давалец с периодичностью не реже чем раз в месяц должен получить от переработчика информацию о количестве и объеме:

Сырья, израсходованного за отчетный период, и, соответственно, остатка непереработанного давальческого сырья;

Сырья, израсходованного сверх оговоренных норм выработки, с указанием причин перерасхода;

Изготовленной за отчетный период продукции (в разрезе ее сортов и видов);
- продукции, отгруженной за отчетный период давальцу или по его поручению третьим лицам, с указанием реквизитов товаросопроводительных документов, заявок на отгрузку и доверенностей, на основании которых отгрузки производились (для контроля отгрузок неуполномоченным лицам и выявления виновных);

Остатка продукции давальца, находящегося на хранении у переработчика на конец отчетного периода.

8. Порядок оплаты работ и услуг. Форма оплаты может быть денежная, путем передачи определенного количества сырья, путем передачи определенного количества готовой продукции или возвратных отходов.

9. Штрафные санкции и возможные доплаты или скидки (за просрочку выполнения работ и за досрочную переработку, за качество работ, за несвоевременную поставку сырья и за сверхнормативное хранение готовой продукции и т.д.).

10. Возможность или необходимость возврата части непереработанного сырья:

В случае добровольного отказа давальца от его дальнейшей переработки;

В случае недостатков переработки (по качеству, срокам исполнения и т.п.);

По иным причинам.

Для минимизации учетных и налоговых рисков особенно важно указывать расценки по всем фигурирующим в договоре товарно-материальным ценностям, работам и услугам. Например, указание в договоре, что переработка оплачивается передачей 15% выработанной продукции (или, наоборот, сырья), означает при отсутствии соответствующих расценок заключение сделки мены (товар в обмен на работы), т.е. требует определения рыночных цен и на то и на другое. Если же стороны договора указали соответствующие расценки, то на основании п. 1 ст. 40 НК РФ "для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен".

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций по договору давальческой переработки сырья.

Пример 1. Заказчик заключил с переработчиком договор на давальческую переработку 1750 тонн сырья для производства 1520 тонн продукции. Оплата происходит после переработки всего объема сырья. Себестоимость работ составляет для переработчика 12 650 000 руб., договорная стоимость - 17 346 000 руб. (включая НДС). Стоимость сырья составляет 590 000 руб. за тонну, готовой продукции - 708 000 руб. за тонну (с учетом НДС). В примере использована ставка НДС 18%, однако в случае приобретения пищевого сырья ставка налога может быть 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). В бухгалтерском учете заказчика данные операции отражаются следующими записями:

Д 10 "Материалы" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 875 000 000 руб. (500 000 руб. x 1750 т) - приобретено 1750 тонн сырья;

Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К 60 - 157 500 000 руб. - отражен НДС;

Д 10, субсчет 1 "В давальческой переработке", К 10 - 875 000 000 руб. - передано переработчику сырье.

Если стороны не укажут стоимость переданного сырья ни в договоре, ни в товаросопроводительных документах, то в случае обнаружения недостачи или в иных конфликтных ситуациях стоимость будет определяться судом, что составит дополнительные трудности для пострадавшей стороны;

Д 20 "Основное производство", субсчет 1 "Давальческая переработка", К 10-1 - 875 000 000 руб. - списано в производство сырье на основании отчета переработчика;

Д 43 "Готовая продукция" К 20-1 - 889 700 000 руб. - принято к учету 1520 тонн готовой продукции стоимостью 585 329 руб. за тонну на основании отчета переработчика и собственной калькуляции себестоимости.

Д 003 "Материалы, принятые в переработку" - 1 032 500 000 руб. - оприходовано 1750 тонн сырья по договорной оценке (с учетом НДС);

К 003 - 1 032 500 000 руб. - передано в переработку 1750 тонн давальческого сырья;

Д 20-1 К 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. - 12 650 000 руб. - учтены расходы на переработку давальческого сырья;

Д 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - 1 076 160 000 руб. - передано из производства на склад 1520 тонн давальческой продукции по договорной цене (включая НДС);

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К 90 "Продажи" - 17 346 000 руб. - начислена выручка по давальческой переработке согласно акту выполненных работ;

Д 90 К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 2 646 000 руб. - начислен НДС по выполненным работам;

Д 90 К 20-1 - 12 650 000 руб. - списана себестоимость переработки;

Д 90 К 99 "Прибыли и убытки" - 2 050 000 руб. - списан финансовый результат выполнения работ.

По окончании переработки переработчик представляет сводный отчет о расходовании сырья заказчика. Если по результатам этого отчета остается непереработанное сырье, то возможны следующие варианты, выбор одного из которых определяется договором сторон:

Переработчик возвращает сырье заказчику;

Переработчик выкупает сырье у заказчика, его стоимость может засчитываться в счет оплаты переработки;

Переработчик за дополнительную плату перерабатывает остатки сырья.

Оплата переработки сырьем или продукцией.

В случае неденежной оплаты работ учет у заказчика и у переработчика может быть правильно организован только при условии, что в договоре будет четко определено, что именно (сырье или готовую продукцию) берет себе переработчик в качестве оплаты и по какой стоимости. Причем речь идет не только о бухгалтерском учете, но и о налоговом.
При расчетах готовой продукцией у заказчика бухгалтерские записи и калькуляция себестоимости продукции, предназначенной для собственного использования и для передачи переработчику, формируются по единым принципам.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1.
Вариант 1. Переработчик получает от заказчика в счет оплаты переработки сырье в количестве 29,4 тонны (17 346 000 руб. : 590 000 руб.). Данное сырье приобретается заказчиком дополнительно, сверх партии в объеме 1750 тонн, которая была передана переработчику для целей производства из нее давальческой продукции.

В бухгалтерском учете заказчика данные операции отражаются следующими записями:

Д 20-1 К 60 - 14 700 000 руб. - отражена стоимость переработки на основании отчета переработчика и акта выполненных работ;

Д 62 К 91 "Прочие доходы и расходы" - 17 346 000 руб. - отражена реализация 29,4 тонны сырья в счет оплаты переработки;

Д 91 К 68 - 2 646 000 руб. - начислен НДС с доходов от реализации сырья;

Д 91 К 10 - 14 700 000 руб. - списана себестоимость реализованного сырья;

Д 60 К 62 - 17 346 000 руб. - погашена кредиторская задолженность по оплате переработки дебиторской задолженностью по оплате сырья.

В бухгалтерском учете переработчика данные операции отражаются следующими записями:

Д 10 К 60 - 14 700 000 руб. - получено от заказчика 29,4 тонны сырья в счет оплаты услуг по переработке;

Д 19 К 60 - 2 646 000 руб. - отражен налог на добавленную стоимость;
Д 60 К 62 - 17 346 000 руб. - погашена кредиторская задолженность по оплате сырья дебиторской задолженностью по оплате переработки.

Вариант 2. Переработчик получает от заказчика в счет оплаты переработки продукцию переработки в количестве 24,5 тонны (17 346 000 руб. : 708 000 руб.). В бухгалтерском учете заказчика данные операции отражаются следующими записями:

Д 19 К 60 - 2 646 000 руб. - отражен НДС;
Д 43 К 20-1 - 889 700 000 руб. (875 000 000 руб. + 14 700 000 руб.) - принято к учету 1520 тонн готовой продукции стоимостью 585 329 руб. за тонну на основании отчета переработчика и собственной калькуляции себестоимости;

Д 62 К 90 - 17 346 000 руб. (708 000 руб. x 24,5 т) - отражена реализация 24,5 тонны продукции в счет оплаты переработки;

Д 90 К 68 - 2 646 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Д 90 К 43 - 14 340 600 руб. (585 329 руб. x 24,5 т) - списана себестоимость реализованной продукции;

Д 90 К 99 - 359 400 руб. - списан финансовый результат от реализации продукции;

Д 60 К 62 - 17 346 000 руб. - погашена кредиторская задолженность по оплате переработки дебиторской задолженностью по оплате поставленной продукции.

В бухгалтерском учете переработчика данные операции будут отражены следующими записями:

Д 62 К 90 - 17 346 000 руб. - начислена выручка по давальческой переработке согласно акту выполненных работ;

Д 90 К 68 - 2 646 000 руб. - начислен НДС по выполненным работам;

Д 41 "Товары" К 60 - 14 700 000 руб. - получено от заказчика 24,5 тонны продукции в счет оплаты услуг по переработке;

Д 19 К 60 - 2 646 000 руб. - отражен НДС;

Д 60 К 62 - 17 346 000 руб. - погашена кредиторская задолженность по оплате продукции дебиторской задолженностью по оплате переработки.

Особенности учета.

Нередко возникают сложные и нестандартные ситуации. Рассмотрим одну из них. Организация-переработчик занимается производством продукции как из собственного, так и из давальческого сырья. При приеме давальческого сырья переработчик проводит лабораторные анализы для определения нормы выхода готовой продукции из данной партии сырья, после чего с давальцем согласовываются стоимость переработки и объем подлежащей передаче готовой продукции. Заказчик производит оплату после завершения переработки и получения готовой продукции.

Однако существующая технология предусматривает длительный технологический процесс переработки сырья - около года, поэтому в целях сокращения срока поступления платежа от давальца переработчик в течение месяца после получения сырья и согласования объема готовой продукции, которая могла быть из него получена, отгружал заказчику собственную готовую продукцию. Передача готовой продукции давальцу оформлялась накладной с указанием ее количества с одновременным подписанием акта выполненных работ. Затем переработчик перерабатывал оставшееся у него давальческое сырье и принимал к учету выработанную из него продукцию.

Бухгалтерский учет данных операций был построен по аналогии с давальческой схемой, однако в связи с тем, что сырье к моменту передачи готовой продукции не выходило из технологического процесса и оставалось у переработчика, были большие трудности с построением схемы бухгалтерских записей. В частности, в учетной политике переработчика было указано, что по договору давальческой переработки сырья заказчику отгружается собственная готовая продукция. В бухгалтерском учете эта хозяйственная операция отражалась путем сторнировочной записи по дебету счета 43 и кредиту счета 20 на фактическую производственную себестоимость указанной выше готовой продукции. Одновременно на фактическую производственную себестоимость переработки давальческого сырья дебетовался счет 90 и кредитовался счет 20. Однако подобный подход к отражению рассматриваемых операций в учете неправомерен.

Сутью давальческой переработки является получение готовой продукции из сырья заказчика путем использования производственных мощностей подрядчика. Если же сырье, переданное в давальческую переработку, остается у переработчика, а отгружаемая заказчику продукция на самом деле выработана из совершенно иной партии сырья, то такие отношения сторон уже не укладываются в обычную давальческую схему и не могут быть квалифицированы как отношения по договору подряда. В итоге организации-переработчику было предложено выбрать наиболее приемлемый для него вариант оформления подобных хозяйственных операций:

Мена определенного количества сырья на надлежащее количество продукции с доплатой в связи с неравноценностью обмениваемых товаров. При этом объем доплаты зависит от стоимости работ по производству соответствующего объема продукции из соответствующего объема сырья;

Давальческая переработка сырья, которое заказчик предварительно получает от переработчика по договору товарного займа. В свою очередь, передача сырья от заказчика переработчику рассматривается уже не как передача его в давальческую переработку, а как возврат полученного ранее займа;

Выдача заказчику займа в натуральной форме собственной продукцией переработчика и погашение выданного займа продукцией, полученной после давальческой переработки сырья заказчика.

Организация-переработчик остановила свой выбор на последнем варианте. В связи с этим ей была рекомендована следующая последовательность бухгалтерских записей:

Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К 43 - передана собственная продукция в счет продукции давальческой переработки (выдан заем в натуральной форме);

Д 41 К 76 - приходуется как возврат товарного займа продукция давальческой переработки при завершении технологического процесса переработки принятого сырья.

При этом соответствующая доля продукции давальческой переработки, поступающая в собственность переработчика как возврат товарного займа, не принимается на учет по счету 002, так как поступает не на хранение, а в собственность переработчика. Далее эту партию продукции переработчик может использовать по собственному усмотрению: выдать в качестве займа следующему заказчику, реализовать и т.п. В связи с тем что право собственности на продукцию переработчика, передаваемую давальцу, переходит к последнему, в момент такой передачи у переработчика на основании ст. 167 НК РФ возникает налоговая база по НДС.
При оприходовании продукции давальческой переработки налоговых вычетов по НДС не возникает из-за отсутствия счетов-фактур от ее поставщика, т.е. от давальца. Таким образом, переработчик должен дважды уплатить НДС (при передаче своей продукции и при реализации продукции переработчика со счета 41). Для минимизации данного налогового бремени в схему взаимоотношений сторон необходимо включить обязательное формирование давальцем счета-фактуры по получаемой переработчиком продукции, чтобы последний мог включить соответствующий НДС в состав налоговых вычетов.

Акт выполненных работ не может быть подписан сторонами ранее их фактического выполнения (иначе договор давальческой переработки будет признан мнимой сделкой, фактически прикрывающей сделку мены сырья на готовую продукцию с доплатой). В бухгалтерском и налоговом учете выручка переработчика от реализации работ и расходы на их выполнение будут признаны одновременно после завершения технологического процесса их выполнения и подписания соответствующего акта. Таким образом, формируется следующая цепочка операций:

Давалец отдает переработчику X кг сырья;

Переработчик на основе лабораторного анализа сырья определяет, что из X кг сырья будет выработано Y кг готовой продукции;

Переработчик отгружает давальцу в виде займа Y кг собственной продукции (Д 76 К 43), выставляет счет-фактуру и начисляет НДС к уплате в бюджет (Д 76 К 68);

Давалец перечисляет переработчику средства за давальческую переработку X кг его сырья;

Переработчик рассматривает данные средства как аванс, выставляет по ним счет-фактуру и начисляет НДС к уплате в бюджет;

Переработчик запускает технологический процесс переработки (около года);

По завершении переработки переработчик получает готовую продукцию в собственность как возврат товарного займа (Д 41 К 76); для возмещения НДС переработчик затребует у давальца

счет-фактуру на возвращаемую продукцию (Д 19 К 76);

Стороны подписывают акт выполненных работ, переработчик восстанавливает НДС с аванса и уплачивает НДС с выручки от реализации работ, выставляет давальцу счет-фактуру по выполненным работам;

Если фактический объем готовой продукции оказывается больше или меньше прогнозируемого на основании лабораторного анализа, излишек передается давальцу, недостача возмещается давальцем (в денежной или иной форме).

Безусловно, данная цепочка операций небезупречна, но участники аналогичных ситуаций могут проанализировать два оставшихся варианта (сделка мены с доплатой и товарный заем сырья) и решить для себя, какая из трех схем представляется менее трудоемкой и рискованной с точки зрения налогообложения. Важно, что обычная схема давальческой переработки в данном случае неприемлема и формирует серьезные налоговые риски.

СТК
- НОВОСТИ ОТРАСЛИ
- О КОМПАНИИ
- ФОТОГАЛЕРЕЯ
- ВОПРОС-ОТВЕТ
- МЫ ДОВЕРЯЕМ
КОНСУЛЬТАЦИИ ПО ВОПРОСАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  - EBITDA
  - НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ.
- 2 мая 2015 года N 113-ФЗ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТИ ПЕРВУЮ И ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЦЕЛЯХ ПОВЫШЕНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ ЗА НЕСОБЛЮДЕНИЕ ТРЕБОВАНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И СБОРАХ"
- Управленческий учет как система
- Схемы обналичивания и лжеэкспорта прекратят существование.
- ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА
ШЕФ-МОНТАЖ
АНАЛИЗ ПРОЕКТНО-СМЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ
- Идет анализ объема выполненных электромонтажных работ
- Проектная документация: исходно-разрешительная, проектно-сметная документация. Порядок разработки. Организация проектного документооборота.
- О порядке проведения проверки достоверности определения сметной стоимости объектов капитального строительства, строительство которых финансируется с привлечением средств федерального бюджета.
- В качестве эксперта привлекается любое лицо, владеющее знаниями необходимыми для дачи заключения?
- Электролаборатория ООО "ПРОЕКТЭЛЕКТРО-П".
ПРОЕКТИРОВАНИЕ СИСТЕМ БЕЗОПАСНОСТИ
- Видеонаблюдение для подъезда
КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
- Удержание пени заказчиком
- Оплата выполненных работ
- Сдача выполненных работ
- Согласование сметы
- Внесение изменений в смету
- Претензия по качеству
- Отказ в приёме работ
- Кто оплатит свет в коридоре?
- Лицензирование экспертной деятельности. Что такое статус «эксперт»?
- ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 05.05.2014 № 99-ФЗ О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации
- Консолидированная группа налогоплательщиков.
- Понятие, сущность и предмет договора строительного подряда.
- Получаем разрешение на строительство.
- Коллективное участие в конкурсных процедурах.
- Арбитраж
- Договорная работа
- Общества могут отказаться от использования печатей
- Обязательно ли соблюдать стандарты ICAO
- Отмена круглых печатей – что изменилось в работе юриста, кадровика и бухгалтера.
- Государственные закупки: Общие сведения, ловушки в технических заданиях и отказы.
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЕ УСЛУГИ
- Апрель 2012 Сдача УМК "Монтаж наружных сетей" АНО МАСПК
- Октябрь 2012 Сдача УМК Проектирование электротехнических систем - в интересах АНО МАСПК
- Апрель 2013 Сдача УМК Договорные отношения в строительстве - в интересах АНО МАСПК.
- Июль 2013 Разработка курса "Инженерная инфраструктура аэродромов и аэропортов" в интересах некоммерческого партнерства "Саморегулируемая организация "Объединение организаций по строительству, реконструкции и капитальному ремонту объектов связи и телекоммуникаций "СтройСвязьТелеком"
  - Радиолокационная станция П-180У
  - Радиолокационная станция 19Ж6 (СТ-68У)
  - Мобильный трехкоординатный радиолокатор обзора воздушного пространства 36Д6-М.
  - Радиолокационные станции
  - Мобильная станция дальней радиотехнической разведки «Кольчуга».
  - Эксплуатация метеорологического оборудования аэродромов гражданской авиации.
  - Радиолокационная станция П-140У.
  - Радиотехническое обеспечение полетов и авиационная электро(радио)связь
- Ноябрь 2013 Создание учебной программы курса повышения квалификации «Работы по организации строительства, реконструкции и капитального ремонта привлекаемым застройщиком или заказчиком на основании договора юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (генеральным подрядчиком), в том числе на особо опасных, технически сложных и уникальных объектах» в интересах АНО ДПО «СНТА»
- Проведение цикла занятий по энергоэффективности в Университете АББ.
- Декабрь 2014. Создание УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА "Охрана труда и техника безопасности"
- Июнь 2015 г. Создание УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА "Ответственный за электрохозяйство на предприятии"
- Июнь 2016 г. Создание УМК «Организация проектирования, строительства и эксплуатации инженерных систем центров обработки данных»
- Организация строительства и строительного контроля
  - Документация в строительстве
  - Исполнительная документация в строительстве
  - Устранение недостатков, допущенных в ходе строительства и выявленных при приемке
  - Снабжение строительства. Поставка.
- Организация эксплуатации центров обработки данных (ЦОД), в том числе сертифицированных Telecommunications Industry Association (TIA) ANSI/TIA-942-A по стандарту Telecommunications Infrastructure Standard for Data Centers по надежности до уровня Tier 3 (N+1)
- Трехдневный курс «Организация проектирования, строительства и эксплуатации инженерных систем центров обработки данных»
  - День 1
  - День 2
  - День 3
- СТРОИТЕЛЬСТВО ДАТА ЦЕНТРА (ПРОГРАММА ДЛЯ МЕНЕДЖЕРОВ)
СТАТЬИ И НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
- «Smart Grid» - новая идея или логичное развитие систем электроснабжения?
- Правила учета и хранения дизельного топлива и моторных масел при эксплуатации дизельных электростанций
- О ГЕНПОДРЯДЕ
- Учётная политика предприятия.
- ОРГАНИЗАЦИЯ БЕЗОПАСНОЙ ЭКСПЛУАТАЦИИ ЭЛЕКТРОУСТАНОВОК
- Управление проектами.
- Договор подряда
  - Согласование дополнительных работ
  - Корректировка работ заказчиком
  - Согласование сметы
  - Внесение изменений в смету
  - Перенесение сроков исполнения работ
  - Оформление дополнительных работ
  - Сдача выполненных работ
  - Сдача работ
  - Оплата выполненных работ
  - Замена материала в ходе работ
  - Претензия по качеству
  - Отказ в приёме работ
  - Заказчик не является на объект
- Сдача - приём законченных монтажом объектов
- Охрана труда - распорядительные документы
- Качество электроэнергии
- Пожарная безопасность. СВОДЫ ПРАВИЛ.
- Электротехническая экспертиза.
- Что такое ОФФШОР?
- Переговоры.
- Общие вопросы организации проектирования.
- ПРАВИЛА УСТРОЙСТВА ЭЛЕКТРОУСТАНОВОК.
- СРО и ГЕНПОДРЯД
- СОСТАВ ПРОЕКТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ.
- Азбука рейдерского захвата.
  - EBITDA
- ИНКОТЕРМС 2000
- ДЕЛОПРОИЗВОДСТВО ГОСТ Р 6.30-2003
- Памятка "ЭФФЕКТИВНОГО МЕНЕДЖЕРА".
- Авторский надзор.
- Отличия трудовых договоров от договоров подряда.
- ОШИБКИ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРОВ ПОДРЯДА.
- ВИДЫ ЭЛЕКТРИЧЕСКИХ СХЕМ ПРИМЕНЯЕМЫХ В РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫХ СЕТЯХ

Бухгалтерский учет - это основной вид учета в организации, в результате которого проводится сплошная, непрерывная, документально обоснованная и вза-имосвязанная регистрация хозяйст-венных операций.

В бухгалтерском учете регистрируются все хозяйствен-ные процессы, благодаря чему осуществляется систематизация и по-лучение полного представления о них за определенные периоды. Первичные хозяйственные опе-рации фиксируются первичными документами, что наделяет учет доказательной силой, позволяют контролировать деятельность, получать достоверные и обоснованные све-дения.

Для начала стоит отметить, что если организацией производится не только переработка сырья давальческого типа, но еще осуществляется производство товаров из сырья собственного, а также последующая реализация данной продукции, то она обязана осуществлять ведение раздельного учета. Такое требование обусловлено тем, что подобные операции должны быть отражены в бухгалтерском учете принципиально по-разному.

В данной статье рассмотрим, как учитываются давальческие материалы в бухгалтерском учете.

Что такие материалы означают?

В том случае, если происходит передача сырья на последующую доработку, собственником указанного имущества остается давалец. В этом случае переработчик не имеет права отображать чужое имущество в своем балансе.

В плане бухгалтерских счетов для осуществления учета сырья, а также материалов, которые были переданы организации на доработку на давальческих основах, имеется специальный счет забалансового характера. Этот счет имеет название «Материалы, которые приняты в переработку» и имеет порядковый номер 003. При этом различают давальческие материалы в бухгалтерском учете, которые находятся непосредственно на складе, и материалы, которые уже переданы в производство. Эти два вида материалов принимаются к учету по субсчетам 003-1 и 003-2. Соответственно, они именуются «Материалы на складе» и «Материалы в производстве».

Количественное и стоимостное отражение

Как производится учет давальческих материалов? Документ должен отражать и как количественное выражение материалов, и как стоимостное. Эти данные содержатся в документах, сопровождающих передачу сырья. Помимо этого, необходимо организовать учет в разрезе заказчиков, вида материалов, места их физического нахождения.

Накладная по форме М-15, передаваемая заказчиком в качестве сопроводительной документации при передаче материалов, является основанием для того, чтобы принять материал к учету. Форма данной накладной закреплена законодательно постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

Необходимо обратить внимание, что на данный момент унифицированная форма, отражающая поступление давальческих материалов в бухгалтерском учете, не утверждена. В связи с этим в графе «основание» в накладной необходимо делать пометку «на давальческих условиях по договору №…».

Точно такая же пометка должна иметься на приходном ордере формы М-4, который оформляется предприятием-переработчиком при поступлении материалов давальческого характера. Что представляет собой отчет об использовании давальческих материалов? Образец приведен ниже.

После того как работы по производству или переработке выполнены, итоговая продукция передается заказчику. При этом должен быть оформлен соответствующий акт приема-передачи, а также накладная. Переработчик должен предоставлять отчет о том, как он использовал вверенное ему сырье. Если в результате переработки образовался излишек, то он может быть возвращен давальцу. Хотя договор может предусматривать ситуацию, когда сырьем производится частичная оплата выполненных работ.

Отражение на корсчете

На корсчете 003 «Материалы, которые приняты в переработку» должно учитываться не только сырье, которое получено для переработки, но и уже готовая продукция. Последняя отражается на данном корсчете до того момента, пока она не будет передана заказчику.

Те затраты, которые сопровождают переработку материалов, должны быть учтены на счетах по затратам на осуществление производства. К таким затратам относятся: стоимость личных материалов, которые были использованы при переработке, зарплата работников, ЕСН, расходы общехозяйственного и общепроизводственного характера, а также амортизация, которой подвержены основные средства.

Проводки

Организация, осуществляющая переработку давальческих материалов, в бухгалтерском учете должна учитывать все хозяйственные операции. Данные операции должны быть отражены при помощи следующих проводок:

1. По дебету сч. № 003 «Материалы, которые приняты в переработку. Данный корсчет отражает общую стоимость всех материалов, которые были приняты в переработку.

2. По дебету сч. № 20 «Основное производство» - по кредиту сч. № 02, № 10, № 23,№ 25-26, № 69-70. Данная проводка отображает в учете все затраты, которые имели место быть при осуществлении переработки материалов и сырья.

3. По дебету сч. № 90 «Продажи», по субсч. «Себестоимости продаж» - по кредиту сч. №20 «Основное производство. Данная проводка позволяет списывать затраты, которые возникают в процессе передачи заказчику итоговой продукции.

Какие проводки еще отражают учет давальческих материалов?

4. По дебету сч. № 62 - по кредиту сч. 90 «Продажи», субч. «Выручка». Данная проводка отражает размер той выручки, которая была получена в результате выполнения деятельности по переработке. Важно то, что здесь не учитывается стоимость сырья, которое получено от давальца.

5. По дебету сч. № 90 «Продажи», по субсчету «НДС» - по кредиту сч. № 68 «Расчеты, производимые по налогам», субсч. «НДС». Данная проводка отображает начисление НДС. Но это не все проводки по давальческим материалам.

6. По дебету сч. № 90 «Продажи», по субсчету «Прибыль и убытки от продаж» - по кредиту сч. № 99 «Убытки и прибыль». Данная проводка отображает тот результат в финансовом выражении, который получается в результате переработки давальческих материалов.

7. По дебету сч. № 51 «Расчетные счета» - по кредиту сч. № 62 «Расчеты, производимые с покупателями и заказчиками». Данная проводка отображает операцию по погашению дебиторской задолженности организации, выступающей в качестве давальца.

8. По кредиту сч. № 003 «Материалы, которые приняты в переработку». Данная проводка позволяет списать общую стоимость всех материалов, которые были приняты в переработку от давальца.

Рассмотрим данные проводки на конкретном примере.

Пример

Предположим, производственное предприятие на основании договора по давальческой переработке получило от некого фермера мясное сырье, из которого должна быть произведена колбаса общим весом 15 тонн. Стоимость данной продукции составит 900 тысяч рублей. Стороны пришли к соглашению, что по договору работы будут оплачены суммой в размере 236 тысяч рублей (из них НДС составит 36 тысяч рублей).

Для того чтобы изготовить вышеуказанную продукцию, мясокомбинату придется использовать собственные материалы на общую сумму 40 тысяч рублей. Остальные затраты, которые возникли при производстве товара, составляют сумму в размере 83 тысячи рублей, в их числе:

Зарплата сотрудникам на общую сумму 50 тысяч рублей.

ЕСН в сумме 13 тысяч рублей.

Расходы на амортизацию, равные 20 тысячам рублей.

ООО «Весенний» должен отразить все свои операции таки образом:

1. Дебет сч. № 003. Сумма 900 тысяч рублей. Проводка отражает общую стоимость мясного сырья, которое было принято в переработку.

2. Дебет сч. № 20 - Кредит сч. № 10. Сумма 40 тысяч рублей. Проводка отражает списание себестоимости тех собственных материалов, которые были использованы.

3. Дебет сч. № 20 - Кредит сч. № 02, 69, 70. Сумма 83 тысячи рублей. Данная проводка отображает общие затраты на производство товара из мясного сырья.

4. Дебет сч. № 62 - Кредит сч. № 90.1. Сумма 236 тысяч рублей. Данная проводка отображает выручку, которая поступила за осуществление производства.

5. Дебет сч. № 90.3 - Кредит сч. № 68. Сумма 36 тысяч рублей. Отображает начисление НДС.

6. Дебет сч. №90.2 - Кредит сч. 20. Сумма 120 тысячи рублей. Данная проводка отображает списание расходов, которые возникли при производстве.

7. Дебет сч. № 90.9 - Кредит сч. №99. Сумма 77 тысяч рублей. Данная проводка отображает итоговый финансовый результат.

8. Дебет сч. № 51 - Кредит сч. № 62. Сумма 236 тысяч рублей. Данная проводка отображает получение денежных средств от фермера в соответствии с договором.

9. Кредит сч. 003. Сумма 900 тысяч рублей. Данная проводка отображает списание стоимости сырья, которое было переработано.

Как мы видим, учет операций, связанных с переработкой и использованием давальческого материала, организация должна вести на счете 003, который является забалансовым. При этом до того момента, пока готовая продукция не будет передана заказчику, двойная запись не применяется.

Как происходит учет?

Учет и аналитика давальческого сырья и материалов по счету 003 могут осуществляться как в разрезе заказчиков, так и по виду сырья, его оценке.

Как и при любом производстве, после переработки материалов могут образоваться отходы или излишки. Договор может предусматривать несколько ситуаций. Такие отходы могут быть возвращены давальцу либо могут остаться у переработчика. Но обязательно должен составляться отчет об использовании давальческих материалов.

В том случае, если договором предусмотрена ситуация, в которой отходы должны остаться у переработчика, необходимо сделать отражение операции по кредиту сч. № 003, отразив стоимость сырья, которое было передано в переработку, а также произвести одновременное принятие к учету по сч. № 10 «Материалы».

Некоторые нюансы

Стоит обратить внимание на следующие нюансы. Очень важно учитывать такой момент: происходит ли уменьшение цены сделки на сумму в размере стоимости отходов, которые возникают в результате переработки, или не происходит. Это должен отражать договор о давальческих материалах.

В том случае, если отходы, возникшие при переработке давальческого сырья, должны остаться у переработчика в счет частичного погашения долга по оплате за переработку, и они учитываются на балансе, например, как материалы вспомогательного характера, в учете должна быть сделана проводка по дебету сч. № 10 «Материалы», по субсч. «Прочие материалы» - по кредиту сч. № 60 «Расчеты, производимые с поставщиками и подрядчиками».

В том случае, если возникшие при переработке отходы не оказывают влияния на сумму, составляющую цену сделки, подобная операция рассматривается как операция дарения. В данном случае должна быть использована проводка по дебету сч. № 10 «Материалы», субсчету «Прочие материалы» - по кредиту сч. № 98 «Доходы, которые будут получены в будущем периоде», субсчету «Безвозмездные поступления».

После этого стоимость отходов будет постепенно, по мере их использования в производстве, списываться по сч. № 91 «Иные доходы и расходы», субсчету «Прочие доходы». В данном случае будет использована проводка по дебету сч. № 98 «Доходы, которые будут получены в будущем периоде», субсчету «Безвозмездные поступления» - по кредиту сч. № 91 «Иные доходы и расходы», субсчету «Прочие доходы».

Внереализационные доходы

Стоимость имущества, полученного переработчиком на безвозмездной основе, при ведении налогового учета должна быть включена в состав доходов внереализационного характера. Доходы эти признаются той датой, когда было осуществлено подписание акта на давальческий материал, то есть акта приема-передачи таких отходов.

Стоит заметить, что при ведении налогового учета доход в нем образуется ранее, нежели при ведении бухгалтерского учета. Из этого следует, что предприятие-переработчик обязано использовать "ПБУ" 18/02, а также отражать в своем учете налоговый актив отложенного характера. Отчет об использовании давальческих материалов это отражает.

Расчеты, производимые между сторонами по условиям давальческого договора

От того, какую форму расчета используют стороны давальческого договора, будет зависеть отражение расчетов, предусмотренных договором. Расчеты могут производиться с помощью денежных средств, путем передачи сырья на соответствующую сумму либо готовой продукции.

Оплата посредством денежных средств

Данный вариант представляет собой самый простой из возможных. Он является классической схемой осуществления договора подряда: переработчик берет на себя обязательства по выполнению определенных работ, а заказчик, в свою очередь, берет на себя обязательства по осуществлению оплаты выполненных работ денежными средствами. После чего составляется отчет о давальческом материале.

Пример, который мы рассмотрели выше, отражает именно такую схему осуществления расчетов.

Смешанный характер договора

В том случае, если оплата производится посредством передачи сырья или готовой продукции (в полной мере или частично), характер договора является смешанным: в той части, где предусмотрено непосредственно выполнение работ, он представляет собой классический договор подряда, а в той части, где отражена схема оплаты, он представляет собой классический договор купли-продажи.

Для использования подобной трактовки имеются свои основания. Если рассматривать правила, по которым определяется величина оплаты в соответствии с договором, предусматривающим выполнение возникших обязательств средствами неденежного характера, то необходимо руководствоваться "ПБУ" № 9/99 п-т 6.3. Согласно "ПБУ" № 10/99 п-т 6.3 считается, что сумма оплаты должна быть определена в виде стоимости товаров, которые передаются организацией. Если нет возможности определить эту стоимость, то используется стоимость товаров, которые получены. Но если исходить из сути самого договора, то организация, занимающаяся переработкой, фактически не осуществляет передачи каких-либо товаров, обменивая их на определенные ценности. Формально происходит передача давальческих материалов, то есть результата, который возник в результате переработки материалов или сырья. Данная продукция переработчику не принадлежит по праву собственности, а самим предметом договора является именно выполнение определенных работ. Таким образом, оценка стоимости работ, которые переработчик выполняет, должна быть четко зафиксирована в договоре.

Важно обратить внимание, что если договор содержит информацию о том, что оплата должна быть произведена путем передачи сырья или готовой продукции, то его можно классифицировать как договор, предполагающий оплату работ средствами неденежного характера.

В таком случае при определении цены работ и стоимости передаваемого сырья в счет оплаты необходимо применять правила, которые устанавливаются для договоров такого рода. То есть стоимость выполняемых работ должна определяться исходя из стоимости самого сырья, причем определение этой стоимости происходит особым способом. К примеру, переработчиком стоимость собственных работ может быть определена, исходя из цен, по которым он самостоятельно приобретает подобное сырье, а эта цена может значительно отличаться от тех, по которым сырье приобреталось в данном случае.

Алгоритм заключения договора

Следует заключать договор, предполагающий переработку давальческих материалов заказчика, который фиксирует стоимость выполненной работы, однако не содержит информации о том, что оплата будет производиться путем передачи сырья или готовой продукции. В том случае, если расчет будет производиться именно таким способом, стоит заключать договор купли-продажи на ту сумму, которая будет равняться стоимости полученного сырья или итоговой продукции.

Следует произвести взаимозачет возникших задолженностей. Если сумма договора подряда совпадает с суммой договора купли-продажи, то взаимозачет считается исполненным. Если сумма договора купли-продажи меньше суммы договора подряда, то после взаимозачета будет образована задолженность заказчика, которая подлежит уплате посредством денежных средств.

В счет оплаты работ будет передано сырье (частично или полностью).

В том случае, если заказчик производит одновременную отгрузку сырья для переработки и сырья в счет оплаты, давалец должен будет учесть стоимость сырья на сч. № 45 «Отгруженные товары». Используется именно этот счет, так как в подобном случае право собственности на сырье переходит от заказчика к переработчику по факту исполнения обязательств по выполнению переработки.

После того как работы будут выполнены, передача давальческих материалов и сырья в счет оплаты работы должна быть отражена по сч. №91 «Иные доходы и расходы» как операция по реализации иных активов.

Переработчик, в свою очередь, должен отразить факт получения материалов, а также сырья в счет оплаты на счете 002 «ТМЦ, которые приняты на ответственное хранение». Этот счет является забалансовым. Сырье отражается на нем до того момента, пока работы не будут выполнены.

Как списать давальческие материалы?

Важно обратить внимание на то, что фактически одно и то же сырье будет учитываться по двум счетам: 003 и 002, но будет иметь разную стоимостную оценку. Так, сырье, которое было принято для переработки, будет учитываться в той сумме, по которой оно отражается на сч. № 10 у самого заказчика, то есть по себестоимости. А такое же сырье, которое было получено на ответственное хранение в счет оплаты выполняемых работ, должно быть передано переработчику по той цене, по которой оно будет реализовано. При этом учитывается и наценка, и НДС. Именно поэтому все полученное сырье может быть отражено на счете 003 только в том случае, если все переданное сырье пойдет в переработку, а его излишки, возникшие в результате переработки, затем останутся у предприятия-переработчика в счет оплаты тех работ, которые выполнены.

Если же сырье, передаваемое в счет оплаты, будет отгружено уже после того, как он выполнит работы, то заказчику требуется отразить списание давальческих материалов по сч. № 90.2 «Себестоимость продаж», причем не используя сч. № 45 «Отгруженные товары». Переработчик, в свою очередь, должен отразить получаемое сырье по счету 10 «Материалы», причем без промежуточного использования забалансового счета № 002 «ТМЦ, которые приняты на ответственное хранение».

Итак, мы рассмотрели давальческие материалы, как оформить отчет об их использовании, тоже подробно описали. Надеемся, эта информация будет для вас полезной.

Такая организация производственного процесса накладывает свои особенности на порядок отражения давальческой схемы в учете. Заказчик отражает не реализацию сырья (поскольку не передает на него права собственности), а его списание в производство, затем показывает в учете затраты на оплату работ подрядчика и из этих слагаемых формирует себестоимость произведенной продукции. При этом как сама продукция, так и все иные результаты переработки (например, отходы) также являются собственностью заказчика (ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывается, а учитывается на счете 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону" (п. 157 Методических указаний).

Передача материалов в переработку подрядчику может быть оформлена накладной по форме № М-15 . В документах должно содержаться указание, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.

После переработки подрядчик обязан передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно ему передаются остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ) и следующие документы:

накладная на передачу готовой продукции заказчику по форме №МХ-18 и (или) отчет о продукции, произведенной из сырья заказчика;
отчет о переработанном сырье, в котором должны приводиться данные об израсходованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ);
накладная на возврат не использованных в производстве материалов;
акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (ст. 720 ГК РФ);
счет-фактура на стоимость работ по переработке.

Рассмотрим пример, в котором организация-переработчик принимает у организации-заказчика давальческие материалы для изготовления готовой продукции. Переработчик изготавливает готовую продукцию, передает ее заказчику, а также возвращает неиспользованные материалы.

Пример

Организация ЗАО "Швейная фабрика" получила заказ на изготовление готовой продукции - костюм женский (30 шт.) из давальческого сырья. ООО "Заказчик" передал материалы для изготовления продукции - ткань (100 м) по цене 200 руб. за метр. Продукция изготавливается в соответствии с утвержденной в ЗАО "Швейная фабрика" спецификацией на списание материалов "Спецификация №1 (производство)". В результате производства осталась лишняя ткань в количестве 10 м, которая была возвращена организации ООО "Заказчик". Стоимость услуги по пошиву одной единицы изделия составляет 354,00 руб. (в т.ч. НДС 18% - 54,00 руб.). Себестоимость услуг по переработке готовой продукции определяется по плановой себестоимости, которая составляет 100 руб. за единицу оказанной услуги.

Выполняются следующие хозяйственные операции:

(регистрация накладной на поступление материалов).
(оформление требования-накладной на отпуск материалов по форме № М-11).
(оформление накладной на получение готовой продукции по форме № МХ-18).
Отражение услуг по переработке материалов (оформление акта оказанных услуг и счета-фактуры , отчета о продукции, произведенной из сырья заказчика , отчета о переработанном сырье).
(оформление накладной на возврат материалов).

№	Операция	Дт	Кт	Сумма	Документ 1С	Ввод на основании
1	Поступление давальческих материалов	003.01	---	20 000,00	Поступление товаров и услуг	---
2	Передача давальческих материалов в производство	003.02	003.01	18 000,00	Требование-накладная	---
3.1	Выпуск готовой продукции из материалов заказчика	20.02	20.01	3 000,00	Отчет производства за смену	---
3.2	Передача готовой продукции заказчику	---	---	---	Передача товаров	---
4.1	Списание давальческих материалов	---	003.02	18 000,00	Реализация услуг по переработке	Требование-накладная
4.2		62.01	90.01.1	10 620,00
4.3	Начислен НДС с реализации услуг	90.03	68.02	1 620,00
4.4	Списана себестоимость (без учета стоимости давальческих материалов)	90.02.1	20.02	3 000,00
4.5	Оформление счета-фактуры на услуги по переработке	---	---	10 620,00	Счет-фактура выданный	Реализация услуг по переработке
5	Возврат неиспользованных материалов	---	003.01	2 000,00	Возврат товаров поставщику	Поступление товаров и услуг

Поступление давальческих материалов

Для выполнения операции 1 "Поступление давальческих материалов" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Поступление товаров и услуг". В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа "Поступление товаров и услуг" (рис. 1):

Заполнение шапки документа "Поступление товаров и услуг" (рис. 2):

В поле Склад выберите склад, на который приходуются давальческие материалы.
В поле Контрагент
В поле Договор Внимание! В окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора С покупателем (рис. 3).

Заполнение табличной части документа "Поступление товаров и услуг" (рис. 4):

На закладке "Материалы" вводятся данные: наименование, количество, цена, а также указывается счет учета материалов, по которому будут выполнены записи в результате проведения документа.

Заполнение закладки "Счета расчетов" документа "Поступление товаров и услуг":

На закладке "Счета расчетов" вводится счет расчетов с заказчиком по поступившим материалам (заполняется автоматически).

Заполнение закладки "Дополнительно" документа "Поступление товаров и услуг" (рис. 5):

На закладке "Дополнительно" вводятся реквизиты документа от заказчика, по которому поступили материалы:

в поле Вх. номер введите номер документа поступления;
в поле Вх. дата введите дату документа поступления.

Кроме того, если это необходимо, можно заполнить поля Грузоотправитель и Грузополучатель .

Результат проведения документа "Поступление товаров и услуг" (рис. 6):

Провести .

Передача давальческих материалов в производство

Для выполнения операции 2 "Передача давальческих материалов в производство" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Требование-накладная". В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа "Требование-накладная" (рис. 7):

Заполнение шапки документа "Требование-накладная" (рис. 8):

В поле Склад выберите склад, с которого будут передаваться материалы в производство.
Флажок Счета затрат на закладке "Материалы" устанавливать не требуется, т.к. в производство отпускаются давальческие материалы.

Заполнение закладки "Материалы заказчика" документа "Требование-накладная" (рис. 9):

На закладке "Материалы заказчика" вводятся данные по списываемым материалам: наименование, количество, а также указывается счета учета, с которого они передаются и куда они передаются:

Результат проведения документа "Требование-накладная" (рис. 10):

Для проведения документа нажмите кнопку Провести , для просмотра проводок нажмите кнопку Результат проведения документа .

Выпуск готовой продукции из материалов заказчика

Для выполнения операции 3.1 "Выпуск готовой продукции из материалов заказчика" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Отчет производства за смену". В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа "Отчет производства за смену" (рис. 11):

Заполнение шапки документа "Отчет производства за смену" (рис. 12):

В поле Склад выберите склад, на котором будет учитываться готовая продукция.
Флажок Списать материалы устанавливается в том случае, если одновременно с выпуском готовой продукции в документе "Отчет производства за смену" производится списание материалов. В нашем примере при выпуске продукции списание материалов было выполнено ранее документом "Требование-накладная" (см. операцию 2 "Передача давальческих материалов в производство"). Если флажок установить, то появится дополнительная закладка "Материалы", на которой можно отразить списание материалов на расходы производства. При проведении документа "Отчет производства за смену" будут сформированы соответствующие проводки по списанию материалов с кредита счета 10 "Материалы". В нашем примере списание материалов данным документом не производится, поэтому необходимо снять флажок Списать материалы .
В поле Счет затрат выберите счет, на котором отражаются затраты, связанные с переработкой.
В поле Подразделение затрат выберите подразделение, в котором осуществлялась переработка.

Заполнение закладки "Продукция" документа "Отчет производства за смену" (рис. 13):

На закладке "Продукция" вводятся данные по выпускаемой из переработки продукции: наименование, количество, цена и сумма по плановой себестоимости, счет, на котором будет числиться выпущенная продукция по плановой себестоимости, а также номенклатурная группа.

Результат проведения документа "Отчет производства за смену" (рис. 14):

Для просмотра проводок нажмите кнопку Результат проведения документа .

Для выполнения операции 3.2 "Передача готовой продукции заказчику" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Передача товаров". Данный документ проводки не формирует.

Создание документа "Передача товаров" (рис. 15):

Заполнение документа "Передача товаров" (рис. 16):

Отражение услуг по переработке материалов

Для выполнения операций 4.1 "Списание давальческих материалов", 4.2 "Реализация услуг по переработке", 4.3 "Начислен НДС с реализации услуг" и 4.4 "Списана себестоимость (без учета стоимости давальческих материалов)" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Реализация услуг по переработке" на основании документа "Требование-Накладная", которым были списаны материалы. В результате проведения документа "Реализация услуг по переработке" будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа "Реализация услуг по переработке":

Заполнение шапки документа "Реализация услуг по переработке" (рис. 17):

В поле Контрагент выберите заказчика из справочника "Контрагенты".
В поле Договор выберите договор с заказчиком.

Заполнение закладки "Материалы заказчика" документа "Реализация услуг по переработке" (рис. 17):

На закладке "Материалы заказчика" вводятся данные по списываемым материалам: наименование, количество, а также указывается счет учета, с которого они передаются. Закладка заполняется автоматически, необходимо проверить правильность заполнения полей.

в поле Счет учета необходимо выбрать счет учета давальческих материалов, переданных в производство.

Заполнение закладки "Продукция (услуги по переработке)" документа "Реализация услуг по переработке" (рис. 18):

Для выполнения операции 4.5 "Оформление счета-фактуры на услуги по переработке" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Счет-фактура выданный" на основании документа "Реализация услуг по переработке". В результате проведения документа "Счет-фактура выданный" проводки не формируются.

Создание документа "Счет-фактура выданный" (рис. 19):

О корректировочных счетах-фактурах, выставляемых в случае изменения цены товаров, читайте в статьях"Корректировочный счет-фактура выданный (увеличение цены товаров, текущий период)" и "Корректировочный счет-фактура выданный (уменьшение цены товаров, текущий период)" .

Результат проведения документа "Реализация услуг по переработке" (рис. 20):

При проведении документа "Реализация услуг по переработке" по кредиту 90.01.1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД" отражена выручка за оказанные услуги по переработке готовой продукции на сумму 10 620,00 руб. По дебету 90.02.1 "Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД" отражена плановая себестоимость оказанных услуг по переработке.

Внимание! Списание материалов, полученных в переработку, производится с кредита счета 003.02 "Материалы, переданные в производство" по методу средней стоимости. Данный способ закреплен в учетной политике в разделеОценка стоимости МПЗ при выбытии в особых случаях (рис. 21) и недоступен пользователю для изменения.

Установка параметров учетной политики по списанию материалов производится из меню: Предприятие - Учетная политика - Учетная политика организаций - закладка Запасы (рис. 21).

Возврат неиспользованных материалов

Для выполнения операции 5 "Возврат неиспользованных материалов" (см. таблицу примера) необходимо создать документ "Возврат товаров поставщику". В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Для проверки остатков неизрасходованного материала (давальческого сырья) на складе, переданных заказчиком для изготовления готовой продукции, можно воспользоваться отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 003.01 "Материалы на складе", сформировав его за необходимый период.

Для этого выполните следующее (рис. 22):

Вызовите из меню: Отчеты - Оборотно-сальдовая ведомость по счету .
В полях Период с... по... выберите период, за который формируется отчет.
В поле Счет выберите счет 003.01 .
Нажмите кнопку Настройка для создания регистра бухгалтерского учета (рис. 22).
В окне "Панель настроек" вызовите "Параметры панели настроек" и установите флажки: Показатели ,Группировка , Дополнительные данные , Отбор , Оформление . В разделе "Оформление" установите флажки в полях: Выводить заголовок , Выводить подписи и Выводить единицу измерения . Для того чтобы в регистрах бухгалтерского учета (например, в оборотно-сальдовой ведомости) отражались должность и расшифровка подписи ответственного лица, необходимо выполнить настройку регистра сведений "Ответственные лица организации" (меню Предприятие - Ответственные лица организаций (рис. 23)).
Нажмите кнопку "Сформировать отчет".

Создание документа "Возврат товаров поставщику":

Документ "Возврат товаров поставщику" вводится на основании документа "Поступление товаров и услуг", которым были получены материалы.

Заполнение закладки "Материалы" документа "Возврат товаров поставщику" (рис. 24):

На закладке "Материалы" вводятся данные по возвращаемым материалам: наименование, количество, цена, общая сумма, а также указывается счет учета, с которого они передаются. Закладка заполняется автоматически, необходимо проверить правильность заполнения полей и отредактировать их.

Результат проведения документа "Возврат товаров поставщику" (рис. 25):

Для контроля движения товарно-материальных ценностей, находящихся на складе, можно воспользоваться отчетомОборотно-сальдовая ведомость по сч. 003.01 "Материалы на складе", сформировав его за необходимый период (рис. 26).

Если расходы по переработке не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств, применяйте следующие правила. При расчете налога на прибыль организация может учесть в материальных расходах затраты по переработке материалов (выполнению части производственных процессов) другой организацией (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Датой признания расходов в виде стоимости работ по переработке будет:

при методе начисления дата подписания акта приемки-передачи выполненных работ (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ);

при кассовом методе дата погашения задолженности перед организацией-исполнителем (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Дата признания расходов в виде стоимости материалов, переданных в переработку, также зависит от того, какой метод расчета налога на прибыль применяет организация:

Признание расходов при методе начисления

При расчете налога на прибыль методом начисления применяйте следующие правила. Стоимость материалов, переданных в переработку на давальческой основе, можно учесть в расходах в момент списания их в производство в части, использованной в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). В данном случае момент передачи в переработку равнозначен передаче материалов в производство, так как переработка является одной из стадий производства.

Если расходы на переработку отнесены к прямым, то учесть их можно только после того, как работы будут реализованы (приняты заказчиком). Такие правила устанавливает пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли материалы, переданные в переработку, учитывать в составе незавершенного производства при расчете налога на прибыль?

Ответ: да, нужно.

Это связано с тем, что обязанность ежемесячно распределять прямые расходы установлена для всех производственных организаций (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ). И никаких исключений для организаций, передающих материалы в переработку, не предусмотрено.

Документально подтвердить количество переработанных материалов и непереработанный остаток можно отчетом переработчика. Такие отчеты должны содержать данные в количественном выражении о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности.

Такой точки зрения придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 17 августа 2004 г. № 26-12/54019).

Совет : пропишите в договоре о передаче давальческого сырья условие о представлении организацией-переработчиком ежемесячных отчетов об остатках незавершенного производства. Такие отчеты должны содержать данные о расходе сырья и материалов, о наличии продукции, находящейся в частичной готовности. Представление переработчиком отчетов позволит давальцу подтвердить обоснованность списания прямых расходов при налоговой проверке.

Признание расходов при кассовом методе

Если организация применяет кассовый метод, стоимость материалов, переданных на переработку на давальческой основе, можно учесть в расходах при выполнении двух условий: материалы переданы в переработку, и они оплачены, в том числе путем взаимозачета (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). В данном случае момент передачи в переработку равнозначен передаче материалов в производство, так как переработка является одной из стадий производства.

ОСНО: НДС

При передаче материалов на переработку на давальческой основе право собственности на них не переходит, поэтому эта операция не считается реализацией (ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 220 ГК РФ). Значит, она не облагается НДС (ст. 146 НК РФ). В то же время НДС, уплаченный за переработку материалов, можно принять к вычету, если выполняются условия по его возмещению .

Передача товарно-материальных ценностей (работ, услуг) в счет оплаты переработки материалов НДС облагается (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы по переработке сырья на давальческой основе учитывайте в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Работы по переработке материалов нужно учесть при выполнении двух условий: они оплачены и приняты от исполнителя. Стоимость перерабатываемых материалов учтите в расходах в момент их оплаты. Такие правила устанавливают подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17, пункт 2 статьи 346.16 и пункт 5 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Организации, применяющие упрощенку по объекту доходы, расходы по переработке материалов не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, то расходы по переработке материалов не окажут влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД по материалам, используемым в деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ).

Стоимость материалов, а также расходов по их переработке, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать материальные расходы по налогу на прибыль (ст. 254 НК РФ). Стоимость материалов, израсходованных в деятельности на ЕНВД (а также работ по их переработке), при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок учета входного НДС по материалам, а также затратам по их переработке, тоже зависит от того, в какой деятельности использованы эти материалы. Если материалы используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету при соблюдении общих условий , установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Если же материалы были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС по ним необходимо учесть в их стоимости (п. 4 ст. 170 НК РФ).

О применении вычета НДС по материалам, цели использования которых изначально неизвестны, см. При каких условиях входной НДС можно принять к вычету .

Пример распределения расходов на переработку материалов. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» производит мясные изделия. Готовую продукцию организация продает оптом и использует в столовой. По реализации готовой продукции организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Деятельность столовой переведена на ЕНВД.

В феврале для обработки 500 кг мяса «Мастер» воспользовался услугами сторонней организации. Стоимость услуг составила 9000 руб. (без НДС). Мясо было использовано следующим образом:

400 кг в деятельности на общей системе налогообложения;
100 кг в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Чтобы распределить расходы на переработку между двумя видами деятельности, бухгалтер «Мастера» определил стоимость переработки 1 кг мяса. Она составила:
9000 руб. : 500 кг = 18 руб.

Сумма расходов на переработку, которая относиться к деятельности на общей системе налогообложения, составила:
400 кг × 18 руб. = 7200 руб.

Сумма расходов на переработку, которая относиться к деятельности на ЕНВД, составила:
100 кг × 18 руб. = 1800 руб.

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся расходы по материалам и их переработке. Однако возможны ситуации, когда расходы относятся одновременно к двум видам деятельности. В таком случае распределите их пропорционально доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Пример распределения расходов на переработку материалов. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Расходы относятся одновременно к двум видам деятельности

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля переведена на ЕНВД. Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общие расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

В январе «Гермес» приобрел ткань и передал ее на давальческих условиях для пошива форменной одежды в ателье. Стоимость услуг по переработке составила 2360 руб. (в т. ч. НДС - 360 руб.). В результате переработки получена форменная одежда, которая была выдана сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности организации. Поскольку стоимость переработки нельзя однозначно отнести к какому-либо виду деятельности, бухгалтер распределил расходы пропорционально полученным доходам.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в январе, составила:

по оптовой торговле (без учета НДС) 1 800 000 руб.;
по розничной торговле 650 000 руб.

Операции, освобожденные от НДС, организация не осуществляла.

Чтобы распределить расходы на переработку и НДС между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за январь составила:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Доля расходов на пошив одежды, которые можно учесть при расчете налога на прибыль за январь, равна:
(2360 руб. - 360 руб.) × 0,735 = 1470 руб.

Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» определил по итогам I квартала.

Договор на переработку

Гражданское законодательство определяет производство товара из давальческого сырья как изготовление лицом новой движимой вещи путем переработки не принадлежащих этому лицу материалов (ст. 220 ГК РФ).
Сторонами давальческих операций являются собственник передаваемого в переработку сырья (материалов) - давалец и переработчик. При этом, передавая в переработку сырье, давалец остается его собственником. Более того, он приобретает право собственности и на готовую продукцию.
Гражданский кодекс РФ отдельно не выделяет договор на переработку давальческого сырья и не определяет, к работам или к услугам относится переработка.
По мнению автора, договор на переработку давальческого сырья следует классифицировать как договор подряда, отношения по которому регулирует гл. 37 ГК РФ. По договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета данных операций у давальца и переработчика.

Учет у организации-давальца

Сырье остается на балансе

Обратите внимание! Поскольку право собственности на сырье и материалы не переходит к переработчику, то они не подлежат списанию с баланса давальца, а учитываются на счете 10, субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Так, исходя из рекомендаций Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, у давальца все операции, начиная от передачи сырья и заканчивая обратным получением, можно отражать на синтетическом счете учета материальных запасов, открыв к нему отдельные субсчета - 10/1 "Сырье и материалы" и 10/7 "Материалы, переданные в переработку". При передаче материалов в переработку организация списывает их с одного субсчета на другой (Дебет 10/7 - Кредит 10/1), а при получении субсчета обычно меняются местами (Дебет 10/1 - Кредит 10/7).
Данная норма также содержится в п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), согласно которому организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Себестоимость готовой продукции

Организация-давалец при передаче материалов должна оформить накладную на передачу материалов на сторону, унифицированная форма которой N М-15 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. В ней необходимо указать, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях.
После переработки сырья (материалов) организация-давалец должна получить от переработчика отчет об израсходованных материалах, в котором указывается количество израсходованного сырья, произведенной продукции, а также отходов, и акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ. Так как право собственности на произведенную продукцию принадлежит давальцу, на основе отчета переработчика он отражает поступление готовой продукции на счете 43. Получение готовой продукции оформляют накладной (форма N МХ-18).
Таким образом, себестоимость готовой продукции у организации-давальца формируется за счет стоимости сырья и, соответственно, стоимости работ по переработке.
В себестоимость могут быть включены также транспортные, командировочные расходы, оплата посреднических услуг, доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на выпущенную продукцию. Данный порядок формирования себестоимости необходимо отразить в учетной политике организации.

Пример. ООО "Фортуна" передает на переработку запчасти для сбора автосигнализаций в НИИ "Исследовательские технологии 3000". Стоимость переданных материалов составляет 320 000 руб., а стоимость работ по сборке сигнализаций - 120 000 руб. При этом согласно отчету организации-переработчика часть материала на сумму 20 000 руб. не была использована при сборке.
В бухгалтерском учете ООО "Фортуна" необходимо сделать следующие записи:
Дебет 10/7 - Кредит 10/1
- 320 000 руб. - отражена передача сырья в переработку;
Дебет 20 - Кредит 10/7
- 300 000 руб. - отражено списание материалов на изготовление автосигнализаций;
Дебет 10/1 - Кредит 10/7
- 20 000 руб. - отражен возврат неиспользованного сырья (материалов);
Дебет 20 - Кредит 60
- 120 000 руб. - отражены затраты по переработке сырья;
Дебет 19 - Кредит 60
- 21 600 руб. - отражен НДС со стоимости работ по переработке сырья (сборке сигнализаций);
Дебет 68 - Кредит 19
- 21 600 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 43 - Кредит 20
- 300 000 руб. - принята к учету готовая продукция.
Так как передача права собственности на давальческое сырье не происходит, то отсутствует и объект обложения НДС и налогом на прибыль.

Учет отходов

Еще один момент, на который стоит обратить внимание, - это учет отходов. Если отходы остаются у организации-переработчика, то в бухгалтерском и налоговом учете организации-давальца должны быть отражены операции по безвозмездной передаче, которая согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ приравнивается к реализации, и, следовательно, необходимо начислить НДС.
Если отходы передаются организации-давальцу, то на их стоимость соответственно корректируются расходы по переработке.
При этом необходимо учитывать следующее. Порядок учета возвратных отходов для целей бухгалтерского учета регулируется Методическими указаниями. На основании п. 111 Методических указаний возвратные отходы принимаются на учет по цене возможного использования или продажи. Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета фактические затраты на изготовление полуфабрикатов включают в себя стоимость сырья (за минусом стоимости возвратных отходов) и стоимость работ по его переработке.

Пример. Организация передает 100 кг сырья в переработку сторонней организации для изготовления полуфабрикатов. Стоимость 1 кг сырья составляет 2000 руб. Стоимость работ по переработке сырья составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. В установленный договором срок организация-переработчик передала изготовленные полуфабрикаты, а также возвратные отходы. Цена возможной реализации возвратных отходов составляет 20 000 руб.
В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи:
Дебет 10/7 - Кредит 10/1
- 200 000 руб. (2000 руб. x 100 кг) - отражена передача сырья в переработку;
Дебет 10/6 - Кредит 10/7
- 20 000 руб. - приняты к учету возвратные отходы по цене возможной реализации;
Дебет 20/1 - Кредит 10/7
- 180 000 руб. (200 000 руб. - 20 000 руб.) - списана стоимость сырья за вычетом возвратных отходов.

Доработка материалов и изготовление готовой продукции

В зависимости от характера переработки выделяются несколько вариантов учета операций по передаче сырья и получению результатов выполненных работ. Основные виды переработки - это доработка материалов и изготовление готовой продукции.
Доработка заключается в том, что заказчик (давалец) передает переработчику сырье (материалы) в целях их доработки, доведения до состояния, в котором они могут быть использованы при дальнейшем производстве продукции. То есть переработчик не производит готовую продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а непосредственно давалец использует их для выпуска своей продукции.
В этом случае материалы после доработки учитываются на счете 10, а стоимость работ, выполненных переработчиком, относится на увеличение их стоимости.

Пример. Автомобилестроительный завод приобрел металл для производства агрегата для автомобиля на общую сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). В связи с ремонтом необходимого оборудования завод заключил договор со сторонней организацией, согласно которому последняя осуществила изготовление агрегатов и возвратила их заводу для изготовления автомобилей. Стоимость работ по переработке составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
В учете завода, выступающего в роли давальца, данные операции необходимо отразить следующими проводками:
Дебет 60 - Кредит 51
- 590 000 руб. - отражена произведенная оплата поставщику за металл;
Дебет 10/1 - Кредит 60
- 500 000 руб. - отражено принятие к учету металла;
Дебет 19 - Кредит 60
- 90 000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком металла;
Дебет 68 - Кредит 19
- 90 000 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 10/7 - Кредит 10/1
- 500 000 руб. - передан металл на переработку;
Дебет 10/1 - Кредит 10/7
- 500 000 руб. - получены готовые агрегаты от переработчика;
Дебет 10/1 - Кредит 60
- 100 000 руб. стоимость работ организации-переработчика включена в стоимость материалов;
Дебет 19 - Кредит 60
- 18 000 руб. - начислен НДС по переработке;
Дебет 68 - Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по переработке.
В результате сформированная стоимость агрегатов для автомобилей, по которой они будут отпущены в производство, составляет 600 000 руб. (500 000 + 100 000).

При изготовлении готовой продукции организация-давалец передает организации-переработчику сырье и получает от него готовую продукцию, которую в дальнейшем реализует.
Стоимость сырья списывается на счета учета затрат на производство в момент получения готовой продукции от переработчика.
Стоимость работ по переработке также относится на счета учета затрат на производство и участвует в формировании себестоимости продукции.

Пример. ООО "Терра" приобрело обработанную древесину на общую сумму 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.) и передало их перерабатывающей организации для изготовления мебели. Готовая продукция передана ООО "Терра". Стоимость работ перерабатывающей организации составляет 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
В учете организации необходимо сделать следующие записи:
Дебет 10/1 - Кредит 60
- 800 000 руб. - принят к учету материал, поступивший от поставщика;
Дебет 19 - Кредит 60
- 144 000 руб. - отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком материала;
Дебет 68 - Кредит 19
- 144 000 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 10/7 - Кредит 10/1
- 800 000 руб. - переданы материалы для изготовления мебели;
Дебет 20 - Кредит 10/7
- 800 000 руб. - списана стоимость материалов (в момент получения готовой продукции);
Дебет 20 - Кредит 60
- 400 000 руб. - списаны затраты на оплату услуг по переработке;
Дебет 19 - Кредит 60
- 72 000 руб. - отражен НДС, предъявленный переработчиком;
Дебет 68 - Кредит 19
- 72 000 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 43 - Кредит 20
- 1 200 000 руб. (800 000 + 400 000) - принята к учету готовая продукция.

Учет у организации-переработчика

Согласно п. 156 Методических указаний давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья. Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции). Они учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".
Как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" до момента передачи заказчику готовой продукции.
Материалы, переданные на переработку, поступают на склад на основании накладной (форма N М-15). В момент оприходования их на склад оформляется приходный ордер (форма N М-4) с отметкой, что сырье поступило в организацию на давальческих условиях.

Продукция из давальческого и из собственного сырья:
необходим раздельный учет

У кого остаются отходы?

Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются организации-давальцу либо остаются у организации-переработчика.
Если отходы согласно договору остаются у организации-переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 "Материалы, принятые в переработку" на сумму стоимости сырья, переданного в переработку, с одновременным принятием к учету на счет 10.
В данной ситуации очень важно учитывать, уменьшают стороны договора цену сделки на сумму отходов, полученных в результате переработки, или нет.
Если отходы, полученные от переработки материалов организации-давальца, остаются у переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы, то они принимаются к учету, например в качестве вспомогательных материалов.
Если же полученные от переработки отходы не влияют на цену сделки, то такая операция квалифицируется как договор дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А затем по мере использования стоимость отходов списывают на счет 91.
При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества включают у переработчика в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой признания этих доходов будет считаться день подписания сторонами акта приема-передачи отходов давальческого сырья (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
По окончании выполнения работ готовая продукция передается заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, организация-переработчик должна представить отчет об использовании сырья. Излишек сырья возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата работ сырьем.
Отражение стоимости отходов, оставшихся у переработчика, зависит от того, было ли предусмотрено договором, что отходы остаются у организации-переработчика в счет частичной оплаты за выполненные им работы.
Если такое условие включено в договор, то в бухгалтерском учете необходимо сделать следующую проводку:
Дебет 10 - Кредит 60
- отражены в учете вспомогательные материалы.
Если же договором не был предусмотрен данный порядок, но отходы остались у организации-переработчика, то необходимо отразить безвозмездное получение материалов таким образом:
Дебет 10 - Кредит 98
- отражены полученные отходы в составе доходов будущих периодов.
Рассмотрим общий порядок бухгалтерского учета у организации-переработчика на конкретном примере.

Пример. ООО "Креон" и совхоз им. Калинина заключили договор, согласно которому совхоз передает обществу мясосырье для производства колбасы в количестве 10 000 кг на сумму 400 000 руб. Стоимость услуг по переработке составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Сумма затрат переработчика составляет 80 000 руб.
В учете организации необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 003
- 400 000 руб. - отражена стоимость сырья (материалов), принятого на переработку;
Дебет 20 - Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 70, пр.)
- 80 000 руб. - отражены затраты по переработке сырья и материалов;
Дебет 90 - Кредит 20
- 80 000 руб. - списываются затраты по передаче готовой продукции давальцу;
Дебет 62 - Кредит 90
- 118 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости сырья (материалов), полученных на давальческих условиях);
Дебет 90 - Кредит 68
- 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90 - Кредит 99
- 20 000 руб. - отражен финансовый результат;
Кредит 003
- 400 000 руб. - списана стоимость сырья (материалов), принятых в переработку.

Налоговый учет у переработчика

Что касается налогового учета рассматриваемых операций, то сложности могут возникнуть по вопросам распределения прямых и косвенных затрат, а также порядка оценки остатков незавершенного производства.
Так, организации необходимо выбрать и утвердить в учетной политике метод распределения прямых и косвенных расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ, поскольку косвенные расходы относятся на затраты в целях налогового учета в полном объеме в текущем периоде, а прямые подлежат распределению в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике налогоплательщика.
Если организация-переработчик будет формировать НЗП или у нее на складе останется нереализованная готовая продукция, ей необходимо распределять общие прямые расходы между видами деятельности. В этих целях организация может сразу вести раздельный учет прямых расходов или же распределять их пропорционально стоимости или количеству исходного сырья и материалов, пропорционально количеству продукции, полученной из собственного или давальческого сырья.
Что касается начисления НДС, то тут необходимо отметить следующее. НДС на стоимость работ по переработке давальческого сырья начисляется по ставке 18% независимо от того, по какой ставке облагаются перерабатываемое сырье и произведенная продукция, так как объектом налогообложения является именно выполнение работ, а не реализация продукции.
Налоговая база по НДС будет равна стоимости работ по переработке сырья с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС (п. 5 ст. 154 НК РФ). Стоимость давальческого сырья (материалов) при определении налоговой базы не учитывается.
НДС, уплаченный при приобретении материалов, работ, услуг, использованных переработчиком при выполнении работ, может быть предъявлен к вычету при условии соответствия требованиям ст. 172 НК РФ.

Выбор редакции

Учет материалов на складе и в бухгалтерии

1.1 Отчет о движении продуктов и тары на производстве Акт о реализации и отпуске изделий кухни составляется ежедневно на основании...

На вопрос «Можно ли строить дом без разрешения на строительство?

, Эксперт Службы Правового консалтинга компании "Гарант" Любой владелец участка – и не важно, каким образом тот ему достался и какое...

Ип на осно какие налоги платит?

Индивидуальные предприниматели вправе выбрать общую систему налогообложения. Как правило, ОСНО выбирается, когда ИП нужно работать с НДС...

Доходы и расходы будущих периодов Как распределить расходы, затрагивающие несколько налоговых периодов

Теория и практика бухгалтерского учета исходит из принципа соответствия. Его суть сводится к фразе: «доходы должны соответствовать тем...

Экономические циклы, их особенности и виды

Развитие национальной экономики не является равномерным. Оно подвержено макроэкономической нестабильности , которая зависит от...

Необходимо знать от чего зависят цены на жилье

Приветствую вас, дорогие друзья! У меня для вас прекрасная новость – собственному жилью быть ! Да-да, вы не ослышались. В нашей стране...

Контрольная работа: Экономическая мысль Древней Греции

Современные представления об особенностях экономической мысли средневековья (феодального общества) так же, как и времен Древнего мира,...

Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг 1с бухгалтерия 8

Продажа товаров оформляется в программе документом Реализация товаров и услуг. Документ можно провести, только если есть определенное...

Оборотные активы организации

Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки Ольшевская Наталья 24. Классификация хозяйственных средств организацииСостав хозяйственных...

Новое