К какому вычету относится. Какие виды вычетов доступны физическим лицам

Знали ли вы, что после приобретения недвижимого имущества и уплаты процентов по ипотечному кредиту существует возможность получить до 650 тысяч рублей в порядке налогового вычета? Рассказываем, что такое налоговый вычет и отвечаем на самые часто задаваемые вопросы относительно его получения.

Знали ли вы, что после приобретения недвижимого имущества и уплаты процентов по ипотечному кредиту существует возможность получить до 650 тысяч... Финансы

1. Что такое налоговый вычет?

13% от Вашей заработной платы подлежит перечислению в бюджет РФ в виде налога на доходы физических лиц. Часть от уплаченных налогов государство позволяет «вернуть». Получить налоговый вычет можно в связи с приобретением объектов недвижимого имущества (имущественный вычет, перечень объектов определен в налоговом кодексе РФ), c расходами на лечение, обучение (социальные вычеты) и т.д.

Мы будем говорить именно об имущественном налоговом вычете, предоставляемом при приобретении недвижимости и уплате процентов по ипотечному кредиту.

2. На какие ситуации распространяются имущественные налоговые вычеты?

Имущественный налоговый вычет можно получить, в том числе, при продаже имущества, приобретении на территории РФ жилья (жилого дома, квартиры, комнаты и т.п.), строительстве жилья, приобретении земельного участка для индивидуального жилищного строительства, при погашении процентов по кредитам, предоставленным для приобретения указанного выше имущества.

3. Кто может получить имущественный налоговый вычет?

Имущественный налоговый вычет предоставляется гражданам Российской Федерации, которые получают доходы, облагаемые по ставке 13% .

Налоговые вычеты не могут получить:

• безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пособий по безработице;
• индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход).

4. Купив квартиру, мы оформили ее на мужа, могу ли я (жена) претендовать на имущественный налоговый вычет?

Имущественный налоговый вычет могут получить лишь собственники недвижимости. Если квартира приобретается в общую долевую собственность, то налоговый вычет в этом случае распределяется в соответствии с долей в праве собственности. Если имущество приобретено в совместную собственность, то распределение долей для целей получения имущественного налогового вычета осуществляется непосредственно в налоговом органе путем написания супругами заявления о распределении долей.

5. Можно ли получить имущественный налоговый вычет при покупке недвижимого имущества с использованием ипотечного кредита?

Да. Имущественный вычет при ипотеке можно получить как со стоимости приобретаемой недвижимости, так и с сумм уплаченных процентов по ипотечному кредиту.

Имущественный вычет рассчитывается как 13% от суммы расходов:

• на покупку или строительство жилья;
• на погашение процентов по ипотечному кредиту.

При приобретении недвижимости максимальная сумма расходов, учитываемая при определении размера имущественного налогового вычета, установлена законом в размере 2 млн рублей. Таким образом, по недвижимости стоимостью более 2 млн рублей максимальная сумма имущественного налогового вычета составит 260 тыс. рублей.

Если недвижимость стоит менее 2 млн рублей, сумма налогового вычета будет равна 13% от стоимости недвижимого имущества. А неизрасходованный остаток имущественного налогового вычета может быть использован в будущем (до 2014г. неизрасходованный остаток «сгорал»).

Если собственников несколько, каждый из них может оформить налоговый вычет в размере 13% от стоимости своей доли в праве собственности на недвижимое имущество с учетом ограничения по максимальной сумме имущественного налогового вычета, указанного выше.

При приобретении недвижимого имущества с использованием ипотечного кредита налоговый вычет предоставляется с суммы уплаченных процентов, но не более чем с 3 млн рублей (максимальная сумма имущественного налогового вычета составит 390 тыс рублей).

Таким образом, при приобретении недвижимого имущества в кредит вы можете получить имущественный налоговый вычет в сумме до 650 000 рублей.

8. Я хочу выкупить квартиру у моей сестры. Могу ли я получить налоговый вычет?

Нет. Имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимого имущества не предоставляется в случае, если сделка по приобретению недвижимого имущества заключается с родственниками: супругом, родителями, детьми (в т.ч. усыновленными), родными и сводными братьями и сестрами, опекунами (попечителями) и подопечными.

9. Мы взяли ипотечный кредит и использовали материнский капитал , можем ли мы получить налоговый вычет?

Нет. Если вы воспользовались материнским капиталом при оформлении ипотечного кредита, то имущественный налоговый вычет с суммы материнского капитала не предоставляется.

10. В 2012 году я купила недвижимость за 1 миллион рублей и получила налоговый вычет. Я планирую приобрести еще одну квартиру за 4 миллиона рублей. Могу ли я претендовать на остаток налогового вычета с суммы в 1 млн. рублей?

К сожалению, нет. Распределение налогового вычета по нескольким объектам недвижимости происходит лишь в том случае, если физическое лицо не воспользовалось имущественным вычетом до 2014.

11. Каким образом я могу получить денежные средства, составляющие сумму имущественного налогового вычета?

Существует два способа получить имущественный налоговый вычет:

• путем обращения с соответствующим заявлением к работодателю. В этом случае из суммы Вашей заработной платы работодатель не будет удерживать налог на доходы физических лиц (составляющий 13% от суммы заработной платы) до конца календарного года, в котором вы обратились с таким заявлением. Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию все необходимые документы на получение вычета, получить документ, подтверждающий ваше право на получение имущественного налогового вычета и обратиться с заявлением о получении имущественного вычета к работодателю;
• путем возврата суммы, составляющей имущественный налоговый вычет, из бюджета. В этом случае вы можете получить сумму налогового вычета соответствующую сумме уплаченного из вашего дохода НДФЛ (с учетом ограничения максимального размера имущественного налогового вычета). Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию декларацию за тот год (годы), в котором был уплачен НДФЛ, составляющий сумму налогового вычета.

12. Куда нужно обращаться? Какие документы необходимо предъявить?

За получением налогового вычета/подтверждением права на получение налогового вычета необходимо обращаться в налоговую инспекцию по месту жительства. Вам понадобятся следующие документы:

• Налоговая декларация (по форме 3-НДФЛ);
• Паспорт и ИНН обязательно;
• Справка с места работы о суммах начисленных и удержанных налогов за соответствующий год (по форме 2-НДФЛ);
• Копии документов, подтверждающих право на жилье;
• Копии платежных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика при приобретении имущества, и свидетельствующих об уплате процентов по ипотечному договору, целевому кредитному договору;
• Копия свидетельства о браке и письменное заявление (соглашение) о договорённости сторон-участников сделки о распределении размера имущественного налогового вычета между супругами (при приобретении имущества в общую совместную собственность);
• Свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителем недвижимого имущества в собственность ребенка в возрасте до 18 лет;
• Решение органов опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства при приобретении опекунами (попечителями) - при приобретении недвижимого имущества в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет.

Работающие граждане в сфере наемного труда, а также предприниматели со статусом плательщика подоходного налога вправе в определенных ситуациях воспользоваться .

Знать этот перечень полезно каждому, ведь порой люди исправно платят 13% со всех своих доходов государству, хотя могли бы уплачивать меньше, если есть законные основания для «скидок».

Законодательная база

Полный список вычетов и условий, при которых они предоставляются человеку, отражен в Налоговом Кодексе РФ.

По причине изменений в экономике, в частности инфляции, и стимулирования граждан к обучению и покупке жилья, периодически в него вносятся поправки. Главное условие для предоставления льготы по остается прежним: человек должен иметь официальный доход. Если же он получает «черную зарплату» или как предприниматель платит ЕНВД или УСН, то прав на вычет 13% нет.

Основные виды возврата налога, которыми пользуются трудоустроенные люди: стандартный, имущественный, социальный, профессиональный. Намного реже используется льгота, связанная со сделками по ценным бумагам, но она также официально закреплена законом.

Стандартные

В отношении себя «скидки» по НДФЛ полагаются в следующих размерах :

Полный перечень категорий лиц, кому положены эти привилегии находится в ст.218 НК РФ . Ранее еще был вычет 400 руб. любому работнику вне зависимости от его статуса, но сейчас он отменен. Если человеку полагаются оба вышеуказанных вычета, то ему предоставляется лишь один из них (наибольший).

При наличии у работающего гражданина детей, ему ежемесячно положены следующие :

• 1400 руб. – на первого и второго ребенка;
• 3000 – на третьего, четвертого и последующих детей;
• 12 000 – пока ему не исполнится 18 лет, а если он учится на дневной форме обучения и имеет инвалидность 1 или 2 группы, то до 24 лет (для или попечителей детей сумма вычета 6000 р).

Указанные выше привилегии положены в двукратном размере , когда родитель или опекун является единственным. Увеличенную сумму льготы допускается официально оформить при отказе второго родителя воспользоваться привилегией. «Детский» вычет дается независимо от наличия либо отсутствия стандартного возврата налога за себя.

Имущественные

По механизму возврата их можно разбить на 2 большие группы: когда человек покупает или продает определенное имущество.

При продаже

Когда гражданин продает объекты собственности, то он получает доход, с которого, по аналогии с зарплатой, надо исчислить 13% НДФЛ. Но законодатель предусмотрел необлагаемые суммы, то есть налоговые вычеты для ситуаций, когда собственник владеет имуществом менее 3 лет.

От того, что именно продает человек зависят размеры льгот:

Вместо указанных выше вычетов в размере фиксированных сумм, человек имеет право обосновать документально свои расходы и полностью или частично уменьшить налоговую базу . К примеру, человек купил в автосалоне машину за 1,43 млн руб., а через 2,5 года он продал ее за 1,15 млн руб. Платежные документы на покупку автомобиля будут основанием, чтобы НДФЛ по этой сделке вообще не начислялся, хотя сумма продажи намного превышает установленный законом порог.

При покупке

Льгота применяется только или строящегося дома (в том числе долей), а также земли под ним. Государство дает возможность официально работающему человеку вернуть 13% с суммы покупки такой собственности. Предел – 2 млн. руб., а если жилье приобретено , то дополнительно предоставляется вычет 3 млн. . Кредит надо оформлять только ипотечный. С обычной ссуды вернуть 13% не получится.

Причем количество жилых объектов, купленных после 2014 г., на которые распространяется имущественная льгота при покупке не ограничено, но «потолок» по ним 2 млн руб. (то есть в сумме за всю жилую недвижимость). Раньше получить такую льготу от государства реально было только с одного объекта. Если же человек уже пользовался этим вычетом до 2014 г., то повторно воспользоваться такой льготой от государства не разрешается.

Социальные

Законодатель предусматривает несколько категорий расходов социальной направленности, за которые работающий человек вправе вернуть 13%.

Лечение

Понесенные затраты медицинского характера принимаются к вычету в трех случаях :

1. себя и близких родственников. Льгота предоставляется по платным медицинским услугам врачей во всех государственных и частных клиниках. Полный перечень таких услуг содержится в Постановление Правительства РФ №201 от 19.03.2001. Отдельные виды лечения считаются дорогостоящими и не имеют ограничений по сумме.
2. При покупке лекарств из утвержденного перечня (в указанном выше Постановлении). В этом случае у врача надо обязательно брать рецепт по форме 107-У и сохранять платежные документы, так как их потом потребуется предъявить, чтобы воспользоваться правом на возврат налога.
3. При оплате добровольного медицинского страхования.

Обучение

Налоговый вычет действует при денежных затратах на свое , а также учебу детей и подопечных в образовательных заведениях.

Наиболее часто граждане используют эту льготу при следующих видах и формах образовательного процесса :

«Потолок» по вычету за лечение и обучение суммарно равен 120 тыс. руб. Возврат по учебе детей ограничен 50 000 р. на каждого ребенка .

Пенсионные и страховые взносы

• платежи по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, подписанных с негосударственным пенсионным фондом (НПФ);
• дополнительные платежи на (в частности, программа софинансирования);
• страховые взносы по договорам добровольного пенсионного страхования, которые заключаются со страховой компанией;
• страховые взносы по договорам добровольного .

Оформление документов допускается как с самим налогоплательщиком, так и с некоторыми близкими родственниками.

Благотворительность

Часть денежных средств, которые человек уплатил на благотворительные цели можно вернуть.

Но организация, куда вносятся деньги, должна быть одной из следующих:

1. Благотворительные организации (чаще всего – фонды, ассоциации).
2. Компании социальной направленности, не преследующие целью работы извлечение прибыли (некоммерческие). Платежи должны быть именно на проведение основной их деятельности.
3. Религиозные организации. При этом взносы должны быть только на осуществление той деятельности, которая прописана у них в уставе.
4. Некоммерческие организации, работающие в сфере просвещения, спорта (кроме профессионального), социальной помощи, защите животных, образования, охраны природы и других областях. Помимо добровольных пожертвований, взносы также могут быть направлены на аккумулирование или увеличение целевого капитала таких организаций.

С платежей на благотворительность в детские сады тоже можно вернуть НДФЛ (так как это учреждение образования). Главное условие – правильно оформить документально такие взносы.

Этот вид социального вычета ограничен четвертью годового дохода налогоплательщика . Например, если заработок человека за год составил 580 тыс. руб., а на благотворительные цели он направил 170 тыс. руб., то вернуть 13% получится лишь со 145 000 (580/4).

Профессиональные

Применяется только ограниченным кругом лиц :

Предоставляется такая льгота в двух вариантах: в сумме подтвержденных документами расходов или в размере 20% от всего дохода. Это не касается авторских вознаграждений по отдельным видам интеллектуального труда и ряда изобретений (вычет 20–40%).

Осуществление операций с ценными бумагами

Такая льгота полагается, если человек проводит операции с ценными бумагами и по итогам года получен убыток .

Его учитывают двумя путями :

• если по иным операциям есть положительный результат, то учет убытка происходит в текущем году при расчете НДФЛ;
• если по другим операциям дохода нет, то убыток переносится на будущие годы (вернуть можно в течение 10 лет).

Законодатель предусматривает, что учесть убыток можно только по операциям с ценными бумагами, которые обращаются на организованном рынке. Притом, в будущем вычет действует только по точно таким же операциям.

К примеру, гражданин в 2014 году при работе с ценными бумагами получил отрицательный результат 180 тыс. руб., а в 2015 году – прибыль в размере 135 000. С дохода был уплачен подоходный 13%, то есть 135*0,13=17,55 тыс. руб. Для возврата налога (сальдирования убытка) подается за 2015г. и указывается вся сумма полученного ранее убытка. Так как прибыль за этот год меньше прошлого убытка, то зачтется именно 125 000 р. и гражданин получит возврат только 16,25 тыс. руб. Остаток 55 000 (180 — 125) переносится на будущие годы.

О правилах получения возврата налога в различных ситуациях смотрите в следующем видеосюжете:

Зачем существует налоговый вычет? Любое социальное государство берет на себя обязательство содержать различные бюджетные учреждения, выплачивать пенсии и пособия.

Во многом это осуществляется за счет налогообложения. Налоги бывают различными. Один из них - налог, которым облагаются доходы физических лиц (НДФЛ). Он взимается с любого гражданина, который получает зарплату или иной легальный доход.

Кому может предоставляться налоговый вычет?

Чаще всего с зарплаты удерживается 13% непосредственно бухгалтером по месту работы. При получении иных доходов гражданин самостоятельно перечисляет НДФЛ. Такая необходимость может появиться в случае продажи имущества, получения различных вознаграждений, выигрышей. Однако государство не только собирает налоги, но и стимулирует граждан на осуществление тех или иных действий, полезных для общества и экономики, предоставляя ему налоговые вычеты. Иногда человек вправе вернуть уплаченные им средства. Главным условием является уплата им подоходного 13%-го налога. Если человек получает "серую" зарплату в конверте, то такой возможности у него не появится.

Существуют два вида субъектов, являющихся налогоплательщиками НДФЛ. Это резиденты и нерезиденты Российской Федерации. Не стоит путать это понятие с гражданством. Между этими двумя понятиями связи нет никакой. Резидентами являются те физические лица, которые работают в России 183 и более дней за год. Нерезидентами могут быть любые граждане, которые получают доходы от деятельности в России, даже если в ней не проживают или находятся в РФ менее 183 дней.

Все они могут получить налоговый вычет при условии:

1. Приобретение в собственность жилой недвижимости.
2. Получение образования.
3. Обучение детей.
4. Получение платной медицинской помощи.

Кроме того, это могут сделать граждане, которые принимали участие в военных конфликтах, имеющие детей, ветераны и герои, узники лагерей и подобные категории.

Какие существуют виды вычетов?

В России существуют следующие виды налоговых вычетов:

1. Стандартные.
2. Имущественные.
3. Социальные.
4. Профессиональные.

Все они исчисляются по своим правилам, но есть и общие понятия. Налоговая база подразумевает собой как финансовые, так и натуральные доходы граждан. Материальная выгода от какого-либо действия или бездействия также включается в это понятие. Определение размера натуральных доходов осуществляется по рыночным правилам. Налоговый период - это промежуток времени, равный календарному году.

Существуют такие доходы, которые не могут облагаться НДФЛ. В частности, это различные госпособия, пенсии, выплачиваемые государством, те или иные компенсационные выплаты и подобные доходы.

Что такое имущественные вычеты?

Статья 220 Налогового кодекса РФ регулирует правила, по которым рассчитывается имущественный налоговый вычет. Согласно этим правилам им могут пользоваться граждане, которые потратились на возведение нового жилья, а также на его покупку. Кроме того, вычет предоставляется и с процентов, уплаченных заемщиком по кредиту. Ипотека должна быть оформлена в любом банке России.

Возвращаемая сумма ограничивается 1000000 рублей. В нее не входят банковские проценты. Вычет предоставляют не автоматически, а только по собственному заявлению. С 1 января 2014 года данный вид вычета можно получать неоднократно, если общая сумма возвращенных средств не превысила предельной. То есть если жилье приобретено за 2 миллиона рублей, то возвращено будет 250000. Но если жилье приобреталось за гораздо меньшую сумму, то возврат можно сделать несколько раз, пока не вернутся все 250000 рублей.

Если дом строится самостоятельно, учитываются следующие распространенные расходы: на разработку проекта и расчет смет, приобретение стройматериалов, покупку готового или недостроенного полностью жилого дома, услуги бригады по строительству или отделке комнат в доме, подключение к коммунальным сетям.

Если квартира, которая приобретена, расположена в многоквартирнике, то учитываются расходы: на ее приобретение, даже в строящемся доме, покупку стройматериалов для проведения ремонта. Если бригада производит ремонт помещений, то ее услуги тоже подпадают под возврат налога. В этом случае жилье должно быть приобретено неотделанным или нуждающимся в ремонте.

Это правило регламентировано подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Это значит, что претендовать на вычет можно, только если приобрести земельный участок вместе с жилым домом, построенным на нем, или после завершенного строительства жилого дома и получения в регистрационной палате свидетельства о праве собственности.

Правила предоставления стандартных вычетов

Стандартные налоговые вычеты несколько отличаются от других видов тем, что для их получения не требуется производить материальные траты.

Они предоставляются только на основании принадлежности налогоплательщика к той или иной категории граждан. Статьей 218 НК РФ регулируются вопросы расчета и предоставления этого вида вычетов. Там перечислены категории граждан, которые имеют возможность их получать. К таким категориям относятся:

1. Граждане, имеющие несовершеннолетних детей, а в случае очного обучения до окончания образовательного учреждения, но не далее чем до 24 лет.
2. Инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды детства.
3. Военнослужащие, герои СССР, России, узники концлагерей, участники и ветераны ВОВ, блокадники и другие похожие категории.

Если в семье один или двое детей, то на каждого родители могут получить по 1400 рублей вычета. За третьего ребенка - уже 3000 рублей, равно как и за ребенка-инвалида.

Другие категории граждан имеют вычет 500 рублей в месяц без определения предельной суммы дохода. Для получения этого вида вычетов обращаться никуда не нужно. Работодатель оформляет его самостоятельно. Нужно только вовремя предоставлять в отдел кадров сведения об имеющихся, вновь родившихся, усыновленных или приемных детях.

Профессиональные вычеты по налогам

Статья 221 НК РФ регулирует все вопросы по расчету и предоставлению профессионального налогового вычета из зарплаты. Это право предусмотрено для индивидуальных предпринимателей. В зачет берутся расходы, которые они понесли в процессе своей предпринимательской деятельности. Эти расходы должны иметь подтверждение в виде официальных документов. В противном случае налоговый вычет не превысит 20% от всей суммы доходов.

На такой вычет имеют лица, которые:

1. Являются зарегистрированными индивидуальными предпринимателями.
2. Осуществляют частную практику (нотариат и адвокатура).
3. Работают по гражданско-правовым договорам.
4. Получают доход посредством авторских и других вознаграждений.

Для получения данного вида вычета в налоговый орган направляются декларация по форме 3-НДФЛ и заявление. Это делается после окончания соответствующего налогового периода. В случае отсутствия документов, которые подтверждают расходы, применяются следующие ставки:

1. 20% при создании каких-либо литературных произведений, научных трудов, исполнении литературных произведений и демонстрации произведений искусства.
2. 25% при создании музыкальных произведений, даже тех, которые только приготовлены к опубликованию.
3. 30% при создании художественных произведений, фотографий на публикацию, объектов архитектуры и дизайна, создании аудио- и видеопроизведений, научных открытий, изобретений и промышленных образцов.
4. 40% при создании скульптуры, монументальной и станковой живописи, декоративно-прикладного искусства, театральных и кинодекораций, музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий).

Государственная пошлина, уплаченная при осуществлении любого из этих видов деятельности, тоже может быть учтена для возврата налога.

Правила предоставления социальных налоговых вычетов

Статья 219 НК РФ регламентирует правила, по которым предоставляются социальные вычеты из заработной платы. На них имеют право те налогоплательщики, которые понесли в отчетном налоговом периоде социальные расходы. Есть пять оснований для их предоставления по расходам на:

1. Благотворительность и пожертвования.
2. Обучение детей.
3. Платное лечение.
4. Негосударственное обеспечение пенсией и добровольную пенсионную страховку.
5. Внесение страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Заявление подается в налоговую инспекцию вместе с декларацией и требуемыми документами. Срок давности требований возврата ограничен тремя годами. Предельная сумма по данному виду вычетов - 120000 рублей. В связи с этим необходимо определить, за что лучше получить возврат (за обучение, лечение или благотворительность), так как все это один вид вычетов, а сумма не может превышать указанной выше.

В случае возврата налога за свое образование не имеет значения то, какая форма обучения применялась. Однако в случае с детьми законодатель ограничил возможность получения вычета только обучением на дневном отделении. При этом предельная сумма на каждого ребенка не должна превышать 50000 рублей для каждого родителя.

Нужно помнить, что если оплата обучения производилась ежегодно, то декларация подается за каждый год с предоставлением отдельного пакета документов. В пакет документов входят, кроме стандартных в таких случаях документов, еще и лицензия образовательного учреждения, справка из финансового подразделения вуза о перечисленных в счет оплаты за обучения средствах, номер счета, на который необходимо перечислить средства, возвращенные по вычету.

Средства материнского капитала, потраченные на обучение, лишают налогоплательщика права на получение вычета. Так как возврат будет сделан только при наличии подтвержденных расходов налогоплательщика, то договор на оплату должен заключать с вузом не ребенок, а родитель. В противном случае необходимо оформлять доверенность на ребенка по оплате обучения от имени родителя (ст. 29 НК РФ).

Медицинские услуги

Налогоплательщик имеет право воспользоваться вычетом и при получении медицинской помощи, приобретении препаратов, долгосрочном лечении. Однако количество услуг и препаратов ограничено перечнями, утвержденными постановлением правительства РФ от 19.03.01 N 201.

Он предоставляется не только за собственное лечение, но и за медицинские услуги супругам, родителям и несовершеннолетним детям.

Как подать налоговую декларацию и заявление?

Сегодня существует несколько способов подачи налоговой декларации и других документов в инспекцию. Это можно сделать лично, через доверенное лицо, почтой с уведомлением. Существуют и современные способы. Это подача по электронной почте. Заявку на возврат средств можно оформить и прямо на сайте ФНС в личном кабинете. Там же можно сгенерировать декларацию с помощью специальной программы. Для тех, кто не может самостоятельно все сделать, есть возможность нанять специалистов, которых совсем не трудно найти.

Нужно помнить, что декларация и пакет документов на вычет должны подаваться в оговоренные в законе сроки, а именно до 30 апреля. Камеральная проверка сведений проводится 3 месяца. Только после этого при положительном решении налоговиков уплаченные налоги будут возвращены на счет заявителя. Это будет осуществлено не позднее 30 июня.

Каким бы ни был налоговый вычет, он является инструментом для стимулирования гражданина на осуществление социально значимой деятельности. Стандартные направлены на поощрение рождаемости, имущественные снижают налоговое бремя при покупке жилья, социальные дают возможность вернуть часть уплаченных средств при обучении, лечении и в других случаях, а профессиональные имеют своей целью стимулировать частную предпринимательскую деятельность. Необходимо также помнить, что все вычеты, кроме стандартных, даются только по заявлению.

Для некоторых, вероятно, этот вопрос покажется банальным. Но столь же вероятно, что далеко не все знают о том, что добросовестные налогоплательщики не только обязаны платить налоги, но и могут вернуть в семейный бюджет часть затраченных средств в виде налогового вычета при определенных условиях, например, покупая квартиру, потратившись на учебу или лечение.

Правда, разобраться в тонкостях законов, написанных особым, не всегда понятным для непрофессионала языком, неподготовленному человеку порой совсем не просто. Попытаемся выяснить, какие же бывают налоговые вычеты, в каких жизненных ситуациях можно вернуть часть потраченных средств и какие при этом потребуются документы.

Налоговый вычет – это возможность вернуть часть средств, уплаченных ранее налогоплательщиком государству в виде налога. За счет вычета уменьшается сумма полученного дохода (налогооблагаемая база), с которой с гражданина удерживается налог. И уже с оставшейся суммы производится удержание подоходного налога.

Важно: в семейный бюджет возвращается не вся сумма вычета (для каждого вида вычета при расчете законом устанавливается лимит), а 13% от нее (фактически то, что было уплачено в виде налогов).

Рассмотрим, что такое налоговый вычет, на примере с недвижимостью, купленной без ипотечного кредита.

В 2016 году приобретено жилье за 5 000 000 рублей. Сумма имущественного налогового вычета ограничена 2 000 000 рублей. В 2017 году покупатель квартиры имеет право оформить возврат. Сумма возврата рассчитывается следующим образом: 13% х 2 млн. руб. (предельная сумма вычета) = 260 000 рублей (предельная сумма возврата).

Но! В сумме большей, чем уплачено налогов, невозможно получить возврат, потому как существует привязка к сумме годового дохода гражданина. Если его максимальный доход по заработной плате меньше 2 млн. рублей, то и сумма возврата соответственно уменьшается.

Например, зарплата составила за год – 1 200 000 рублей. Работодатель удержал за год с этой суммы НДФЛ в сумме 156 000 рублей. Вернуть по факту можно только 156 тыс. рублей. Остальную часть суммы (104 тыс. руб.) из заявленных к вычету 260 тысяч рублей заявитель может получить на следующий год.

Какие бывают вычеты и сколько средств по каждому из них можно вернуть?

Налоговый кодекс РФ предполагает следующие налоговые вычеты:

1. Стандартный (для граждан, имеющих особый статус или государственные награды, для детей и других категорий граждан)
2. (покупка-продажа жилья и ипотечное кредитование)
3. Социальный (благотворительность, и оплата медикаментов, формирование накопительной части пенсии за счет внесения страховых взносов налогоплательщиком и другие)
4. Профессиональный (предоставляется писателям, адвокатам, нотариусам и т.д.)
5. Инвестиционный ( – Индивидуальный инвестиционный счет, добавлен 1 января 2015 года)
6. Торговля ценными бумагами (при убытках от сделок за прошлые годы).

Что касается социальных налоговых вычетов – они суммируются. Налогоплательщик за год может получить вычет, исходя из максимальной суммы расходов по всем видам – 120 тыс. рублей. Исключение – затраты на дорогостоящее лекарство, которые учитываются полностью. Однако с имущественным вычетом социальный не суммируется. Поэтому независимо от размера имущественного вычета, полученного за объект недвижимости, можно одновременно получить к примеру вычеты за учебу или лечение.

Средства, которые возможно вернуть в семейный бюджет:

• До 260 000 рублей за объект + до 390 000 рублей за проценты по ипотеке при покупке (строительстве) жилья
• До 15 600 рублей в год – за потраченные средства на лечение (расходы на себя и родных по оплате медицинских услуг, в том числе косметолога и стоматолога, ДМС) или обучение на себя и близких (оплата общеобразовательной государственной или частной школы, детского сада, художественной и музыкальной школы, курсов английского языка, ВУЗа, спортивной секции, курсы в автошколе)
• До 52 000 рублей в год – при открытии (инвестиционный счет) и размещении на нем средств
• До 15 600 рублей – при страховании жизни
• До 15 600 рублей – за взносы в НПФ
• За перечисление на благотворительность – сумма возврата не лимитирована. Размер вычета – 13% от суммы расходов (не более 25% от суммы годового дохода)
• Торговля ЦБ – убытки прошлых лет (сумма вычета).

Кстати, в большинстве случаев налоговый вычет можно возвращать каждый год.

Кому доступны вычеты, и когда их нельзя получить?

Желающий получить налоговый вычет должен подать в ФНС декларацию 3-НДФЛ и все требуемые документы по окончании календарного года.

Подать декларацию можно как в бумажном варианте (лично, по почте, через представителя), так и на сайте ФНС через личный кабинет в электронном виде (доступ к нему можно получить через портал госуслуг, используя пароль и логин, полученный в ФНС, или воспользовавшись электронной цифровой подписью).

Обязательное условие получения налогового вычета: официальный доход и уплата налогов по ставке 13%.

Нельзя получить налоговый вычет:

• если отсутствуют доходы (неофициальные доходы без уплаты НДФЛ, декретный отпуск, пенсионер, безработный)
• нет права на вычет (деньги за квартиру внесены, но права собственности нет, к примеру, дом еще не сдали)
• не сохранились документы
• не могут воспользоваться возвратом средств ИП, работающие по «упрощенке». Однако, если ИП, будучи физическим лицом, платит НДФЛ (по каким-то причинам), то он также может воспользоваться правом на вычет
• если жилье было куплено у близкого родственника
• если квартира подарена или приобретена за рубежом.

Какие документы потребуются и куда их подавать?

При оформлении любого вида налогового вычета потребуется налоговая декларация 3-НДФЛ, справка о доходах с места работы 2-НДФЛ, заявление на возврат налога с реквизитами счета, куда должны перечисляться средства.

Дополнительно по каждому виду вычета представляется еще ряд документов. Например, по имущественному вычету – документы на оплату жилья и документы, подтверждающие право собственности.

При возврате за учебу и лечение, кроме обязательных первых трех документов, требуются лицензия образовательного и медицинского учреждения, заключенные с ними договора, документы, подтверждающие оплату.

Разумеется, это далеко не полный список. Подробнее перечень документов для оформления наиболее популярных видов вычетов рассмотрим в других статьях.

Куда обращаться за налоговым вычетом?

Вариантов два: либо в ФНС по месту жительства, либо к своему работодателю. В каждом случае есть как плюсы, так и минусы.

Преимущество оформления через работодателя в том, что деньги можно получить в том же году, когда возникло право, по частям, получая полную зарплату. Декларация не требуется. Из минусов – потребуется обращаться в инспекцию два раза вместо одного, и делать это придется каждый год.

По статистике большая часть налогоплательщиков предпочитает обращаться за налоговым вычетом в ФНС. Важное преимущество этого способа – можно сделать все удаленно через Интернет, воспользовавшись одним из сервисов: бесплатным государственным сервисом на nalog.ru или же, например, платным сервисом «Налогия». Из минусов – нужно ждать, когда закончится год.

О «старых» и «новых» правилах

С 01 января 2014 года действуют новые правила возврата налогового имущественного вычета. Чем они отличаются от старых правил?

Старые правила предусматривали:

• Одноразовый вычет (только на одно жилье и только один раз)
• Лимит – 2 000 000 рублей на объект (отдельно не выделялся лимит по ипотеке).

Пример: в 2008 году Иванов купил квартиру. Получить вычет он мог только по ней. Если так случилось, что ему не удалось получить возврат полностью, оставшуюся сумму он уже не смог бы получить никогда.

Новые правила действуют при определенных условиях – жилье приобретено после 1 января 2014 года, и заявитель ранее не пользовался правом на налоговый вычет.

• Лимит по-прежнему – 2 000 000 рублей. Но теперь уже не на объект недвижимости, а на человека. Оба супруга могут получать с одного жилья вычет

Пример: купив квартиру за 4 000 000 рублей, оба супруга, используя совокупный лимит налогового вычета – 2+2 млн. руб., могут вернуть 520 тысяч рублей (каждый по 260 тыс. рублей).

Раньше за жилье, купленное за такую же сумму, семья вернула бы только 260 тысяч рублей.

• Имущественный вычет (кроме ипотеки) стал многоразовым

Это значит, что оформить вычет можно при покупке (ремонте) нескольких квартир, если позволит лимит, установленный законом.

Важно: как только будут исчерпаны предельные суммы – 260 тыс. по расходам на жилье и 390 тыс. по процентам (если оформлялась ипотека), гражданин утрачивает право на получение возврата, независимо количества приобретенных им позже квартир. Если же при оформлении вычета остается неиспользованной часть суммы, подлежащей возврату, она переходит на покупку следующего жилья.

Пример: гражданин приобрел две квартиры: одну – за 1,3 млн. рублей, вторую – за 2,5 млн. Если бы это произошло до 2014 года, он вернул бы вычет исходя из стоимости только первой квартиры, то есть из суммы 1 300 000 рублей. По новым же правилам, часть налогового вычета, оставшаяся после покупки первой квартиры: 2 млн. – 1,3 млн. = 700 тыс. рублей, перейдет на вторую покупку. В результате будет полностью реализовано право на возврат с полного объема вычета – с 2 млн. рублей.

• Впервые установлено ограничение суммы вычета по ипотечным процентам – 3 000 000 рублей. Воспользоваться им разрешено только по одной квартире, купленной в ипотеку.

Как избежать отказа в вычете?

1. Сохранять документы. Самой частой причиной отказа в вычете является отсутствие необходимых документов, касающихся сделки. Зачастую эти документы могут понадобиться и в других случаях даже спустя несколько лет. Например, чтобы подтвердить стоимость квартиры при покупке при ее продаже.
2. Сохранять расписки, полученные при оплате наличными, физическому лицу-продавцу (она может быть и не заверенная нотариально). При безналичных расчетах она не нужна, а вот при оплате наличными без этой расписки нельзя получить вычет.

Как получить больше (покупка жилья)?

1. Не стоит в документах занижать сумму сделки, даже если об этом просит продавец. Это незаконно, и кроме того еще и невыгодно, так как препятствует получению налогового возврата в полном объеме.
2. Чтобы получить большую сумму, можно по возможности в договор купли-продажи включить, кроме себя, других собственников, у которых также может возникнуть право на налоговый вычет (кроме супругов, которые и так, являясь совладельцами, могут получить вычет).

Как получить вычет в большей сумме по ипотечному кредиту?

1. Возможно, выгоднее распределять вычет по ипотеке не на двоих супругов, а только на одного. В этом случае свое право будет использовано только одним супругом, и при следующей ипотеке вычет распределят на другого супруга.
2. Если ипотека небольшая, а в планах – взять большую сумму (с уплаченными процентами 3 млн. рублей и более), целесообразно в первом случае оформить вычет только по основной сумме жилья, а по процентам отложить и получить в будущем по другому объекту.

П о налогу на доходы физическим лицам предоставляются налоговые льготы в виде вычетов. Назначение и порядок предоставления каждого вычета имеют свою специфику. Однако, несмотря на различия, общим для всех вычетов является то, что они уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Рассмотрим моменты, на которые бухгалтеру следует обратить особое внимание при назначении стандартных налоговых вычетов.

Специфика каждого вычета проявляется в следующем:

• стандартные налоговые вычеты по своей сути являются необлагаемым минимумом дохода отдельных категорий граждан (ст. 218 НК РФ);
• социальные налоговые вычеты преследуют цель изъять из-под налогообложения суммы дохода, которые налогоплательщик потратил на свои социальные нужды (ст. 218 НК РФ). При этом вычет в ряде случаев предоставляется путем возврата уже уплаченной суммы ­налога или путем «неуплаты» налога с части дохода;
• имущественные вычеты при продаже имущества имеют целью уменьшить облагаемую сумму дохода от продажи имущества, а имущественный вычет, предоставляемый при покупке или строительстве жилья, - это своего рода компенсация налогоплательщику его расходов на обеспечение себя жильем (ст. 220 НК РФ);
• профессиональные вычеты предоставляются лицам, осуществляющим отдельные виды деятельности, и позволяют учитывать при налого­обложении произведенные расходы, связанные с профессиональной деятельностью (ст. 221 НК РФ).

К этим налоговым вычетам налогоплательщик уже привык и активно пользуется ими. Однако правила их предоставления в ряде случаев ­вызывают много вопросов.

Кроме того, по НДФЛ введены новые виды налоговых вычетов - инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ), налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1 НК РФ), налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).

Право на налоговые вычеты имеют только налоговые резиденты РФ, имеющие доход, облагаемый по ставке 13% в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ (письмо ФНС РФ от 30.10.14 № БС-3-11/3689@). Это означает, что, например, доход налогового резидента в виде дивидендов облагается по ставке 13% на основании п. 1 ст. 213 НК РФ, и если следовать логике п. 3 ст. 210 НК РФ, к таким доходам должны применяться налоговые вычеты. Однако там же, но в абз. 2, указано, что в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, не применяются. В силу этого, налоговая база по ­доходам в виде дивидендов формируется без учета налоговых ­вычетов.

Другой пример - доходы иностранных граждан от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста облагаются по ставке 13%. Однако налоговые вычеты применить нельзя, т.к. ставка установлена не п. 1 ст. 224 НК РФ, а п. 3 ст. 224 НК РФ. Аналогичный порядок налогообложения предусмотрен в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами, получившими временное убежище на территории РФ. Налоговые вычеты таким лицам предоставляются только после того, как они будут признаны налоговыми резидентами РФ в соответствии с нормами ст. 207 НК РФ.

Рассмотрим порядок предоставления стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Общие положения

Важный вопрос, на который необходимо дать ответ, прежде чем рассматривать механизм предоставления налоговых вычетов - кто предоставляет налоговые вычеты? Предоставить вычеты могут налоговый агент и (или) налоговый орган при представлении налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода (Таблица 1).

Таблица 1

Свернуть Показать

Стандартные налоговые вычеты

Стандартный налоговый вычет предоставляется как на самого налогоплательщика, так и на его детей. Проиллюстрируем на примере, как они «работают».

Пример 1

Свернуть Показать

Работнику организации Ромашину К.С. за июль текущего года была начислена ­заработная плата в сумме 50 000 руб. Рассмотрим два возможных варианта.

1. Сотрудник не имеет права на стандартный налоговый вычет.

Налогооблагаемая база (НБ) = 50 000 руб.

НДФЛ = 50 000 руб. × 13% = 6 500 руб.

Зарплата на руки (З/пл. на руки) = 50 000 - 6 500 руб. = 43 500 руб.

2. Сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет на третьего ребенка в сумме 3 000 руб.

НБ = 50 000 - 3 000 = 47 000 руб.

НДФЛ = 47 000 руб. × 13% = 6 110руб

З/пл. на руки = 50 000 - 6 110 = 43 890 руб., т.е. на 390 руб. больше, чем без применения вычетов.

Таким образом, мы видим, что применение стандартных вычетов выгодно налогоплательщику; заработная плата, которую он получает на руки, больше на сумму НДФЛ с вычета (3 000 × 13% = 390 руб.).

Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика

Рассмотрим, в каком же размере и кому предоставляются вычеты, начав с налогоплательщика (Таблица 2).

Таблица 2

Свернуть Показать

Достаточно распространенный вопрос, ответ на который в НК РФ не установлен: что делать, если налогоплательщику при переосвидетельствовании была изменена группа инвалидности , например со II на III группу. Трудности у налогового агента вызваны следующими моментами: имеющему II группу инвалидности налогоплательщику вычет предоставлялся за каждый месяц, а при III группе стандартные вычеты на налогоплательщика не предоставляются. С какого месяца налоговый агент перестает предоставлять вычеты? В данной ситуации необходимо обратить внимание на срок, который указан в форме справки, подтверждающей факт установления инвалидности, и выписке из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы (приложение № 3 к приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н «О формах справки, подтверждающей факт установления инвалидности, и выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, и порядке их составления»). До месяца, когда налогоплательщику была установлена III группа, стандартные вычеты предоставляются, а со следующего ­месяца - не предоставляются.

Пример 2

Свернуть Показать

Сотрудник организации имел II группу инвалидности с июля 2014 г. по июнь 2015 года. В июне 2015 г. он прошел очередное переосвидетельствование, и ему была установлена III группа инвалидности. Таким образом, налоговый агент предоставит стандартный вычет на налогоплательщика за 6 месяцев 2015 года (500 руб. × 6 мес.), а с июля 2015 года вычет предоставлен не будет.

Стандартные налоговые вычеты на детей

Стандартные налоговые вычеты на детей налогоплательщика предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления стандартных налоговых вычетов на ­налогоплательщика (Таблица 3).

Поскольку налогоплательщик вправе «получить» вычет или через налогового агента, или путем представления декларации в налоговый орган, то налоговый агент вправе предоставить стандартный вычет только по личному заявлению налогоплательщика с приложением всех необходимых документов, подтверждающих права на вычет. Обращаем внимание, что если у налогоплательщика имеется несколько мест работы, то он вправе самостоятельно выбрать того налогового агента, но только одного, ­который будет предоставлять ему вычет в течение налогового ­периода.

Таблица 3

Свернуть Показать

Кстати, работник вправе заявить вычеты на себя и детей разным налоговым агентам. При этом последний не может отказать сотруднику в праве на вычет только потому, что данное место работы для налогоплательщика не является основным, т.е. он работает по совместительству или на основании гражданского-правого договора (письмо Минфина РФ от 30.06.2014 № 03-04-05/31345).

В ряде случаев возможно удвоение стандартного вычета на детей . Оно предоставляется:

1. единственному родителю, усыновителю, приемному родителю, опекуну, попечителю. Предоставление налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372).

   Пример 3

   Свернуть Показать

   Сотрудница организации имеет одного ребенка в возрасте 10 лет и является единственным родителем. Налоговый агент, получив от нее заявление, предоставляет ей стандартные вычеты на ребенка в двойном размере. Ее оклад - 50 000 руб. В июне доход нарастающим итогом превысил 280 000 руб. Следовательно, стандартный вычет на ребенка будет предоставлен в удвоенном размере за 5 месяцев и, начиная с июня, вычет не предоставляется:

   НБ = 50 000 × 5 - 1400 × 2 × 5 мес. = 236 000 руб.

   НДФЛ за 5 мес. = 236 000 × 13% = 30 680 руб.

   В июне облагаемый доход нарастающим итогом составит:

   Доход облагаемый = 250 000 + 50 000 = 300 000 руб.

   Поскольку с июня вычет не предоставляется, то налоговая база нарастающим итогом с января по июнь составит:

   НБ = 300 000 - (1 400 × 2 × 5 мес.) = 286 000 руб.

   НДФЛ за 6 мес. = 286 000 × 13% = 37 180 руб.

2. в случае отказа от вычета одного из родителей (приемного родителя) в пользу другого. Таким образом, отказаться от вычета в пользу другого могут только родители и приемные родители. Другие лица - ­усыновители, опекуны, попечители - не могут воспользоваться таким правом.

   Важным является следующее обстоятельство - отказаться от вычета можно при наличии права на вычет - должен быть доход, облагаемый по ставке 13% на основании п. 1 ст. 224 НК РФ. Если такого права нет, например, по причине нахождения в отпуске по уходу за ребенком, то оснований для отказа нет и делегировать несуществующие права не получится (письмо Минфина России от 27.11.2014 № ­03-04-05/60389).

   Вычет в пользу другого родителя возможен, если:

   • ребенок находится на обеспечении родителя. Подтвердить это можно или справкой о совместном проживании, или фактом уплаты ­алиментов;
   • у родителя есть доход, облагаемый по ставке 13%;
   • облагаемый доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысил 280 000 руб.;

   При этом второй родитель должен представить следующие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 23.08.2012 № 20-14/078564@):
   1) заявление об отказе,
   2) справка по форме 2-НДФЛ (представляется ежемесячно, до месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., письмо Минфина России от 06.03.2013 № 03-04-05/8-178).

Несколько слов расскажем и о продолжительности предоставления стандартного вычета на детей: с какого месяца налоговый агент начинает предоставлять вычет (при условии, что право на вычет установлено) и какой месяц последний для вычета. Работодатель начинает ­предоставлять вычет:

• с месяца рождения ребенка;
• месяца усыновления;
• месяца установления опеки (попечительства);
• месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Кроме того, вычет предоставляется:

1. До конца года, в котором:
   • ребенку исполнилось 18 лет или 24 года (если учится),
   • истек срок договора (или расторгнут договор) о передаче ребенка на воспитание в семью,
   • наступила смерть ребенка.
2. До месяца, в котором обучение ребенка прекратилось, если оно завершилось до 24 лет.
3. До месяца, в котором облагаемый доход превысил 280 000 руб.

Документы для вычета

Налоговый агент вправе предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет только на основании личного заявления и документов (копий), подтверждающих право на вычет. Такими документами могут быть перечисленные в Таблице 4.

Сложности предоставления

Рассмотрим практические вопросы, которые возникают у налоговых агентов в связи с предоставлением стандартных налоговых вычетов.

Заявление на вычет не с начала года

Сотрудник представил заявление на вычет на ребенка не с начала налогового периода - календарного года. В этой ситуации стандартный вычет на ребенка можно предоставить с начала года. Бухгалтеру следует сделать перерасчет суммы НДФЛ с учетом вычета и излишне удержанную сумму НДФЛ с заработной платы вернуть путем зачета в оставшихся месяцах налогового периода. Если по итогам налогового периода все равно образуется переплата по НДФЛ, то эта сумма должна быть возвращена на счет работника. Для этого сотрудник представляет работодателю заявление на возврат, и в течение 10 дней организация должна перечислить деньги на его счет. Переплаченный налог возвращается за счет предстоящих платежей по налогу, удержанному с доходов других сотрудников организации. За прошлые годы он может вернуть НДФЛ путем обращения в инспекцию с налоговой декларацией. Однако надо помнить, что срок давности - три года, а значит применить вычет и вернуть НДФЛ можно только за три налоговых периода.

На практике такое чаще всего бывает, когда сотрудница первые месяцы налогового периода была в отпуске по уходу за ребенком. Далее приступила к работе и представила заявление на стандартный вычет. Вправе ли работодатель предоставить стандартный вычет с начала налогового периода? Вопрос спорный и четко выработанного мнения финансовое ведомство не имеет. Так, по мнению финансистов, высказанному в 2014 году, налоговый агент в данной ситуации не вправе предоставлять стандартный налоговый вычет за первые месяцы налогового периода (письмо Минфина России от 26.12.2014 № 03-04-05/67642). Однако годом ранее позиция ведомства была диаметрально противоположной - с начала года вычет предоставить можно и налоговый агент вправе сделать перерасчет и налоговой базы, и суммы стандартного вычета, и суммы налога с начала ­налогового периода (письмо Минфина России от 06.02.2013 № ­03-04-06/8-36).

В этом году Минфин России выпустил письмо от 30.04.2015 № БС-3-11/1785@, согласно которому, если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Напомним, что Минфин России (письмо от 07.11.2013 № ­03-01-13/01/47571 (направлено письмом ФНС России от 26.11.2013 № ­ГД-4-3/21097)) рекомендует налоговым органам в спорных ситуациях придерживаться позиции высших судов. И такой судебный акт есть. В защиту налогоплательщика выступил Президиум ВАС РФ, который в постановлении от 14.07.2009 № 4431/09 указал, что в НК РФ не предусмотрено, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход. Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего ­налогового ­периода суммы налога.

В силу всех этих обстоятельств, мы полагаем, что налоговые агенты вправе сделать перерасчет и предоставить налогоплательщику вычет с начала налогового периода.

Пример 4

Свернуть Показать

Сотрудница организации до марта 2015 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком. Доходов, облагаемых по ставке 13%, у нее нет. С апреля 2015 г. вышла на работу. Начисленная заработная плата за апрель составила 50 000 руб. Одновременно сотрудница представила в бухгалтерию организации заявление о предоставлении стандартного вычета на двух несовершеннолетних детей, один из которых является инвалидом с детства.

Следуя последним разъяснениям Минфина России и позиции Президиума ВАС РФ, стандартные вычеты должны быть предоставлены в апреле за 4 месяца, т.е. включая ­«без­доходные» месяцы:

Доход, облагаемый за 4 мес., = 50 000 руб.

Стандартные вычеты за 4 мес. = (3000 + 1400) × 4 мес. = 17 600 руб.

НБ = 50 000 - 17 600 = 32 400 руб.

НДФЛ = 32 400 × 13% = 4212 руб.

З/пл. на руки за апрель = 50 000 - 4212 = 45 788 руб.

Штамп в паспорте и вычет

Ситуации на практике возможны разные. Рассмотрим сначала, если между мужем и женой зарегистрирован брак . Для предоставления вычета учитываются как родные, так и неродные дети (письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1064). Таким образом, вычет на ребенка может быть предоставлен сразу четырем лицам: непосредственно родителям ребенка и их новым супругам. Однако отказаться от вычета в пользу супруга (супруги) могут только родные или приемные ­родители.

Брак между мужем и женой официально не зарегистрирован. Вычет на неродных детей не предоставляется, т.к. Семейный кодекс РФ не признает законным статус сожительства (п. 2 ст. 1 СК РФ). И симметричная ситуация - родители имеют общего ребенка, но брак между ними не зарегистрирован. Вычет каждому родителю предоставляется в общем порядке, т.к. НК РФ не содержит в качестве условия вычета зарегистрированный брак между родителями ребенка (письма Минфина России от 29.01.2014 № 03-04-05/3300, от 15.04.2011 № 03-04-06/5-93).

Если родители ребенка находятся в разводе , то подтвердить факт участия в содержании детей можно уплатой алиментов - или по исполнительному листу, или простым письменным соглашением родителей ­ребенка (письмо Минфина России от 11.10.2012 № 03-04-05/8-1179).

Близнецы

В случае рождения близнецов , ставших, например, в семье вторым и третьим ребенком, вычеты применяются по решению родителей, т.е. родители сами определяют очередность детей (второй или третий).

Пример 5

Свернуть Показать

Сотрудник организации находится в зарегистрированном браке и имеет троих несовершеннолетних детей. Второй и третий ребенок - близнецы, один из которых является инвалидом с детства. Сотрудник указал, что инвалидом является второй ребенок. Тогда общая сумма стандартных вычетов за месяц составит: 1400 + 3000 + + 3000 = 7400 руб.

Однако если бы сотрудник указал, что инвалидом является третий ребенок, то величина стандартных вычетов за месяц составила бы: 1400 + 1400 + 3000 = 5800 руб.

Лишенные родительских прав

В случае лишения родителей родительских прав финансисты определяют следующую специфику предоставления «бывшим» родителям ­стандартного вычета:

• такие «родители» вправе претендовать на стандартный вычет (письмо Минфина России от 09.02.2010 № 03-04-05/8-36), т.к. продолжают уплачивать алименты (постановление Пленума ВС РФ от 27.05.1998 № 10 «О применении судами законодательства при разрешении споров, связанных с воспитанием детей», письмо ФНС РФ от 13.01.2014 № ­БС-2-11/13@);
• если родительских прав лишен один из родителей, то второму удвоенный вычет не предоставляется (письмо Минфина России от 24.10.2012 № 03-04-05/8-1215).

Очередность предоставления вычетов

У налогоплательщиков и налоговых агентов в ряде случаев может вызывать трудность очередность предоставления стандартных и профессиональных вычетов. В некотором роде эти два вычета «конфликтуют» за первенство.

Напомним формулу исчисления налоговой базы по НДФЛ:

Налоговая база = Доходы - Доходы, не подлежащие налогообложению - Налоговые вычеты

Проблема в том, что профессиональные вычеты исчисляются в процентах к сумме начисленного дохода, а применение стандартных вычетов имеет ограничение по сумме дохода - вычет предоставляется до месяца, когда доход, подлежащий налогообложению (а это Доходы - Доходы, не подлежащие налогообложению), превысит 280 000 руб. Таким образом, профессиональный вычет применяется к первому показателю формулы и от него зависит период применения стандартного вычета. Логика заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ предполагает, что сначала применяется профессиональный вычет, а затем стандартный ­вычет.

Пример 6

Свернуть Показать

Физическому лицу в январе 2015 г. начислен гонорар за публикацию монографии в сумме 30 000 руб. Налогоплательщик представил заявление на предоставление профессионального вычета в размере 20% от начисленного дохода и стандартного вычета на одного несовершеннолетнего ребенка. Таким образом, налоговый агент - издательство исчисляет налоговую базу и сумму налога следующим образом:

НБ = 30 000 - 30 000 × 20% - 1400 руб. = 22 600 руб.

НДФЛ = 22 600 ×13% = 2938 руб.

Сумма гонорара на руки = 30 000 - 2938 = 27 062 руб.

Вычет на детей опекунов (попечителей)

Законодательством предусмотрен особый порядок предоставления стандартного вычета на детей для опекунов (попечителей). В общих ­чертах эта особенность следующая:

1. нельзя делегировать свои права на вычет другому лицу (мужу, жене);
2. единственный опекун (попечитель) имеет право на вычет в двойном размере;
3. при вступлении в брак единственного опекуна (попечителя), двойной вычет продолжает предоставляться;
4. супруг (супруга) опекуна (попечителя) не имеет права на стандартный вычет по отношению к подопечным детям;
5. факт лишения или наличия родительских прав у родных родителей детей не влияет на размер вычета единственного опекуна (попечителя);
6. стандартный вычет предоставляется опекунам (попечителям) максимально до достижения подопечными возраста 18 лет;
7. не требуется предоставления дополнительных документов на вычет в двойном размере (в акте или договоре указан вид опеки - ­единоличная или совместная).