Документ: Сельскохозяйственные животные: амортизация основного стада

Сельскохозяйственные животные:
амортизация основного стада

Для кого-то корова или овца - это всего лишь милые домашние животные. Но для сельскохозяйственных предприятий это еще и основное средство, ведь скот является источником получения молока, шерсти или нового поголовья. И как любой другой вид основных средств его стоимость необходимо амортизировать. Именно об этом идет речь в нашей статье. А начнем мы ее с бухгалтерского учета.

П(С)БУ 7 "Основные средства" предусматривает: объектом амортизации являются все основные средства, кроме земли. То есть стоимость рабочих и продуктивных животных основного стада подлежит амортизации согласно любому методу П(С)БУ 7 или правилам, установленным Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-В9 (далее - Закон о прибыли).

Стоимость рабочих и продуктивных животных учитывают на субсчете 107 "Рабочие и продуктивные животные" с выделением на отдельные подгруппы:

1) рабочий скот - животные, которых содержат с целью использования в качестве средств труда (лошади, волы, ослы и другие рабочие животные);

2) продуктивный скот - животные, способные генерировать новые активы и которых содержат для получения определенной продукции (коровы, быки-производители, жеребцы-производители и кобылы (нерабочие), переведенные на табунное содержание, хряки и свиноматки, овцематки, козы, бараны и прочие);

3) племенной скот - чистопородные животные, которые имеют племенную (генетическую) ценность и используются в селекционном процессе (племенные коровы и быки-производители, жеребцы-производители и племенные кобылы, племенные хряки и свиноматки, овцематки, козы, бараны и прочие);

4) служебные собаки.

Пункт 4 П(С)БУ 7 определяет: амортизируемая стоимость - это первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости. Поступление скота в основное стадо может быть результатом переведения животных из других возрастных групп или покупки на стороне. В первом случае первоначальной стоимостью будет себестоимость выращивания переведенного молодняка, а во втором - расходы, связанные с покупкой.

При переведении животных в основное стадо на предприятии составляют комиссию, в которую входят руководитель (его заместитель), представитель бухгалтерии и работники ветеринарной службы. После детального осмотра животного комиссия составляет Акт на переведение животных из группы в группу или Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств. Именно эти документы являются основанием для зачисления животных в основное стадо.

Амортизацию начисляют ежемесячно в течение срока полезного использования животного. Определяя срок использования скота, обязательно учитывайте возраст животного при поступлении, его производительность, состояние здоровья и т. п. Кроме того, выбирая метод амортизации, помните: получение продукции от сельскохозяйственного животного изменяется в разные периоды времени и зависит от многих факторов (условия содержания, кормление, погодные условия, физическое состояние).

Сумму амортизации относят на себестоимость полученной от продуктивных животных продукции. Например, сумму амортизации коров основного стада распределяют между стоимостью приплода и молока, овец - приплода и шерсти. А вот амортизация рабочего скота участвует в формировании себестоимости услуг живой тягловой силы (п. 7.10 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденных приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.05.01 г. № 132). Информацию о начисленной амортизации обобщают по кредиту субсчета 131 "Износ основных средств".

Теперь выясним, какие документы подтверждают начисление амортизации животных основного стада. Для этого обратимся к Методическим рекомендациям по организации и ведению бухгалтерского учета пожурнально-ордерной форме на предприятиях агропромышленного комплекса, утвержденным приказом Министерства аграрной политики Украины от 07.03.01 г. № 49. Так, названный норматив предусматривает четыре учетных регистра. Их связь между собой мы привели в схеме. (см. ниже).

Расчет начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов по прямолинейному методу на начало года (форма № 10.2.5 с.-г.) используют для определения годовой и месячной суммы амортизации на 1 января. В следующие отчетные периоды сумму амортизации за январь корректируют, учитывая изменения в их составе за предыдущий месяц. При этом ежемесячно составляют Ведомость начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов, которые поступили или выбыли (форма № 10.2.6 с.-г.). В ней приводят вид основных средств по классификационным группам и корреспондирующим счетам, сумму амортизации по объектам, которые поступили и выбыли. Так, по поступившим животным амортизацию доначисляют, а по выбывшим - вычитают.

На основании вышеупомянутых Расчета и Ведомости составляют Ведомость начисления амортизации основных средств и других нематериальных активов за месяц (форма № 10.2.7 с.-г). В ней отражают распределение амортизации по отдельным объектам учета, начисленную сумму амортизации за прошедший месяц, изменения суммы амортизации по объектам, которые поступили и выбыли, и сумму амортизации, начисленную в текущем месяце.

Начисление амортизации основных средств по методу, предусмотренному налоговым законодательством по классификационным группам, осуществляют в Ведомости начисления амортизации основных средств (форма № 10.2.8 с.-г), которая открывается на год. В ней по классификационным группам основных средств и их видам ежемесячно начисляют сумму амортизации и указывают распределение износа по объектам учета (субсчетам и аналитическим счетам). Синтетический учет по счету 13 "Износ необоротных активов" ведется в Журнале-ордере № 10.2 с.-г. Записи по кредиту этого счета осуществляют на основании ведомости № 10.2.7 с.-г. или № 10.2.8 с.-г. Кредитовый оборот по счету 13 переносят в Главную книгу. А теперь наш традиционный пример.

Схема записи в регистрах по учету амортизации основных средств

Сельскохозяйственное предприятие "Заря" в апреле приобрело для основного стада 4 племенные коровы. Первоначальная стоимость животных составила 7500 грн. за единицу (цифры приведены без НДС). Срок полезного использования - 5 лет. Предприятие избрало прямолинейный метод амортизации (предположим, ликвидационная стоимость равна нулю). Годовая сумма амортизации каждой коровы составляет 1500 грн. (7500 грн.: 5). В свою очередь, амортизационные начисления за месяц - 125грн. (1500грн. : 12).

В сентябре текущего года 10 голов крупного рогатого скота перевели из группы молодняка в основное стадо. Стоимость скота, поступившего в основное стадо, - 24000 грн. В этом же месяце из него была выбракована 1 племенная корова (первичная стоимость - 7500 грн.). Как все это отразить в бухгалтерском учете, вы узнаете из таблицы.

И в заключение несколько слов о налоговом учете. Пункт 8.1.2 Закона о прибыли позволяет амортизировать только расходы, связанные с приобретением племенного скота. Напомним: согласно Закону Украины "О племенном деле в животноводстве" от 15.12.93 г. № 3691-XII племенным является чистопородное или полученное по утвержденной селекционной программе животное, селекционные качества которого подтверждены племенным свидетельством (сертификатом). Если животное не имеет подобного сертификата, его стоимость в соответствии с требованиями пп. 8.1.3 Закона о прибыли сразу включают в валовые расходы.

Амортизацию следует рассматривать как процедуру постепенного перенесения стоимости основных средств по мере их износа на новую продукцию. Метод для расчета каждое предприятие выбирает самостоятельно,исходя из финансовых показателей и закрепляет в учетной политике. В статье расскажем, как начисляется амортизация скота, рассмотри ее отражение в налоговом и бухгалтерском учете.

Начисление – это длительная процедура, зависящая от срока использования ОС и определяется по каждой группе отдельно. Приостановить ее нельзя, за исключением если прошел процесс модернизации либо реконструкции.

Способы начисления амортизации

Организациям разрешено применять один из способов по начислению амортизации. К ним отнесем:

• Линейный: самый простой и распространенный, согласно которого начисление происходит равными частями в течение всего срока использования.
• Нелинейный.
• Производительный.
• Способ уменьшаемого остатка.
• Пропорциональный.

Виды животных, на которых начисляется

Cкот является основным средством для предприятия, поскольку животные приносят пользу в качестве продукции, соответственно на них требуется начисление амортизации. Различают несколько видов скота:

Все виды скота,кроме молодняка и для убоя (лошади, верблюды, ослы и другой рабочий скот (кроме волов, буйволов, оленей) относятся к четвертой амортизационной группе, поэтому начисляем износ исходя из срока полезного использования, в зависимости от продолжительности жизни, в среднем пять-семь лет.

Цикл взросления амортизированного скота

Существует три периода, в течении которых животные проходят определенные стадии «взросления»:

• Поступление
• Наращивание веса
• выбытие

Поступление подразумевает прибавление, путем покупки животных. Нагуливание веса происходит в результате кормления на предприятии либо в специально оборудованных дворах. Выбытие подразумевает перевод в основное стадо, продажу другой организации либо хозяину, в результате производства из них продукции: мясо, молоко,масло.

Амортизация скота в бухгалтерском и налоговом учете

Для определения амортизационной группы обратимся к общепринятому классификатору:

• Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.
• Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.
• В случае, если на скот, который относится к основному амортизируемому имуществу, по возрасту старше семи лет по какой-то из причин, не была начислена амортизация, значит организация завышает свои активы.
• Чем больше по времени животное находится в этой группе, тем ниже оно должно стоить.

Комиссия должна составить акт о полном износе. На основании акта директор даёт указание в бухгалтерию о начислении в учёте полного износа основного средства.

Бухгалтер составит справку и сделает проводку:

• Дебет 91 счета Кредит 02

Проводки по амортизации скота

• При поступлении молоденького животного, рожденного например на ферме: Дебет 11 счета Кредит 20 оприходован молодняк.
• В случае получения на выращивание и откорм ставят на учет следующей проводкой: Дебет 11 Кредит 60.
• Дебет 19 кредит 60 предъявлен НДС по счету фактуре.
• Животных, отобранных из основной массы, и отправленных на докорм, принимают Дебет 11 Кредит 01 (по первоначальной стоимости).

Само собой разумеется, что взрослый скот дает потомство и прирост массы находясь на откорме, которую тоже нужно учитывать. Для этого их ежемесячно необходимо взвешивать и записывать в ведомость вес, чтобы потом выявить прирост либо отвес. Оформляют это следующим образом:

• Дебет 11 счета Кредит 20 –отразим увеличение в весе

Следующая ситуация, подлежащая бухгалтерскому учету состоит в том, что животных могут продать, перевести, либо они умирают. Записывают проводки:

Пример расчета амортизации

Рассмотрим на примере расчет ежемесячной амортизации по скоту. В апреле предприятие приобрело для основного стада четырех коров, каждая из которых стоит 34500 рублей. В сентябре две коровы переведены на докорм. Согласно всемирно известной классификации продуктивные животные относятся к четвертой амортизационной группе со сроком использования до 7 лет. Установим максимальный срок для учета, семь лет. Согласно учетной политики у нас линейный способ начисления, организация работает без НДС.

Общая сумма приобретения составила 34500*4=138 000 срок полезного использования одной 84 месяца,ежемесячная амортизация по каждой будет 1642 р.Животные куплены в апреле, соответственно отчисления по коровам, которых перевели будем вычислять с мая по сентябрь, т.е за 5 месяцев. За этот период на расходы пошло 2053 на одну(34500:84 мес.*5 мес) за двоих 4106, соответственно остаточная их стоимость составит 64894. Ежемесячная сумма по оставшимся двум коровам составит 821 р.(34500 *2 шт.:84 мес.)

Нормативные акты и документы

• Приказ Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных

Ошибки при расчете амортизации

Ошибки в неверном начислении амортизации в налоговом учете приводят к тому, что происходит искажению суммы налога на прибыль. Чтобы исправить недостоверные факты нужно предоставить уточненную декларацию, рассмотрим два момента.

В случае, если сумма амортизации завышена. Налог на прибыль окажется низким из-за излишне начисленной суммы амортизации. Помимо этого предприятие недоперечислит налог на имущество. Для решения этой проблемы необходимо:

• подать уточненку по имущественному налогу;
• откорректировать сумму износа и сумму налога на имущество в декларации по прибыли, подав и ее с уточнением.

Поскольку эти налоги оплачиваются поквартально, соответственно и декларация подается в том же периоде. Также неизбежны пени и возможно штрафы.

Если сумма амортизации оказалась занижена. Соответственно если организация в каком-то расчетном периоде начислила амортизацию в меньшую сторону, чем нужно, то налог на прибыль и на имущество оказались переплачены. В этом случае можно уточнить декларации за период, но не обязательно. Как вариант бухгалтер откорректирует налоговую базу за этот период и без подачи уточненных деклараций

Бухгалтерский учет амортизационных отчислений

При корректировке бухгалтерской отчетности нужно доначислять амортизацию в кредит счета 02 «Амортизация основных средств», а уменьшать – методом «красное сторно». Читайте также статью: → « ». Грубым нарушением считается искажение отчетности на десять процентов, что грозит руководящему лицу штрафом.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Кто регламентирует порядок амортизации на предприятии?

Каждая организация самостоятельно выбирает метод начисления износа и закрепляет его в учетной политике. В бухгалтерском учете необходимо начислять с первого месяца, который следует за месяцем приобретения и принятия в эксплуатацию.

Вопрос №2. В чем заключается способ уменьшаемого остатка

Этот способ заключается в том, что всю сумму амортизации за год необходимо определить из остаточной стоимости на начало года, самостоятельно установить коэффициент но не выше трех.

Вопрос №3. Каков срок полезного использования продуктивного скота?

Продуктивный скот, а именно коровы, овцы, свиньи. Т.е все те, кто дают продукцию в будущем, максимальный срок их использования 7 лет, соответственно 84 месяца

N 26н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных

Ошибки при расчете амортизации Ошибки в неверном начислении амортизации в налоговом учете приводят к тому, что происходит искажению суммы налога на прибыль. Чтобы исправить недостоверные факты нужно предоставить уточненную декларацию, рассмотрим два момента. В случае, если сумма амортизации завышена. Налог на прибыль окажется низким из-за излишне начисленной суммы амортизации. Помимо этого предприятие недоперечислит налог на имущество.

Амортизация продуктивного скота: особенности

Как вариант бухгалтер откорректирует налоговую базу за этот период и без подачи уточненных деклараций Бухгалтерский учет амортизационных отчислений При корректировке бухгалтерской отчетности нужно доначислять амортизацию в кредит счета 02 «Амортизация основных средств», а уменьшать - методом «красное сторно». Читайте также статью: → «Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки.
Амортизация (износ) основных средств». Грубым нарушением считается искажение отчетности на десять процентов, что грозит руководящему лицу штрафом. Ответы на распространенные вопросы Вопрос №1. Кто регламентирует порядок амортизации на предприятии? Каждая организация самостоятельно выбирает метод начисления износа и закрепляет его в учетной политике.
В бухгалтерском учете необходимо начислять с первого месяца, который следует за месяцем приобретения и принятия в эксплуатацию. Вопрос №2.

На коров начисляется амортизация

С 1 января 2006 г. сельхозпредприятия должны начислять в бухгалтерском учете амортизацию по продуктивному и племенному скоту. Однако в налоговом учете начисление амортизации по нему не разрешено.

Когда же она начисляется в бухгалтерском учете, то из-за превышения прибыли по данным налогового учета появляется постоянное налоговое обязательство. Начисление амортизации не предусмотрено и методическими рекомендациями, которые обязательны к применению российским сельхозпредприятием в связи с получением бюджетных субсидий.

Внимание

Кроме того, физически трудно осуществить объектную идентификацию стада в бухгалтерском учете для целей начисления амортизации (в настоящий момент на предприятии не менее 15 000 голов). 1. Можно ли не начислять в бухгалтерском учете амортизацию на продуктивный и племенной скот, переведенный в основное стадо? 2.

Амортизация скота в налоговом учете

Цикл взросления амортизированного скота Существует три периода, в течении которых животные проходят определенные стадии «взросления»:

• Поступление
• Наращивание веса
• выбытие

Поступление подразумевает прибавление, путем покупки животных. Нагуливание веса происходит в результате кормления на предприятии либо в специально оборудованных дворах.

Важно

Выбытие подразумевает перевод в основное стадо, продажу другой организации либо хозяину, в результате производства из них продукции: мясо, молоко,масло. Амортизация скота в бухгалтерском и налоговом учете Каждому животному, поступившему в состав основных средств присваивается свой инвентарный номер.

Начисление амортизации по продуктивному скоту

Это означает, что выбор линейного способа начисления амортизации по многолетним насаждениям, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, позволит сблизить эти два вида учета.Если же перед сельхозпредприятием стоит цель максимально точно сформировать себестоимость продукции в бухгалтерском учете, то амортизацию по многолетним насаждениям следует начислять способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Главное в этом случае — объективно оценить предполагаемый объем продукции, а именно урожайность (ц/га).

Отражение в регистрах бухучета Отражение амортизации по продуктивному скоту и многолетним насаждениям в регистрах бухгалтерского учета будет зависеть от выбранного способа. Если по данным объектам выбран тот же способ, что и по остальным основным средствам, то можно просто дополнить уже существующий регистр.
Кредит 010- 6000 руб. — списан износ, начисленный по корове до 1 января 2006 г.;Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»Кредит 02- 6000 руб. — перенесен ранее начисленный износ по корове на счет амортизации;Дебет 20 Кредит 02- 250 руб. (21 000 руб. : 84 мес.) — начислена амортизация по корове за январь. Способы начисления амортизации… В бухгалтерском учете начисление амортизации может производиться одним из следующих способов:- линейным;- способом уменьшаемого остатка;- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
…по продуктивному скоту Выбирая способ начисления амортизации по продуктивному скоту, следует учесть, что в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Следовательно, использование линейного способа уже не является оправданным.

Начисление амортизации по скоту

Согласно ПБУ 13/2000 сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной стоимости основных средств, которая формируется из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств (при этом источник финансирования не имеет значения), а также исходя из срока полезного использования основных средств. Сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или со счетами учета расходов на продажу.
Аналогичная позиция выражена в письме Минфина России от 4 октября 2004 г. N 07-05-14/250; — основные средства должны амортизироваться согласно правилам, установленным ПБУ 6/01.

ПБУ 6/01):- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью (удоем, урожайностью);- ожидаемый физический износ (в зависимости от климатических условий);- нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта. Например, при лизинге продуктивного скота срок его полезного использования будет ограничен сроком лизинга.Решая вопрос об установлении срока полезного использования продуктивного скота и многолетних насаждений, лучше всего привлечь соответствующих специалистов — зоотехников, агрономов, экономистов.Установленный самостоятельно срок следует обосновать документально.

…по старым объектам При начислении амортизации по уже эксплуатировавшимся до 1 января 2006 г. продуктивному скоту и многолетним насаждениям следует учитывать, что по таким объектам ранее начислялся износ. То есть срок полезного использования уже был установлен.
ПБУ 18/02*(8). Из применяемых в бухгалтерском учете способов начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01) с налоговым учетом (п. 1 ст. 259 НК РФ) совпадает только линейный способ. В бухгалтерском учете амортизация начисляется по группе однородных основных средств, а в налоговом — отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Таким образом, в налоговом учете (в отличие от бухгалтерского) по основным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлены различные методы начисления амортизации. Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета организация может устанавливать сроки полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Н.А.
Е/(e╔_9й▒NЯ’%┘√┌EPтц░Ф▀k$M┘░_ёЦN89Бд┌e1└ш-‘g┴┤▄я╛⌠Пэс╦pO;═ф╒И\┼║$хЧ┐╓└т тЯ■’u┘fItЗONцBтEAw© ^▒┌з(╗b≥@^,{÷ДMх╦K&÷∙2v╧G╡yПH<╙]╘ыTы╝┘╧Rw^РMy╢’╒╚ЕB⌠,╔▒xэT╩╩;┐]%║вкШ7■║°#!░║╚a├Ю▄ц-╦3`▄Чщ ╡ъ┴; ╬ГАM▌ ╞ дb ▌q√Sr╖6 ;зэSбCэ0ГФqТ8эО=╟°R┼Т┐ЖйG╝╟з┌┌jЙ1fW1yк·xzё7╢ ▄Аэ╡aЭ├U┴ЮMk▀`╛Ж╗╣g|пЪЕо1н╬зFй╧qpt’p<@─▒z}&│В≤■к(D0\zнкв┐e⌠⌠б`y≥Б┤yо0┬╖гyЮG┼HВ■`°в═²(dБ├Z]Z#[&╟H╚Ъj=р-у0├Yб╩Ц\└q~фoЗ[╜ъ╩w\<}┤{┴;KФ░г╧еu.uД╡цзBыЫ’вUгQеgvВvvoв{{{╥ГС}НЫr▒⌠УВ²М[шИ╜╦|ыIjГц=|J╒DB┌Ь !W▓9)дP┴/!╔┘U░юI⌠░\▓ф▓%╒*╘Tb╓═з⌠▄0Э&╪ыMA fб_J╙≤zэ9h2ЮЖT[╜█iК│}╩нn╣Щ°т╬п├шй■m░Е\6Ч÷pЭ·ЛM|╜щ_T,■Ifj≥≥ggV2L-┐3*²■╧и:`.iИвЯ;М╟╨┬╜XhпaU┌W%≤÷)~н╜ +у╙╧╚╬Z7у5⌠Bт─zАОО╔ATX]{\RК∙B╫ АыТ[.{:э$u∙∙1 Z┬╦ЭE╦╜g √ЖЗР╫y├╞юП╘fё≥А{$Йдx ├╢─/ыцмИ▐Cy!gЮ·°╓етV Ажоф░ёX╘|└Э⌡7n|┴ЙH\A\│з»yAsb═┴╙╓Г╨юсvvUгл+V÷║п┬З╗M┐f «╠!Y█pе(з#▓Е┘ёЛk║жжV+ZХЪBНЬ≥│p 2╢’G┐╙+2y╫1Х▌Уf╩C█!щ╓Q_o÷НJVb!g╩≥m_]в╩iР▀┴ o╢o╛░Yоt╛оtл^ЭбЁ1мшХSe}pЙpW?ЧVКхФ╫Ы²╖?КoЗРg┼]⌡_э╩nЗpssk{w╝mОл├Д’л3Ъ╨sj HСъэЭ.

Нужно ли начислять амортизацию на крупный рогатый скот (фуражные дойные коровы) в сельскохозяйственной организации? Стадо сформировано. Какими проводками оформлять, как определить срок полезного использования?

Животные в основном стаде (продуктивный, племенной и рабочий скот) при соблюдении всех прочих условий признаются основными средствами. Стоимость крупного рогатого скота, учтенного в качестве ОС, погашается в бухгалтерском и налоговом учете посредством начисления амортизации.

Срок полезного использования основного средства для целей бухучета определяется либо по правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01 либо исходя из Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 № 1. Классификация №1 обязательна для целей налогового учета. Однако организация может применять классификацию и при определении срока полезного использования основного средства для целей бухучета

В соответствии с указанной Классификацией рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных) относятся к IV амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Порядок документального оформления и бухучета поступления животных зависит от двух факторов:

1. От типа животных, которые сельскохозяйственная организация получает (приобретает):

• взрослые животные (продуктивный, племенной и рабочий скот) – в основное стадо;
• молодняк и взрослые животные – на откорм и нагул.

Животные в основном стаде (продуктивный, племенной и рабочий скот) при соблюдении всех прочих условий признаются основными средствами.* Молодняк и взрослые животные на выращивании и откорме, птицы, звери, кролики, семьи пчел являются оборотными средствами. Это следует из пункта 5 ПБУ 6/01, пункта 3 приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73 , Методических рекомендаций , утвержденных .

2. От способа получения (приобретения):

• по возмездным договорам (купля-продажа, поставка, мена и т. д.);
• безвозмездно (по договору дарения);

Кроме того, сельскохозяйственная организация может перевести животных на выращивании и откорме в основное стадо и наоборот , а также произвести выбраковку животных из основного стада.

Бухучет: животные признаются ОС

При приобретении взрослых животных (племенного, рабочего, продуктивного скота) для формирования основного стада, оприходуйте их как основные средства. Каждому животному присвойте инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т. п.) дайте кличку. На каждое животное основного стада откройте инвентарную карточку, например по форме № ОC-6 , в которую занесите все данные, характеризующие животное.

В бухучете затраты, связанные с приобретением взрослых животных, являющихся основными средствами, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства».

В учете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 60
– отражена стоимость животных, приобретенных за плату, которые будут учтены в составе основных средств;

Дебет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных» Кредит 23 (26, 70, 76…)
– отражены затраты на приобретение животных, которые будут учтены в составе основных средств.

При завершении операций по формированию основного стада:

Дебет 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный» Кредит 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»
– принят к учету племенной, продуктивный, рабочий скот.

Такой порядок следует из Методических рекомендаций (счета , ), утвержденных приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654 , пунктов 147–149 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. № 559 .

Подробнее об учете основных средств, полученных по возмездным договорам, см. Как отразить при налогообложении приобретение основных средств за плату .

Бухучет: приплод

Поступление животных в качестве приплода отразите одной из следующих проводок:

Дебет 11 Кредит 20
– отражена стоимость приплода молодняка продуктивного и рабочего скота (зверей, кроликов, цыплят, утят, гусят, индюшат), новых пчелосемей;

Дебет 11 Кредит 23 субсчет «Гужевой транспорт»
– отражена стоимость приплода рабочего скота.

Пример отражения в бухучете поступления приплода животных

У ЗАО «Альфа» есть продуктивный крупный рогатый скот, числящийся в составе основных средств. От этих животных появился приплод, который «Альфа» оприходовала в день рождения.

Стоимость приплода была определена в 20 154 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 11 Кредит 20
– 20 154 руб. – отражена стоимость приплода молодняка продуктивного скота.

Независимо от способа поступления животных, в бухучете стоимость продуктивного, рабочего, племенного скота, признаваемого основными средствами, спишите на расходы через амортизацию (п. и ПБУ 6/01).

Порядок отражения поступления животных при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет сельскохозяйственная организация.

ОСНО

Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые соответствуют критериям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, рассчитывают налог на прибыль по ставке 0 процентов. При этом обязательным условием для такого соответствия является то, что реализуемую продукцию организация должна производить сама (письмо Минфина России от 4 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/620). Эта ставка применяется при деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции. Об этом сказано впункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Затраты на приобретение животных, не признаваемых основными средствами, учтите в составе материальных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

После того как животные будут приняты на учет, входной НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия .

Сергей Разгулин

Срок полезного использования основного средства для целей бухучета комиссия может определить двумя способами:

• по правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01;
• по Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .

По правилам, установленным в пункте 20 ПБУ 6/01, срок полезного использования определяется исходя из:

• срока, в течение которого планируется использовать основное средство для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
• срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования основного средства (например, срока аренды).

закрепите в учетной политике для целей бухучета .

Срок полезного использования основного средства установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме. В дальнейшем этот срок может быть пересмотрен только после проведения реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования основного средства. Во всех остальных случаях срок полезного использования основного средства не пересматривается независимо от того, эксплуатируется ли основное средство после окончания ранее установленного срока полезного использования. Такой порядок следует из абзаца 6 пункта 20 ПБУ 6/01 и пунктов , Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)

Скот рабочий

17 0000000 Скот рабочий, продуктивный и племенной* лошади, верблюды, ослы и

(кроме молодняка и скота для убоя) другой рабочий скот (кроме

волов, буйволов, оленей)

Закрепив в учетной политике способ формирования стоимости активов исходя из плановых затрат, в конце года придется выявлять отклонение размера сформированной стоимости от фактической и производить корректировку. Сделать это грамотно помогут советы Натальи Николаевны ГУБЕРНАТОРОВОЙ, доцента кафедры бухгалтерского учета КФ РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева, к. э. н.

Формируем стоимость животного в основном стаде

Итак, если животное переводится в основное стадо, его оценку по плановой себестоимости в конце года бухгалтеру необходимо скорректировать.

ПРИМЕР 1

Предположим, что в марте 2008 года в основное стадо сельхозпредприятия был переведен бычок в оценке по плановой себестоимости 20 000 руб. Срок полезного использования, установленный для животного, составляет 7 лет, то есть 84 месяца.

Согласно учетной политике предприятия амортизация начисляется линейным методом. Допустим, что в конце года фактическая стоимость животного составила 23 000 руб.

Бухгалтеру следует сделать такие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11

КРЕДИТ 08
- 20 000 руб. - принято животное в состав основных средств сельхозпредприятия;

КРЕДИТ 02
- 238,10 руб. (20 000 руб. : 84 мес.) - отражена сумма начисленной амортизации за месяц.

В целом за период с апреля по декабрь 2008 года начислено 2142,90 руб. (238,10 руб/мес. х 9 мес.) амортизации.

Сумма корректировки в размере 3000 руб. (23 000 - 20 000) отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет «Скот
рабочий и продуктивный»). Но изменение первоначальной стоимости объекта привело к необходимости пересчета суммы начисленной амортизации.

И вот тут возникают некоторые сложности.

Скорректировать начисленную сумму амортизации в 2008 году нельзя. Ведь это приведет к повторному изменению фактической стоимости животного. Законодательно данная ситуация не урегулирована.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из фактической стоимости объекта, составит 273,81 руб. (23 000 руб/мес. : 84 мес.).

Общую же сумму амортизации, начисленной за 2009 год, следует определить следующим образом:

273,81 руб. х (9 мес. + 12 мес.) - 2142,90 руб. = 3607,11 руб.

То есть рассчитываем разницу между произведением скорректированной ежемесячной амортизации на количество месяцев ее начисления за два года и суммой фактически начисленной амортизации в 2008 году.

Таким образом, в 2009 году ежемесячная сумма амортизации - 300,59 руб. (3607,11 руб. : 12 мес.).

Корректировки стоимости объекта и суммы начисленной амортизации должны быть отражены в инвентарной карточке основного средства.

Если животное переведено на откорм

Сложности возникают также при начислении амортизации.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Однако предположим, что в ноябре 2008 года животное было переведено на откорм в оценке по остаточной стоимости, исчисленной исходя из плановой суммы затрат.

Бухгалтер запишет следующее.

При переводе животного в основное стадо:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
- 20 000 руб. - выбыло животное из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08
- 20 000 руб. - принято животное в состав основных средств;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 02
- 238,10 руб. - отражена сумма начисленной за месяц амортизации.

Общая сумма амортизации за период с апреля по ноябрь включительно составляет 1904,80 руб. (238,10 руб/мес. х 8 мес.).

При переводе животного из основного стада на откорм:

- 20 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта;

ДЕБЕТ 02

- 1904,80 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 18 095,20 руб. (20 000 - 1904,80) - животное из основного стада переведено на откорм.

Указанные суммы рассчитаны исходя из плановой стоимости животного. С учетом отклонения сумма начисленной амортизации - 2190,48 руб. (23 000 руб. : 84 мес. х 8 мес.). Остаточная стоимость равна 20 809,52 руб. (23 000 - 2190,48).

Отражение корректировки стоимости в конце 2008 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
- 3000 руб. - уточнена стоимость объекта при выбытии его из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08
- 3000 руб. - уточнена стоимость объекта при принятии в состав основных средств;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
- 3000 руб. - уточнена стоимость объекта при его списании;

ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 285,68 руб. (2190,48 - 1904,80) - уточнена сумма амортизации;

ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 2714,32 руб. (3000 - 285,68) - уточнена стоимость животного при переводе на откорм.

У бухгалтера могут возникнуть сложности при отнесении в состав затрат суммы уточнения по начисленной амортизации. Уточнить ее сумму путем списания затрат в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» нельзя. Ведь он уже закрыт. Таким образом, 285,68 руб. доначисленной амортизации возможно отразить только в составе расходов будущих периодов. Для этого бухгалтеру следует записать:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 02
- 285,68 руб. - списана сумма доначисленной амортизации в состав расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 97
- 23,81 руб. (285,68 руб. : 12 мес.) - произведено списание расходов (ежемесячно в течение 2009 года).

По мнению автора, начисление и корректировка амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту должны выглядеть именно так. Однако если подобные расчеты производить отдельно по каждому животному, возникают сложности. Поэтому есть только один выход: осуществлять корректировки в целом по группе объектов в используемых ведомостях начисления амортизации. В них заносятся все объекты с указанием их характеристик. А итоговая сумма амортизации определяется на основе данных предыдущего периода, скорректированных по поступившим и выбывшим объектам.

О КАКИХ ПРАВИЛАХ УЧЕТА И АМОРТИЗАЦИИ НУЖНО ПОМНИТЬ?

Каждому животному при принятии его в состав основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. Крупному рогатому скоту также может даваться кличка. Это необходимо для организации учета взрослых животных и контроля за их сохранностью.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6). В нее заносятся все данные, характеризующие конкретное животное.

При начислении амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту следует руководствоваться положениями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В соответствии с ними продуктивный скот относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому срок его полезного использования может составлять свыше 5 до 7 лет включительно.

Сельхозпредприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации основных средств:

Линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Основание - пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).
Однако на практике проще использовать линейный метод.