Нематериальные активы, что к ним относится, как учитываются НМА в бухгалтерии? Как поступают и выбывают НМА?

Поступление нематериальных активов на предприятие

Внеоборотные активы, которыми владеет предприятие, подразделяются на объекты основных средств и объекты нематериальных активов.

Основным отличием нематериальных активов от основных средств можно назвать то, что первые не имеют физической формы и создаются в результате интеллектуальной деятельности. Нематериальный актив (НМА) – это исключительное право на результат интеллектуальной деятельности.

В качестве примера НМА можно назвать исключительное право на:

• Компьютерные программы, базы данных
• Изобретения, модели
• Топология интегральных микросхем
• Достижения селекции
• Ноу-хау
• Товарные знаки
• Фирменные названия
• Коммерческие обозначения
• Деловая репутация организации

НМА – это не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на него.

Чтобы называться нематериальным активом объект должен удовлетворять одновременно 4-м указанным ниже условиям:

• Планируется к использованию в течение длительного периода (свыше года)
• Используется с целью получения экономической выгоды
• Приобретается для использования, а не для перепродажи
• Можно достоверно определить его стоимость.

Поступление нематериальных активов на предприятие:

Прежде всего, отметим, что принять объект нужно на основании акта приема-передачи, после чего на него нужно завести карточку учета по форме НМА-1 (аналогичные действия проводятся и при поступлении основных средств).

В качестве документов, которые подтверждают факт приобретения НМА могут выступать такие документы, как патенты, договор об отчуждении исключительного права, свидетельства, лицензионный договор и пр.

Предприятие может нематериальный актив купить (приобрести за плату), создать своими силами или с помощью сторонних организаций, получить в виде вклада в уставный капитал от учредителей, а также получить его в качестве подарка (безвозмездно).

Остановимся подробнее на каждом из этих 4-х способов поступления объекта нематериального актива, рассмотрим, какие проводки необходимо выполнить в бухгалтерском учете при этом.

Приобретение НМА за плату (покупка)

Для учета нематериальных активов используется 04 счет бухгалтерского учета. Поступившие НМА учитываются по дебету этого счета по первоначальной стоимости. Принятие к учету на сч.04 осуществляется через вспомогательный сч.08, по дебету которого собираются все затраты на приобретение объекта: непосредственно стоимость исключительного права на этот объект и затраты по его использованию в дальнейшем, оплата различных пошлин, налогов, таможенных сборов, консультационных и информационных услуг, услуг сторонних организаций.

Что касается НДС по всем этим затратам, то надо отметить, что данным налогом облагаются далеко не все нематериальные активы.

НДС не нужно выделять по следующим НМА - исключительное право на программы и базы данных, изобретения, модели, ноу-хау, интегральные схемы.

Для прочих активов необходимо выделить из суммы всех затрат, формирующих первоначальную стоимость, сумму НДС и направить ее к вычету.

Проводки при покупке нематериальных активов:

На счете 08 открываем дополнительный субсчет 5 «Приобретение НМА». По дебету этого счета будем собирать все затраты, после чего одной проводкой отправим их в дебет сч.04, таким образом у нас сформируется первоначальная стоимость нематериального актива.

Проводки:

Создание НМА

Создать нематериальный актив можно как самостоятельно, с помощью работников своего же предприятия, а можно сделать заказ сторонней организации, на этом специализирующейся.

Каким бы образом не создавался нематериальный актив, необходимо также по дебету счета 08 собрать все затраты, связанные с его созданием, после чего перенести их в дебет сч.04.

Если процесс создания НМА происходит с помощью свои сил, то в качестве расходов могут выступать зарплата работникам, занятым в этом процессе, страховые взносы, начисляемы и уплачиваемые с этой зарплаты. Также к расходам можно отнести амортизацию по оборудованию, занятому в научно-исследовательских и прочих работах.

Если привлекаются сторонние организации, то в качестве расходов выступает оплата их услуг.

После того, как расходы собраны по дебету 08, выполняется проводка по принятию объекта к учету Д04 К08.

Внесение НМА в УК

Если нематериальный актив вносится в уставный капитал в виде вклада от учредителя, то привлекаем счет учета расчетов с учредителями и выполняем проводки:

Д08 К75 – отражена первоначальная стоимость НМА

Д04 К08 – актив принят к учету

Безвозмездное поступление НМА

При получении нематериального актива по договору дарения, его необходимо оценить по средней рыночной стоимости на текущую дату, для того чтобы знать, по какой стоимости его принять и с чего начислять в дальнейшем амортизацию.

Для оценки могут быть привлечены сторонние оценочные организации.

Для учета безвозмездно полученных нематериальных активов нужно воспользоваться счетов 98 «Безвозмездные поступления».

Проводки по учету НМА, полученных по договору дарения:

Д08 К98 – отражена рыночная стоимость актива, полученная после оценки.

Д04 К08 – объект принят к учету.

В дальнейшем при начислении амортизации, необходимо сумму амортизационных отчислений списать также и со сч.98 проводкой Д98 К91/1.

Выбытие нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки.

Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:

1. Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию
2. При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа
3. При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение
4. Внесение в уставный капитал другого предприятия

По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства.

Выбытие НМА при списании

Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.

Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.

Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.

Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.

После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).

Проводки при списании НМА:

Передача нематериального актива за плату

Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.

При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.

Ряд объектов НМА освобождены от НДС: исключительное право на программы, базы данных, изобретения, образцы и модели, на топологию интегральных схем и ноу-хау.

Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.

По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).

Проводки при продаже НМА:

Дебет	Кредит	Операция
05	04	Списана начисленная амортизация по НМА
91.2	04	Списана остаточная стоимость НМА
91.2	68.НДС	Выделен НДС к уплате
62	91.1	Отражена продажная стоимсть НМА
51	61	Получена оплата от покупателя
91.9	99	Финансовый результат от продажи (прибыль)
99	91.9	Финансовый результат от продажи (убыток)

Безвозмездная передача нематериального актива другому лицу

При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.

Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.

По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.

Проводки при дарении НМА

Внесение нематериального актива в УК другой организации

Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.

Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.

Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

В процессе использования нематериального актива происходит постепенное списание его первоначальной стоимости с помощью амортизационных отчислений. С 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления, необходимо рассчитывать амортизацию и списывать ее величину в расходы. Списание стоимости НМА с помощью амортизационных отчислений происходит на протяжении всего срока полезного использования актива.

Срок полезного использования нематериального актива

Устанавливает в момент принятия его к учету.

В качестве данного срока для нематериальных актива может быть принят либо период, указанный в документе на исключительное право на нематериальный актив, либо период, в течение которого планируется использовать данный актив с целью получения экономической выгоды.

В первом случае срок полезного использования – это период, на который предприятию выдано право пользоваться данным активом, этот срок прописывается в документах, на основании которых получено исключительное право (патент, свидетельство и пр.). Например, если получено исключительное право на использование компьютерной программы в течение 3 лет, то этот период и принимается за срок полезного использования НМА (36 месяцев).

Во втором случае организация сама определяет срок, исходя из планируемого периода получения экономической выгоды от данного нематериального актива. Единственный момент, этот срок не может быть меньше 1 года.

Выбранный срок полезного использования должен быть отражен в учетной политике организации.

Проводки по начислению амортизации

В Плане счетов имеется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который можно использовать для начисления амортизации. Рассчитанная сумма амортизационных отчислений ежемесячно списывается проводкой Д20 (44) К05.

Надо сказать, что вовсе не обязательно для целей списания амортизации привлекать 05 счет бухгалтерского учета. Можно обойтись и без него, списывая ежемесячную амортизацию непосредственно с кредита счета 04, на котором числится актив. При этом проводка по начислению амортизации имеет вид Д20 (44) К04.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

Для расчета амортизационных отчислений можно использовать один из трех доступных способов:

• Линейный
• Метод уменьшаемого остатка
• Метод списания стоимости пропорционально объему продукции

К слову сказать, для расчета амортизации основных средств используется 4 метода, к вышеуказанным добавляется еще метод списания по сумме чисел лет срока полезного использования.

Что касается трех методов расчета амортизации для НМА, то подробно эти методы рассматривались при изучении основных средств. Принцип расчета для нематериальных активов не меняется. Ниже кратко остановимся на каждом из них.

Линейный метод

Отличается равномерностью списания стоимости НМА, для организации это очень удобно. Данный метод является наиболее востребованным и чаще всего используется организациями.

При линейном методе каждый месяц списывается одна и та же сумма амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * норма амортизации / 100%,

Где первоначальная стоимость НМА – это стоимость, по которой актив принят к учету в дебет сч.04, а норма амортизации рассчитывается как 100%, поделенные на срок полезного использования.

Пример расчета по линейному методу:

НМА имеет перв.ст. 100 тыс.руб., срок полезного использования 4 года. Амортизация по линейному методу рассчитывается следующим образом:

Норма = 100% / 4 = 25%

Ам. за год = 100 000 * 25% / 100% = 25 000.

Ам. в месяц = 25 000 / 12 = 2083,33.

Метод уменьшаемого остатка

Данный метод называют также ускоренным. Характеризуется он уменьшением суммы амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации. Обеспечивается это применением коэффициента ускорения, который организация устанавливает самостоятельно.

При данном методе расчета амортизации НМА в первые годы происходит списание наибольшей стоимости актива, что позволяет быстрее вернуть вложенные в нематериальный актив средства.

Если внеоборотные фонды организации быстро обновляются, то данный метод для организации удобен. Но, соответственно, и расходы на амортизацию в первые годы максимальны, что увеличивает себестоимость продукции, товаров. То есть метод имеет свои плюсы и минусы.

Расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка происходит по следующей формуле:

Ам. = остаточная стоимость * норма амортизации / 100%.

Норма = 100% * коэффициент ускорения / срок полезного использования.

Метод списания стоимости НМА пропорционально объему продукции

Формула для расчета имеет вид:

Ам. = первоначальная стоимость НМА * фактический объем продукции за месяц / планируемый объем за весь срок полезного использования.

Данный метод можно использовать в том случае, если известен планируемый объем продукции (или иного показателя объема работ) в результате использования данного НМА.

Выбирая метод для начисления амортизации, необходимо опираться на его экономическую обоснованность в каждом конкретном случае. Свой выбор организация закрепляет в учетной политике.

По материалам: buhs0.ru

Аббревиатура НМА расшифровывается как нематериальные активы. Если их показатели выбывают или не приносят выгоду, их необходимо списать с финансового учета организации. Списание НМА осуществляется бухгалтерией.

Что такое НМА?

Неденежные активы высоко ценятся, но не имеют реальной выраженности.

• Патент на изобретение (селекция/модели/промышленные образцы);
• Уникальное авторское право (программа для электронно-вычислительных машин/база данных);
• Уникальное право на бренд.

Таким образом, отмечаются несколько типов НМА:

• Интеллектуальное обладание;
• Затраты на «потом»;
• Репутация организации.

Вот что относится к запатентованным объектам:

• Новейшее изобретение, полезное на промышленном уровне;
• Образец промышленности, имеющий уникальные внешние внутренние характеристики;
• Эффективные модели;
• Литература, поэзия;
• Фирменное название.

• Программа для электронно-вычислительных машин – общая информация и список команд, обеспечивающих работу электронно-вычислительным машинам и иным устройствам;
• База данных – информативный сборник данных для их обнаружения и обработки.

НМА 1110 счета 4 соотносится со следующими счетами по дебету:

• Капитал (80)
• Расчетный (с учредителями, с различными дебиторами/кредиторами) (51, 75, 76);
• Валютный (52);
• Специальный (55);
• Дополнительный капитал (83);
• Неклассифицированная прибыль (непокрытый убыток) (88).

Соотношение по кредиту:

• Длительные материальные вклады (58);
• Дополнительный капитал (83).

Причины списания

Нематериальные активы устраняются по следующим причинам:

• Организация больше не может влиять на результат интеллектуальной работы/средство организации;
• Переход уникального права к иным лицам без соглашения;
• Остановка эксплуатации по причине морального износа;
• Передача по соглашению дарения;
• В других случаях.

Не важно, посредством чего переданы нематериальные активы, их все равно требуется отразить их в активно-пассивном счете, который находит отражение в строке №48 «Реализация иных активов». В отчете указывают все затраты:

1. Первичная стоимость.
2. Затраты, появившиеся из-за покупки.
3. Размер выручки.

Сопоставленная прибыль или убыток, переносится в строку 2300.

1. Дебет. Данные вносятся в эту строку, в случае превосходства доходов над расходами.
2. Кредит. Показатели переносятся в строку, если убытки превышают прибыль.

Если приобретение нематериальных активов было получено посредством дарения, итоги списания по операции записывают в 1350 дебетовый счет «Дополнительный капитал». Если они нашли непроизводственное предназначение, их отражают в дебете строки 1370 «Нераспределенная прибыль».

Баланс ценности активов может быть ниже договорной стоимости иных предприятий в результате передачи НМА в виде инвестиции. Тогда итоговые суммарные показатели необходимо отразить в прибыли предстоящего времени. Операции, связанные с изменением количества НМА облагаются НДС.

Как происходит списание?

Чтобы списать неденежные ценности, требуется собрать документы, об этом говорит закон № 402-ФЗ от 06.12.11 года . Ну а форму директор избирает самостоятельно, указывая все требующиеся реквизиты. Список требующихся документов:

1. Акт и приказ на списание нематериальных активов. Документ требуется подписать директору. Также необходимо указать причину списания. А если создана особая комиссия, то требуется подпись всех членов.
2. Карта учета НМА. Опираясь на акт, в специальную карту вносятся данные о результатах списания. Амортизация не начисляет средства, с месяца, который наступает после срока выбытия.

Результат о списании создает финансист предприятия на сч. 91 (пункт 35 приложения), включая иные расходы/доходы. Проводки НМА выглядят таким образом:

1. Выбытие посредством полученной амортизации – Д 05 К 04.
2. При использовании сч. 05 выбытие стоимости происходит через другие расходы – Д 91.2 К 05.
3. Не используя сч. 05, выбытие стоимости происходит за счет иных расходов – Д 91.2 К 04.
4. Когда издержки обоснованы выбытием объекта применятся следующее – Д 91.2 К 60, 76, 10, 69 и так далее.

Амортизация НМА соотносится по дебету с иными активами (48), а также по кредиту:

• Капитал;
• Фундаментальное производство;
• Дополняющее производство;
• Расходы от производства;
• Расходы от хозяйства;
• Обслуживающий двигатель хозяйства/производства;
• Расходы предстоящего времени.

Амортизация

Амортизацией называется утерянная стоимость во всем эксплуатированном сроке. Данные отражаются за счет сбалансированного переноса начальной цены НМА на себестоимость создаваемых товаров. Регламент ПБУ 14/2007 отображает правила порядка создания амортизации НМА.

Часто практикуются случаи, когда организации меняются неденежными ценностями по соглашению. Если одна из сторон погашает таким образом обязательство, то ценность НМА определяется от его первичной стоимости. Если ценность невозможно определить по каким-либо причинам, тогда ее назначают в соответствии с ситуацией на рынке, а точнее, определяя стоимость аналогичного неденежного актива.

Есть несколько путей появления нематериальных активов:

1. Инвестиция в уставной капитал.
2. Посредством дарения.
3. Покупка.
4. Самостоятельная разработка.

Если реализовать НМА в уставной капитал, его ценность определяется соучредителями. Если они достались в последствие дарения, то они определяются, как прибыль последующего времени. Их ценность определяется рыночной ситуацией.

НМА включен в учет, он оценивается по начальной цене и затратам, полученным в процессе совершения сделки.

Организация вправе разрабатывать неденежные активы собственноручно. Если есть документы, подтверждающие уникальность НМА, значит, их основало предприятие самостоятельно.

Списываются средства в строке «Амортизация нематериальных активов», а также в строке 1110 «Нематериальные активы». Две строки объединены для полноценного отражения информации о средствах, которые названы нематериальными.

Строка 1110 предназначена для следующего:

• Данные о динамике нематериальных активов;
• Аналитика типов и различных объектов.

Если в организации есть несколько типов нематериальных активов, их следует разделить на подгруппы:

• Интеллектуальная собственность;
• Права пользования ресурсами;
• Прочие объекты.

Раздел аналитического учета нематериальных активов должен отражаться строго по правилам 4 раздел, в котором говорится о составе НМА на конец год, по виду № 5 о приложении к балансу организации по категории НМА.

Пункт 1.3 о методических указаниях гласит, что необходимо проводить отчетность всего имущества предприятия, к этой группе относятся нематериальные активы. Учет поступления и выбытия нематериальных активов должен проводиться по правилам. Проводя опись имущества НМА, организация может преследовать несколько целей:

• Обнаружение НМА;
• Выявление совпадения суммы нематериальных активов с тем количеством, что указано в бухгалтерском учете;
• Оценка полноценного соответствия с реальной ситуацией в учете.

Закон Российской Федерации о правилах бухгалтерского учета гласит, что в обязательном порядке должны быть отражены изменения следующего характера при учете НМА:

• Если имущество выкупается/продается/сдается в аренду;
• До составления годового финансового отчета (не считая имущества, инвентаризированного не раньше 1.10. отчетного года);
• В последствие ЧС (природные катаклизмы, пожар);
• В случае закрытия организации/реорганизации, до его наступления;
• Иные случаи, предусмотренные законом РФ.

Во время данной описи имущества проверке подлежат следующие материалы:

• Документы о праве организации обладать НМА;
• НМА в отчете (верно и вовремя отраженные показатели).

Получается, что для НМА важна их квалификация. Ведь она указывает на то, каким образом необходимо составлять отчет о том, какова динамика неденежных ценностей. Учет выбытия нематериальных активов происходит, несмотря на правовую или организационную форму предприятия по соответствующим видам. Интересно в учете НМА то, что выбывание определяет результат прибыли или убытков. Рекомендуем вовремя составлять данный отчеты.

Учет нематериальных активов должен осуществляться в соответствии с нормами ПБУ 14/2007. В этих Положениях перечислены случаи, когда нематериальные активы (НМА) могут быть списаны с учета, в частности:
- при полном списании на расходы их стоимости в результате амортизации;
- при непригодности к дальнейшему использованию и потере доходных качеств;
- при моральном износе;
- при переходе исключительного права собственности к другим лицам;
- при передаче объектов интеллектуальной собственности в виде доли в уставной капитал какой-либо организации;
- при выявлении недостачи по итогам проведенной инвентаризации;
- в других случаях, когда это необходимо.

Какими проводками оформить списание НМА с учета

В вышеупомянутых Положениях перечислены бухгалтерские проводки, которые необходимо сделать в случае списания НМА со счетов бухгалтерского учета. Так, вся сумма накопленной амортизации НМА должна быть списана с учета проводкой Дебет счета 05 – Кредит счета 04, остаточная стоимость нематериальных активов должна быть списана с учета проводкой Дебет счета 91 – Кредит счета 04. Все расходы, понесенные в связи с выбытием НМА, а также суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным НМА, списываются в Дебет счета 91. Вся сумма выручки от продажи или выбытия НМА списывается в Кредит счета 91.

В результате сделанных бухгалтерских проводок на счете 91 остается сумма выручки (убытка), сформированная в результате реализации или иного выбытия нематериальных активов. Затем полученный финансовый результат списывается на счет 99. Каждому бухгалтеру необходимо помнить, что доходы от этой операции должны быть учтены в том периоде, к которому они относились, а безвозмездная передача и продажа НМА подлежат обложению НДС.

Какими документами подтвердить факт списания НМА

Процедура списания НМА начинается с издания руководителем организации приказа о создании комиссии, которая должна оценить состояние НМА и удостоверить необходимость списания его с учета. Созданная комиссия должна установить причины списания НМА и указать их в соответствующем акте. На основании него бухгалтерская служба делает соответствующие отметки в карточке учета НМА.

Если нематериальные активы переходят в собственность другой организации, то факт их реализации или безвозмездной передачи должен быть зафиксирован в сопроводительных документах: акте приема-передачи и счете-фактуре, выписанных от имени организации-собственника НМА.

Что необходимо, чтобы списать в расходы НМА, который больше не используются?Документы и порядок оформления

Для списания НМА необходимо распоряжение руководителя о моральном износе и отсутствия необходимости использования актива. Форму такого документа необходимо разработать самостоятельно. Первичный документ должен содержать реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В соответствии с пунктом 34 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в частности, в связи с моральным износом), подлежит списанию. Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных по нему амортизационных отчислений (п. 34 ПБУ 14/2007).

В учете отразите следующие операции:
Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация за период использования НМА
Дебет 91-2 Кредит 04 – списана остаточная стоимость НМА.

Как отразить выбытие амортизируемого имущества в налоговом учете

Ликвидация

При ликвидации (прекращении эксплуатации и использования) основных средств и нематериальных активов отражайте в налоговом учете:*

• расходы на ликвидацию (демонтаж, вывоз разобранного имущества и т. п.);
• суммы недоначисленной амортизации.

При этом в состав внереализационных расходов суммы недоначисленной амортизации можно включить только по тем ликвидируемым объектам, по которым амортизация начислялась линейным методом. При нелинейном методе объект амортизируемого имущества исключается из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса .

Такой порядок предусмотрен пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления расходы на ликвидацию и суммы недоначисленной амортизации учитывайте в том периоде, в котором ликвидационной комиссией был подписан акт о выполнении работ по ликвидации основного средства.*

Если работы по ликвидации объекта не выполнялись, суммы недоначисленной амортизации признаются на дату оформления акта о списании основного средства (например, по форме ОС-4). Это следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, а также из разъяснений Минфина России в письмах от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/726 , от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/454 ,от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27 .

При кассовом методе расходы на ликвидацию отражайте по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации (п. 3 ст. 273 НК РФ). Особый порядок списания недоначисленной амортизации для организаций, которые применяют кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. Поэтому эти суммы следует относить на расходы так же, как и при методе начисления. То есть на дату оформления акта о списании основного средства.

Из Книги 14 500 бухгалтерских проводок с комментариями. Алексей Тепляков

2.10. Списание неиспользуемых нематериальных активов

Отражение в бухгалтерском учете затрат организации, связанных со списанием объектов нематериальных активов.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
1	91-2		Списаны израсходованные материалы
2	91-2	,	Начислена заработная плата и взносы с начисленной заработной платы работников, выполняющих работы по списанию нематериальных активов
3	91-2	, и др.	Списаны иные затраты (расходы), связанные со списанием нематериальных активов на финансовый результат (прочие расходы) организации

Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса нематериальных активов.*

Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса недоамортизированного нематериального актива, полученного организацией на безвозмездной основе, вследствие морального износа.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
1			На сумму накопленной амортизации уменьшена фактическая (первоначальная) стоимость выбывшего нематериального актива, полученного от учредителя безвозмездно
2	91-2		Отражен прочий расход от выбытия нематериального актива в размере его остаточной стоимости и одновременно
3	98-2	91-1	Остаточная стоимость включена в состав прочих доходов

Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса нематериальных активов по истечении срока полезного использования.

№	Дебет	Кредит	Содержание операции
Бухгалтерские проводки при ежемесячном начислении амортизации
1	, , и др.		Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов
Бухгалтерские проводки при списании нематериального актива с учета по моменту начисления стопроцентной амортизации в связи с нецелесообразностью его дальнейшего использования
1			Списан полностью самортизированный нематериальный актив в связи с окончанием срока его полезного использования
2	91-2	, , и др.	Отражены затраты (расходы), связанные со списанием нематериального актива в составе прочих расходов организации

Из Приказа, ПБУ Минфина России от 27.12.2007 №№ 153Н, ПБУ14/2007 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)»

V. Списание нематериальных активов

34. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:* прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

35. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.*

36. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Из ситуации

Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

По каким формам составлять первичные документы

Формы первичных документов определяет руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:*

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
• подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.

Такой перечень установлен частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни , а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*

Первичные документы составляют на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного

В ходе проведения годовой инвентаризации учреждение может выявить имущество, не используемое в процессе деятельности по причине полной или частичной утраты им потребительских свойств, в том числе физического или морального износа. Если восстановить такое имущество нельзя или дальнейшее его использование экономически нецелесо­образно, то его списывают с учета. О том, как правильно провести и отразить в бюджетном учете мероприятия по списанию пришедших в негодность активов, расскажем в статье.

Выявляем неиспользуемое имущество

С целью выявления имущества, не используемого при ведении деятельности учреждения, проводится инвентаризация. Порядок ее проведения устанавливается учреждением самостоятельно в рамках формирования учетной политики, с учетом положений законодательства РФ (п. 6, 20 Инструкции № 157н ).

Напомним, что перед составлением годовой бюджетной отчетности осуществление инвентаризации обязательно (п. 7 Инструкции № 191н ). Такая инвентаризация должна проводиться учреждением не ранее 1 октября отчетного года.

В Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее - Методические указания по инвентаризации), прописаны общие правила ее проведения. Согласно этому документу на основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная инвентаризационная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших данные объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.) (п. 3.6 Методических указаний по инвентаризации). Полагаем, что аналогичным образом следует оформить инвентаризационные описи и в отношении иных нефинансовых активов. То есть факт обнаружения не пригодных к использованию объектов имущества должен быть зафиксирован в отдельной описи. Составляется она по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ № 52н , - инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). Именно этот документ будет являться основанием для проведения последующих мероприятий по списанию имущества.

Решение о списании пришедшего в негодность имущества с учета принимается не инвентаризационной комиссией, а специально созданной для этих целей комиссией, состоящей из компетентных сотрудников, обладающих соответствующими знаниями и навыками.

Создаем комиссию по списанию имущества

Для определения целесообразности дальнейшего использования имущества, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления необходимой документации на его списание (выбытие) с баланса учреждения приказом руководителя назначается постоянно действующая комиссия. Как правило, в состав комиссии включаются:

• заместитель руководителя учреждения (председатель комиссии);
• начальники соответствующих структурных подразделений (служб);
• специалисты экономических служб (главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера (бухгалтер));
• специалисты технических служб (инженер, техник и т. д.);
• представители иных служб.

В случае отсутствия у учреждения работников, обладающих специальными знаниями, для участия в заседаниях комиссии по решению председателя могут приглашаться эксперты.

Лица, чьи обязанности связаны с непосредственной материальной ответственностью за материальные ценности, исследуемые в целях принятия решения о списании имущества, не могут быть привлечены в качестве экспертов для участия в заседаниях комиссии.

В компетенцию комиссии по списанию имущества входит:

• осмотр имущества, подлежащего списанию, с учетом данных, содержащихся в учетно-технической и иной документации;
• установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования имущества, возможности и эффективности его восстановления;
• установление причин списания (физический и моральный износ, нарушение условий содержания и (или) эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование для управленческих нужд и иные причины, которые привели к необходимости списания имущества);
• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие имущества по причине нарушения технологических режимов эксплуатации, преступной халатности или бесхозяйственности, и внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
• установление возможности использования отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов выбывающего имущества, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
• организация физического уничтожения неоприходованных составных частей списанного имущества и их утилизация;
• оформление актов обследования имущества;
• подготовка акта о списании имущества и формирование пакета документов для согласования списания имущества в соответствии с перечнем, утверждаемым вышестоящим органом власти (местного самоуправления), в ведении которого находится учреждение.

Решение о списании имущества принимается большинством голосов членов комиссии, присутствующих на заседании, путем подписания акта о списании.

Согласуем списание имущества

Имущество закрепляется за казенным учреждением на праве оперативного управления (ст. 296 ГК РФ). Собственником такого имущества выступает соответствующее публично-правовое образование (РФ, субъект РФ, муниципальное образование). Учреждение владеет, пользуется им согласно целям своей деятельности и назначению этого имущества в пределах, установленных законодательством РФ. Отчуждать либо иным способом распоряжаться им без согласия собственника имущества казенное учреждение не может (п. 4 ст. 298 ГК РФ).

Таким образом, процедура списания имущества в обязательном порядке должна быть согласована с собственником имущества.

Основными нормативными правовыми документами, регламентирующими процесс списания федерального имущества, являются:

Положение об особенностях списания федерального имущества, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834 «Об особенностях списания федерального имущества» (далее - Положение № 834), которое определяет особенности списания движимого и недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности и закрепленного на праве оперативного управления за федеральными казенными учреждениями, федеральными органами государственной власти (федеральными государственными органами) и их территориальными органами;

Порядок представления федеральными государственными унитарными предприятиями, федеральными казенными предприятиями и федеральными государственными учреждениями документов для согласования решения о списании федерального имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, утвержденный Приказом Минэкономразвития РФ № 96, Минфина РФ № 30н от 10.03.2011 (далее - Порядок № 96/30н).

Для казенных учреждений субъектов РФ (муниципальных образований) порядок списания имущества устанавливается нормативно-правовыми актами, принятыми на региональном (местном) уровне.

В целях согласования решения о списании федерального имущества руководитель учреждения направляет (сопроводительным письмом, содержащим полное наименование учреждения) в федеральный орган исполнительной власти, в ведении которого находится, следующие документы (п. 1, 2 Порядка № 96/30н):

1) перечень объектов федерального имущества, решение о списании которых подлежит согласованию. В нем указываются:

• номер по порядку;
• наименование объекта федерального имущества;
• инвентарный номер объекта федерального имущества в случае его присвоения;
• год ввода в эксплуатацию (год выпуска) объекта федерального имущества;
• балансовая стоимость объекта федерального имущества на момент принятия решения о списании;
• остаточная стоимость объекта федерального имущества на момент принятия решения о списании;
• срок полезного использования, установленный для данного объекта федерального имущества, и срок фактического использования на момент принятия решения о списании;

2) копию решения о создании постоянно действующей комиссии по подготовке и принятию решения о списании федерального имущества (с приложением положения о комиссии и об ее составе, утвержденного приказом руководителя учреждения) в случае, если такая комиссия создается впервые или в ее положение либо в состав внесены изменения;

3) копию протокола заседания постоянно действующей комиссии по подготовке и принятию решения о списании объектов федерального имущества;

4) акты о списании федерального имущества и документы согласно перечню, утверждаемому федеральным органом исполнительной власти с учетом отраслевой специфики используемого имущества.

Все документы, представляемые на согласование, должны быть заверены уполномоченным лицом учреждения с ясными оттисками печатей и штампов и расшифровкой подписей.

В большинстве случаев на рассмотрение комплекта документов уходит не больше месяца, за исключением ситуаций, требующих дополнительной проверки обоснованности списания имущества или дополнительного изучения документов.

Решение о согласовании списания имущества оформляется в форме приказа (распоряжения) органа, осуществляющего координацию деятельности учреждения. Копия этого документа, заверенная в установленном порядке, направляется в учреждение. На основании полученного приказа (распоряжения) составляется приказ руководителя учреждения на списание имущества с баланса. Датой списания имущества с учета будет считаться дата утверждения акта о списании руководителем учреждения.

До утверждения в установленном порядке акта о списании реализация мероприятий по разборке, демонтажу, извлечению деталей, узлов, пригодных для использования, уничтожению или утилизации имущества не допускается.

Отражаем списание имущества в бюджетном учете

Пришедшее в негодность имущество списывается с учета на основании следующих первичных учетных документов, утвержденных Приказом Минфина РФ № 52н:

Объекты учета	Наименование первичного документа
Основные средства, нематериальные активы, иные материальные ценности (кроме транспортных средств, сырья, материалов, а также готовой продукции, произведенной учреждением)	Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104)
Транспортные средства	Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105)
Объекты библиотечных фондов	Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144)
Материальные запасы	Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)
Мягкий инвентарь, посуда, однородные предметы хозяйственного инвентаря стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно за единицу	Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143)

Учет операций по выбытию имущества ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) (п. 55, 69, 120 Инструкции № 157н).

Выбытие основных средств по причине их морального и физического износа, нецелесообразности дальнейшего использования, непригодности, невозможности или неэффективности восстановления отражается в бюджетном учете по завершении мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т. п.), пре­дусмотренных при принятии решения о списании объектов (п. 51 Инструкции № 157н). Вместе со списанием с балансового учета стоимости объекта основных средств списанию подлежит сумма накопленных амортизационных отчислений по этому объекту.

Операции по списанию пришедших в негодность основных средств отразятся в бюджетном учете следующими проводками (п. 10 Инструкции № 162н ):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана сумма начисленной амортизации на объекты основных средств:
- недвижимого имущества	1 104 1х 410	1 101 1х 410
- движимого имущества	1 104 3х 410	1 101 3х 410
Списана остаточная стоимость объектов основных средств:
- недвижимого имущества	1 401 10 172	1 101 1х 410
- движимого имущества	1 401 10 172	1 101 3х 410

Одновременно списанные объекты основных средств принимаются к учету на забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» (в условной оценке: один объект - один рубль) до момента их демонтажа и (или) утилизации (п. 335 Инструкции № 157н, п. 10 Инструкции № 162н).

Выбытие нематериальных активов может производиться в случае прекращения их использования вследствие морального износа (п. 65 Инструкции № 157н). Одновременно со списанием с учета балансовой стоимости объектов нематериальных активов подлежит списанию с учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим активам.

Списание с учета пришедших в негодность нематериальных активов отразится в бюджетном учете так (п. 13 Инструкции № 162н):

После утверждения в установленном порядке акта о списании основных средств, нематериальных активов в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) делается отметка о выбытии объекта (приложение 5 к Приказу Минфина РФ № 52н).

Выбытие материальных запасов вследствие полной или частичной утраты ими потребительских свойств, в том числе физического или морального износа, производится по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости (п. 108 Инструкции № 157н). Применение одного из указанных способов должно быть закреплено в учетной политике учреждения. При этом установленный порядок определения стоимости не может быть изменен в течение финансового года.

Операции по списанию с учета пришедших в негодность материальных запасов отразятся в бюджетном учете следующим образом (п. 26 Инструкции № 162н):

Материальные ценности, полученные в результате разборки, утилизации (ликвидации) имущества, подлежат оприходованию. Их стоимость определяется исходя из их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 106 Инструкции № 157н).

Принятие к учету указанных материальных запасов отразится на основании акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220) следующей бухгалтерской записью (п. 23 Инструкции № 162н):

Казенным учреждением принято решение списать морально устаревшее оборудование, которое не может использоваться по назначению. Балансовая стоимость оборудования составила 150 000 руб., сумма начисленной по нему амортизации - 100 000 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана сумма начисленной на оборудование амортизации	1 104 34 410	1 101 34 410	100 000
Списана остаточная стоимость оборудования ((150 000 - 100 000) руб.)	1 401 10 172	1 101 34 410	50 000
Принято оборудование на забалансовый учет	Забалансовый счет 02		1

Казенным учреждением списана с учета пришедшая в негодность спецодежда (мягкий инвентарь) на общую сумму 5 000 руб. В результате списания принята к учету ветошь. Ее оценочная стоимость на дату принятия к учету составила 500 руб.

В бюджетном учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

* * *

В заключение обобщим вышесказанное. Решение о списании пришедшего в негодность имущества принимается специально созданной для этих целей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения. Однако, прежде чем списывать имущество с учета, казенному учреждению следует заручиться согласием его собственника. С этой целью вышестоящему органу власти (местного самоуправления) направляется комплект необходимых документов. После получения соответствующего разрешения учреждение отражает списание имущества в бюджетном учете. Данная процедура оформляется актами на списание, утвержденными Приказом Минфина РФ № 52н. Материальные ценности, образовавшиеся в результате разборки, утилизации (ликвидации) имущества, должны быть оприходованы.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н.

Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».