Ип с наемными работниками уменьшение енвд. Уменьшение енвд на страховые взносы в пенсионный фонд

Ранее мы писали* о реализованной в программе методике раздельного учета доходов и расходов при совмещении режимов УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов» и ЕНВД. О том, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 учитываются расходы, уменьшающие налоги при применении УСН с объектом «Доходы» и ЕНВД, а также о специальных обработках, которые помогают предпринимателям рассчитать страховые взносы «за себя» и налоги при УСН и ЕНВД, читайте в этой статье экспертов 1С.

При применении упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы» («УСН доходы») исчисленную сумму налога (авансового платежа) можно уменьшить на сумму расходов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ. К этим расходам относятся выплаченные в текущем налоговом (отчетном) периоде страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования.

Плательщики ЕНВД также могут уменьшать сумму единого налога на указанные расходы в соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ.

При этом сумма налога (как УСН, так и ЕНВД) не может быть уменьшена на сумму этих расходов более чем на 50 процентов.

Для фиксированных страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями (ИП), которые не используют труд наемных работников, ограничения в 50 процентов нет. Таким образом, для ИП порядок учета страховых взносов и пособий зависит не только от применяемых режимов налогообложения, но и от наличия фактических выплат и вознаграждений в пользу физических лиц.

Страховые взносы у индивидуальных предпринимателей

Если индивидуальные предприниматели привлекают наемных работников, то они являются страхователями по двум основаниям: в отношении самих себя (в фиксированном размере) и в отношении нанимаемых лиц.

В отношении наемных работников ИП в обязательном порядке уплачивают взносы в ПФР, в ФФОМС, в ФСС (на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносы «на травматизм»). Тарифы страховых взносов в пользу физических лиц, установлены статьей 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ).

За себя ИП обязаны платить взносы только в ПФР и ФФОМС (ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Взносы в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством они могут уплачивать в добровольном порядке (ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). При этом нужно учитывать, что добровольные страховые взносы в ФСС не уменьшают налоги - ни УСН, ни ЕНВД.

Фиксированный размер взносов в ФФОМС рассчитывается по формуле:

МРОТ x 5,1 % x 12.

Примечание:
* Напоминаем, что с 1 июля 2016 года МРОТ составляет 7 500 руб. (Федеральный закон от 02.06.2016 № 164-ФЗ). В решениях «1С:Предприятие 8» новое значение МРОТ поддерживается с выходом очередных обновлений. О сроках см. в «Мониторинге изменений законодательства» .

Фиксированный размер взносов в ПФР зависит от величины дохода, полученного предпринимателем за год, и определяется следующим образом:

• МРОТ x 26 % x 12 - если годовой доход не превышает 300 000 руб.;
• МРОТ x 26 % x 12 + 1 % x величина дохода, превышающая 300 000 руб., - если доход за год составляет более 300 000 руб. При этом фиксированный размер взносов в Пенсионный Фонд РФ не может превышать предельную величину, рассчитанную по формуле: 8 x МРОТ x 26 % x 12.

Доход необходимо определять по правилам, предусмотренным НК РФ в зависимости от системы налогообложения, которую применяет ИП:

• УСН - в соответствии со статьей 346.15 НК РФ;
• ЕНВД - в соответствии со статьей 346.29 НК РФ;
• для патентной системы налогообложения (ПСН) - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ;
• при совмещении различных систем налогообложения доходы, определенные по правилам НК РФ, суммируются.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 постоянная и переменная часть фиксированных страховых взносов в ПФР учитываются обособленно. Для удобства будем использовать следующие термины, принятые в программе:

• взнос в ПФР фиксированный - для взносов, исчисленных с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб.;
• взнос в ПФР с доходов - для взносов, исчисленных с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.

В соответствии с частью 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ фиксированные страховые взносы (взносы за себя) за календарный год необходимо уплатить в следующие сроки:

• взнос в ПФР фиксированный и взнос в ФФОМС - не позднее 31 декабря соответствующего года;
• взнос в ПФР с доходов - не позднее 1 апреля следующего года.

Помощник уплаты фиксированных страховых взносов

Для расчета сумм страховых взносов и формирования платежных документов на уплату страховых взносов индивидуальных предпринимателей в программе предназначен специализированный помощник Уплата фиксированных страховых взносов (далее - Помощник).

Доступ к Помощнику осуществляется любым из следующих способов:

• Начальная страница --> Все задачи -> Взносы за себя (за соответствующий период);
• раздел Главное -> Список задач -> Взносы за себя (за соответствующий период);
• раздел Операции -> Уплата фиксированных страховых взносов (по умолчанию устанавливается текущий период).

Фиксированные страховые взносы можно уплачивать как одним платежом, так и разделить на несколько частей, уплачиваемых ежеквартально или ежемесячно. Уплата страховых взносов несколькими платежами в течение года позволяет снизить налоговую нагрузку ИП.

При уплате страховых взносов в течение года их расчет в программе выполняется нарастающим итогом с учетом ранее уплаченных сумм. Для взноса в ПФР фиксированного и для взноса в ПФР с доходов расчет выполняется отдельно, поэтому взнос в ПФР с доходов можно уплачивать в течение текущего года с момента, когда сумма дохода превысит 300 000 руб.

Индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги и взносы, в том числе и фиксированные страховые взносы, как с расчетного счета, так и наличными денежными средствами через кассу банка. Способ оплаты выбирается в форме Помощника (рис. 1).

Рис. 1. Помощник «Уплата фиксированных страховых взносов»

При выборе уплаты с банковского счета Помощник сформирует документы вида Платежное поручение , а при выборе уплаты наличными - документы вида Выдача наличных (РКО) с возможностью распечатать квитанцию на оплату.

Для расчета взносов в ПФР доход определяется следующим образом. Как сумма:

• дохода по данным налогового учета - при применении основной или упрощенной системы налогообложения;
• вмененного дохода по деятельности, облагаемой ЕНВД, - по данным справочника Виды деятельности ЕНВД (значения физического показателя, корректирующего коэффициента и ставки налога);
• потенциально возможного дохода по полученным патентам исходя из срока действия патентов и сумм потенциально возможного годового дохода.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 подлежащие уплате (уплаченные) в течение года страховые взносы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются регламентной операцией , входящей в обработку Закрытие месяца . Операция выполняется раз в год или раз в квартал в зависимости от применяемой системы налогообложения.

Обратите внимание, для повышения удобства работы налогоплательщиков, применяющих УСН, ЕНВД или совмещающих указанные режимы, начиная с версии 3.0.43 в «1С:Бухгалтерии 8» предназначены специализированные обработки: помощник Отчетность по УСН и помощник Отчетность по ЕНВД .

Помощник Отчетность по УСН Отчеты -> УСН

• рассчитать авансовый платеж или налог за год по УСН;
• вывести пояснения к расчету налога;
• подготовить платежное поручение на уплату авансового платежа или налога за год;
• сформировать налоговую декларацию УСН;
• сформировать книгу доходов и расходов.

Помощник Отчетность по ЕНВД можно открыть как из списка задач, так и из раздела Отчеты -> ЕНВД . На основании данных информационной базы помощник позволяет:

• рассчитать ЕНВД;
• сформировать налоговую декларацию;
• подготовить платежное поручение или квитанцию на уплату налога.

Учет страховых взносов у ИП без наемных работников

Расходы, уменьшающие ЕНВД

Особенности уменьшения ЕНВД на сумму уплаченных фиксированных страховых взносов рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

Напоминаем, что наличие наемных работников у индивидуального предпринимателя в программе определяется установленным флагом Используется труд наемных работников в форме элемента справочника Организации с видом Индивидуальный предприниматель . В карточке ИП Белкин А.А. указанный флаг должен быть снят.

В регистре сведений Учетная политика (раздел Главное ) необходимо указать применяемую ИП Белкиным А.А. систему налогообложения - ЕНВД. Для хранения в учетной системе информации о видах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, начиная с версии 3.0.43.162, предназначен справочник Виды деятельности . Доступ к справочнику осуществляется из формы регистра Учетная политика по соответствующей ссылке на закладке ЕНВД . Также сведения о видах деятельности ЕНВД можно указать в помощнике Отчетность по ЕНВД по кнопке Добавить вид деятельности .

В форме элемента справочника Виды деятельности указывается следующая информация (рис. 2):

• наименование и код вида деятельности (выбирается из Классификатора видов предпринимательской деятельности);
• адрес места осуществления деятельности;
• дата постановки и снятия с учета;
• в сворачиваемой группе Налоговая инспекция хранятся сведения о налоговом органе, в котором организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика ЕНВД. Если у пользователя заключен договор 1С:ИТС и подключена Интернет-поддержка, то после ввода адреса места осуществления деятельности сведения об инспекции (в т. ч. платежные реквизиты) заполняются автоматически;
• в группе Расчет налога можно оценить величину налога за квартал исходя из текущего значения физического показателя, а также просмотреть историю изменения физических показателей, корректирующего коэффициента и ставки налога.

Рис. 2. Вид деятельности ИП

Из справочника можно сформировать заявление о постановке или снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Для расчета фиксированных страховых взносов за I квартал 2016 года воспользуемся Помощником : рассчитаем сумму взноса в ПФР (он будет состоять только из взноса в ПФР фиксированного, так как доход пока не превышает 300 000 руб.), сумму взноса в ФФОМС и сформируем в марте 2016 года документы Выдача наличных (РКО) . После проведения документов сформируются бухгалтерские проводки:

Дебет 69.06.5 Кредит 50.01 - на сумму взноса в ПФР фиксированного (4 839,12 руб.); Дебет 69.06.3 Кредит 50.01 - на сумму взноса в ФФОМС (949,21 руб.).

Если сумма вмененного дохода за II квартал 2016 года не уменьшится, то доходы превысят 300 000 руб., поэтому при расчете фиксированных страховых взносов за полугодие 2016 года Помощник рассчитает также и взнос в ПФР с доходов.

При применении ЕНВД отражение фиксированных страховых взносов в бухгалтерском учете выполняется только в конце года регламентной операцией Начисление страховых взносов ИП .

После проведения документа сформируются бухгалтерские проводки:

Дебет 91.02 Кредит 69.06.5 - на сумму взноса в ПФР фиксированного; Дебет 91.02 Кредит 69.06.5 - на сумму взноса в ПФР с доходов; Дебет 91.02 Кредит 69.06.3 - на сумму взноса в ФФОМС.

Расчет расходов, уменьшающих ЕНВД, выполняется ежеквартально одноименной регламентной операцией, которая входит в обработку Закрытие месяца . При выполнении регламентной операции автоматически рассчитываются расходы на уплату страховых взносов за наемных работников, страховых взносов в фиксированном размере, а также больничных за счет работодателя. При проведении документа вводятся записи в регистр накопления .

В Примере 1 наемные работники отсутствуют, поэтому уплаченные фиксированные страховые взносы уменьшают налог без ограничения в 50 процентов. На рисунке 3 представлена Cправка-расчет расходов, уменьшающих ЕНВД за I квартал для ИП Белкина А.А.

Рис. 3.

Ежеквартально в последнем месяце налогового периода при выполнении регламентной операции Расчет ЕНВД выполняется расчет и начисление единого налога на вмененный доход на основании данных, указанных в справочнике Виды деятельности . После проведения документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 99.01.2 Кредит 68.11 - на сумму исчисленного налога.

с учетом расходов, уменьшающих сумму налога, представлена на рисунке 4.

Рис. 4. Справка-расчет ЕНВД

Расходы, уменьшающие налоги при совмещении режимов

Теперь рассмотрим особенности уменьшения налогов при совмещении режимов «УСН-доходы» и ЕНВД.

Пример 2

В регистре сведений Учетная политика (раздел Главное ) необходимо указать применяемую ИП Скворцовым П.А. основную систему налогообложения - Упрощенная , а на закладке УСН указать объект налогообложения - Доходы . На закладке Патенты и ЕНВД нужно установить флаги:

• Предприниматель является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
• Розничная торговля переведена на патентную систему или уплату ЕНВД.

Напоминаем, что выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается доходом от реализации для целей исчисления налога, уплачиваемого при УСН, а датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также день оплаты налогоплательщику иным способом - кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В Примере 2 выручка от реализации услуг в рамках УСН была отражена в программе документами Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки ), а поступление денежных средств от покупателей - документами Поступление наличных с видом операции Оплата от покупателя .

После проведения документов, регистрирующих поступление денежных средств, автоматически вводятся записи в регистр накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) , который учитывает доходы для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

По данным налогового учета выручка ИП Скворцова П. А. от реализации услуг за I квартал составила 30 000 руб.

Для расчета фиксированных страховых взносов также используется Помощник .

Расчет расходов, уменьшающих налоги при совмещении режимов, выполняется ежеквартально регламентной операцией .

При проведении документа вводятся записи в регистры накопления:

• Книга учета доходов и расходов (раздел IV);
• Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения.

Записи, введенные в указанные регистры в марте 2016 года, свидетельствуют о том, что уплаченные страховые взносы уменьшают налог УСН, но не ЕНВД. Такой же результат показывают сформированные за I квартал Справка-расчет расходов, уменьшающих налог УСН и Справка-расчет расходов, уменьшающих ЕНВД . В настоящее время так работает программа в соответствии с принятым проектным решением: при совмещении УСН и ЕНВД автоматически уменьшается только налог при УСН.

Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ЕНВД и не производящий выплат и вознаграждений физическим лицам, может выбрать, по какому из этих спецрежимов он уменьшит налог (авансовый платеж) на всю сумму фиксированных страховых взносов без ограничения (см. письмо Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-09/57912).

Если налогоплательщик, совмещая режимы УСН и ЕНВД, принял решение уменьшить ЕНВД, он должен вручную скорректировать движения регламентной операции Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ЕНВД .

Посмотрим, насколько экономически оправданно уменьшать УСН по условиям Примера 2.

Выполним ежеквартальные регламентные операции Расчет налога УСН и Расчет ЕНВД и сформируем соответствующие справки-расчеты. Справка-расчет авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за I квартал (рис. 5) показывает, что сумма уплаченных страховых взносов превышает исчисленный налог, соответственно не все расходы могут быть приняты к уменьшению. Поскольку налоговым периодом по УСН является год, то существует вероятность, что в дальнейшем все уплаченные страховые взносы смогут «поучаствовать» в уменьшении налога. В то же время, если выручка от деятельности на УСН невелика, то расходы учтены не будут.

Рис. 5. Справка-расчет налога УСН

Для указанного в Примере 2 вмененного дохода сумма исчисленного ЕНВД составляет 36 410 руб., поэтому имеет смысл именно этот налог уменьшать на уплаченные страховые взносы. Для этого следует открыть регламентную операцию Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ЕНВД (команда Показать проводки ) и установить флаг Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) .

В записях регистра Книга учета доходов и расходов (раздел IV) нужно удалить автоматически сформированные программой строки, а в записях регистра Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения нужно внести следующие изменения (рис. 6):

• заполнить поле Регистрация в налоговом органе (ЕНВД);
• суммы из колонки Сумма расхода УСН перенести в колонку Сумма расхода ЕНВД.

Рис. 6. Ручная корректировка регистра для уменьшения ЕНВД

Теперь заново выполним регламентные операции Расчет налога УСН и Расчет ЕНВД .

После проведения документа Расчет налога УСН в информационной базе программы формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 99.01.1 Кредит 68.12 - на сумму исчисленного налога без учета расходов.

А Справка-расчет единого налога на вмененный доход показывает, что уплаченные страховые взносы уменьшают налог в полном размере (рис. 7).

Рис. 7. Справка-расчет ЕНВД

Если же сумма уплаченных страховых взносов превышает исчисленный единый налог на вмененный доход, то перенести неучтенные расходы на следующий квартал уже нельзя, так как со следующего квартала начинается новый налоговый период для ЕНВД.

В том числе и по указанной причине было выбрано решение уменьшать на сумму фиксированных взносов именно УСН, потому что для большинства налогоплательщиков это выгоднее в силу «нарастающего итога» при упрощенке.

Учет расходов у ИП с наемными работниками при совмещении режимов

Изменим условия Примера 2 и посмотрим, как учитываются расходы у предпринимателя, использующего труд наемных работников, при совмещении режимов.

Пример

Поскольку у ИП Иванова И.И. используется труд наемных работников, в форме элемента справочника Организации необходимо установить соответствующий флаг. В этом случае в программе становится доступен раздел Зарплата и кадры , а также реквизиты, необходимые для расчета зарплаты и взносов с фонда оплаты труда.

Начисление зарплаты, больничных и отпусков в программе выполняется одноименными документами, доступными по гиперссылке Все начисления из раздела Зарплата и кадры . Этими же документами рассчитываются и страховые взносы, начисленные по вознаграждениям и выплатам работникам. После проведения документа формируются проводки в бухгалтерском учете, а также вводятся записи в регистрах накопления подсистемы учета зарплаты и подсистемы УСН. И в бухгалтерских проводках и в регистрах накопления расходы на оплату труда и страховые взносы распределяются по видам деятельности («УСН доходы» и ЕНВД) согласно предварительно выполненным настройкам.

Напоминаем, что уменьшают налоги только оплаченные взносы и больничные. Для расчета и уплаты фиксированных страховых взносов предпринимателя по-прежнему используется Помощник .

По данным налогового учета выручка ИП Иванова И.И. от реализации услуг за I квартал составила 200 000 руб.

Выполним регламентную операцию Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ЕНВД . Записи, введенные в регистры накопления в марте 2016 года, свидетельствуют о том, что страховые взносы с выплат работникам, относящимся к деятельности УСН, уменьшают налог УСН, а страховые взносы с выплат работникам, занятым в деятельности ЕНВД - уменьшают ЕНВД.

Помимо этого, налог УСН уменьшает выплаченное за счет работодателя пособие по временной нетрудоспособности сотруднику, занятому в деятельности, относящейся к УСН.

Что касается фиксированных страховых взносов, то они уменьшают только налог УСН. Буквальное прочтение формулировки подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ указывает на то, что уменьшают ЕНВД только выплаты с вознаграждений работникам. И только в этом заключается вся разница с аналогичной статьей 346.21 для «УСН-доходы».

В письме от 20.05.2015 № 03-11-11/28956 Минфин России дополнительно разъясняет эту позицию, согласно которой индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников:

• не может уменьшать ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере;
• имеет право уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением «УСН доходы», на сумму взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ и уплаченных как за работников, так и за себя, одновременно, но не более чем на 50 процентов.

Обращаем внимание, что Федеральным законом от 02.06.2016 № 178-ФЗ внесена поправка в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ. С 1 января 2017 года ИП, применяющие ЕНВД и использующие наемный труд, смогут уменьшать единый налог (с ограничением в 50 процентов) на фиксированные страховые взносы, уплаченные за себя. Таким образом, со следующего года налогоплательщики-предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы», и уплачивающие ЕНВД будут в равных условиях.

Указанные изменения будут поддержаны в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 к началу 2017 года. О сроках см. в «Мониторинге изменений законодательства» по ссылке http://v8.1c.ru/lawmonitor/lawchanges.jsp .

На рисунке 8 представлена Справка-расчет расходов, уменьшающих налог УСН за I квартал .

Рис. 8. Справка-расчет расходов, уменьшающих УСН.

Справка-расчет отражает расчет доли УСН для распределения уменьшающих налог сумм как отношение начисленных взносов по работникам, занятым в деятельности на УСН, к общей сумме начисленных взносов за работников. Далее рассчитывается сумма взносов, уменьшающих налог, как фактически оплаченные взносы в соответствующей доле.

Также в справку попадает выплаченное пособие по больничному листу и оплаченные фиксированные страховые взносы в полной сумме. Все указанные в справке расходы уменьшают налог УСН с учетом ограничения в 50 процентов (рис. 9).

Рис. 9. Справка-расчет налога УСН

Аналогичным образом формируется Справка-расчет расходов, уменьшающих ЕНВД (только без фиксированных страховых взносов). Указанные расходы уменьшают налог ЕНВД с учетом ограничения в 50 процентов.

С истема налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ), хотя и перестала быть обязательной, все еще остается популярным налоговым режимом в малом бизнесе. В настоящее время вмененка действует на всей территории страны, кроме Москвы. Приведенные ниже схемы позволяют эффективно оптимизировать единый налог в разрезе наиболее распространенных видов деятельности.

Как нельзя оптимизировать ЕНВД и как снизить риски при внедрении схем

Самым простым и довольно распространенным способом уменьшить вмененный налог является банальное занижение физических показателей базовой доходности. К примеру, компания заключает договор аренды, в котором указана площадь торгового зала заведомо меньше реальной. Это позволяет минимизировать ЕНВД за счет занижения метража. При этом договор аренды заключается с дружественным или «сговорчивым» арендодателем. Что и предоставляет возможность такой манипуляции в договоре.

К сожалению, эту схему можно назвать только «черной». Поскольку она прямо нарушает налоговое законодательство. Ведь часть площади объекта как будто бы просто не существует. Компания в этой ситуации надеется только на то, что ее не проверят контролеры или с ними удастся договориться. Поэтому рекомендовать такой вариант оптимизации ЕНВД нельзя.

Тем более что на практике компании разработали множество вполне законных схем, которые позволяют провести эффективную оптимизацию вмененного налога. Тем не менее во всех описанных схемах остаются риски, вытекающие из квалификации дробления бизнеса в качестве способа получения необоснованной налоговой выгоды.

Напомним, если судьи установят, что главной целью компании являлось получение налоговой экономии в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности получения налоговой выгоды ей может быть отказано. Отметим, что признаком получения необоснованной налоговой выгоды Президиум ВАС РФ считает несоответствие документов организации ее реальным хозяйственным операциям. То есть когда для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные целями делового характера (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

Еще одним принципом налоговой безопасности при оптимизации ЕНВД является отсутствие аффилированности участников сделок, даже косвенной. Кроме того, для безопасного использования схем дробления розничного бизнеса желательно соблюдать следующие условия их применения:

• отдельные торговые залы должны быть разделены перегородками;
• отсутствие единого кассового центра;
• отсутствие общего бренда, связывающего арендаторов торгового комплекса в единое целое, либо он должен быть легализован с помощью лицензионных договоров или франчайзинга;
• выбор участниками схем разных налоговых инспекций, а по возможности регистрация компаний группы в разных субъектах страны.

«Правильное» занижение площади законно уменьшает ЕНВД в рознице и общепите

В чем экономия. Позволяет снизить сумму ЕНВД за счет уменьшения таких показателей базовой доходности, как торговая площадь или площадь зала обслуживания в общепите.

Как работает схема. В отличие от описанного выше варианта, лишняя площадь не «повисает в воздухе», а официально используется этой же компанией, но для иной деятельности. К примеру, часть торгового зала арендуется вмененщиком по отдельному договору аренды для использования под склад, а еще лучше под выставочный зал. При этом формально розничная торговля там не ведется.

Однако при желании въедливые контролеры смогут доказать, что покупатели имеют возможность ходить по этой части помещения, выбирать там товар и чуть ли не забирать его прямо с полок. А также знакомиться с ценами. В этом случае очень велики шансы доначислений по ЕНВД.

Правильнее в этой ситуации отдать лишнюю площадь в аренду дружественному лицу под тот же выставочный зал (см. схему 1). При этом контрагент будет применять иной налоговый режим, отличный от ЕНВД. Поскольку не будет иметь на него право из-за большой торговой площади. В частности, контрагент может заниматься оптовой торговлей тем же товаром и применять общую систему налогообложения. Или так же, как и вмененщик, торговать им в розницу, но на упрощенке. При этом у плательщика ЕНВД должны отражаться максимально возможные обороты, а у его соседа - минимальные.

Схема 1. Занижение площади торгового зала с помощью передачи части помещений в аренду

Такую же схему можно применить и в отношении общепита. Например, ресторан на ЕНВД арендует небольшую площадь зала обслуживания, а находящийся на упрощенке соседний бар со сценой и «курилкой» - всю остальную. Хотя выгоднее может получиться сделать наоборот. Все зависит от размера выручки и рентабельности ресторана и бара.

Манипуляции с торговой надбавкой у предпринимателей, не ведущих бухучет, позволяют снижать налоги

В чем экономия. На розничного торговца - плательщика ЕНВД приходится максимальная торговая надбавка, а на находящегося в том же магазине ИП, применяющего общую систему или упрощенку, - минимальная. При этом вмененный налог от размера торговой наценки никак не зависит, а налоги у дружественного ИП будут минимальные.

Как работает схема. Схема представляет собой крайний вариант предыдущей. Магазин делится на две неравные части (см. схему 2). Меньшую его часть арендует индивидуальный предприниматель на ЕНВД. При этом арендуемая им площадь должна быть заведомо меньше 150 кв. м (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Или может быть даже символической, как и сумма вмененного налога.

Схема 2. Искусственное завышение или занижение торговой наценки розничными предпринимателями

Большую часть торговой площади арендует другой предприниматель на общей системе или упрощенке с объектом «доходы минус расходы». При этом максимальный объем закупки в суммовом выражении проводится именно через этого ИП. Однако через его кассу пробивается сравнительно меньшая часть выручки. Таким образом, предприниматель на общем режиме имеет небольшую торговую надбавку и уплачивает с этой суммы минимальные налоги - НДФЛ и НДС или упрощенный налог. В свою очередь, вмененщик приобретает минимальный объем товара. Но через его кассу пробивается значительная часть выручки. Получается, что у него огромная торговая надбавка.

Эту схему можно классифицировать как «серую». Ведь она построена на отсутствии у ИП обязанности вести бухгалтерский учет (ст. 2, подп. 1 п. 2 ст. 6 закона от 06.12.11 № 402-ФЗ). Следовательно, у налоговиков не будет фактической возможности провести инвентаризацию товара и поймать предпринимателей на манипулировании размером торговой маржи. Особенно если поставщиком обоих торговцев будет выступать дружественный ИП, также не ведущий бухучет.

Отметим также, что в более консервативном варианте рассматриваемой схемы никаких манипуляций с торговой надбавкой, то есть искусственных завышений или занижений, не потребуется. В этом случае через вмененщика проводится заранее отобранный товар с высокой нормой прибыли. А через его соседа, применяющего общую систему или упрощенку, - низкомаржинальный.

Использование вмененщика в качестве поставщика товаров в розницу

В чем экономия. Уплачивается символический налог при ЕНВД вместо уплаты упрощенного налога или налогов при применении общей системы*.

Как работает схема. Закупка товаров производится на лицо с вмененной деятельностью «розничная торговля» (см. схему 3). У него, в том числе и формально, может иметься в аренде небольшой торговый зал вплоть до 5 кв. м или торговое место. К тому же вмененщик может заниматься развозной или разносной розничной торговлей (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В любом случае размер уплачиваемого вмененного налога должен быть небольшим. Далее субъект ЕНВД продает товар за наличный расчет упрощенцу с объектом «доходы минус расходы», маскируя оптовые продажи под розничные.

Схема 3. Ведение вмененщиком оптовой торговли под видом розничной

При этом товар реализуется по максимально возможной в данной ситуации цене. То есть близкой к цене дальнейшей конечной продажи в уже «настоящую» розницу. Так, чтобы упрощенцам осталась лишь минимальная наценка, почти выводящая его на уплату минимального налога в размере 1 процента от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Но именно почти - чтобы не привлекать внимание к схеме. На практике чаще платят единый налог чуть в большем размере, например 1,1 процента от дохода. Расходы на приобретение товаров упрощенцы документально подтвердят товарными чеками.

Упомянутая выше продажа за наличный расчет в схеме принципиальна. Для уплаты ЕНВД и правовой квалификации деятельности в качестве розничной торговли форма оплаты, конечно, значения не имеет. Но ведь именно за наличный расчет обычно идет торговля в розницу. Кроме того, продажа в розницу за наличку - единственный способ продать товар, никак не идентифицируя покупателя. А значит, при проверке «розничного» продавца не будет видно, что его покупатели сплошь компании и ИП. Следовательно, сомнений именно в розничном характере его деятельности у контролеров возникнуть не должно.

Наличные денежные средства для оплаты поставщику на ЕНВД упрощенцы берут из своей наличной розничной выручки. Действующий с 1 января 2012 года порядок ведения кассовых операций, утвержденный Положением Банка России от 12.10.11 № 373-П, это не нарушает. Деньги также можно получить в банке по чеку или кэш-карте. Предприниматели на УСН могут сделать это и через дебетовые банковские карты.

Установленное ЦБ РФ ограничение на расчеты наличными в размере 100 тыс. рублей по одной сделке (п. 1 указания Банка России от 20.06.07 № 1843-У)в этой схеме нарушаться не должно. Для этого сумма каждого кассового чека продавца на вмененке не должна превысить именно эту сумму. Ведь в розничной торговле одна сделка - это и есть один кассовый чек.

Описанную выше налоговую схему можно признать «серой» в том смысле, что она основана на притворных сделках - фактическом ведении вмененщиком оптовой торговли под видом розничной. Тем не менее буква закона здесь не нарушается. Продавец уплачивает ЕНВД, поскольку заключает договоры именно розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Для этого достаточно выполнить два условия:

• продавец должен быть «продавцом, торгующим в розницу», в частности, иметь образцы товара, кассовый аппарат, торговый зал, там же осуществлять выдачу покупки, оформить розничную точку вывеской и «уголком потребителя» (ГОСТ Р 51303-99, утв. постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст);
• продавец должен передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

Иным использованием могут быть, к примеру, нужды некоммерческих организаций или цели обучения. В схеме описанное условие не нарушается. Речь идет только про намерение продавца продать товар для неких целей, а оно у него было. Технически это намерение можно обозначить, разместив в торговом зале соответствующее объявление. К примеру: «Уважаемые покупатели, товары, реализуемые в нашем магазине, не предназначены для использования в предпринимательской деятельности». Примечательно, что про намерения или действия покупателя в определении, данном в статье 492 ГК РФ, речи нет.

Кроме того, возможность продажи товара в розницу организациям и ИП подтверждает Пленум ВАС РФ (п. 5 постановления от 22.10.97 № 18). Более того, высшие судьи согласны и с тем, что розничный торговец не должен беспокоиться о целях покупателей (постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 1066/11). Президиум прямо указал, что НК РФ не устанавливает для продавцов обязанности осуществлять контроль за последующим использованием покупателем приобретенных им товаров.

Таким образом, главное для субъекта ЕНВД - приложить все усилия, чтобы обозначить свой вид деятельности. А именно розничная торговля товарами, не предназначенными для использования в предпринимательской деятельности.

Выделение на складе помещения для расчетов позволяет уплачивать ЕНВД с торгового места

В чем экономия. Позволяет снизить размер ЕНВД, а в отдельных случаях сохранить право на его применение.

Как работает схема. В данной схеме для ведения розничной торговли используется складская недвижимость. Для этого компания с помощью перегородок создает на своем складе небольшое помещение для расчетов. И уплачивает по нему ЕНВД с торгового места (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом, согласно договору аренды, эта площадь будет предназначена именно для розничной торговли. Тогда как остальная значительная часть арендуемой площади - для хранения товара (см. схему 4).По мнению высших судей, в этом случае компания должна платить налог только с площади отделенного торгового места (постановление Президиума ВАС РФ от 14.06.11 № 417/11). Однако для того, чтобы исключить претензии в части формулировок договора аренды о целевом использовании площадей, арендодатель должен быть независимым лицом.

Схема 4 . Разделение складского помещения для снижения ЕНВД

Манипуляции с численностью персонала и количеством транспортных средств позволяют сохранить право на ЕНВД

В чем экономия. Позволяет уменьшить сумму вмененного налога за счет занижения такого физического показателя, как количество работников. А в некоторых случаях сохранить право на ЕНВД, если фактическое число работников превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Как работает схема. Часть персонала компании, применяющей ЕНВД, переводится на аутсорсинг. Для этого вмененщик может уволить часть своих сотрудников и оформить их в дружественную организацию. А лучше всего сразу принять их на работу туда. Аутсорсер же будет оказывать вмененщику услуги, соответствующие его виду деятельности. К примеру, при оказании бытовых услуг это будет обычный договор субподряда.

Для розничной торговли может быть заключен комплексный договор возмездного оказания услуг по организации торгового процесса. Принцип свободы договора позволяет сторонам заключить такой контракт (ст. 421 ГК РФ). В его предмет войдут обычные обязанности, выполняемые продавцами, грузчиками, кладовщиками, охранниками и даже кассирами. Иногда на практике такой договор заменяют более привычным агентским. Ведь по нему агенту могут быть поручены как юридические действия, например, прием наличной выручки в кассу, так и иные, то есть фактически любые действия (ст. 1005 ГК РФ).

Альтернативным вариантом может быть не один комплексный договор сразу на все функции, а несколько специальных. Это может быть, в частности, договор хранения - для функционала кладовщиков, договор бухгалтерского обслуживания, договор абонентского обслуживания компьютерной техники, договор на выполнение погрузочно-разгрузочных работ, на консультирование покупателей, агентский договор на закупку товара. При этом работники компании-аутсорсера не будут включаться в среднюю численность сотрудников вмененщика (постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 03.08.12 № Ф09-7078/12, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.12 № 17АП-14304/2011-АК).

Аналогично на практике снижается и другой физический показатель - количество автотранспорта. Например, транспортная компания может арендовать не более 20 автомобилей (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Остальные же возьмет в аренду ее дружественный «субперевозчик» - компания на упрощенке или ИП, применяющий патентную систему налогообложения (подп. 10, 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Это, как и в случае с бытовыми услугами, поможет транспортной организации сохранить право на ЕНВД, а также снизить размер самого налога. При этом выгоднее, чтобы выручка вмененщика была максимальной. В том числе за счет того, что ему достанутся автомобили, приносящие максимальный доход. Тогда как «субперевозчику» - наименее рентабельная старая техника (см. схему 5).

Схема 5. Уменьшение численности сотрудников вмененщика с помощью аутсорсинга

Отметим также, что из-за отрицательной судебной практики при реализации данной схемы аутстаффинг лучше не использовать. Кроме того, в настоящее время Госдума рассматривает законопроект № 451173-5 о регулировании заемного труда, содержание которого еще будет меняться и дорабатываться. Что несет дополнительные риски и в перспективе делает использование аутстаффинга в налоговых схемах еще менее привлекательным вариантом.

Дробление бизнеса дробит и его физические характеристики для целей ЕНВД

В чем экономия. Позволяет снизить налоговую нагрузку за счет сохранения права на применение ЕНВД.

Как работает схема. На практике дробление бизнеса производят для сохранения права на спецрежим, в том числе и на ЕНВД (см. схему 6). Происходит это в том случае, когда альтернативные налоговые режимы из-за высокой налоговой нагрузки и повышенного внимания со стороны проверяющих компанию не устраивают. Зачастую для сохранения права на ЕНВД компания искусственно делит один магазин на несколько отдельных помещений, площадь которых по отдельности не превышает лимит в 150 кв. м (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.03.13 № А82-4455/2012).

Схема 6. Дробление субъекта для сохранения права на ЕНВД

Такую же операцию проводят и в общепите, в этом случае разделяют зал обслуживания посетителей. При оказании транспортных услуг дробится автопарк. Конечно, схему дробления бизнеса используют и для уменьшения средней численности сотрудников компании. При этом все вмененщики осуществляют деятельность как единая организация. Правда, зачастую между торговыми залами отсутствуют перегородки, но имеется общая кассовая зона, а также общий склад без физического обособления территории каждого из арендаторов.

Судебная практика в отношении налоговых схем дробления бизнеса складывается негативно. Впрочем, можно прогнозировать смягчение арбитражных судей по отношению к компаниям в связи с появлением прецедентного постановления Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15570/12.

Как обойти ограничение по составу учредителей для сохранения права на вмененку

Как работает схема. Практика показывает, что существует несколько способов сохранения права на спецрежим в данной ситуации. Во-первых, не менее 75 процентов капитала компании можно передать реальным собственникам бизнеса - физическим лицам. Только на практике лучше с другими компаниями - участниками схемы прямой аффилированности не допускать.

Во-вторых, можно использовать номинальных физлиц-учредителей. При этом существуют разные способы ограничения их прав. В частности, уставом компании может быть предусмотрено, что большинство голосов на общем собрании участников принадлежит реальным владельцам бизнеса. Хотя их доля в уставном капитале может быть и небольшой. У директора может быть ограничена сумма заключаемых им самостятельно сделок.

Также на практике используются отказные документы, составленные заранее, но без даты. Их можно периодически переподписывать. Для обществ с ограниченной ответственностью это может быть заявление номинала о выходе из общества и расписка о получении причитающейся ему доли чистых активов. Для акционерного общества - передаточное распоряжение на акции, договор купли-продажи акций, расписка о получении денег за акции.

И наконец, в апреле 2013 года Государственная дума приняла в первом чтении законопроект № 225123-6, снимающий ограничения для нерезидентов по участию в уставном капитале российских малых предприятий. Возможно, это приведет и к снятию соответствующих органичений на применение ЕНВД. А за компанией-нерезидентом можно в конечном итоге спрятать и реальных владельцев бизнеса - россиян.

Каждый налогоплательщик, будь то организация или индивидуальный предприниматель, хочет законно уменьшить налоговую нагрузку на свое предприятие. Для этого есть такой способ как уменьшение налога на сумму заплаченных страховых взносов. В данной статье мы рассмотрим как можно уменьшить ЕНВД на сумму страх.взносов и что для этого нужно.

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.

Общие понятия

Налог на вмененный доход, исчисленный хозяйствующим субъектом, может быть уменьшен на сумму страховых взносов, уплаченных в бюджет Российской Федерации, в полном размере или на половину суммы налога.

Различие между ИП и организациями

Различия в уменьшении налога касаются предпринимателей без работников, организаций и предпринимателей с работниками. Рассмотрим в таблице на какую долю можно уменьшить налог.

Из таблицы видно, что организации и ИП с сотрудниками имеет право на уменьшение в размере половины от суммы налога, а предприниматель без сотрудников на всю сумму налога.

Важно! Если Вы как предприниматель без оформленных работников уплатили в бюджет сумму страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере равном или превышающим сумму ЕНВД, то указав это выполненное условие в декларации по ЕНВД, соответствующий налог Вы не уплачиваете.

Пример 1.

ООО «Роман» с двумя сотрудниками уплатило в бюджет страховые взносы на ОПС, ОМС и социальное страхование за первый квартал 2018 года 15000 рублей. Сумма налога по ЕНВД за этот же квартал согласно расчету вышла равной 21000 рублей. Данную сумму можно уменьшить на 50%, то есть на 10500 рублей.

Пример 2.

ООО «Роман» с двумя сотрудниками уплатило в бюджет страховые взносы на ОПС, ОМС и социальное страхование за первый квартал 2018года 7000 рублей. Сумма налога на вмененный доход составила 35000 рублей. Ее можно уменьшить не более, чем на 50%, то есть не более чем 17500 рублей. Сумма уменьшения будет равной уплаченным взносам - 7000 рублей. Что необходимо отразить в соответствующей декларации по ЕНВД.

Законодательное регулирование вопроса

Законодательное регулирование уменьшения суммы налога представлено налоговым кодексом Российской Федерации, а конкретно статьей 346.3 2. В данной статье подробно описывается на какие суммы можно уменьшить налог, когда сдавать декларацию и когда оплачивать налог на вмененный доход.

Как уменьшить сумму налога

Чтобы уменьшить сумму налога ЕНВД на уплаченные взносы, нужно:

• Уплатить взносы в бюджет в течение того налогового периода, за который подается декларация ЕНВД.

Пример 3 .

ИП Иванов И.О. заплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за себя в январе 2017 года в размере 2500 рублей, в феврале в размере 2500, в марте в размере 3000 рублей. В декларации по ЕНВД за первый квартал сумма налога по ЕНВД к уплате вышла равной 11000 рублей. Срок сдачи декларации - 20 апреля, срок уплаты налога - 25 апреля. Данный налг можно уменьшить на сумму взносов в размере 100%, потому как у предпринимателя нет наемных работников. Сумма уменьшения должна быть указана в декларации и равняется 2500+2500+3000=8000 рублей. Таким образом, ИП Иванов И.О. Должен заплатить в бюджет до 25 апреля 2017 года 11000-8000=3000 рублей.

• Указать сумму уплаченных взносов в декларации по ЕНВД за соответствующий период.

Пример 4.

ООО «Роман» заплатило взносы в 1 квартале 2018 г. в размере 5000 рублей, а сумма налога ЕНВД к уплате составила 12000 рублей. Чтобы воспользоваться налоговой льготой уменьшения платежа, ООО «Роман» должно указать в декларации по ЕНВД за первый квартал 2018 года сумму уплаченных взносов. В декларации сумма к уплате рассчитывается автоматически после указания суммы оплаченных взносов.

Какие взносы могут быть включены при расчете уменьшения

Здесь есть различия для двух категорий.

Уменьшение налога при совмещении режимов налогообложения

Если организация или предприниматель совмещает несколько режимов налогообложения, то уменьшение будет основываться на нескольких правилах:

1. Сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных только за тех сотрудников, которые заняты в видах деятельности, попадающих под уплату «вмененки». То есть, если в организации трудятся 10 человек. Организация совмещает УСН и ЕНВД. В деятельности по ЕНВД работают 6 сотрудников, а в деятельности по УСН 4 сотрудника. То уменьшать сумму налога можно только на сумму страховых взносов, уплаченных за 6 сотрудников, занятых в данной деятельности.
2. Если нельзя разграничить в какой конкретно деятельности заняты сотрудники, то расчет суммы страховых взносов делается на основании пропорционального определения по сумме доходов. Чтоб было понятно приведем пример.

Пример 5.

В ООО «Роман» работают 5 сотрудников. ООО осуществляет деятельность по мойке автомобилей, которая подпадает под ЕНВД, и деятельность по продаже сопутствующих товаров для автомобилей, которая подпадает под УСН. Сумма страховых взносов за 1 квартал, которая была уплачена - 20 000 рублей. Сумма доходов, полученная от деятельности по мойке авто равна 1 млн рублей, а по продажам товаров 200 тысяч рублей. Сумма страховых взносов будет распределятся следующим образом:

По деятельности ЕНВД 83,3% (1млн/1млн.200 тысяч);

По деятельности УСН 16,7% (200 тысяч/1млн 200тысяч).

А учесть в расходах в КУДИР по УСН можно будет 20000*16,7%=3340 рублей.

При этом при расчете авансовых платежей по УСН и заполнении декларации по ЕНВД необходимо составить Справку-расчет, в который видно, как Вы посчитали данные суммы.

Выводы

Сумма налога на вмененных доход вполне может быть уменьшена при своевременной уплате взносов в бюджет РФ. Причем предприниматель без оформленных сотрудников может полностью зачесть всю сумму налога, а предприятия или ИП с оформленными сотрудниками – на половину.

Сумму исчисленную к уплате, можно уменьшить на некоторые расходы, понесенные в рамках вмененной деятельности. Правда, не более чем в два раза (п. 1, 2 ст. 346.32 НК РФ). Таких расходов всего три вида. Это:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также взносы от несчастных случаев и профзаболеваний;

2) больничные пособия, выплаченные за счет средств компании (то есть за первые три дня временной нетрудоспособности);

3) платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников.

Общий порядок уменьшения налога

Порядок уменьшения ЕНВД, исчисленного за квартал, на суммы страховых взносов, а также расходов и платежей, указанных в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ, и разъяснил в письме от 05.05.14 № 03-11-РЗ/20973.

Налог уменьшают только те суммы, которые были исчислены и уплачены до окончания квартала. Иными словами, взносы уменьшают сумму ЕНВД за тот квартал, в котором они перечислены.

Уменьшение налога на больничные пособия

ЕНВД можно уменьшить на пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные по нормам Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ). А он, как известно, ограничивает сумму выплат.

Так, в 2014 году максимальный среднедневной заработок, используемый при назначении пособия, составляет 1479,45 руб. ((512 000 руб. + 568 000 руб.) : 730 дн.).

Поэтому если, например, организация доплачивает работникам пособие до среднего заработка, уменьшить налог можно только на сумму, исчисленную по правилам Закона № 255-ФЗ.

Также не стоит забывать, что выплаченные больничные пособия уменьшают ЕНВД в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного личного страхования работников.

Уменьшение налога на страховые взносы

Начисленный вмененный налог можно уменьшить и на взносы, которые были уплачены (в пределах исчисленных сумм) в отчетном квартале.

Например, налог за II квартал можно уменьшить на взносы, которые:

• начислены за март и перечислены в апреле;
• начислены за апрель и перечислены в мае;
• начислены за май и перечислены в июне.
• начислены за июнь и перечисленные в июне.

К взносам, уменьшающим сумму налога, можно отнести и суммы в счет погашения недоимки за более ранние периоды. Например, взносы за январь-март, которые перечислены в апреле (письмо Минфина России от 08.02.13 № 03-11-11/60).

Но учтите: налог нельзя уменьшить на излишне уплаченные взносы. То есть налог не уменьшается на авансы по взносам.

Однако работодатели не всегда перечисляют взносы в соцстрах. Ведь начисленные взносы уменьшаются на расходы по обязательному социальному страхованию, а именно на суммы:

1) пособия по временной нетрудоспособности;

2) пособия по беременности и родам;

3) единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медорганизациях в ранние сроки беременности;

4) единовременного пособия при рождении ребенка;

5) ежемесячного пособия по уходу за ребенком;

6) социального пособия на погребение.

Указанные суммы страхового обеспечения выплачиваются застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в ФСС России (ч. 1 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ). Исключение касается только страхователей - участников пилотного проекта ФСС России. Они уплачивают взносы в полном объеме (п. 3 Положения об особенностях уплаты страховых взносов, утвержденного постановление Правительства РФ от 21.04.11 № 294). А суммы страхового обеспечения фонд напрямую перечисляет застрахованным лицам.

Однако в большинстве компаний пособия выплачиваются в счет погашения задолженности по взносам. Поэтому их выплата приравнивается к уплате взносов. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 05.07.11 № 03-11-06/3/78. В нем сказано, что плательщик ЕНВД может уменьшить сумму исчисленного налога на страховые взносы в ФСС России с учетом пособий по уходу за ребенком до полутора лет, выплаченных работникам, но не более чем на 50 процентов по всем страховым случаям.

Правда, не совсем понятно, что пытался сказать Минфин России в письме от 05.05.14 № 03-11-РЗ/20973, подчеркивая, что вышеуказанные выплаты - это государственные пособия. А, стало быть, уменьшение ЕНВД на них невозможно.

С этим никто и не спорил - расходы по выплате таких пособий несет соцстрах. Следовательно, они не могут быть расходами страхователя и уменьшать налог.

Однако механизм уплаты страховых взносов, Законом № 255-ФЗ, никто не отменял. А значит, компания вправе уменьшить ЕНВД на выплаченные пособия по обязательному социальному страхованию. Разумеется, путем зачета выплаченных пособий в счет уплаты страховых взносов (оформляется бухгалтерской справкой). Причем в сумме, не превышающей начисленные взносы.

Порой сумма расходов может значительно превысить сумму начисленных взносов. Например, при выплате декретного пособия. В этом случае ЕНВД можно уменьшить лишь на сумму взносов, которые начислены по состоянию на последний день отчетного квартала. Сумму переплаты, если она большая, целесообразно вернуть из фонда.

Уменьшение налога на взносы по договорам страхования

Расходы на выплату взносов по договорам по добровольному страхованию уменьшают сумму ЕНВД, если:

Они заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;

Предусмотренные ими суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона № 255-ФЗ.

Марина Алферова,

Как происходит уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов в 2018 году для ИП? Что изменилось с 2018 года? Вправе ли ИП без работников уменьшать вмененный налог на всю сумму страховых взносов? Как поступать ИП с работниками? Давайте разбираться.

Правило уменьшения ЕНВД в 2018 году

Производить уменьшение ЕНВД можно каждый квартал, за который исчислен вменённый налог. Допустимо уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов и сразу на оплаченные больничные листы.

На основании подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ уменьшение ЕНВД в 2018 году разрешено на квартальные страховые взносы:

• обязательный соцстрах (больничные и материнство);
• обязательный медстрах;
• травматизм.

ПРИМЕР

За II квартал 2018 года для уменьшения ЕНВД на страховые взносы ООО «Просвет» берёт взносы только за апрель, май и июнь. При этом взносы за июнь, перечисленные в июле, будут оптимизировать налог уже за III квартал.

Основание: разъяснения Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/3/77899 и от 04.12.2014 № 03-11-11/62130.

Неважно, за какой период начислены взносы. Главное, чтобы они были уплачены в квартале, за который вы считаете ЕНВД. Например, на взносы за март, уплаченные в апреле, уменьшайте ЕНВД за 2, а не за 1 квартал (п. 2 ст. 346.32 НК РФ, Письмо Минфина от 13.11.2017 N 03-11-11/74676).

Одно из обязательных условий уменьшения ЕНВД на страховые взносы по сотрудникам – они должны быть заняты в тех сферах деятельности, по которым фирма /ИП отчисляет единый налог.

Второе непременное условие уменьшения налога по ЕНВД – более чем вполовину снижать его сумму нельзя.

В остальном порядок уменьшения ЕНВД в 2018 году сводится к простой арифметике. Главное – не уменьшить вменённый налог сверх положенного максимального предела (1/2 суммы ЕНВД, исчисленной к уплате за квартал).

Пример: если ЕНВД – 11 000 руб., а взносы – 6 000 руб., налог можно уменьшить только на 5 500 руб.

ИП без работников: как уменьшать налог в 2018 году

Что касается ИП на ЕНВД без работников, уменьшение вмененного налога в 2018 году они производят на перечисленные в фиксированном размере страховые взносы:

• на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательный медстрах.

Таким образом, при работе без персонала возможно только уменьшение ЕНВД на взносы ИП «за себя.

Но в какой последовательности и в каком порядке можно уменьшать ЕНВД на страховые взносы в 2018 году? Поясним. Предприниматели могут заплатить взносы «за себя» двумя вариантами.

1. Можно вносить взносы частями в разных кварталах. Тогда можно уменьшать ЕНВД в каждом квартале на сумму фактически уплаченных взносов. Например, каждый квартал предприниматель перечисляет взносы в сумме 10 000 руб. Он уменьшает налог на эту сумму также каждый квартал.
2. Можно внести взносы полностью в одном квартале. Причем ЕНВД за квартал можно уменьшить сразу на всю сумму платежа. Например, всю сумму фиксированных взносов ИП заплатил в I квартале. Тогда можно уменьшить ЕНВД на эту сумму также в I квартале 2018 года. Однако если весь платеж учесть в квартале не удалось, то остаток перенести на другие кварталы нельзя.

Если у ИП есть работники: как поступать

Если же говорить об ИП с работниками на ЕНВД, уменьшение налога в 2018 году на взносы по персоналу им разрешено по-прежнему в ограниченном размере: сумма вычета не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы вменённого налога.

Кроме того, ИП на ЕНВД с работниками уменьшение налога могут проводить на взносы, сделанные «за себя». И снова не более чем на 50% от исчисленного налога (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ в ред. от 01.01.2017).

Проверять, соблюдается ли 50-процентное ограничение, нужно по итогам каждого квартала. То есть в том квартале, в котором предприниматель начислял страховые взносы на выплаты наемным сотрудникам, он может уменьшить ЕНВД только на сумму таких взносов и только в пределах 50 процентов от суммы налога. Даже если к концу квартала весь наемный персонал уволен. В этом случае в вычет можно включить страховые взносы за уволенных сотрудников. При условии, что взносы перечислили в том квартале, когда персонал был уволен.

К слову сказать, до 2017 года имела место практика, когда единый налог коммерсант был вправе делать только уменьшение ЕНВД на взносы за работников и не мог принять к вычету страховые взносы за самого себя. Однако с 1 января 2017 года из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ исключены слова «при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам».

Пример учета взносов за 1 квартал 2018 года

Может ли ИП-работодатель на ЕНВД учесть взносы «за себя» за 2017 год, уплаченные в 2018 году? Да, такое правое у него есть. Причем никакого особого порядка для такого учета не предусмотрено: фиксированные платежи учитывайте в том же порядке, что и взносы за работников, – в том квартале, в котором оплатили. При этом годовая сумма взносов за 2017 год, которую приняли к вычету, должна быть не более начисленной.

В 2018 году можно учесть и пенсионные взносы за 2017 год с дохода свыше 300 тыс. руб., и просто недоимку по фиксированным взносам за 2017 год (если она есть). Например, ИП-работодатель перечислил недоимку по взносам «за себя» за 2017 год, а также пенсионные взносы с дохода свыше 300 тыс. руб. в I квартале 2018 года. Учесть их можно только в декларации за I квартал 2018 года.