34. Элементы налогообложения, их характеристика.

Элементы налога – это внутренние исходные функциональные единицы, которые в своей совокупности составляют налог. Установление данных элементов в законе и порождает обязанность уплачивать налоги. Они имеют большое значение, т.к. при отсутствии хотя бы одного обязательного элемента налог не будет считаться установленным. Что касается необязательных налоговых элементов, то их не установление так же может привести к коллизиям, поэтому они тоже имеют значение в определенных случаях. Согласно российскому законодательству налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие, обязательные элементы налогообложения.

Субъект налогообложения;

Объект налогообложения;

Налоговая база;

Налоговая ставка;

Порядок исчисления налога (субъект и метод исчисления);

Порядок уплаты налога (вид, основание, метод, форма уплаты);

Сроки уплаты налога.

Эти основные (обязательные) элементы налога составляют всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства. В противном случае налог не будет считаться введенным.

Факультативные элементы – это элементы налогообложения, которые являются не обязательными, но могут быть определены законодательным актом по налогам. К таким элементам налога относятся следующие:

Налоговые льготы – возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его не в полном объеме;

Порядок зачета или переплаты налога;

Порядок принудительного взыскания недоимки;

Порядок взыскания налоговых санкций.

35. Налоговый контроль: правовая основа. Цели, задачи, формы налогового контроля.

Налоговый контроль – это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. К задачам налогового контроля относятся: неотвратимое наказание правонарушителей; обеспечение правильного, своевременного и полного исчисления и внесения налогов в бюджет; предупреждение нарушения законодательства о налогах и сборах, а так же возмещение вреда.

Форма налогового контроля – это способы конкретного выражения и организации контрольных действий. Принято выделять три формы налогового контроля: надзор, ревизия и проверка.

Надзор – предполагает осуществление систематического наблюдения за деятельностью налогообязанных субъектов на предмет соблюдения последними положений законодательства о налогах и сборах.

Ревизия – охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности контролируемого субъекта, поэтому предполагает проведение комплекса контрольных мероприятий.

Проверка – проводится по определенному кругу вопросов посредством исследования отдельных аспектов деятельности налогообязанных лиц. Для этого, например, может проводиться инвентаризация – мероприятие, проводимое с целью выявления фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Налоговый контроль можно классифицировать по различным признакам. В зависимости от времени проведения: предварительный, текущий, последующий. По объекту: комплексный, тематический. По методу: сплошной (проверяются все документы); выборочный (только первичные).

Экономическая сущность налогов. Функции налогов и принципы налогообложения.

Налог – это принудительный характер изъятия в пользу государства определенной части финансовых средств организаций и физ. лиц.

Более точное определение налога дает НК РФ ч. 1:

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги устанавливают только органы законодательной власти: гос. дума, думы субъектов РФ, совет города/поселения.

Черты налога:

Обязательность,

Безвозмездность

Отчуждение принадлежащей налогоплательщику части имущества в денежной форме в пользу государства,

Финансовое обеспечение деятельности государства.

Функции налога как фин. категории:

1) фискальная – аккумуляция средств в бюджет,

2) регулирующая – государство решает задачи налоговой политики:

3 составляющих регулирующей функции:

- стимулирующая (льготы и освобождения),

- дестимулирующая (ограничение вида деят-ти, установление иного режима налогообложения, повышенные ставки),

- воспроизводственная – аккумулирование средств, связанных с восстановлением используемых природных ресурсов.

3) контрольная – количественно оцениваются налоговые поступления и сопоставляются с потребностями государства, она позволяет оценивать эффективность того или иного налогового канала и внести соответствующие изменения в налоговое законодательство;

Принципы налогообложения.

Принципы налогообложения – это основные понятия, методы построения налогообложения (первые принципы положены А. Смитом).

Разделены на 3 группы:

1) экономические :

Удобства,

Простоты,

Учета интересов налогоплательщиков,

2) юридические (правовые):

Равное налоговое бремя,

Установление налогов законами (только законодательные органы власти в праве устанавливать налоги – фед, рег госдумы и представительные органы местного самоуправления),

Верховенство налогового закона над неналоговым.

3) организационные – основа построения налоговой системы:

Единство налоговой системы,

Множественность налогов,

Ограниченный перечень налогов

и другие.

Элементы налога и их характеристика.

Ст. 17 ч. 1 НК РФ налог считается установленным, когда определены плательщики и элементы налога.

1. Субъект налога – налогоплательщиком и плательщиком сбора признаются юридические и физические лица, на которые в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Различают два понятия: налоговый резидент и налоговый нерезидент. Резидент – физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, а нерезидент – менее 183 дней в календарном году.

2. Объект налога – имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налоги.

3. Налоговая база – стоимостная или физическая характеристика объекта налогообложения – количественное выражение объекта и основа для исчисления сумм налога, т.е. применительно к ней применяется ставка.

Определяется 2 методами:

1. Метод начисления (по отгрузке) – доходы признаются в том периоде, в кот они имели место независимо от фактического поступления денежных средств. Расходы признаются независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты за них. – НДС, налог на прибыль.

2. Кассовый метод (по оплате) – УСН, с/х налог, частично налог на прибыль (если сумма выручки за предыдущих год не превышает 4 млн). Дата получения дохода – день поступления средств на счетах в банках или в кассу; расходы – затраты после их фактической оплаты.

4. Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и определяется налоговое обязательство. Это календарный год или иной период времени.

5. Налоговая ставка – размер налога на единицу измерения обложения. В зависимости от построения налоговых начислений различают твердые – определяются в абсолютной сумме и долевые ставки – выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных, которые подразделяются на прогрессивные, пропорциональные, регрессивные. Пропорциональные – ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения (налог на имущество физических лиц взимается в размере 0,1% от стоимости). Прогрессивные – ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения, при этом действует шкала ставок. (например, подоходный налог с физических лиц). Регрессивные – понижаются по мере роста объекта налога (например, ЕС). Есть еще равные, повышенные (30, 35 по НДФЛ), пониженные (0, 10 по НДС) ставки.

6. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогообложения плательщика в соответствии с действующим законодательством.

3 вида льгот: налоговое освобождение, налоговый вычет, налоговый кредит (отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит).

7. Порядок и способы исчисления – налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог за налоговый период, исходя из налоговой базы, ставки и льгот.

Обязанность по исчислению налога может быть возложена и на:

Налогового агента – например, НДФЛ

Налоговые органы – в части начисления налога физическим лицам

8. Порядок и способы уплаты – способы внесения налога в бюджет: направление платежа, средство уплаты (в рублях), механизм платежа (наличный и безналичный). – уплата по декларации, - уплата у источника выплаты, - кадастровый способ – когда налог взимается на основе предполагаемой средней доходности имущества.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физ.л. в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности гос-ва и муниципальных образований.Только наличие всех предусмотренных законодательством элементов налога влечет за собой обязанность налогоплательщика по уплате налога.

Субъекты налогообложения , к которым относятся налогоплательщик и Налоговый агент. Под налогоплательщиками понимаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Объект- имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в со­ответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).

Налоговая база-стоимостная , физич или иная характеристики объекта налогообложения. Для установления налог базы необх знать единицу измерения налог базы, под которой понимается условная единица, используемая для количественного выражения налоговой базы. Единица измерения налог базы зависит от объекта налогообложения и может выступать как в денеж, так и в натур форме. (лошадиные силы)

Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения. Налоговые ставки могут быть твердыми и процентными. Твердые ставки-на каждую единицу налогооблож. определен зафиксир размер налога. Процентные ставки – когда с каждого рубля предусмотрен опред процент налога. Процентные ставки подразделяются, в свою очередь, на прогрессивные (построены по признаку роста процентов по мере роста объекта обложения) и пропорциональные ставки(построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения.).

Порядок исчисления налога-налогоплательщик самостоят-но исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налог базы, налог ставки и налог льгот (налог на прибыль организаций). Обязанность по определению суммы налога также мб возложена на налог орган (налог на землю для физ лиц) или третье лицо-налогового агента, н-р, при исчислении налога на доходы с физ лиц.

Порядок и срок уплаты налога – срок, в который уплачивается налог. Он оговорен в законе; за его нарушение взимается пеня независимо от вины нарушителя срока внесения налогового платежа.

Налоговый период – срок в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства (календарный год, квартал, месяц, декада).

Налоговые льготы – предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплат., включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньших размерах. В налоговых системах различных стран предусмотрены следующие основные виды налоговых льгот: нео6лагаемый минимум объекта, изъятие из обложения определенных объектов, освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период), налоговые кредиты (отсрочка взимания платежа).

Налоговый оклад - это подлежащая взиманию сумма налога.Для каждого налога устанавливаются срок и порядок уплаты налога. Срок уплаты налога -это срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Под источником налога подразумевается тот экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. К источникам налога относятся надбавка сверх цены продукции, себестоимость продукции (работ, услуг), финансовый результат деятельности, чистая прибыль.

4. Принципы и методы налогообложения, их характеристика.

Налогообложение – совокупность мероприятий по взиманию налогов и сборов, по осуществлению налоговой отчетности и налогового контроля, а так же защите прав и законных интересов налогоплательщиков.

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам :

1) Обязательность-все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.

2)Справедливость-с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики.

3)Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.

4)Удобство(привилегированность) для налогоплательщика . Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

5)Экономичность.Издержки

По собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.

6) Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

7) Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации.

8) Однократность налогообложения. Один и тот же объект должен облагаться налогом за установленный период один раз.

9) Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

10)Оптимальность. Цель взимания налога, н-р, фискальная, или природоохранная и т.д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.

11) Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

12) Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

Равное налогообложение - метод налогообложения, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога. Этот метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика и поэтому применяется лишь в исключительных случаях. Примером являются некоторые целевые налоги.

Регрессивное налогообложение - порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика). Р. н. имеет место, когда размер налога зафиксирован не в процентах от дохода, а в твердой сумме.

Пропорциональное налогообложение - метод налогообложения, при котором для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма) налога. Ставка налога не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально. В РФ примером П. н. является налог на прибыль юридических лиц .

Прогрессивное налогообложение - порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога; используется во многих странах, в т.ч. в РФ, главным образом в отношении доходов физических лиц.

Способы взимания и уплаты налогов

Добровольное исполнение налог. обязанности состоит в действиях, основанных на личном свободном волеизъявлении налогоплательщика. И в эти действия включаются:-учет доходов и расходов, а также объектов налогообложения,-исчисление сумм налога, подлежащего уплате,-своевременное представление платежного поручения или внесение наличных средств,-декларирование доходов и расходов и объектов налогообложения,-хранение данных своего учета.Добровольное исполнение налог обязанности явл основным способом уплаты налогов. Принудительное исполнение – дополнит способ, который возникает в том случае, когда налогоплательщик не реализует первый добровольный порядок уплаты. В понятие добров исполнения налог обязанности включ следующие моменты: добровольный порядок явл первичным и он д.б. в любом случае предоставлен налогоплательщику; налог обязанность исполняется в валюте РФ.

Если не уплачивают налоги налоговики закрывают расчетные счета, направляют инкассо-поручение в банк. Если не оплачивают, передача исполнительного производства приставам.

1. Налоги делятся на прямые ­ изъятие части доходов налогопл-ка (подох-й налог с населения, налог на прибыль корпораций и др.); косвенные - взимаются в ценах товаров и услуг. 2. Общие - предназначены на общегос-ные нужды и специальные - имеют строго определенное назначение. 3. Пропорциональные - твердые, средняя налоговая ставка остается неизменной; прогрессивные - если ставка повышается по мере роста величины дохода; регрессивные - если ставка понижается по мере роста величины дохода. 4. По подчиненности: гос-е ­ пенсион-й фонд, местные -а/мобильные, общественные ­ профсоюзные, церковные, фирменные ­ страх-й и пенсион-й налог пред-я. 5. По степени добровольности: налоги полит-м партиям, церковным общинам. Перечисление суммы налога осущ-ся по 1 из 3 вар-в: автоматический ­ сумма налога снижается с выплачиваемой суммы до получения ее раб-ом; самост-но ­ налогопл-к получив-й доход перечис-т сумму в соотв-й фонд; по поручению - специальные орган-ции получившие разрешение на снятие суммы налога со счета раб-го. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплат-ки и следующие элементы налогообложения: объект налогообл-ния; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Налогоплат-к самост­но исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот. Объект нал-ия – юр-е факты, кот. обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (имущество ; доход ; прибыль ) Источник уплаты налогов – резерв, используемый для уплаты налога (прибыль или доход). Единица налогообл-я – часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога. Налоговая база – колич-ое выражение предмета налогообл-ия, кот. выступает основой для исчисления суммы налога, т.к. к ней применяется ставка налога. Ставка налога – размер налога, устанавливаемый на ед-цу налогооблож-я. Налоговый оклад – общая сумма налоговых изъятий на одного плательщика с ед-цы налогообл-ия за определенный период времени (сумма налога). Налоговая льгота – исключения из общего правила, кот. предоставл-ся законодат-вом с учетом различных факторов (уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого).

Налоги могут взиматься следующими способами:

-Кадастровый - когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта(трансп).

-На основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

-Изъятие у источника выплаты дохода - изъятие налога до получения Субъектом дохода. Пример - исчисление и удержание налога бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход (заработную плату) субъекту налога. Достоинство этого способа заключается в практической невозможности уклонения от уплаты налога;

-изъятие в момент расходования доходов при совершении покупок (налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизы непосредственно оплачиваются покупателями, становящимися носителями налога);

- изъятие в процессе потребления (дорожные сборы с владельцев автотранспортных средств);

-административный способ , при котором налоговые органы определяют вероятный размер ожидаемого дохода и вычисляют подлежащий с него к уплате налог.

Классификация налогов.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физ.л. в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности гос-ва и муниципальных образований.

Сущность налогов: основным каналом финансовых ресурсов в бюджет страны являются налоговые поступления, т.е. сущность налогов заключается в изъятии гос-вом в свою пользу определенной части ВВП в виде обязательного взноса. Экономическая сущность налога заключается в том, что они представляют собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части произведённого национального продукта.

Классификация.

По способу взимания:

1.Прямые (взимается с имущества или доходов налогоплательщика, окончательным плательщиком является владелец имущ-ва)(земельный налог, налог с владельцев трансп средств).

2.Косвенные (включаются в цену товаров и услуг, плательщик – конечный потребитель товара)(акцизы, НДСплатежи.)

По уровню управления:

1.Федеральные – элементы данных налогов устан-ся Нал.Кодексом и являются едиными на тер РФ. (НДС,акцизы,НДФЛ,на прибыль организ,добыча ПИ,водный,за пользование объектов животного мира и водных биологич.рес-в,госпошлина),

Элементы налогообложения определяют важные составляющие для любого налога и сбора. Какие элементы налогообложения бывают, какие наиболее значимы для расчета налога или характерны строго для определенных видов налогов, рассмотрим в статье.

Основные элементы налогообложения

Ст. 17 НК РФ в рамках рассматриваемого в данной статье вопроса содержит такие понятия:

• Объект налогообложения (ст. 38 НК РФ).
• Налоговая база (ст. 53 НК РФ).
• Налоговая ставка (ст. 53 НК РФ).
• Налоговый период (ст. 55 НК РФ).
• Порядок исчисления (ст. 52 НК РФ).
• Порядок и сроки уплаты (ст. 57, 58 НК РФ).

Это элементы налогообложения , которые присущи каждому налогу. В зависимости от типа налога значения того или иного элемента налогообложения различны. В случае отсутствия хотя бы одного из элементов невозможно произвести расчет и оплату налога.

Обязательные элементы налогообложения и их характеристика

1. Объектом налогообложения (далее ОН) служит показатель, возникновение которого связано с осуществлением операций предпринимательской или любой иной деятельности, последствия которой повлекли за собой необходимость оплаты налога.

   ОН можно выделить как самый важный элемент налогообложения , т.к. при его отсутствии нельзя говорить об обязанности исчисления налога.

   ОН любого из налогов не тождественны и имеют разное физическое выражение. Например, по налогу на прибыль ОН - прибыль, сформированная в результате хозяйственной деятельности (ст. 247 НК РФ), а по водному налогу - водные объекты (ст. 333.9 НК РФ). Кроме того, для некоторых налоговых режимов можно выбрать самостоятельно ОН, например, на упрощенке (ОН - «доходы» или «доходы минус расходы»).

   Пример 1.

   ООО произвело 730 л спирта этилового (крепость 96%). Произведенное сырье было распределено следующим образом:

   • 200 л реализовано парфюмерной фабрике для производства духов;
   • 150 л переданы в уставный капитал другого российского спиртзавода;
   • 480 л передано цеху для производства водки.

   В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ 200 л этилового спирта, реализованного парфюмерной фабрике для производства духов, является ОН. С учетом подп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ 150 л этилового спирта, переданного в уставный капитал другого российского спиртзавода, является ОН. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ 480 л этилового спирта, переданного цеху по производству водки, не облагаются акцизом, т.е. в данном случае ОН нет.

   Пример 2.

   Компания, производящая спортивное оборудование,в течение 2015 г. реализовала свою продукцию на сумму 2 000 000 руб. (без НДС). Расходы организации на производство товаров в 2015 г. составили 1 500 000 руб., в том числе расходы на приобретение призов во время рекламной кампании - 100 000 руб.

   Доход от продажи продукции 2 000 000 руб. является доходом от реализации (ст. 249 НК РФ).

   В соответствии с п. 44 ст. 270 НК РФ приобретение призов в рамках рекламной кампании не подлежит налогообложению налогом на прибыль, т.е. расходы в сумме 100 тыс. руб. не включаются в ОН.

   Таким образом, ОН в целях исчисления налога на прибыль будут признаваться:

   • доходы в сумме 2 000 000 руб.;
   • расходы в сумме 1 400 000 руб. (1 500 000 руб. - 100 000 руб.).

Об объекте налогообложения по НДС см. материал по НДС .

1. Налоговая база (далее НБ) отражает стоимость объекта или его физические значения, а также прочие параметры объекта налогообложения. Данный показатель по одному и тому же налогу может иметь разное значение, например, по налогу на имущество по недвижимым объектам НБ - это среднегодовая стоимость имущества, а по некоторым объектам - кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ). Значение НБ в зависимости от объекта меняется и по транспортному налогу (ст. 359 НК РФ).

   Рассмотрим на примерах, как необходимо формировать НБ по налогам:

   Пример 1.

   Основным видом деятельности ООО на ЕНВД является реализация мотоциклов (мощностью до 150 л. с.) розничным покупателям. Площадь торгового зала в салоне - 110 кв. м. К2 =0,65.

   Исходя из площади торгового зала - 110 кв. м, базовой доходности - 1 800 руб./мес. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), К1=1,798 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685), К2=0,65 (по условиям примера), налоговая база за квартал определяется следующим способом:

   НБ = 110 × 1 800 × 0,65 × 1,798 × 3 =694 208 руб.

   Пример 2.

   ООО применяет УСН. Объектом налогообложения выбраны доходы за вычетом расходов. По итогам 2015 г. учитываемые доходы составили 1 550 000 руб., расходы - 1 050 000 руб. Кроме того, в этом же периоде было получено транспортное средство рыночной стоимостью 400 000 руб. (на безвозмездной основе). Убыток по итогам деятельности в 2014 г. составил 100 000 руб.

   В соответствии со ст. 249 НК РФ сумма 1 550 000 руб. является доходом от реализации, 1 050 000 руб. - расход, связанный с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ).

   П. 8 ст. 250 НК РФ определено, что транспортное средство, полученное на безвозмездной основе, является внереализационным доходом, который равен 400 000 руб. В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка за 2014 г. - 100 000 руб.

   Определяем налоговую базу:

   НБ = (1 550 000+ 400 000) - (1 050 000 + 100 000) = 800 000 руб.

О расчете НБ по земельному налогу см. материал .

1. Налоговая ставка (далее НС) характеризуется абсолютным или процентным значением, соответствующим каждой единице объекта налогообложения. Например, по налогу на прибыль установлена НС в размере 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ), а по налогу на игорный бизнес - суммы в рублях по каждому объекту налогообложения (ст. 369 НК РФ).

   Также существуют расчетные НС - 10/110, 18/118 по НДС.

   Важно! По акцизам существуют смешанные НС (по сигаретам и папиросам). Смешанные НС предусматривают одновременное применение ставки с абсолютным значением и процентным.

   Пример. ООО «Табак» 15.03.2015 г. реализовал 5 000 шт. папирос. Максимальная розничная цена за 1 000 шт. - 1 500 руб. Ст. 193 НК РФ предусмотрена НС в сумме 960 руб. за 1000 штук +11% от максимальной розничной цены.

   Сумма акциза = 960 × 5 + 11% × 1 500 = 4 965 руб.

О ставках по налогу на прибыль см. материал .

1. Налоговый период (далее НП) - промежуток времени, по истечении которого у налогоплательщика возникает обязанность начислить налог и произвести его уплату в бюджет. Например, по акцизам НП - 1 месяц (ст. 192 НК РФ), по НДС - квартал (ст. 163 НК РФ), а по налогу на прибыль - год (ст. 285 НК РФ). Также верное указание НП играет важную роль при заполнении налоговой декларации и уплате налога.

О заполнении данного реквизита в платежке см. материал .

Об особенностях определения налогового периода по УСН см. материал .

1. Порядок исчисления по каждому налогу уникален, при этом данную процедуру в зависимости от налога производит либо сам налогоплательщик, либо ИФНС.

   Расчет налогов в основном производится по одной и той же формуле: путем перемножения НБ и НС (с учетом применения всех вычетов и льгот). Более сложный расчет налога производится по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений, т.к. полученную сумму налога еще необходимо распределить по обособленным подразделениям с учетом доли прибыли каждого из них (ст. 288 НК РФ). Также расчет осложнен при применении раздельного учета по НДС (ст. 170 НК РФ) по причине того, что следует рассчитывать пропорцию облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Об особенностях расчета налога на прибыль при наличии обособленных подразделений см. материал .

О раздельном учете см. материал .

Рассмотрим примеры по исчислению некоторых налогов:

Пример 1.

У организации 6 игровых столов, из них 2 стола - с одним игровым полем, 3 - с 2 полями, 1 - с 3 полями. В соответствии со ст. 369 НК РФ ставка налога на игорный бизнес составит 25 000 руб.

Сумма налога на игорный бизнес = 2 × 25 000 + 3 × 50 000 + 1 × 75 000 = 275 000 руб.

Пример 2.

Компания осуществляет забор поверхностных вод из реки Волги Волго-Вятского экономического района. Фактический объем воды, забранной во II квартале 2015 г., составил 1 000 000 куб. м, при этом он использовался для производства. Для организации установлен годовой лимит водопользования - 3 200 000 куб. м.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ ставка водного налога - 282 руб./тыс. куб. м.

П. 2 ст. 333.12 определяет квартальный лимит как 3 200 000/4 = 800 000 куб. м, что меньше забранного объема. Сумма облагаемого превышения составляет 1 000 000 - 800 000 = 200 000 куб. м, в отношении которой применяется повышенная ставка 282 × 5 = 1 410 руб./тыс. куб. м.

Сумма водного налога = 800 × 282 + 200 × 1 410 = 225 600 + 282 000 = 507 600 руб. (ст. 333.12 НК РФ).

1. Порядок и сроки уплаты налогов ограничивают временные рамки для оплаты налоговых издержек в бюджет. Они регламентируются НК РФ, но по региональным и местным налогам могут быть установлены свои сроки. Например, по транспортному налогу сроки уплаты должны быть регламентированы законами субъектов (ст. 363 НК РФ).

О сроках уплаты налогов см. материал .

Вышерассмотренные элементы налогообложения аккумулируют всю информацию о налоге, поэтому в случае, если один из элементов не будет учтен или будет интерпретирован неверно, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности.

Нарушения, связанные с неверным определением элементов налогообложения

В гл. 15 ч. 1 НК РФ приведена ответственность за совершение налоговых правонарушений, при этом некоторые нормы предусматривают наказание в связи с неверным применением элементов налогообложения . Следует обратить внимание на следующие нормы: ст. 120, 122, 123, 129.2, 129.3, 129.5 НК РФ.

Действие ст. 120, 123 и 129.2 НК РФ связано с неверным учетом объектов налогообложения, в частности по объектам игорного бизнеса, а также по операциям, связанным с выполнением обязанности налогового агента. Ст. 122, 129.3 и 129.5 НК РФ указывают на занижение налоговой базы, в т.ч. по контролируемым сделкам.

Ответственность за налоговые правонарушения рассмотрена в материале .

Необязательные элементы налогообложения

Перечисленные выше элементы налогообложения обязательны для определения налога. Но НК РФ также содержит небольшое количество элементов налогообложения, неприменение или неверное применение которых не приведет к нарушению порядка налогообложения.

К таким элементам относятся:

• налоговая льгота;
• отчетный период;
• налоговые вычеты.

Понятие «налоговая льгота» содержится в ст. 56 НК РФ и отражает право налогоплательщика получить полное или частичное освобождение от уплаты налога. Так как для налогоплательщика льгота - это право, то он самостоятельно должен определить для себя, хочет он воспользоваться ею или нет. В случае если компания, ИП или физлицо решат применить льготу, то необходимо будет собрать пакет документов, обосновывающих ее, и подать их вместе с заявлением на применение льготы в ИФНС. Также в процессе применения льготы от нее можно отказаться. В каждом субъекте РФ может быть установлен свой перечень налоговых льгот.

Пример . В собственности у Иванова С. К. квартира площадью 40 кв. м в Москве (СЗАО). В августе 2015 г. ему назначена пенсия по старости. В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 407 НК РФ, начиная с августа, Иванов С. К. применяет освобождение от уплаты налога, следовательно, за 2015 г. он уплатит налог за 7 месяцев (с января по июль).

Об особенностях определения элементов налогообложения субъектами РФ см. материал .

Важно! Потенциальный льготник может воспользоваться льготой за предыдущие периоды путем подачи уточненной декларации или заявления (для физлиц) (постановление Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 № 57).

Отчетный период (далее ОП) - временной промежуток, после завершения которого производится оплата налогов и/или их начисление, дробящий на части НП или соответствующий ему. Например, по налогу на прибыль для компаний или ИП, применяющих авансовую систему оплаты, ОП признается каждый из месяцев года (ст. 285 НК), а НП - год. А вот по налогу на добавленную стоимость ОП и НП идентичны и составляют квартал.

Налоговые вычеты по аналогии с налоговой льготой позволяют уменьшить величину налога, но основным ее отличием является то, что льгота носит постоянный характер, связанный со спецификой деятельности компании или со статусом физлица, тогда как право на вычет возникает в результате совершения определенных операций. Данный элемент присущ только четырем налогам:

О налоговых вычетах по НДС см. материал .

• акцизы;
• НДФЛ;
• НДПИ.

Итоги

Приведенные в статье виды элементов налогообложения позволяют сформировать полноценную картину о том или ином налоге. При этом компаниям, ИП и физлицам необходимо правильно определять тот или иной элемент налогообложения, что поможет избежать вопросов со стороны ИФНС.

Понятие налога следует рассмотреть с точки зрения совокупности определенных взаимодействующих составляющих его элементов. Только наличие всех предусмотренных законодательством элементов налога влечет за собой обязанность налогоплательщика по уплате налога.

Выделяют следующие десять основных элементов налога.

Налоговая норма - общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке компетентным государственным органом. Часто налоговая норма представлена налоговым законом.

Субъекты налогообложения, к которым относятся налогоплательщик и налоговый агент. Под налогоплательщиками понимаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Объектами налогообложения могут являться доходы, товары, услуги, различные формы накопленного богатства или имущества. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Для установления налоговой базы необходимо знать единицу измерения налоговой базы, под которой понимается условная единица, используемая для количественного выражения налоговой базы. Единица измерения налоговой базы зависит от объекта налогообложения и может выступать как в денежной, так и в натуральной форме. Например, при исчислении налога на владельцев автотранспортных средств единицей измерения может являться лошадиная сила (характеризующая мощность автомобиля), тогда как при приобретении автотранспортных средств единица обложения будет определена в рублях. Для получения показателей налоговой базы необходимо ведение субъектами бухгалтерского учета, а также налогового учета, если его принципы отличаются от принципов ведения бухгалтерского учета (как это имеет место в некоторых странах, в том числе и в РФ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твердыми и процентными. Твердые ставки представлены в виде абсолютных сумм, взимаемых с объекта обложения. Процентная ставка налога - определенная доля стоимости объекта обложения, взимание в форме налога. Процентные ставки подразделяются, в свою очередь, на прогрессивные и пропорциональные.

Прогрессивные ставки построены по признаку роста процентов по мере роста объекта обложения и образуют шкалу ставок с простой и сложной прогрессией. Простая прогрессия означает рост налоговой ставки по отношению ко всему объекту налогообложения, а сложная прогрессия предполагает деление объекта на части, каждая последующая из которых облагается повышенной ставкой. Прогрессивные ставки со сложной прогрессией применяются в основном при подоходном налогообложении физических лиц, а в некоторых налоговых системах и при обложении прибыли компаний. Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения. Примером применения пропорциональных ставок могут служить ставки налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин в большинстве промышленно развитых стран.

Налоговый период устанавливается для того, чтобы обеспечить временную определенность существования налога. Налоговым периодом может быть календарный год, квартал, месяц, декада, иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговые льготы устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Система налоговых льгот имеет разнообразные формы и строится с учетом приоритетов национальной фискальной политики. В налоговых системах различных стран предусмотрены следующие основные виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта, изъятие из обложения определенных объектов, освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период), налоговые кредиты (отсрочка взимания платежа).

Налоговый оклад - это подлежащая взиманию сумма налога.

Для каждого налога устанавливаются срок и порядок уплаты налога. Срок уплаты налога - это срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Под источником налога подразумевается тот экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. К источникам налога относятся: надбавка сверх цены продукции, себестоимость продукции (работ, услуг), финансовый результат деятельности, чистая прибыль.