Владимир МАЛЫШКО
Эксперт «ПБУ»

Все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия должны представлять ее органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (ст. 15 закона о бухучёте). Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и в налоговые органы (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Состав отчетности

Состав бухгалтерской отчетности для организаций (за исключением бюджетных и общественных) определен законом о бухгалтерском учете. В неё входят бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях убытках (форма № 2), приложения к ним, пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с федеральными законами РФ подлежит обязательному аудиту (п. 2 ст. 13 закона о бухучете). Напомним, что обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

• организация является кредитной или страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондами, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

• объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг за год превышает 500 000 МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 000 МРОТ.

Такие же финансовые показатели обязывают государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, проводить аудит. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н) уточнены приложения к бухгалтерскому балансу. Ими являются отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (п. 27–30 ПБУ 4/99).

Некоммерческие организации имеют право в случае отсутствия соответствующих данных не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5. Перечисленные формы и пояснительную записку могут не представлять:

• общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг);

• субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности (п. 3, 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности; утв. приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности обязаны представить отчетную информацию о характере их использования по формам, установленным Минфином России. Состав форм, включаемых в годовую бухгалтерскую отчетность, перечислен в пункте 6 Инструкции о годовой, квартальной и месячной отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих бюджетное финансирование в соответствии с бюджетной росписью (утв. приказом Минфина России от 15.06.2000 № 54н).

При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо учитывать все девятнадцать действующих положений по бухгалтерскому учету. В большинстве их них имеется специальный раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности». В этих разделах и указывается перечень тех показателей, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Напомним, что в 2003 году вступили в действие три положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. соответственно приказами Минфина России от 19.11.02 № 115н, от 19.11.02 № 114н, от 10.12.02 № 126н). Помимо этого приняты Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н).

В связи с выходом этих документов приказом Минфина России от 07.05.03 № 38н были внесены соответствующие изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. Вслед за этим министерство пересмотрело рекомендации в части составления бухгалтерской отчетности, учтя в них требования введенных в 2000–2003 годах ПБУ.

Вышеупомянутым приказом № 67н утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. В приложении к приказу приведены и образцы рекомендуемых форм бухгалтерской отчетности. Ими организации могут воспользоваться, если приведенные в формах показатели позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету. Если же организации посчитают, что таких показателей недостаточно, то они вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности, беря за основу рекомендуемые образцы. В случае самостоятельной разработки формы бухгалтерского баланса организациям необходимо применять коды строк разделов, групп статей, а также коды итоговых строк рекомендуемой формы № 1 (п. 1, 5, 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Основные требования

Напомним отдельные общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении.

При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Ими могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

При формировании бухгалтерской отчетности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчетности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.

Существенные показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общей величине соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Исключением является отчет, составляемый за первый отчетный период. В нем приводятся данные лишь за отчетный период. Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период – три, четыре, пять лет и т. д. Это приводит к необходимости включения соответствующих граф (строк) в формы бухгалтерской отчетности.

При несопоставимости данных за предшествующий и отчетный периоды первые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.

Отчетность организации должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений, в том числе и выделенных на отдельные балансы.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть сформирована и представлена заинтересованным лицам в течение 90 дней по окончании отчетного года. Поэтому последним днем представления отчетности за 2003 год, в связи с тем что 2004 год - високосный, будет 30 марта включительно.

Перед тем как приступить к составлению бухгалтерской отчетности, необходимо выполнить определенные действия.

Исправление ошибок

В процессе учетной работы нередко совершаются ошибки. Причем они могут носить как технический, так и методологический характер. К первому виду ошибок можно отнести арифметические, программные и т. п. Ошибки методологического характера нередко связаны с неправильной корреспонденцией счетов, отсутствием документов или их недостатком при отражении хозяйственной операции и др. Исправить вышеупомянутые ошибки вполне возможно в процессе подготовительной работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности.

Существуют определенные правила исправления ошибок. В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Такие ошибки отражаются в отчетном периоде. В случае если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прибыли или убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

Таким образом, записями декабря могут быть внесены соответствующие исправления. Оформляются они бухгалтерскими справками с обязательными реквизитами первичного документа, определенными пунктом 2 статьи 9 закона о бухучете.

Реформация баланса

Реформация бухгалтерского баланса заключается в совершении итоговых записей по распределению сумм полученного по итогам года финансового результата. Перед её проведением необходимо закрыть счета 90 и 91.

Как известно, на счете 90 в течение года накапливается информация о доходах и расходах от продаж по обычным видам деятельности организации, а также определяется финансовый результат по ним. Большинство организаций открывают к счету 90 субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Помимо этого могут открываться следующие субсчета: «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу», «Налог с продаж», «Акцизы», «Экспортные пошлины» и т. д.

Записи по открытым субсчетам в течение отчетного периода ведутся накопительно. В конце каждого месяца, в том числе и в декабре, на счете 90 выявляется финансовый результат – прибыль или убыток от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, определяемый как разность между суммой выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) и себестоимостью продаж. Последняя определяется как сумма дебетовых оборотов за отчетный месяц по субсчетам 90-2 – 90-8. Выявленный финансовый результат отражается на субсчете 90-9 и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если выручка превышает затраты, то организацией за этот месяц получена прибыль:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продаж за текущий месяц.

Если же затраты на продажу превышают выручку, то организация понесла убытки:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражены убытки от продаж за текущий месяц.

Поэтому на конец каждого месяца на субсчете 90-1 будет кредитовое сальдо, на субсчетах 90-2 – 90-8 – дебетовое. На субсчете же 90-9 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. В целом же синтетический счет 90 сальдо на конец последнего дня месяца не имеет.

По окончании отчетного года (на 31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. Кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- отражено закрытие субсчета «Выручка»,

а дебетовые же сальдо субсчетов 90-2, 90-3 и т. д. – зеркальной проводкой:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3 и т. д.)

- отражено закрытие субсчета «Себестоимость продаж» («Налог на добавленную стоимость» и т. д.).

На счете 91 обобщается информация о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных), за исключением чрезвычайных. К счету 91 могут быть открыты субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 производятся также накопительно. Таким образом, все субсчета счета 91 в течение года не закрываются.

В конце каждого месяца, по аналогии со счетом 90, на счете 91 выявляется финансовый результат. Для этого сравниваются суммы прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) и прочих расходов (суммарный дебетовый оборот субсчета 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражается на субсчете 91-9 и списывается на счет 99:

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9)

- отражена прибыль (убыток) от прочих доходов.

Исходя из этого на конец месяца на субсчете 91-1 всегда будет кредитовое сальдо, на субсчете 91-2 – дебетовое, на субсчете 91-9 может быть как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Синтетический же счет 91 на конец последнего дня месяца сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- отражено закрытие субсчета «Прочие доходы»;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- отражено закрытие субсчета «Прочие расходы».

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Как было сказано выше, в конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов переносятся на отдельные субсчета счета 99.

Кроме того, на субсчетах счета непосредственно отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации (ими могут быть стихийное бедствие, пожар авария и т. п.):

Дебет 99 Кредит 01, 04, 10, 20, 41 и т. д.

- списана стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 10 Кредит 99

- оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств.

Помимо этого на отдельном субсчете счета 99 отражаются суммы причитающихся налоговых санкций:

Дебет 99 Кредит 68

- начислена сумма налоговых санкций.

В 2003 году на счете 99 вместо начисленных платежей на прибыль отражались суммы начисленного условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль (соответственно УРНП и УДНП) и постоянных налоговых обязательств (постоянных налоговых активов). Для их учета организации, применяющие в отчетном году нормы ПБУ 18/02, открывали отдельные субсчета. Напомним, что условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ. Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. При этом постоянные налоговые обязательства (ПНО) возникают в том случае, если расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов, доходы же учитываются только при расчете налоговой базы отчетного периода. Постоянные же активы (ПНА) возникают, когда расходы учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде и не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли отчетного и последующих периодов или же доходы учитываются только при формировании бухгалтерской прибыли. Начисление вышеперечисленных величин сопровождается следующими записями:

Дебет 99 субсчет «Условный расход (условный доход)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный расход (условный доход)»

- начислен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)»

- начислен постоянный налоговый актив.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 84

- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99

- отражен убыток отчетного года.

Бухгалтерский баланс

Об изменениях в рекомендуемых формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках мы подробно писали в материале «Отчетность за 9 месяцев» (ПБУ № 10, 2003) . Напомним, что в бухгалтерском балансе исключено большинство расшифровок групп статей. Но они в той или иной мере раскрываются в форме № 5. Однако организации могут оставить расшифровки, если посчитают, что они предоставляют заинтересованным лицам необходимую информацию и дают им возможность более глубоко проанализировать приведенные данные в бухгалтерском балансе.

Остановимся на некоторых моментах заполнения баланса.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Отрицательные величины, а также показатели, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету должны вычитаться из соответствующих данных при исчислении соответствующих величин (промежуточных, итоговых и пр.), в бухгалтерской отчетности указываются в круглых скобках (п. 12 Указаний).

По статье «Нематериальные активы» (строка 110) помимо самих нематериальных активов отражаются и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не признаваемые таковыми. Отражение расходов по НИОКР по счету 04 определено приказом Минфина России от 07.05.03 № 38н.

Во внеоборотных активах появился новый показатель «Отложенные налоговые активы» (строка 145). Напомним, что они принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Для их отражения приказом № 38н введен счет 09 «Отложенные налоговые активы». Начисление их увеличивает сумму условного расхода (дохода) отчетного периода и осуществляется проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражен отложенный налоговый актив.

Уменьшение же отложенных налоговых активов в последующих периодах или же их полное погашение в счет уменьшения условного расхода (дохода) соответствующего периода отражается проводками:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

- уменьшен ранее начисленный отложенный налоговый актив;

Дебет 99 Кредит 09

- списан отложенный налоговый актив, начисленный по выбывающему объекту.

Возникновение же налогооблагаемых временных разниц приводит к начислению отложенных налоговых обязательств. Для их отражения в бухгалтерском учете вышеупомянутым приказом № 38н введен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства», в бухгалтерском же балансе в раздел «Долгосрочные обязательства» добавлен показатель с таким названием (строка 515). Начисление и уменьшение отложенного налогового обязательства сопровождается следующими записями:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

- начислено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражено уменьшение отложенного налогового обязательства;

Дебет 77 Кредит 99

- списано отложенное налоговое обязательство, начисленное по выбывающему объекту.

В пассиве баланса в разделе III «Капитал и резервы» введен показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (статья без номера). Перенос его из состава группы «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 252 предыдущей формы баланса) обусловлен вступлением в силу ПБУ 19/02. Положением определено, что собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02).

Помимо этого из раздела исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления» (строки 440 и 450 предыдущей формы баланса).

Исчезновение первого показателя объясняется тем, что формирование фонда в настоящее время не является обязательным. Исходя из конкретной ситуации, собрание акционеров (участников) общества определяет направления распределения полученной прибыли.

У коммерческих организаций полученные средства целевого финансирования отражаются преимущественно в составе доходов будущих периодов (п. 20 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»; утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н), поэтому второй показатель они в большинстве своем не используют.

Некоммерческим же организациям в этот раздел придется вводить дополнительную строку, по которой необходимо будет и отражать величины целевого финансирования.

В новой форме баланса нераспределенная прибыль и непокрытый убыток показываются по одной строке 470. При этом в отличие от ранее используемой формы нет подразделения на нераспределенную прибыль текущего года и прошлых лет.

Отметим, что в годовом бухгалтерском балансе данные показателей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения общим собранием итогов деятельности организации за отчетный период, принятых решениях о выплате дивидендов, покрытии убытков и т. д. В отчете о прибылях и убытках чистая прибыль показывается в валовом значении. Поэтому не будет наблюдаться равенства значений по этим статьям.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, помимо ранее перечисляемых величин указывается и сумма нематериальных активов, полученных в пользование.

Отчет о прибылях и убытках

Из отчета о прибылях и убытках изъяты строки, расшифровывающие выручку и себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг). Во многом приводимые по упраздненным строкам величины дублировались в пояснительной записке. В ней организации обычно раскрывали информацию по основным видам деятельности с числовыми данными.

Изъятие строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов объясняется отсутствием таковых у большинства организаций. Однако требование ПБУ 4/99 по их отражению в отчете о прибылях и убытках остается (п. 23 ПБУ 4/99). Поэтому при возникновении чрезвычайных доходов и расходов организации обязаны будут увеличить количество показателей в форме.

Требования ПБУ 18/02 обязывают организации отражать в отчете о прибылях и убытках постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (п. 24 ПБУ 18/02). Исходя из этого соответствующие показатели и введены в форму. Напомним, что текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (соответственно ТНП и ТНУ) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Но если отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль указываются в расчетном разделе формы, то постоянные налоговые обязательства (активы) – справочно.

Предлагаемое расположение показателей можно понять, если обратиться к соотношению между ТНП (ТНУ) и УРНП (УДНП) и величине чистой прибыли (ЧП).

Соотношение между ТНП (ТНУ) и УРНП (УДНП) установлено пунктом 21 ПБУ 18/02: ТНП (-ТНУ) = УРНП (-УДНП) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО. Выразим из него УРНП (-УДНП) = ТНП (-ТНУ) – (ПНО – ПНА + ОНА – ОНО).

Для определения величины чистой прибыли обратимся к счету 99. При отсутствии чрезвычайных доходов и расходов, а также причитающихся к уплате налоговых санкций она определяется как разность между прибылью до налогообложения (ПДН) и величиной, определяемой как уменьшенная на постоянный налоговый актив сумма условного расхода налога на прибыль и постоянного налогового обязательства:

ЧП = ПДН – УРНП (-УДНП) – ПНО + ПНА.

Заменим в последнем выражении условный расход налога на прибыль:

ЧП = ПДН – (ТНП (-ТНУ) – (ПНО – ПНА + ОНА – ОНО)) – ПНО + ПНА.

В результате раскрытия скобок получим следующее выражение:

ЧП = ПДН – ТНП (-ТНУ) + ОНА – ОНО.

Справочно вместо дивидендов, приходящихся на одну акцию, и предполагаемых дивидендов на одну акцию в следующем году необходимо раскрыть информацию о базовой и разведенной прибыли (убытке) на акцию. Порядок их расчета установлен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н).

Напомним, что базовая прибыль (убыток) на акцию отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Она определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

В составе «Расшифровки отдельных прибылей и убытков» необходимо будет указать сумму отчислений в оценочные резервы. По сравнению с ранее указываемой величиной резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н) необходимо будет учитывать и другие суммы по создаваемым резервам:

• под обесценивание финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02);

• образованным в связи с последствиями условных фактов хозяйственной деятельности (п. 8 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»; утв. приказом Минфина России от 28.11.01 № 96н);

• по обязательствам, возникающим вследствие признания деятельности прекращаемой (п. 8 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемым видам деятельности»; утв. приказом Минфина России от 02.07.02 № 66н);

• по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Отчет об изменении капитала

Форма № 3 претерпела большие изменения - её практически невозможно узнать. В прежнем виде в ней сохранился только справочный раздел.

Отчет состоит из двух разделов: «Изменение капитала» и «Резервы». При этом если сравнить с ранее применяемой формой, то таблица раздела 1 перевернута. Строки в прежней форме раздела «Капитал» стали графами в разделе «Изменение капитала», и наоборот, графы старого раздела стали строками нового.

Изменение капитала и резервов в соответствии с пунктом 10 ПБУ 4/99 отражаются не только за отчетный год, но и за предыдущий.

При заполнении отчета понадобятся определенные данные по остаткам на 31 декабря 2001 года. Так, введены новые показатели, позволяющие раскрыть изменение в промежутке между 31 декабря и 1 января следующего года, в так называемом межотчетном периоде, а именно «Изменения в учетной политике» и «Результаты от переоценки объектов основных средств».

Таблица построена таким образом, что видно, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В разделе «Резервы» приводится расшифровка составных частей резервного капитала. Ранее их приходилось непосредственно заполнять в форме бухгалтерского баланса. Помимо этого в таблице также отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.

Форма справки к отчету не изменилась. В ней показываются чистые активы, а также средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на капитальные вложения и текущие расходы. Отметим, что для расчета чистых активов необходимо использовать порядок их оценки, утвержденный совместным приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.03 № 10н, 03-6/пз.

Отчет о движении денежных средств

И в этой форме информацию необходимо показывать как минимум за два года: отчетный и предыдущий.

Отчет, как и ранее, разбит на три части (только в отличие от предыдущей формы разбиение происходит по горизонтали). В них отражается движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность – это деятельность, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и т. п.

Инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей. Помимо этого к инвестиционной деятельности отнесены собственное строительство, НИОКР, финансовые вложения (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

Ранее операции, вызывающие изменение величины и состава собственного капитала, не перечислялись в даваемом пунктом 106 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности перечне операций, относимых к финансовой деятельности. Поэтому данные 2002 года впрямую не годятся для заполнения отчета за 2003 год. Необходимо их привести в соответствие с новыми требованиями.

Состав показателей несколько изменился. Так, в источниках денежных средств появились показатели «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» и «Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг». В направлении же расходования средств – «Приобретение дочерних организаций». Проведение вышеуказанных операций в отчетном году обяжет организации привести аналогичные данные и за 2002 год.

Новые показатели - «Чистые денежные средства от деятельности» и «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». Первый показатель – разница между отраженными в отчете поступлением и выбытием денежных средств по соответствующему виду деятельности. Второй – сумма чистых денежных средств от трех видов деятельности. Под ним понимается изменение всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации, за отчетный период.

Порядок представления информации о движении средств в иностранной валюте сохранился. Все показатели сначала формируются в соответствующей валюте. Затем для включения в общий отчет пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату. Помимо этого необходимо представлять информацию о величине влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю в последней строке формы.

Справочный раздел, в котором необходимо было приводить данные о движении наличных денежных средств, исключен.

Приложение к бухгалтерскому балансу

Изменилась форма № 5. В новой форме упразднены разделы «Движение заемных средств», «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» и «Социальные показатели». Несколько по-иному в приложении производится группировка показателей.

Нематериальные активы, основные средства и доходные вложения в материальные ценности выделены в самостоятельные разделы (ранее они объединялись в одном разделе «Амортизируемое имущество»). Амортизация каждого вида активов приводится в соответствующем разделе, а не в справке. При этом остается прежней форма представления информации. Если в части стоимости активов необходимо указывать информацию на начало и конец отчетного периода, а также поступление и выбытие, то по амортизации – только накопления на начало и конец периода.

Показатели в разделе «Нематериальные активы» несколько изменены и приведены в соответствие с нормами ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н).

По основным средствам, так же как и ранее, группировка показателей в части стоимости объектов и начисленной амортизации не совпадает. Так, первоначальная стоимость расшифровывается, в частности, на «здания», «сооружения и передаточные устройства», «машины и оборудование», «транспортные средства», амортизация же - на «здания и сооружения», «машины, оборудование, транспортные средства».

Введены новые показатели «Получено в аренду объектов основных средств» и «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации». Появление обоих показателей объясняется требованием пункта 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Им же объясняется и расширение справочных данных за счет отражения информации по изменению стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Отметим, что у арендатора в зависимости от условий договора аренды арендуемое имущество может учитываться как на счете 01, так и на забалансовом счете 001.

Нет необходимости в делении итоговых сумм по основным средствам на величины, относящиеся к производственным и непроизводственным объектам. Данное требование изъято.

Появились два раздела, в которых отражается информация по расходам на НИОКР и на освоение природных ресурсов. В каждом разделе справочно приводятся данные по незавершенным работам и суммы расходов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как не давшие положительных результатов (в случае НИОКР) или безрезультатные. При этом расходы по незаконченным работам приводятся на начало и конец отчетного периода, по отнесенным на внереализационные расходы – за отчетный период и аналогичный период прошлого года (надо полагать, что по расходам на освоение природных ресурсов в приложении произошла опечатка).

Раздел «Финансовые вложения» расширен. При его заполнении необходимо руководствоваться нормами ПБУ 19/02.

Ранее деление финансовых вложениий на краткосрочные и долгосрочные производилось в бухгалтерском балансе: долгосрочные – отражались во внеоборотных активах, краткосрочные – в оборотных. Критерием этого разделения может быть установленный период погашения или намерение в отношении периода владения финансовыми вложениями.

Облигации (векселя), условиями размещения которых предусмотрено их погашение более чем через 12 месяцев после отчетной даты, или акции можно относить к долгосрочным финансовым вложениям. Но если данные активы приобретены с целью их перепродажи, то их следует отражать в составе краткосрочных финансовых вложений.

В новой форме помимо общих сумм вложений указывается информация по тем их видам, которые имеют текущую рыночную стоимость. Напомним, что в соответствии с ПБУ 19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые же вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 19–21 ПБУ 19/02).

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» существенно изменен состав показателей. Он во многом соответствует расшифровкам, приводимым ранее в бухгалтерском балансе. Так, в дебиторской задолженности выделяются расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные и прочие. При этом она подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. По краткосрочной кредиторской задолженности, так же как и ранее, в балансе выделяется информация по расчетам с поставщиками и подрядчиками, авансам полученным, расчетам по налогам и сборам, кредитам, займам. В долгосрочной же задолженности выделены кредиты и займы.

Данные по задолженностям приводятся только на начало и конец отчетного года без величин, возникших и погашенных обязательств в течение отчетного периода. Нет необходимости приводить данные по просроченной задолженности, а также данные справки к разделу: сведения о движении векселей, перечень дебиторов и кредиторов с наибольшей задолженностью, фактическую себестоимость поставленной продукции.

Обеспечения выданные и полученные выделены в самостоятельный раздел. Помимо общих сумм обеспечения указываются данные по полученным и выданным в обеспечение векселям. Полученным можно признать вексель, выданный покупателем товаров (продукции, работ, услуг) непосредственно организации за поставленные ему товары (продукцию, работы, услуги). Выданным же в обеспечение можно признать вексель, который организация передала в подтверждение своей задолженности перед поставщиком за приобретенные у него товары (продукцию, работы, услуги).

В этом же разделе также приводятся данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог.

Введен новый раздел «Государственная помощь». В нем указываются информация по бюджетным средствам и бюджетным кредитам. При этом по бюджетным средствам приводятся суммы, полученные за отчетный и предыдущий периоды. По бюджетным кредитам необходимо указать суммы на начало и конец отчетного периода, а также их движение за год.

Отчет о целевом использовании полученных средств

Форма № 6 практически не изменилась. Единственное, в раздел использования средств внесен дополнительный показатель «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью».

Пояснительная записка

Требования к информации, которую желательно включать в пояснительную записку, определены в пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, событий после отчетной даты, аффилированных лицах, сегментах деятельности и др.

В пояснительной записке, как правило, указываются краткая характеристика деятельности организации (обычной, текущей, инвестиционной и финансовой), приводятся основные финансовые показатели как по организации в целом, так и по отдельным видам деятельности, описываются факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации в 2003 году, а также приводятся решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, причины их возникновения, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса: текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

В пояснительной записке может быть приведена и оценка финансового положения организации на долгосрочную перспективу с указанием характеристики структуры источников средств организации, степени зависимости организации от инвесторов и кредиторов. Кроме того, целесообразно отразить динамику инвестиций за предыдущие периоды и на перспективу.

Может быть приведена и оценка деловой активности организации. Её критериями являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация.

Целесообразно было бы включить в пояснительную записку описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Если в отчетном периоде у организации наблюдались факты неприменения правил бухгалтерского учета (так как последние не позволяли достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности), то об этом указывается в пояснительной записке и приводятся соответствующие объяснения. Также в записке должны найти отражение возможные изменения в учетной политике на следующий год.

Конечно, не все организации в своей пояснительной записке смогут раскрыть рекомендуемую Минфином России информацию. Но крупные – должны к этому стремиться. Обратим внимание, рекомендуемая для включения в пояснительную записку информация затрагивает не только вопросы бухгалтерского учета. Поэтому в составлении годового отчета должны участвовать помимо бухгалтерской и другие службы организации.

В заключение ещё раз напомним, что вышеупомянутые формы бухгалтерской отчетности рекомендованы Минфином России для применения. Организации в зависимости от специфики финансово-хозяйственной деятельности самостоятельно принимают решение об их использовании или же о разработке на их основе своих форм бухгалтерской отчетности.

Все объекты предпринимательской деятельности как большого, так и малого бизнеса, по окончании отчетного периода обязуются создавать для внутреннего использования, а также для подачи в контролирующие органы годовую бухгалтерскую отчетность, которая является свидетельством финансовых результатов осуществляемой деятельности данного предприятия.

Предприятиям, относящимся к малому предпринимательству, дозволяется сдавать пакет отчетных документов в упрощенной форме. Состав такого пакета формируется , а также отчетом о финансовых результатах. Данные документы дополняют друг друга в составлении финансовой картины по работе предприятия, а также могут формироваться без особой детализации.

Большой бизнес, корпорации и организации обязуются сдавать полный пакет отчетных документов, основной состав которых дополняется другими формами. Например, такими могут быть отчеты по изменениям капитала, а также отчеты о движениях денежных средств. Необходимо предоставить и документы пояснительного характера, без которых отчетность может быть признана поданной в неполном объеме.

Список документов для подачи в ФНС:

Смотрите также интересное видео о составе годовой бухгалтерской отчетности:

Сроки предоставления годовой бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность формируется по истечении отчетного периода (год), отчетной датой является 31 декабря уходящего года. Именно после этой даты начинается процесс формирования отчетных форм для последующего их объединения в отчетный пакет документов.

Законами Федерации четко определяется, в какие сроки предоставляется годовая бухгалтерская отчетность в налоговые органы. Срок этот равен трем месяцам, или 90 дням, по завершении отчетного периода. Но по факту подача осуществляется в последние тридцать дней данного периода.

Например, отчетность в 2017 году за 2016 год должна быть подана не ранее первого марта, но не позже 31 в 2017 году.

Важно знать, что если последний день сдачи является выходным, то передать отчетность необходимо в ближайший наступивший рабочий день.

Если подача происходит с опозданием, то налоговые органы вправе оштрафовать организацию на 200 рублей за каждую не поданную форму документов. Руководство провинившейся фирмы может быть оштрафовано на сумму до пятисот рублей. При этом к административной ответственности могут привлечь и главного бухгалтера, который отвечал за отчетность.

Бывает еще и отчетность промежуточного вида. Ее составляют по требованию руководящих лиц для внутреннего рассмотрения, если необходимо проанализировать ситуацию по финансам за определенный промежуток времени, например:

• За квартал.
• За полугодие.
• За 9 месяцев.

В таком случае ответственный бухгалтер обязан предоставить на рассмотрение пакет документов не позже, чем через месяц по окончании желаемого отчетного периода.

Направление отчетности

Отчетность предоставляется, прежде всего, тем лицам, которые данным предпринимательским объектом руководят, так как позволяет оценить сложившуюся на определенный период времени финансовую ситуацию. Также на ее базе можно принять необходимые управленческие решения.

Годовая отчетность может заинтересовать соучредителей, кредиторов, так как формирует понимание того, насколько существующему руководству можно доверять, насколько эффективна разработанная им стратегия развития.

В свою очередь, инвесторы могут заинтересоваться результатами проведенной деятельности после осуществления вкладов в бизнес или на этапе планирования инвестиций.

Данный пакет подается также на рассмотрение в налоговые органы для осуществления контроля по финансовой деятельности организации, ее законности и прозрачности. Следующим заинтересованным органом является отдел статистики, который на основании бухгалтерских балансов по разным предприятиям суммирует информацию для извлечения статистических данных.

Значение инвентаризации

Перед составлением бухгалтерской годовой отчетности принято проводить . Это помогает составить реальное представление об остатках товаров, продукции и запасов, а также основных активах предприятия.

Некоторые бухгалтеры пользуются данными по остаткам, сформированными бухгалтерской базой. Если речь идет о торговых и производственных объектах, вся работа по балансу в этом случае будет напрасной, так как составленным правильно назвать его нельзя. Это происходит из-за того, что торговые процессы часто сопровождаются путаницей, пересортицей и прочими деловыми проблемами, что приводит к несоответствию бухгалтерской базы реальной ситуации на объекте. В данном случае инвентаризация должна стать обязательным шагом.

Итак, годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение одного квартала по окончании отчетного периода. Она является не только важнейшим условием проведения эффективной политики в рамках финансового положения исследуемого предприятия, но и соблюдением требования налоговых структур. Бухгалтерская отчетность за год является логическим завершением бухгалтерского учета в течение него.

По итогам 2016 года все организации должны представить годовую бухгалтерскую отчетность. О ее составе, сроках и адресах представления отчетности расскажем в нашей консультации.

Состав годовой бухгалтерской отчетности 2016.

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• Отчет о целевом использовании средств (для некоммерческих организаций);
• иные приложения (пояснения).

О составе отчетности организаций, имеющих право применять упрощенный бухучет, мы рассказывали в .

Формы годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Приведем удобные для скачивания бланки годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год с графой «Код»:

Форма пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности 2016 не утверждена, поэтому формат и порядок представления пояснений организация определяет самостоятельно. Пояснения могут оформляться в табличной или текстовой форме. При формировании пояснений в табличной форме организации необходимо учитывать пример, приведенный в Приложении № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н .

Когда и куда представлять годовую отчетность

Годовую бухгалтерскую отчетность организации обязаны представлять по месту ее нахождения не позднее 31 марта по следующим адресам:

• в налоговую инспекцию (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ);
• территориальный орган статистики (ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Если 31 марта совпадет с выходным днем, сдать отчетность можно будет не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

За 2016 год годовую отчетность в ИФНС и Росстат нужно сдать .

Сдаваемая в ИФНС бухгалтерская отчетность на бумаге должна быть составлена на машиночитаемых бланках.

Машиночитаемые формы бухгалтерской отчетности в PDF можно скачать по .

Если организация подлежит обязательному аудиту (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ), в составе годовой бухгалтерской отчетности в Росстат нужно также представить аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность представляемой бухгалтерской отчетности (

Российские компании обязаны вести бухгалтерский учет независимо от режима налогообложения, а по завершении отчетного периода – составлять стандартные утвержденные отчетные формы, в которых демонстрируются результаты деятельности. Подведение итогов работы предприятия за отчетный период необходимо:

• внутренним пользователям (руководству, учредителям) для понимания и анализа сложившегося финансового состояния фирмы и разработки правильной стратегии развития производства;
• для внешних пользователей – контролирующих органов, кредиторов, инвесторов и т.п. Цели пользователей финансовой информацией в этой категории различны – налоговики контролируют сбор бюджетных поступлений, инвесторы анализируют целесообразность вложений, кредиторы рассматривают возможности дальнейшего сотрудничества и т.д.

Рассмотрим, какой бывает бухгалтерская отчетность в компаниях разных форм собственности и как она различается по видам.

Состав бухгалтерской отчетности

Законодателями разработаны формы отчетных документов и инструкции по их заполнению. К отчетным формам относятся:

• бухгалтерский отчет (форма № 1) «Баланс» . Он представляет собой таблицу с разбивкой на две части, в левой части перечислено имущество фирмы (ОС и НМА , оборотные средства), в правой – источники его формирования (фонды, резервы, капитал, кредиторская задолженность). Баланс знакомит пользователя с финансовым состоянием компании на начало и конец отчетного периода, позиционируя наличие активов предприятия и их источников в стоимостном эквиваленте на определенную дату, т. е. показывает какими резервами и средствами располагает фирма, и какие обязанности у нее имеются;
• форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» (ОФР), разъясняющий, к какому виду относится деятельность компании и характеризующий результаты работы фирмы за отчетный период. В форме фиксируется прибыль (убыток) в разрезе операционной, финансовой или инвестиционной деятельности.

Эти формы – основные. Существуют и дополнительные отчетные документы, расшифровывающие и детализирующие показатели строк основных отчетов. Так, бухгалтерская финансовая отчетность может быть расширена приложениями, такими, как:

• форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» , демонстрирующий перемены в размере капитала компании, объясняющий их причины и позиционирующий ресурсы, за счет которых он формируется;
• форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» , расшифровывающий запасы и движение денег и их эквивалентов за отчетный период;
• форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» – документ, детализирующий показатели баланса – НМА, ОС, полученные государственные субсидии, задолженности, затраты, направленные на вложения в разные проекты и др.;
• форма № 6 «Отчет о целевом финансировании», актуальный для некоммерческих предприятий, раскрывающий информацию о поступлении и целевой направленности средств.

Дополняют пакет приложений пояснительные записки к балансу , зачастую содержащие элементы анализа финансового состояния фирмы на текущий момент в сравнении с аналогичными прошлогодними периодами. Составляются пояснительные записки в произвольной форме: в текстовом и табличном форматах.

Состав бухгалтерской отчетности в 2017 году изменений не претерпел и остается прежним. Разобравшись с этим вопросом, перейдем к видам бухгалтерской отчетности, классифицируемой в зависимости от периода представления.

Бухгалтерская отчетность организации: промежуточная и годовая

Названия видов финансовой отчетности говорят сами за себя. Промежуточная бухгалтерская отчетность обычно составляется за квартал, полугодие и 9 месяцев. Именно в ней фиксируют полученные результаты по всем показателям за отчетный период нарастающим итогом с начала финансового года.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется по окончании налогового периода, т. е. года. В ней находят отражение все финансовые процессы, происходящие в компании. Она является завершающей, определяет результаты работы компании за год с 1 января по 31 декабря и состоит из пакета документов, перечисленных выше. Заметим, что промежуточная отчетность формируется из тех же форм.

Кто вправе не составлять бухгалтерский отчет

Обязанность вести учет определяется законодательно, однако и здесь имеются исключения. Финансовая отчетность предприятия не для каждого предприятия является обязательной. Освобождены от ведения бухучета и представления отчетности:

• Все индивидуальные предприниматели независимо ни от масштаба бизнеса, ни от сферы деятельности, ни от наличия или отсутствия персонала в ИП, ни от системы применяемого налогового режима (ст. 6 закона № 402-ФЗ). Итак, такого понятия как бухгалтерская отчетность ИП попросту не существует в законодательных актах;
• Филиалы/представительства зарубежных компаний в случае, если они ведут учет доходов и расходов в соответствии с действующим российским законодательством, а также уплачивают налог на прибыль по общему правилу.

Бухгалтерская отчетность предприятия: кто обязан отчитываться

Для остальных субъектов предпринимательской деятельности обязанность ведения учета и представления отчетности актуальна, но существует ряд послаблений, выраженных в возможности ведения учета по упрощенной форме и составления всего двух упрощенных отчетных форм - баланса и отчета о финансовых результатах . Это:

• малые предприятия, т. е. компании с долей участия в них госорганов или коммерческих организаций не более 25%, прошлогодним оборотом до 400 млн руб. и контингентом в пределах 100 человек;
• микропредприятия – организации со штатом до 14 человек и оборотом до 60 млн руб.;
• некоммерческие организации;
• участники проекта «Сколково».

Таким образом, представление финансовой отчетности зависит не от сферы бизнеса, а от принадлежности организации к виду предприятий. Например, бухгалтерская отчетность ООО будет составляться полным пакетом из перечисленных выше документов, однако, если это ООО имеет статус малого предприятия или зарегистрировано в качестве участвующего партнера в проекте «Сколково», то вести учет, составлять и сдавать финансовую отчетность по нему можно в упрощенном варианте.

Еще одним весьма важным аспектом является то, что законом № 402-ФЗ определен перечень компаний, лишенных возможности вести упрощенный учет. К ним относятся предприятия ЖКХ, МФО, государственные организации, политические партии, нотариальные и адвокатские конторы, а также компании, подлежащие обязательному аудиту, например АО, СРО, участники рынка ценных бумаг и др.

Требования к составу, составлению, формам бухгалтерской отчетности ООО регулируются Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации. В статье рассмотрим что входит в бухгалтерскую отчетность ООО в 2018 году, какие сроки сдачи и ответственность.

Каждый год Минфин также публикует Рекомендации аудиторским организациям по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций, содержащие разъяснения по отражению отдельных операций в бухгалтерском учете и отчетности. Данные рекомендации также необходимо учесть при составлении бухгалтерской отчетности ООО.

Виды бухгалтерской отчетности ООО

Бухгалтерская отчетность подразделяется на промежуточную и годовую отчетностью.

Промежуточную отчетность организации составляют в том случае, если такая обязанность предусмотрена законодательством РФ.

Промежуточная отчетность составляется за период менее года.

Чаще всего промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие, 9 месяцев отчетного года. Именно с такой периодичностью составляют, например, бухгалтерскую отчетность страховые организации, которые тоже могут осуществлять свою деятельность в форме ООО.

Обязанность составлять промежуточную отчетность может быть установлена и нормативным актом самой организации в интересах ее собственников.

Годовую отчетность составляют все организации.

Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год. Если организация был создана не с начала года, то отчетным периодом для такой организации будет период со дня ее создания до 31 декабря года, в котором организация была создана.

Первым отчетным годом для организаций, созданных в период после 01 октября, является период с даты создания, до 31 декабря года, следующего за годом создания.

Состав бухгалтерской отчетности ООО

Бухгалтерская отчетность состоит из двух основных форм:

1. Бухгалтерского баланса
2. Отчета о финансовых результатах

Остальные законодательно утвержденные формы отчетности являются приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Такими приложениями являются:

1. Отчет об изменении капитала
2. Отчет о движении денежных средств
3. Отчет о целевом использовании средств
4. Пояснения. Пояснения могут составляется как в текстовой, так и в табличной форме.

Общие требования к бухгалтерской отчетности ООО

Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим требованиям:

1. Бухгалтерская отчетность должна составляться на основании данных бухгалтерского учета и давать достоверное представление пользователям такой отчетности о финансовом положении и финансовых результатах общества на отчетную дату.
2. Бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации. Так, в бухгалтерской отчетности головной организации, имеющей филиалы, обособленные подразделения в других регионах, содержатся данные по всей организации, включая данные по обособленным подразделениям.
3. Бухгалтерская отчетность составляется в рублях.
4. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке.
5. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, а также статьями прибылей и убытков, кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах по бухгалтерскому учету.
6. Бухгалтерская отчетность считается составленной после ее подписания в бумажном виде руководителем организации.
7. Бухгалтерская отчетность ООО должна быть утверждена собственниками организации (решением единственного учредителя, либо протоколом собрания участников общества) в срок не ранее чем через два, и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.
8. В специально оговоренных случаях отчетность общества должна быть опубликована. Для ООО годовую отчетность необходимо публиковать в случае открытого размещения облигаций или других эмиссионных ценных бумаг (для привлечения заемных средств для ведения бизнеса).

Представление бухгалтерской отчетности ООО

Годовая бухгалтерская отчетность ООО в настоящее время должна быть представлена:

• в ИФНС по месту регистрации ООО
• участникам (учредителям) ООО
• в территориальный орган государственной статистики
• в другие государственные органы, если такая обязанность установлена законодательно. Например, страховые организации представляет отчетность в орган страхового надзора.

Годовая отчетность должна быть представлена в ИФНС и региональный орган статистики срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Отчетность субъектов малого предпринимательства

Если ООО относится к субъектам малого предпринимательства, общество может применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности. Но об этом обязательно должно быть указано в учетной политике общества.

Но не все малые предприятия могут составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Так, упрощенные способы учета и отчетности не может применять, например, ООО, подлежащее обязательному аудиту.

Отчетность субъекта малого предпринимательства состоит из баланса и отчета о финансовых результатах. Приложения и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах такая организация может не составлять и не сдавать.

Но это право, а не обязанность малого предприятия. Отчетность малого предприятия может составляться и в полном объеме.

Ответственность за непредставление бухгалтерской отчетности ООО

Ответственность за непредставление бухгалтерской отчетности ООО установлена в НК РФ и в КоАП РФ.

Так, за непредставление отчетности в ИФНС предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждый документ (п. 1 статьи 126 НК РФ ).

За то же нарушение по статье 15.6 КоАП РФ штраф от 300 до 500 руб. на должностных лиц.

За непредставление отчетности в органы статистики штраф на должностных лиц предусмотрена по статье 19.7 КоАП РФ – от 3 000 до 5 000 руб.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1:

Может ли годовая отчетность ООО быть подписана по доверенности заместителем руководителя?

Да, несмотря на то, что в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ отчетность считается составленной после ее подписания руководителем, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ предусмотрено, что единоличный исполнительный орган может выдавать доверенности на право представительства от имени общества. Соответственно, заместитель руководителя ООО при наличии соответствующей доверенности может подписать годовую бухгалтерскую отчетность общества.

Вопрос № 2:

Нужно ли составлять уточненную бухгалтерскую отчетность, если в ранее сданной отчетности за прошлый год обнаружена ошибка?

В данном случае надо руководствоваться ПБУ 22/2010 “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности”, в котором, в частности, указано, что существенная ошибка, допущенная в предыдущем отчетном году, исправляется в путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Показатели бухгалтерской отчетности при этом формируются таким образом, как будто ошибка предшествующего отчетного периода не была допущена (так называемый ретроспективный пересчет).

Вопрос № 3:

Нужно ли на бухгалтерской отчетности ООО ставить печать?

В законодательстве нет прямого требования заверять бухгалтерскую отчетностью печатью организации. Более того, формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ № 66н, вообще не содержат реквизита «М.П.».

В то же время, наличие печати на бухгалтерской отчетности ошибкой являться не будет.