Физическое лицо резидент. Что из этого следует? Документ, регламентирующий порядок проведения процедуры

Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@ официально была утверждена процедура подтверждения статуса налогового резидента РФ, форма и формат заявления на получение данного статуса, а также способы его представления в налоговые органы. Также был установлен срок оказания ФНС данной услуги – 40 дней.

 

Начиная с июля 2017 года, в обязанности ФНС стало входить подтверждение статуса резидента РФ по заявлению налогоплательщика, однако порядок данной процедуры подробно прописан не был. Руководствоваться приходилось старым информационным сообщением ФНС, подготовленным еще до внесения изменений в п. 1 ст. 32 НК РФ.

Рассмотрим подробно, кто признается налоговым резидентом и что изменилось в порядке подтверждения данного статуса в 2017 году.

Налоговый резидент - кто это?

Налоговым резидентом РФ является физическое лицо, пребывающее на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих друг за другом календарных месяцев.

Примечание: данный срок не прерывается при нахождении заграницей в течение менее 6 месяцев для лечения и обучения, а также при выполнении работ или оказании услуг на морских месторождениях углеводородного сырья.

Для чего нужно подтверждать статус резидента РФ

Подтверждение данного статуса может понадобиться как физическому лицу, так и организации в следующих случаях:

• Если российская компания оказывает услуги или реализует товар иностранному контрагенту.

  В данном случае иностранная организация во избежание двойного налогообложения вправе запросить подтверждение статуса резидента (уведомление) от своего контрагента - российской компании.

• Если ИП или гражданин оказывают услуг иностранному партнеру.

  Так же, как и в первом случае, во избежание двойного налогообложения иностранный партнер вправе затребовать у лица, оказывающего ему услуги, документ, подтверждающий статус резидента РФ.

• Если организация или гражданин получают доход от участия в деятельности иностранной компании ().
• Когда предоставление указанного уведомления требует иностранный налоговый орган.

Рассмотрим вкратце, как изменился порядок получения данного статуса в 2017 году.

Сравнительная таблица изменений, произошедших в порядке подтверждения статуса резидента РФ

Таблица № 1. Порядок получения подтверждения статуса резидента РФ до и после издания приказа ФНС 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@.

Основания для сравнения	До декабря 2017 года	С декабря 2017 года
Орган, выдающий необходимый документ	Межрайонная инспекция ФНС России по ЦОД	ФНС РФ или уполномоченный им территориальный налоговый орган
Срок выдачи уведомления
Заявление на выдачу документа, подтверждающего статус резидента	Официально формы указанного документа не существовало. Организации, ИП и граждане должны были предоставить заявление, составленное в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов	Форма документа приложена к Приказу (номер по КНД 1111048)
Уведомление, выдаваемое налоговой	Форма уведомления установлена не была. Заинтересованному лицу выдавалась справка установленного образца	Форма документа приложена к Приказу (номер по КНД 1120008)
	Лично. По почте	Лично. По почте. Через интернет
Срок, на который выдается уведомление	Уведомление может быть выдано не только за текущий календарный год, но и за предыдущие периоды в случае представления всех необходимых документов	За один календарный год

Рассмотрим более подробно новый порядок получения указанного уведомления из налоговой.

Документ, регламентирующий порядок проведения процедуры

Начиная с 9 декабря 2017 года, получение уведомления из налоговой о наличии статуса резидента РФ осуществляется в соответствии с Приказом ФНС от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@.

Указанным документом более детально описан порядок подачи заявления и выдачи уведомления налоговым органом. Также в приложениях к приказу приведена форма документа, представляемого в налоговый орган для получения уведомления, и сама форма уведомления, выдаваемого налоговым органом.

Орган, выдающий уведомление

С декабря 2017 года подтверждение статуса резидента и выдача соответствующего уведомления осуществляется непосредственно ФНС или ее уполномоченным территориальным органом.

Заявление, представляемое для подтверждения статуса резидента

До декабря 2017 года формы заявления, представляемого организацией, ИП или гражданином в налоговый орган, не существовало вовсе, оно составлялось в произвольной форме с указанием необходимых документов, поименованных в вышеуказанном информационном сообщении ФНС.

Начиная с 9 декабря, заявление представляется по утвержденной ФНС РФ форме (номер КНД 1111048), с указанием следующих обязательных сведений:

• Наименования юридического лица (ФИО ИП или гражданина).
• Года, за который заявитель хочет получить уведомление.
• Причину выдачи уведомления (для применения двустороннего международного договора или для других целей).
• Сведения о документе, удостоверяющем личность физического лица, если у него нет ИНН.
• Сведения о времени пребывания ИП или гражданина на территории РФ.
• Основания для признания организации налоговым резидентом РФ.

Какие разделы заявления заполняют ИП и обычные граждане

• Титульный лист с указанием полных ФИО и ИНН, года, за который выдается уведомление, и способа его получения.

  Если ИНН у гражданина нет, он дополнительно заполняет раздел 1 страницы 002, где указывает сведения о документе, удостоверяющем личность (паспорте, свидетельстве о рождении, военном билете и т. д.)

• Сведения о времени пребывания ИП или гражданина на территории России (раздел 2 страницы 002).

Какие разделы заполняет организация

• Титульный лист с указанием наименования организации, ИНН/КПП, года, за который выдается уведомление, и способа получения уведомления из налоговой.
• Основания для признания организации налоговым резидентом РФ (раздел 3 страницы 002).

Форма документа на подтверждение статуса налогового резидента РФ ().

Документы, прикладываемые к заявлению

К заявлению организация, ИП или гражданин вправе приложить следующие документы:

• Копию договора (контракта), подтверждающего получение дохода или право на его получение в иностранном государстве.
• Документы, подтверждающие право владения имуществом.
• Решение собрания участников о выплате дивидендов или иные документы, подтверждающие выплату дивидендов.
• Копии платежных поручений (кассовых чеков).
• Бухгалтерские справки.
• Иная первичная документация.

Примечание: к заявлению, предоставляемому ИП или гражданином, могут быть приложены копии документов, подтверждающих пребывание данного лица на территории России в том периоде, за который необходимо получить уведомление.

Важно: если документы, прилагаемые к заявлению, составлены на иностранном языке, их необходимо перевести на русский язык и заверить в нотариальном порядке.

Способы сдачи документов в налоговую

Заявление с пакетом необходимых документов может быть направлено в налоговый орган:

• Лично.
• По почте заказным письмом с описью вложения.
• По интернету через официальный сайт ФНС РФ.

Таким же способом организация, ИП или гражданин может получить уведомление из налоговой о подтверждении статуса резидента РФ.

Срок выдачи подтверждающего документа

Срок выдачи уведомления составляет 40 дней с даты получения налоговым органом необходимых документов.

Срок, на который выдается подтверждение

Уведомление о подтверждении статуса резидента РФ выдается на один календарный год, отдельно по каждому источнику доходов или объекту имущества.

Российское налоговое законодательство в отношении юридических лиц в России и их налогового статуса часто оперирует терминами «резидент» и «нерезидент». Фискальные службы вкладывают в них иной смысл, чем большинство неискушенных в тонкостях законодательства граждан РФ. Речь здесь идет прежде всего о различиях в налоговом бремени для этих двух субъектов. Для правильного расчета налогов и избежания двойного налогообложения необходимо установить резидентство. Поэтому вопрос о том, как определить, резидент или нерезидент юридическое лицо в России в 2018 году, имеет важный практический смысл.

Резидентство – что это такое

В широком смысле под резидентством юридического лица понимается его принадлежность к налоговой системе определенного государства, пребывание на учете и выплачивание налогов. Режим «налогового резидентства» юридических лиц в Налоговом кодексе РФ был введен в 2014 году с принятием 24 декабря закона № 376-ФЗ.

Согласно российскому законодательству (ст. 246.2 НК РФ), налоговые резиденты РФ – это компании:

• российские (зарегистрированные в России российскими гражданами в соответствии с российскими законами);
• иностранные, которые признаны резидентами в соответствии с международными договорами (РФ заключила более 100 подобных договоров);
• иностранные компании, которые управляются с территории России.

В мировой практике существует несколько критериев определения резидентства юридического лица:

• место регистрации компании или фирмы (независимо от того, где она осуществляет свою деятельность);
• местонахождение органа реального управления юридическим лицом (совета директоров, главного офиса, центральной бухгалтерии);
• место деятельности.

Компания-нерезидент – это юрлицо, которое:

• создано и зарегистрировано за пределами РФ согласно требованиям законодательства соответствующего иностранного государства, но чья деятельность распространяется на территорию России, в том числе через представительства и филиалы;
• имеет местонахождение за границей.

Чем в РФ отличаются налоговые статусы

Статус налогового резидентства определяет страну, в которой юридическое лицо будет платить налоги со всего своего дохода и правила налогообложения, которые отличаются у резидентов и нерезидентов.

Рассматривая, в чем отличие юридического лица-резидента от нерезидента, следует указать главное: нерезиденты в РФ платят налоги только за те доходы, которые получены от бизнес-активности в России, в то время как все, что заработано ими за пределами российского государства, налогом не налогооблагается. Резиденты РФ декларируют все свои доходы и платят в российскую казну с них налоги.

Возможно ли определить резидентство по номеру банковского счета

Юридическое лицо, которое осуществляет свою деятельность на территории РФ, обязано иметь хотя бы один лицевой счет в банке. Юридические лица-нерезиденты, так же, как и резиденты, имеют право открывать валютные и рублевые счета в банках, которые получили для этого разрешение от Центробанка РФ (ст. 13 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”).

Банковские счета различаются по их принадлежности (положение Банка России № 579-П от 27.02.2017) и содержат признак компании резидента или нерезидента. По номеру банковского счета (состоит из 20 цифр) возможно определить резидентность юрлица.

Глава «А» положения № 579-П четко определяет, что расчетные счета юридических лиц-нерезидентов начинаются с номеров:

• 40804 (рублевый счет типа «Т»);
• 40805 (рублевый счет типа «И»);
• 40806 (конверсионный счет «С»);
• 40807 (счет нерезидента);
• 40809 (инвестионный счет);
• 40812 (проектный счет);
• 40814 (конвертируемый счет «К»);
• 40815 (неконвертируемый счет «Н»);
• 40818 (валютный счет).

В этих номерах цифры после регистра 408 указывают на тип лица и счета. Все остальные номера указывают на юридических лиц-резидентов.

Таким образом, зная банковский номер организации, можно со стопроцентной точностью определить ее резидентство.

Возможно ли определить резидентство по ИНН

Идентификационный номер налогоплательщика (его чаще называют ИНН) обязателен для всех субъектов предпринимательской деятельности на территории РФ. Представляет он из себя десять цифр:

• 4 цифры – место регистрации: первые 2 – код субъекта РФ, другие 2 – код местных налоговых органов;
• 5 цифр – так называемый ОГРН или основной государственный регистрационный номер;
• 1 контрольная цифра.

По коду ИНН можно легко определить иностранную организацию или фирму – с 01.01.2015 индивидуальный номер таких организаций начинается с «9909» (Межрегиональная инспекция ФНС), далее – 5 цифр кода иностранной организации и в конце контрольная цифра.

Определить резидентство по номеру ИНН сложно и легко ошибиться. Так, иностранная по коду компания может оказаться резидентом РФ. Поэтому данные необходимо дополнительно проверять по другим источникам.

Поможет ли КПП определить налоговый статус

КПП – дополнительный код из девяти цифр, который получают юридические лица в налоговой инспекции при постановке на учет. Это касается как резидентов, так и нерезидентов РФ. Главное его назначение – показать причину, по которой данная организация оказалась на учете в определенной налоговой инспекции. Таких КПП у юридического лица может быть несколько и со временем они могут меняться: например, при смене адреса.

Первые две цифры КПП представляют регион РФ, третья и четвертая – номер налоговой инспекции. Следующие две указывают, по какой причине организация встала на учет:

• 01 – по месту нахождения центрального органа;
• 02–05, 31 и 32 – по месту нахождения подразделения организации (это может быть представительство или филиал иностранной компании);
• 06–08 – по нахождению недвижимости. Иностранные организации обозначаются числами от 51 до 99.
• Последние цифры – порядковый учетный номер (по указанной причине).

Информация о резиденстве юридического лица в КПП не содержится.

Как выяснить резидентство юридического лица на сайте ФНС РФ

Самый простой и быстрый способ получить необходимую информацию о резидентстве – посетить сайт ФНС РФ. Алгоритм действий несложен:

С января 2007 г физические лица получают статус налогового резидента по новомым правилам. Теперь они должны находиться в России в течение 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Отсчет этого срока начинается с момента пересечения границы. Соответственно, лица, находящиеся в России менее обозначенного срока, относятся к числу нерезидентов. В их числе, например, туристы, студенты, временные работники и пр.

Такие изменения в законодательстве были обусловлены несовершенством предыдущих определений. Ранее резидентами признавались лица, которые фактически находились на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Получалось, что каждый гражданин, даже постоянно проживающий на территории РФ, ежегодно 1 января просыпался налоговым нерезидентом. Статус резидента он мог получить только 2 июля. Получалось, что до этого момента все россияне должны были платить НДФЛ по повышенной ставке 30%, а потом получать перерасчет.

Стоит учитывать, что наличие у лица гражданства РФ не имеет значения для отнесения его к резидентам или нерезидентам. Таким образом, налоговым резидентом РФ могут признать иностранных граждан и лиц без гражданства. С другой стороны, лица с российским гражданством, могут быть признаны нерезидентами, если они постоянно проживают на территории другой страны.

Если работник или переселенец из-за рубежа постоянно проживает на территории РФ то налоговым резидентом он становится примерно через полгода. А до этого обязан платить налоги по ставке для нерезидентов. Иностранные граждане, получившие российское гражданство по упрощенной схеме за 3 месяца до достижения срока пребывания в 183 дня к налоговым резидентам не относятся.

При этом, если гражданин краткосрочно выехал за пределы страны для обучения или лечение (менее чем на полгода), то статуса налогового резидента он не теряет.

Налоговая нагрузка на резидентов и нерезидентов

Налоговые ставки подоходного налога для резидентов и нерезидентов отличаются. Доходы нерезидентов облагаются повышенными налогами:

НДФЛ для нерезидентов составляет 30%, для резидентов - 13%;

Налоговая ставка на дивиденды от долевого участия в деятельности компании составляют 15%, для резидентов - 9%.

При этом, для квалифицированных специалистов ставка для нерезидентов аналогична ставке резидентов и составляет 13%.

Таким образом, до 183 дня пребывания с зарплаты сотрудника необходимо удерживать не стандартную ставку НДФЛ 13%, а 30%. Начиная со 184 дня работник может перерасчитать налоговую ставку за текущий период. Обязанность по возврату переплаты по налогу возложена на налоговый орган.

Многих российских работодателей интересует статус их рабочего как налогоплательщика. Как определить статус налогового резидента РФ? Может ли организация являться таковым? Есть ли различия между резидентом и нерезидентом? Наши специалисты в статье объясняют нюансы данного понятия, и вы сможете ознакомиться с особенностями статуса «налоговый резидент РФ».

Основные сведения

О данном понятии вы можете найти информацию в Налоговом кодексе нашего государства – статья № 207 соответствующего документа. Согласно установленному определению, налоговым резидентом вы являетесь в том случае, когда находитесь на территории нашей страны больше чем 183 дня на протяжении годового периода (по календарю). В противном случае такой налогоплательщик налоговым резидентом не считается. Вы будете иметь статус налогового нерезидента.

Специалисты утверждают, что, исходя из законов РФ, на определение статуса физического лица как налогоплательщика влияет его время пребывания на территории нашей страны. А вот гражданство в таких случаях учитывать не принято.

В статье № 207 соответствующего кодекса нашего государства объясняются некоторые нюансы данного понятия: физическое лицо может официально считаться находящимся на территории страны даже тогда, когда по факту имел место быть выезд за границу РФ, но только на короткий период – до шести месяцев. Причинами такого выезда за рубеж нашей страны могут быть:

1. Лечение.
2. Трудовой контракт для работы на морских месторождениях углеводородного сырья.
3. Обучение.

ФНС разработала ряд официальных писем, в которых идет речь о порядке определения интересующего статуса. Установлено следующее условие: вы можете не проживать на территории нашей страны на протяжении 183 дней (за годовой период по календарю), но все равно будете иметь статус налогового резидента. Для этого следует иметь постоянное место жительства в РФ. При этом данный статус необходимо подтверждать по истечении годового периода – требование для всех налогоплательщиков РФ.

Разъяснения для определения статуса «налоговый резидент РФ»

Если вы решили определить свой статус налогоплательщика, то вам необходимо знать, как правильно высчитать из годового периода те 183 дня, по которым определяется резидентство. Для этого учитываются три основных условия:

1. Непрерывность любого годового периода (то есть начало его может быть в 2015 году, а конец – в 2016 году), что является актуальным при выплате заработной платы нерезидентам.
2. Резидентский статус налогоплательщика окончательно устанавливается только по завершении года по календарю – НК, статья № 225, пункт 3.

При учете перечисленных нюансов, вы не должны обращать внимание на наличие российского гражданства, так как налоговым резидентом РФ может быть и иностранный гражданин, и лицо, не имеющее никакого гражданства вообще.

Определить количество дней, необходимых для установления соответствующего статуса, можно путем несложных математических действий: сложить все дни по календарю, когда вы как налогоплательщик находились на территории нашей страны на протяжении двенадцати месяцев, что идут подряд (например, с 10 мая 2015 года по 10 мая 2016 года). При этом следует включать в эти подсчеты дни, когда совершался выезд из страны и въезд в нее – Письмо № ОА-3-17/2276@ ФНС (от 10.06.15 г.).

Может ли организация называться налоговым резидентом

Согласно федеральному законодательству – ФЗ, закон № 150 (от 08.06.15 г.) организация также может являться налоговым резидентом. Это возможно, если она:

• зарегистрирована на территории РФ (то есть российская);
• иностранная, но согласно международной договоренности соответствует статусу налогоплательщика РФ;
• иностранная, но местом ее управления является наше государство (при условии, что в междугородной договоренности другое не предусмотрено).

При этом такая названная иностранной организация должна иметь в наличии пакет документов, которые будут считаться официальным основанием для уплаты и исчисления налогов, установленных российской законодательной системой.

Специалисты предупреждают: любая иностранная организация, которая самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, имеет полное законное право от данного статуса отказаться. Для этого пишется заявление в отделение ФНС по месту регистрации или месту нахождения (фактический адрес в РФ), после которого сотрудники налоговой инспекции проверяют все основания для снятия данного статуса для этой фирмы.

Рекомендации: как определить для рабочего статус налогового резидента

Документальное подтверждение статуса налогового резидента или нерезидента обосновывается правомерностью использования определенной системы налогообложения. То есть налогоплательщик может на основании практически любого документа, который подтверждает необходимое количество дней по календарю пребывания физлица на территории нашего государства за годовой период, подтвердить свой статус.

Для подтверждения того, что вы можете быть налоговым резидентом, следует использовать:

• паспорт физлица, в котором содержатся отметки о пересечении границы РФ;
• виза с отметками, что фиксируют факт пересечения границы РФ;
• проездные билеты;
• регистрационные документы для иностранцев, что временно проживают на территории нашего государства;
• договорная документация трудового либо гражданско-правового типа – ФЗ, закон № 109, статья № 14, пункт 1;
• выписка или справка из табеля учета рабочего времени;
• миграционная карта;
• информация о регистрационной процедуре на месте пребывания – Письма № ОА-3-17/2276@ и № ЗН-3-17/5083 Федеральной налоговой службы РФ).

Эти требования считаются общими и для физлиц, и для юрлиц.

Работодатель не имеет возможности осуществить проверку, в ходе которой выясниться, являетесь ли вы налоговым резидентом или нет. Он может выдвинуть требование о написании заявления, где будет высказана просьба о том, чтобы ФНС признала вас резидентом. Для этого нужно подтвердить тот факт, что вы находились шесть из двенадцати месяцев годового периода в РФ. Здесь и пригодится один из выше названных документов.

В чем разница

Как уже говорилось, статус такого резидента дает право использовать определенную систему налогообложения, которая работает на территории нашего государства. Налоги должны платить любые лица (и физические, и юридические), что ведут свою предпринимательскую и экономическую деятельность, но только в пределах границ нашей страны. Хотя речь о различиях этих двух статусов – резидента и нерезидента есть.

1. Согласно ст. 209 НК РФ, в список объектов налогообложения входят полученные за отчетный период доходы физических лиц. Так, налоговым резидентам РФ нужно уплачивать налог с дохода, полученного как от источников, расположенных на территории нашей страны, так и за ее пределами.
2. Резидент должен отчитаться за полученный им за пределами РФ доход и доказать уплату налога иностранному государству в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором/соглашением.
3. Нерезиденты уплачивают обязательные налоги только за доходы, которые ими были получены от источников, расположенных на территории РФ.
4. Разный размер налоговых ставок для резидентов и нерезидентов.

Последний пункт объясняется следующим: общая налоговая ставка для физлиц-резидентов – 13% от всей величины прибыли, а в некоторых вариантах – до 35%. Нерезиденты должны производить отчисления из прибыли по ставке для выплаты налога в 30% (при этом путь получения такой прибыли не важен).

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

2.1. Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации.

3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

4. В случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, такое физическое лицо независимо от срока фактического нахождения в Российской Федерации может не признаваться в этом налоговом периоде налоговым резидентом Российской Федерации, если в этом налоговом периоде такое физическое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства.

Физическое лицо, указанное в абзаце первом настоящего пункта, не признается налоговым резидентом Российской Федерации на основании его заявления, представленного в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства).

Указанное в настоящем пункте заявление представляется в срок, предусмотренный настоящим Кодексом для представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Комментарий к Ст. 207 НК РФ

Статья 207 НК РФ определяет, что плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

— физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

— физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в России.

Обратите внимание: в отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, адвокаты, частные детективы и иные лица, занимающиеся частной практикой.

К физическим лицам согласно терминологии НК РФ относятся:

— граждане Российской Федерации; — иностранные граждане; — лица без гражданства.

Документом, подтверждающим принадлежность к гражданству Российской Федерации, является паспорт гражданина РФ, до его получения — свидетельство о рождении или иной документ, содержащий указание на гражданство.

Иностранным гражданином признается лицо, обладающее гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства Российской Федерации. Принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается иностранным паспортом.

Лицом без гражданства признается человек, не имеющий гражданства Российской Федерации и доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

Важно определить, является ли человек налоговым резидентом или нет. Для бухгалтера ответ на этот вопрос имеет существенное значение. Дело в том, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, облагаются НДФЛ по повышенной ставке — 30% вместо 13 (п. 3 ст. 224 НК РФ). Кроме того, доходы, полученные налогоплательщиком-нерезидентом, при расчете НДФЛ не уменьшаются на стандартные налоговые вычеты.

Налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения человека в стране не должен прерываться на периоды его выездов за пределы России для краткосрочного лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Резидентами, кроме того, являются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти местного самоуправления независимо от фактического времени нахождения в РФ.

Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации.

183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

Доходы физических лиц, находящихся в Российской Федерации более 183 дней за 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13% (Письмо Минфина России от 26 июня 2014 г. N 03-04-05/30670).

При этом применение положений ст. 6.1 НК РФ в целях установления наличия у физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации не требуется. Данная позиция неоднократно отражалась в различных официальных документах Минфина России, в последний раз — в Письме от 21 марта 2011 г. N 03-04-05/6-157.

Даты отъезда и прибытия человека на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам паспортного контроля в документе, удостоверяющем личность. Для российских граждан таким документом являются загранпаспорт, служебный паспорт, дипломатический паспорт, паспорт моряка. Для иностранных граждан и лиц без гражданства — их действительный документ, удостоверяющий личность гражданина и признаваемый в Российской Федерации в этом качестве.

Если же отметки паспортного контроля в удостоверяющем личность документе отсутствуют, то могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания человека на территории России.

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. список лиц, признаваемых налоговыми резидентами, расширяется.

Так, согласно п. 2.1 ст. 207 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 ноября 2014 г. N 379-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя») налоговыми резидентами в 2015 г. признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 г. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации.