Fifo метод списания. Какой способ применить на осно способ оценки мпз по средней или фифо

В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:

• при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
• при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
• при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.

Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.

Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;

Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.

Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.

Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:

• 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
• 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.

Израсходовано в течение месяца: 410 листов ДСП.

Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 - 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.

При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен - наоборот, запасы и прибыль минимизируются.

При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.

Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.

Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 - 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.

При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен - минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен - максимизация оценки запасов и прибыли.

Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.

Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.

Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:

Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.

Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:

Показатель	Метод средней стоимости	Метод ФИФО	Метод ЛИФО
Списано на производство (руб.)	806 334,70	801 000,00	805 000,00
Средняя себестоимость списанных в пр-во (руб.)	1 966,67	1953,66	1963,41
Остаток на конец месяца (руб.)	78 666,80	84 000,00	80 000,00
Средняя себестоимость материалов в остатке	1 966,67	2 100,00	2 000,00

В приведенном примере не прослеживается яркой тенденции к различиям полученных значений при применении различных способов оценки МПЗ, поскольку условиями примера предусмотрено колебание цены приобретения материалов. Так себестоимость остатка на начало составляет 2 000,00 рублей, в отчетном периоде материалы приобретались по цене 1800,00 и 2 100,00 рублей.

При условии устойчивого роста цен, наиболее выгодным, бесспорно, является метод ЛИФО, поскольку себестоимость списанных ТМЦ возрастает, а прибыль, соответственно снижается. Когда цены снижаются, наблюдается прямо противоположная картина при применении метода ФИФО. Во избежание скачков бухгалтера, как правило, выбирают и для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения метод списания МПЗ по средней себестоимости. Этот метод проверен временем и не вызывает сложностей в расчетах, а так же дает средние показатели при любых изменениях цен на рынке.

Для принятия верных управленческих решений в области управления запасами существует необходимость выбора способа оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения тот или иной метод оценки материалов применяется для оптимизации налогообложения, в частности для уменьшения платежей по налогу на прибыль при условии выбора того метода который предусматривает списание на уменьшение налоговой базы максимальных из числа возможных расходов.

Последствия применения разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Каким же образом учесть разницы, возникающие при применении разных методов оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. В этом случае возникает необходимость применения требований ПБУ 18/02.

Итак, организация применяет разные методы оценки запасов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Какие же возникают разницы?

В случае, если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете превышает сумму расходов, принятую для налогообложения, возникает вычитаемая временная разница, и, как следствие, отложенный налоговый актив (ОНА). Если сумма расходов, отраженная в бухгалтерском учете меньше, чем сумма расходов, принятая для исчисления налога на прибыль возникает налогооблагаемая временная разница, и, как следствие, отложенное налоговое обязательство. Рассмотрим возникновение разниц на основании данных нашего примера.

При расчете методом средней себестоимости, сумма относимая на себестоимость составляет 806 334,70 рублей, при методе ФИФО - 801 000,00 рублей, при методе ЛИФО 805 000,00 рублей.

Применяемая оценка МПЗ для целей		Возникающие разницы	ОНА/ОНО
Бухгалтерского учета	Налогообложения
По средней себестоимости 806 334,70	С применением метода ФИФО 801 000,00	Вычитаемая временная разница	ОНА
По средней себестоимости 806 334,70	С применением метода ЛИФО 805 000,00	Вычитаемая временная разница	ОНА
С применением метода ФИФО 801 000,00	По средней стоимости 806 334,70		ОНО
С применением метода ФИФО 801 000,00	С применением метода ЛИФО 805 000,00	Налогооблагаемая временная разница	ОНО

Оптимальным методом оценки МПЗ для целей налогового учета в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, является метод ФИФО, поскольку способ оценки МПЗ по средней себестоимости для целей налогового учета расходов при УСН не позволяет соблюдать требования ст. 346.17 НК РФ, в части контроля оплаты расходов. При этом у организации сохраняется возможность вести учет МПЗ "по средней" в бухгалтерском учете.

Конечно, возникновение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом приводит к усложнению учетного процесса, как следствие к большему количеству ошибок. Однако конъюнктура рынка, наличие множественных подходов пользователей бухгалтерской отчетности (например, организации выгодно показать прибыль для выплаты дивидендов в большем размере) и последние изменения в законодательстве увеличивают количество ситуаций, когда эти разницы возникают. Кроме того, если номенклатура материалов (товаров) невелика и у бухгалтера есть возможность партионного учета, следует задуматься, а так ли удобен и практичен с точки зрения налогообложения метод средневзвешенной оценки.

ФИФО – метод учета себестоимости товарно-материальных ценностей, при котором сначала списывают те партии, которые поступили в первых поставках. Название происходит от английского выражения «first in, first out», которое дословно переводится как «первым прибыл, первым вышел». Это один из наиболее часто используемых бухгалтерами всего мира методов, которому и будет посвящен материал статьи.

Общая характеристика

ФИФО – метод бухгалтерского учета, который часто приравнивают к естественному течению очередности. Это легко объяснить тем, что списание проводится строго в принятых хронологических рамках. В первую очередь на производство или реализацию отпускают начальную партию товарно-материальных ценностей, на втором этапе – последующую и т. д. Учет заканчивается в тот момент, когда последняя поставка будет отпущена со склада.

К какому имуществу применим способ ФИФО?

Деятельность предприятия невозможна без закупок активов, участвующих в производственном и реализационном цикле. Группа такого имущества называется материально-производственные запасы организации. Запасы – это ценности, которые могут быть использованы в виде материалов или ресурсов для изготовления продукции или дальнейшей перепродажи. Сюда относят:

• материалы и сырье;
• предметы незавершенного производства;
• готовую продукцию на складе;
• товары, приобретенные для продажи;
• отгруженные товары;
• расходы, списываемые на будущие периоды;
• выращиваемые животные и скот на откорме;
• иные запасы и затраты схожего характера.

Материально-производственные запасы ежемесячно списываются со склада и направляются на продажу или изготовление продукции. Для учета такой хозяйственной операции применяют один из методов, в числе которых определен и метод ФИФО. Порядок оформления прихода и отпуска МПЗ регламентирует учетная политика.

Особенности

ФИФО - метод, который подразумевает, что бухгалтер принимает за данность то, что МПЗ не расходуются за одно мгновение, а списываются постепенно. Запасы выбывают из склада в разные промежутки времени. Одновременно с проводкой, описывающей передачу материальных ценностей, должна быть списана себестоимость имущества. По какой же цене бухгалтеру следует взять на учет выбывающие запасы?

Метод учета ФИФО подразумевает, что в первую очередь нужно списывать самые старые поставки по фактической себестоимости первого прихода. При этом не все предприятия следуют первой части условия, т. е. главным критерием все же является применение именно цен начальной партии для первого отпуска в производство/на реализацию. Фактически же списаны могут быть материалы из любого прихода. Для выбытия второй и дальнейших партий себестоимость определяют по ценам второй, третьей и так по порядку поставки.

Способ ФИФО напрямую связан с изменением рыночных цен. С ростом инфляции применение метода грозит увеличением суммы налога на прибыль. В обратной ситуации при снижении стоимости запасов, ставка обязательств с доходов гарантировано снизится.

Сферы использования

Расчет себестоимости МПЗ по ФИФО, который основывается лишь на хронологических рамках, позволяет с успехом применять метод для бухгалтерского учета на предприятиях разной отраслевой направленности. Например, его могут использовать оптовые торговые компании, промышленные предприятия, организации, занимающиеся логистикой. Исключением является лишь розничная торговля, бухгалтерский учет которой требует списания себестоимости по точной цене отдельной продукции. ФИФО – метод, который этого обеспечить не сможет.

Несмотря на универсальный подход способа к оценке МПЗ, не каждое предприятие способно функционировать при его использовании. При решении создания того или иного метода расчета себестоимости при списании запасов, следует тщательно взвесить положительные и отрицательные стороны.

Метод списания ФИФО: преимущества

Применение способа понравится не только бухгалтерам, но и в целом положительно отразиться на деятельности предприятия. Наиболее выгодными и удобными качествами для ведения складского учета по ФИФО являются:

• упрощение сбора и отражения информации и высокая производительность работы бухгалтера;
• идеальная совместимость с учетом скоропортящейся продукции;
• обеспечение более низкого уровня залежавшихся запасов;
• увеличение экономической стоимости предприятия, что может быть выгодно для некоторых категорий юридических лиц;
• высокие показатели прибыли способны привлечь инвесторов и охарактеризовать кредитоспособность компании с лучшей стороны.

Метод оценки ФИФО представляет незаменимую практическую ценность: простоту организации учета. Чтобы в полной мере осознать это преимущество, рассмотрим условный пример, без числовых данных:

На предприятие N поступают МПЗ мелкими партиями. По мере использования стоимость каждой из них возрастает, а сами запасы расходуют неравномерно. На конец месяца возникает необходимость учета остатков из каждой поставки и величины израсходованных запасов. При обычной методике учета бухгалтеру предстоит выполнить множество непростых и рутинных операций: остатки должны быть рассчитаны по каждой партии отдельно, а их величина в следующем периоде только увеличивается. ФИФО – метод, который позволит бухгалтеру произвести списание остатков по стоимости крайней партии с конца. Расчеты при этом значительно упрощаются.

Недостатки методики FIFO

Каким универсальным бы способ не казался, он все же имеет свои отрицательные стороны, которые могут отразиться на деятельности предприятия. К ним можно отнести:

• игнорирование инфляционных процессов при учете, что приводит к завышению стоимости МПЗ;
• возрастание сумм налоговых обязательств вследствие увеличения размеров финансовых результатов организации;
• усложнение процесса планирования затрат;
• ухудшение управления предприятием и прогнозирования дальнейшей деятельности.

Пожалуй, все перечисленные пункты сводятся к первому: недостаточному вниманию к процессам инфляции. Неравномерное расходование запасов может привести к списанию по гораздо меньшей цене того имущества, которое первоначально обошлось в разы дороже. В результате – завышенные показатели, которые сбивают с толку руководство при составлении дальнейшего плана развития.

Чтобы избежать негативных последствий, в первую очередь не стоит забывать об особенностях метода при анализе результатов финансовой деятельности и планировании дальнейшего развития предприятия. Перед применением способа ФИФО желательно тщательно обдумать его необходимость в бухгалтерском учете организации.

Правила расчета

ФИФО – один из установленных ПБУ методов учета материально-производственных запасов. Для организации правильного процесса списания запасов, следует придерживаться правил его применения:

• расчету подлежат не только приходуемые и расходуемые МПЗ, но и их остатки на складе;
• неиспользованные запасы подлежат учету один раз в конце месяца;
• предприятие вправе применять простую и модифицированную форму ФИФО.

Модифицированный способ учета предполагает использование при расчете средней стоимости МПЗ, которую ежемесячно пересчитывают.

Метод ФИФО: пример расчета

Полностью разобраться в сущности способа лучше всего наглядным способом. Рассмотрим пример на предприятии с заданным условием: остаток МПЗ на начало марта 2016 года составил 600 у. е. (60 единиц запасов по себестоимости 10 у. е.). Компания получила 3 поставки:

• первая составила 900 у. е. (10 единиц по 90 у. е.);
• вторая – 10 500 у. е. (100 единиц по 105 у. е.);
• третья – 3000 у. е. (20 единиц по 150 у. е.).

Произвести списание материально-производственных запасов и вычислить остаток на конец месяца. Результаты расчетов поместим в таблицу.

По данным задачи в отчетном месяце на складе всего было 190 единиц МПЗ. В результате хозяйственной деятельности последовательно списано 180 единиц. При расчете использовались цены начиная с первой поставки. Итого в конце периода осталось 10 единиц запасов, которые подлежат учету по себестоимости крайней поставки (в данном случае третьей).

Метод ФИФО очень прост и удобен в применении, хоть и влечет за собой некоторые отрицательные последствия. Тем не менее при грамотном подходе к установлению нужного для предприятия способа складского учета МПЗ можно свести к минимуму негативные проявления и добиться максимума положительного влияния на развитие экономической деятельности предприятия.

Метод списания материалов ФИФО предполагает поочередное списание. Допустим, на предприятие последовательно поступают несколько партий одного вида материалов. Каждая приходуется отдельно по мере поступления. При отпуске со склада сначала списывается необходимое количество материалов из первой партии по себестоимости первой партии, если этого не достаточно, то берутся материалы из второй по себестоимости второй, потом из третьей и т.д. При этом методе остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последней поступившей партии.

Метод списания ФИФО удобно применять при незначительном увеличении себестоимости приобретаемых материалов. Если же себестоимость каждой последующей партии значительно отличается от себестоимости предыдущей (то есть инфляция велика), то, используя метод списания материалов ФИФО, мы будем искусственно снижать затраты на производство продукции.

Метод ФИФО пример:

На начало месяца: 1000 шт. по 100 = 100000

1: 1000 шт. по 150 = 150000

2: 1000 шт. по 120 = 120000

3: 1000 шт. по 180 = 180000

В производство отпущено 3200 шт.

Списываем последовательно весь остаток на начало месяца, всю первую партию, всю вторую и 200 шт. из третьей.

Себестоимость отпущенных со склада ТМЦ = (1000*100 + 1000*150 + 1000*120 + 200*180) = 406000

Стоимость оставшихся ТМЦ на конец месяца = 800 * 180 = 144000

25. Учет прочего выбытия материалов.

В процессе хозяйственной деятельности может возникнуть необходимость в реализации части материалов, заготовленных ранее для собственной производственной деятельности. Такая ситуация может возникнуть по разным причинам, например, в связи с необходимостью реализации излишних запасов материалов, что может быть обусловлено изменившейся производственной программой, либо в связи со списанием испорченных материалов, непригодных к использованию.

Задачами учета продажи и прочего выбытия материалов являются:

· отражение факта выбытия материалов из организации (уменьшение их количества в местах хранения);

· исчисления финансового результата (прибыли/убытка) от операций по продаже и прочему выбытию материалов.

Для понимания методики учета продажи материалов необхо­димо уточнить, какие изменения происходят со средствами организации под влиянием этой хозяйственной операции.

Во-первых, в результате продажи материалов организация по­лучит выручку. Следовательно, увеличатся ее активы и она полу­чит доход.

Во-вторых, одновременно в результате продажи материалов уменьшаются активы организации и она понесет расход.

Разница между полученными доходами и понесенными расходами и составит финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи материалов.

Следовательно, для того чтобы показать в учете продажу материалов, необходимо отразить процесс формирования доходов и расходов организации, которые имели место под влиянием данной операции.

Продажа материалов не является для организации обычным видом деятельности. Для учета доходов и расходов от их продажи (операционных доходов и расходов) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», в развитие которого открываются, в частности, субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91 -2 «Прочие расходы». Напомним, что по кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются доходы, по дебету – понесенные расходы.

Многообразие хозяйственных ситуаций по продаже материалов может быть сведено к трем типовым хозяйственным операциям.

Первая операция связана с получением выручки от продажи материалов. Данная операция приводит к увеличению доходов организации и одновременному увеличению задолженности по­купателей по оплате проданных им материалов, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Одновременно продажа материалов приводит к уменьшению активов организации, в результате чего у нее возникает расход. Учитывая тот факт, что выбывающие материалы до момента продажи отражались в учете по дебету счета 10 «Материалы», а расходы, связанные с выбытием материалов, учитываются по дебету счета 91, вторая операция будет отражена в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 10 «Материалы».

Третья операция связана с выявлением финансового результа­та от продажи материалов. Если выручка от продажи материалов превышает их балансовую стоимость плюс расходы, связанные с данной операцией, организация получит прибыль, что будет отражено в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если же выручка от продажи материалов окажется меньше, чем балансовая стоимость и расходы на продажу материалов, организация получит убыток:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Саль­до прочих доходов и расходов».

Свод типовых бухгалтерских записей по отражению операций по продаже (выбытию) материалов представлен в табл. 3.6.1.

В предлагаемой вниманию читателей статье М.Л. Пятов (СПбГУ) рассматривает возможности применения различных методов оценки запасов. Показывается влияние выбора того или иного метода на содержание бухгалтерской отчетности и результаты ее анализа. Обсуждаются «плюсы» и «минусы» каждого из предлагаемых нормативными документами методов.

В предыдущей статье (№ 12, декабрь, «БУХ.1С» за 2011 год, стр. 18) мы говорили об учетной политике организации как о возможности реализации профессионального суждения бухгалтера с целью составления отчетности, в наибольшей степени адекватно представляющей заинтересованным лицам картину финансового положения фирмы.

Мы постарались увидеть то, как в целом содержание отчетности организации может зависеть от выбранной ею учетной политики. Мы говорили о социальной ответственности бухгалтера как профессионала, поставляющего обществу информацию о финансовом положении компаний - информацию, определяющую реальные управленческие решения, влияющие на распределение капиталов в действующей экономике. Мы могли видеть, что каждый из элементов учетной политики представляет собой не возможность без труда манипулировать цифрами, но возможность отразить влияние на положение дел фирмы тех или иных факторов таким образом, каким не позволяют этого сделать одинаковые для всех одновариантные правила составления учетных записей. В этой статье мы с вами обсудим возможности, которые предоставляет профессиональному бухгалтеру выбор метода оценки запасов - элемента учетной методологии, который, пожалуй, самым прочным образом ассоциируется со словами «учетная политика».

Выбор метода оценки запасов актуален в условиях изменения цен приобретения запасов компании (товаров, материалов и т. п.). Изменение цен покупки и наличие остатков на конец периода создают проблему их оценки. Действительно, поступали запасы в течение периода по разным ценам, была продана (отпущена в производство) только часть запасов, и если партионный учет не велся, то как оценить остатки, по каким ценам? И это не единственный здесь вопрос. Ведь от того, как мы оценим остаток не проданных (не использованных) запасов на конец отчетного периода, будет зависеть и оценка реализованных или использованных при производстве продукции запасов, то есть оценка расходов периода, а значит, и прибыли. Итак, мы имеем три элемента отчетности, оценка которых зависит от выбираемых нами методов, - это:

1) запасы компании в балансе как элемент ее оборотных активов,
2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках, и
3) финансовый результат (прибыль или убыток) в отчете о прибылях и убытках, а, в дальнейшем (в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) и в балансе.

Следовательно, от оценки запасов зависит то, как будут выглядеть в глазах пользователей отчетности показатели:

1) платежеспособности фирмы,
2) ее рентабельности и
3) структуры источников финансирования ее деятельности.

Первые определяются соотношением оборотных активов и краткосрочных обязательств, а оценка запасов, соответственно, определяет и величину оценки оборотных активов фирмы в целом. Вторые рассчитываются соотношением прибыли с активами или отраженными в отчете о прибылях и убытках затратами - здесь имеет место влияние оценки запасов на величину финансового результата. Третьи зависят от доли собственных источников средств в общем объеме пассивов, а на это соотношение влияет величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Итак, как же оценить запасы в условиях динамики цен их приобретения? Возможные варианты ответа на этот вопрос и представляют собой так называемые методы оценки запасов.

В современной практике широко известны четыре метода оценки запасов организации:

1) оценки себестоимости единицы запасов;
2) метод средних цен;
3) метод ФИФО и
4) метод ЛИФО.

Метод оценки себестоимости единицы запасов

Метод оценки себестоимости единицы запасов применяется либо когда фирма ведет партионный учет запасов, то есть их аналитический учет организован так, что позволяет отследить их движение по партиям. При этом в большинстве случаев при применении партионного учета и фактическое движение (выбытие) запасов организуется по партиям. Это может стать необходимым при использовании в деятельности фирмы (продаже или использовании в производстве) скоропортящихся оборотных активов, например, пищевых продуктов. Здесь, если партия была приобретена по одной цене, списание запасов конкретной партии и производится по соответствующим ценам.

Также данный метод применим, когда речь идет об уникальных в определенной степени ценностях. Например, наша фирма - это салон, продающий дорогие автомобили. Организация учета не предполагает их списания «группами».

Каждый факт реализации подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете, и отражение каждого факта предполагает списание конкретного автомобиля по цене его приобретения у поставщиков.

В иных случаях данный метод оценки практически неприменим.

Метод средних цен

Метод средних цен наиболее прост. Может быть, именно поэтому в настоящее время его применяют большинство компаний и так любят наши коллеги.

Он предполагает исчисление средних цен запасов, приобретенных за период, с учетом их остатка на начало отчетного периода.

Так, предположим, мы имеем остаток товаров на начало периода, который составляет 20 единиц, оцененных по 200 рублей за единицу (4 000 рублей). За период мы закупили 2 партии товаров - 50 единиц по 210 рублей за единицу (10 500 рублей), и 100 единиц по 220 рублей за единицу (22 000 рублей). За период мы продали 130 единиц товара по цене 240 рублей за единицу.

Таким образом, наша выручка составила - 31 200 рублей. Мы оцениваем себестоимость проданных товаров, стоимость их остатка и, соответственно, прибыль от продаж, находя среднюю цену единицы товара, используя простой метод расчета средней арифметической.

Общий объем поступивших за период товаров в сумме с их остатком на начало периода составит 170 единиц. Их общая стоимость составляет 36 500 рублей.

Отсюда средняя цена единицы запасов составит 214,7 рублей за единицу. Мы продали 130 единиц товара. Их себестоимость составит 27 911 рублей. Соответственно, прибыль от продажи будет оценена в 3 289 рублей. Остаток непроданных товаров получит оценку в 8 589 рублей.

Метод ФИФО

Метод ФИФО (аббревиатура от англ. FIFO - First In First Out, «первым поступил - первым выбыл») предполагает, что мы ставим оценку остатка запасов и их выбывшей за период части в зависимость от последовательности их поступления (покупки). Оценка стоимости остатка запасов в этом случае основывается на допущении того, что запасы выбывают точно в той же последовательности, что и поступали в организацию, а, следовательно, остаток запасов на конец периода должен быть оценен, исходя из последних по хронологии цен их приобретения. Метод ФИФО иногда сравнивают с конвейером, с которого запасы поступают ровно в той последовательности, в которой они были на него загружены.

Оценим по методу ФИФО стоимость остатка запасов в рассмотренном выше примере. Мы продали 130 единиц товара, и их оценка будет предполагать, что мы продавали товар, изымая его из запасов на складе строго в соответствии с порядком его приобретения. То есть оценку проданных товаров составят: стоимость остатка на начало периода 20 единиц по 200 рублей (4 000 рублей), плюс 50 единиц по 210 рублей (10 500 рублей), плюс 60 единиц по 220 рублей (13 200 рублей). Таким образом, себестоимость проданных товаров составит 27 700 рублей. Прибыль от продаж в данном случае будет определена как 3 500 рублей (31 200 - 27 700). Соответственно остаток непроданных товаров в 40 единиц получит оценку исходя из цены приобретения в 220 рублей за единицу, то есть будет оценен в 8 800 руб.

Метод ЛИФО

Метод ЛИФО (аббревиатура от англ. LIFO - Last In First Out, «последним поступил, последним выбыл») предполагает, что мы оцениваем выбывающие запасы исходя из последовательности, обратной последовательности их поступления. Сущность метода ЛИФО иногда объясняется по аналогии с бункером или контейнером, куда закладываются запасы. И вот, если мы захотим эти запасы из такого бункера - контейнера достать, нам придется сначала вынуть те, которые попали туда последними. Следовательно, оценивая выбывшие за период ценности, мы начинаем «выбирать» последнюю по времени поступления партию, если количества товаров в ней не хватает - предпоследнюю, и так далее, как бы возвращаясь к остатку на начало.

Таким образом, себестоимость проданных (использованных) запасов и определяют их «последние» цены.

В нашем примере, оценку проданных товаров по методу ЛИФО составят: 100 единиц по 220 рублей (22 000 рублей) и 30 единиц по 210 рублей (6 300 рублей), то есть мы оценим проданные товары в 28 300 рублей. Соответственно, прибыль в этом случае будет оценена в 2 900 рублей (31 200 - 28 300). Оценка остатка товаров составит, следовательно, 8 200 рублей.

Влияние выбора метода оценки на показатели отчетности

Итак, мы можем в целом охарактеризовать влияние выбора методов оценки запасов на показатели отчетности следующим образом:

• метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов позволяет выявлять финансовый результат от продажи каждой единицы запасов и представлять их оценку в отчетности в строгом соответствии с ценой приобретения каждого конкретного элемента (единицы) запасов организации;
• метод средних цен скрывает (затушевывает, размывает, вуалирует) влияние изменения цен приобретения запасов на показатели их оценки как элемента актива баланса, расходов периода и финансового результата (прибыли и убытка);
• метод ФИФО в условиях роста цен приобретения запасов формирует максимальную оценку запасов на конец периода, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата. В условиях снижения цен, ФИФО, наоборот, дает нам минимальную оценку запасов на конец периода в балансе, максимальную оценку расходов периода и минимальную величину финансового результата;
• метод ЛИФО в условиях роста цен на приобретаемые запасы формирует минимальную оценку запасов в балансе на конец периода, максимальную величину расходов периода в отчете о прибылях и убытках и минимальную оценку финансового результата (прибыли или убытка). В условиях снижения цен ЛИФО дает нам максимальную оценку запасов в балансе, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата.

Нормативно-правовая справка

Говоря о возможностях использования методов оценки запасов на практике, прежде всего, следует обратить внимание на то, что в настоящее время нормативные документы по бухгалтерскому учету и НК РФ предоставляют организациям различные возможности по выбору метода оценки запасов для целей финансового учета и налогового учета соответственно. В первом случае речь идет о формировании учетной политики организации, во втором - учетной политики для целей налогообложения. Действующие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности использования метода ЛИФО. Согласно НК РФ , при формировании учетной политики для целей налогообложения в части налога на прибыль организации могут выбирать любой из рассмотренных нами 4-х методов.

Приведем соответствующие предписания нормативных документов, дающие именно те определения методам оценки запасов, которыми следует руководствоваться в практике финансового и налогового учета.

Бухгалтерские нормативные документы

Напомним, что, определяя содержание метода ЛИФО, «старая» редакция ПБУ гласила следующее (п. 20): «оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения» .

Аналитическое значение методов оценки запасов

Что мы должны показать в бухгалтерской отчетности, применяя методы оценки запасов?

Итак, мы определили характер влияния выбора того или иного метода оценки запасов на содержание бухгалтерской отчетности. Теперь нам следует поговорить о том, как это влияние соотносится с общей задачей отчетности - достоверно представить картину финансового положения компании, максимально возможно соответствующую реальности. Под реальностью в данном случае следует понимать влияние на положение дел фирмы изменения цен приобретения ее запасов.

Давайте посмотрим, каково же это влияние. Итак, мы имеем как минимум четыре элемента (показателя) бухгалтерской отчетности, оценка которых должна отражать в себе, в том числе, и изменение «входящих» цен запасов - это:

1) остаток запасов на конец периода, отражаемый в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе,

2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках,

3) финансовый результат периода в отчете о прибылях и убытках и, как следствие,

4) величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса, если таковой имеет место быть.

Оборотные активы - это ресурсы, которые должны принести нам доходы в будущем, в том числе рассматриваемые как обеспечение существующих у организации обязательств.

В первую очередь, если говорить о рассчитываемых по балансу аналитических коэффициентах, оценка оборотных активов определяет значение коэффициента общей ликвидности (или общей платежеспособности), определяемого соотношением величин оборотных активов и краткосрочных обязательств. Реальность оценки оборотных активов в данном случае обеспечивается ее максимальным соответствием текущему уровню цен. Отсюда, наиболее реалистичной следует признать оценку оборотных активов в балансе, максимально приближенную к «последним» ценам их покупки.

Прибыль - это показатель роста капитала компании, роста капитала, не связанного с увеличением его обязательств. Демонстрация в отчетности роста капитала фирмы свидетельствует либо о возможности расширения масштабов ее деятельности в сравнении с «точкой отсчета», либо о возможности изъятия из оборота организации части «заработанных» ею средств без ущерба для ее финансового положения, которое она имела на начало периода, за который прибыль была исчислена в бухгалтерском учете. Изменение цен приобретения запасов означает, что в следующем отчетном периоде, при условии продолжения деятельности нашей фирмы, нам потребуются средства на приобретение данных запасов в объеме, близком именно к «последним» ценам их покупки в прошедшем периоде.

Следовательно, наиболее реалистичные величины расходов и финансового результата нам также даст использование в расчетах именно «последних» по хронологии закупок запасов цен.

Теперь давайте обратим внимание на то, что же нам позволяет показать использование каждого их рассмотренных методов оценки (здесь мы намеренно рассмотрим и метод ЛИФО в связи с возможностью его применения при ведении управленческого учета).

Метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов, на наш взгляд, не нуждается в специальных комментариях. В этом случае мы обособленно ведем учет приобретения и продажи каждой единицы запасов, получая и соответствующие данные отчетности. Перейдем к методу средних цен.

Метод средних цен

Применение метода средних цен фактически позволяет нам сгладить влияние изменения цен приобретения запасов на показатели отчетности. Мы рассчитываем среднюю цену приобретения запасов за период (с учетом оценки остатка на начало периода) для оценки запасов на конец периода в активе баланса; оценку по средним ценам получают расходы периода как стоимость списанных с баланса запасов, отражаемые в отчете о прибылях и убытках; «средней» соответственно получается и прибыль.

Отсюда, применяя метод средних цен и размывая тем самым влияние их динамики на показатели отчетности, мы фактически демонстрируем пользователям отсутствие значимого влияния динамики цен на финансовое положение фирмы. Насколько и в каких случаях это справедливо? Очевидно, что показывать отсутствие влияния изменения цен мы должны в тех случаях, когда такового (значимо) и действительно нет. Иными словами, применение метода средних цен подходит для ситуаций, когда профессиональное суждение бухгалтера позволяет ему оценить влияние изменения цен приобретения оборотных активов на показатели отчетности как незначимое или несущественное.

Так, например, цены в течение периода могли часто меняться, но на незначимые суммы, при этом соответственно менялись и цены продажи материально-производственных запасов. Отсюда, влияние такой динамики можно признать незначительным, что и позволяет продемонстрировать метод средних цен.

Метод ФИФО

Метод ФИФО, как вы помните, в условиях роста цен показывает максимальную оценку запасов и прибыли, а в условиях снижения цен приобретения запасов - минимальную оценку этих показателей. Соответствие оценки запасов в балансе на конец отчетного периода их «последним» ценам при методе ФИФО максимально приближает их оценку к ближайшему положению дел. И чем больше доля именно «последних» цен в расчете оценки остатка запасов, тем она в этом смысле будет реалистичнее.

Таким образом, с точки зрения оценки оборотных активов и расчета показателей платежеспособности организации, метод ФИФО - это наилучший вариант оценки. Однако на оценку финансового результата выбор метода ФИФО оказывает отнюдь не столь положительное влияние. Списание запасов при методе ФИФО осуществляется в последовательности приобретения, то есть по «первым» ценам. Это фактически завышает финансовый результат в сравнении с уровнем цен приобретения запасов на дату составления отчетности. Величина прибыли, таким образом, демонстрирует преувеличенные возможности собственников по изъятию средств из оборота компании и/или расширению объемов бизнеса. Фирма выглядит преувеличенно рентабельной.

Метод ЛИФО

Использование метода ЛИФО приводит нас к противоположной ситуации. Оценка остатка запасов на конец периода в балансе основывается в этом случае на «первых» ценах. При этом специфика метода ЛИФО состоит в том, что при наличии остатка «первые» цены могут служить основой оценки сколь угодно долго, и через некоторое время оценка запасов в балансе совершенно теряет связь с реальностью. Отсюда, при применении метода ЛИФО оценка оборотных активов искажает действительность, и в первую очередь это касается показателя текущей платежеспособности (ликвидности), который в условиях роста цен становится заниженным тем более, чем более значима доля остатка запасов в общем объеме оборотных активов фирмы.

При этом финансовый результат, как следствие адекватной оценки текущих расходов, наоборот, получает наиболее адекватную реальному положению дел оценку. Величина отражаемой в отчетности прибыли учитывает рост цен на подлежащие возобновлению ресурсы, определяющий объем необходимого в будущем оттока свободных денежных средств. Отсюда прибыль как «сигнал» к распределению средств более реалистично показывает возможности собственников для такого изъятия средств из компании и/или их реинвестирования.

Итоги

Сравнение методов ЛИФО и ФИФО, таким образом, демонстрирует нам очень важное противоречие. Получая (при использовании метода ФИФО) возможность наиболее адекватно оценить остатки запасов, мы искажаем отражаемую в отчетности величину прибыли. Наиболее реалистично оценивая прибыль (при использовании метода ЛИФО), мы искажаем оценку запасов фирмы, представляемую в активе бухгалтерского баланса. Эта ситуация является частным случаем общего парадокса методологии учета, основанной на балансовом равенстве активов и пассивов, определенного профессором Я.В. Соколовым (1938-2010) как принцип дополнительности*. Согласно этому принципу, чем более точную (адекватную, близкую к реальности) оценку получает один показатель бухгалтерской отчетности, тем менее точную оценку получает другой показатель, с ним связанный. В нашем случае такой связанной «парой» показателей являются запасы и прибыль.

Примечание:
* Я.В. Соколов. Основы теории бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2000, стр. 38-39.

Отсюда очевидно, что метод ФИФО в большей степени ориентирован на задачи составления баланса, а метод ЛИФО - отчета о прибылях и убытках. Главенствующая роль баланса или отчета о финансовом состоянии в настоящее время обусловила отмену метода ЛИФО как рекомендуемого российскими ПБУ и МСФО. Однако, метод ЛИФО сохраняет актуальность для оценки расходов и прибыли в управленческом учете. И именно в управленческом учете, при условии значимости оценки соответствующих показателей для принятия управленческих решений, мы можем применять метод ФИФО при формировании управленческого баланса и метод ЛИФО для составления управленческого отчета о прибылях и убытках.

В финансовом же учете при выборе между методом ФИФО и методом средних цен нам не следует забывать об аналитическом значении величины прибыли как сигнала к выплате дивидендов. Неадекватное реальному положению дел восприятие такого сигнала собственниками компании может в условиях значимого роста цен на запасы привести к нерациональному изъятию средств из оборота компании. Исходя из этого, метод средних цен, когда приходится выбирать между ним и ФИФО, на наш взгляд, в большей степени отвечает принципу осмотрительности (консерватизма), позволяя не вселять излишнего оптимизма в сердца пользователей бухгалтерской отчетности.

Что же качается налогового учета и учетной политики организации для целей налогообложения, то здесь правильность выбора метода ЛИФО в условиях роста цен, на наш взгляд, совершенно бесспорна.

При составлении бухгалтерского учета соблюдается определенная поочередность выпуска продукции со склада . Для того чтобы сохранить порядок отпуска товаров, используются различные способы. Известнейшими из них являются LIFO и FIFO , которые широко применяются в бухгалтерии.

Каждый метод имеет отличительные черты. Например, методика ФИФО расшифровывается следующим образом «first in, first out» , а дословно перевести его можно как «первым пришел, первым ушел» . То есть, первой будет выпускаться та продукция, которая поступила раньше всех.

LIFO (ЛИФО) действует по обратному принципу. Первоначально продается та продукция, которая поступила в продажу последней. Расшифровывается следующим образом «last in, first out» , дословно перевести можно как «последним пришел – первым ушел» . Обе методики используют в бухгалтерии и складской логистике.

В бухгалтерии

Отпуск товара не осуществляется в случае отсутствия срока годности . Это объясняет то, что выбор одного из методов имеет отвлеченный характер, значение которого есть только в пределах ведения бухгалтерского учета. Иначе это можно сформулировать так, что при расставленных приоритетах бухгалтер или руководитель смогут более точно определить, какой товар был выпущен.

Чаще всего принято использовать способ отпуска ФИФО, который позволяет отследить продвижение продукции. ЛИФО принято использовать в случае, когда на то есть определенные обстоятельства.

Иногда ФИФО имеет формальный характер , это значит, что отпуск товара происходит лишь исходя из каких-то определенных побуждений работника склада или продавца. Товар имеет такую же стоимость, как и при закупке партии.

С помощью FIFO можно оценить стоимость реальных расходов, а также проследить их окупаемость. К минусам этого метода можно отнести то, что не учитывается инфляция и колебание цен. Как следствие, может быть некорректно вычислена прибыль.

Если используется ФИФО, то следует соблюдать ряд правил :

1. В себестоимость первой партии продукции включены не только прибыль и затраты, но также и остаток, который хранится на складе.
2. Не исключено использование обычного FIFO и модифицированного.
3. Учет остатка продукции выполняется не более раза в месяц.

Чаще всего используется стандартный ФИФО, с помощью которого намного проще выполнять расчеты.

В логистике

В логистике можно использовать оба способа , но какой из них эффективнее и лучше всего? Важным критерием при выборе способа списания продукции будет движущая по логистической цепочке продукция, а конкретнее, ее особенности.

Способ FIFO разумно применять для уже устаревающего товара , который необходимо реализовать за ограниченное время. Довольно часто можно заметить, что ФИФО применяется на складах, где хранится сырье, в то время как ЛИФО используют на складах, где уже есть готовая для реализации продукция.

Важнее всего, чтобы было достаточно территории, на которой расположено складское помещение, а также имелось специализированное оборудование, способствующее оптимизации рабочего процесса.

Начиная с 2008 года, метод ЛИФО стало запрещено использовать . Это можно объяснить следующими причинами :

1. Из-за необходимости приблизить государственную бухгалтерскую систему к международной.
2. Из-за высокого уровня инфляции невыгодно использовать среди предпринимателей. Он актуален только при падении стоимости.

На данный момент этот способ по-прежнему действует в рамках налоговой отчетности . Его применение возможно в случае списания сырья и остатков продукции на складе. Все же более разумно будет использовать метод FIFO, который намного проще, потому как товар поступает и списывается с соблюдением последовательности.

Метод ФИФО для учета запасов является довольно простым, ведь продукция поступает на склад и списывается с соблюдением хронологии событий. Объектами для учета может стать различная продукция: строительные материалы, сырье или заготовки, полуфабрикаты и готовые изделия.

Учитывая тот факт, что запасы на складе имеют значительную часть оборотных средств, то в таком случае важно оптимизировать процесс . Практика не раз показывала, что лучше всего для организаций, которые выпускают продукцию, имеющую ограничения на срок хранения, использовать метод ФИФО.

Преимущества и недостатки

Каждый способ списания продукции имеет свои преимущества и недостатки. При использовании LIFO будет выгода только в случае роста цен за счет того, что будет увеличиваться стоимость реализованной продукции.

В случае, когда организация имеет постоянный запас продукции на территории склада, то от использования этого метода будет польза. ЛИФО не является выгодным в случае бухгалтерского учета. Особенно для тех организаций, которые рассчитывают на привлечение инвестиций.

В результате инфляции значительно уменьшится финансовая прибыль предприятия . А вот в случае падения стоимости, ЛИФО позволит продемонстрировать в отчетах хорошую прибыль. Хотя иногда данные о себестоимости в отчетах не совпадают с реальностью. По этой причине и было запрещено использовать этот метод за пределами налогового учета.

Что же касается метода ФИФО, то его главными преимуществами можно назвать высокую скорость проведения расчетов и простое использование . Огромным плюсом метода FIFO можно назвать возможность к повышению кредитоспособности предприятия .

Также появляются возможности привлечения большего количество инвесторов, то есть в случае повышения кредитоспособности у предприятия автоматически появляется шанс привлечь инвесторов. Благодаря методу FIFO можно более эффективно оценивать реальные расходы. Недостатком метода является то, что сложно учесть степень инфляции или колебание цен, если будут неравномерно использованы .

Последствия отмены LIFO

Начиная с 1 января 2008 года, было решено запретить использование LIFO в бухгалтерском учете как методики для оценивания запасов продукции, а значит, многим предприятиям пришлось искать другие методы.

Решение МинФина РФ стало несколько неожиданным и, возможно, повлекло за собой ряд последствий. Почему же все-таки отменили использование метода ЛИФО? Это решение стало очередным шагом на приближение к стандартам финансовой отчетности Международного значения.

Метод ЛИФО был исключен из списка международных стандартов, чтобы повысить качество составляемых отчетов, а также увеличить их достоверность. Принцип метода LIFO заключается в списании последних купленных товаров в первую очередь. На деятельность многих организаций, в случае инфляции, это не очень хорошо влияет.

Все действующие методы были утверждены по приказу Министерства финансов. Они включают списание товаров по нескольким критериям. К ним можно отнести следующие :

1. По стоимости одной единицы товара.
2. По средней себестоимости.
3. По методу FIFO.

В каждом случае есть определенные особенности.

По себестоимости одной единицы . Предназначение этого метода заключается в оценке определенных запасов или тех запасов, которые не могут заменить друг друга. Заметить использование этого метода на практике можно крайне редко и только в исключительных ситуациях. Чаще используется метод по средней себестоимости.

По средней себестоимости . Данный метод более распространенный, чем предыдущий. С его помощью можно отобразить среднюю стоимость списанной продукции. Расчеты выполняются легко, по довольно простой формуле. Для расчетов используют такие параметры, как средняя себестоимость товара, остаток на начало месяца, стоимость запасов, которые были оприходованы за месяц, а также количество запасов, оставшихся к началу месяца и оприходованных.

Методика FIFO . Он позволяет отобразить реальную ситуацию в бухгалтерском учете. Новая продукция не будет списана, пока не будет израсходована предыдущая партия. В налоговом учете не будет несостыковок, поэтому данный метод намного эффективнее. и по этой же причине его используют чаще, чем предыдущие методики.

С отменой использования ЛИФО начали применяться другие методы, которые до этого были малоизвестны. Несмотря на запрет ЛИФО, в налоговых учетах все осталось без изменений. Когда организация не следует положениям бухгалтерского учета, то необходимо выбирать равносильно похожие способы для оценивания. В случае повышения стоимости реализуемой продукции, отказ от ЛИФО может неизбежно привести к повышению налогов на прибыль, что и является главным последствием отмены.

Напомним, что бухгалтерский учет на предприятиях разной формы собственности должен вестись квалифицированными специалистами . Только в таком случае можно избежать серьезных проблем при сдаче отчетности в налоговые органы.