Фактическое поступление налога на прибыль. Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)

Согласно ст. 274 НК РФ, налоговая база по – это доходы организации, предприятия (в денежном выражении), которые облагаются налогом. Чтобы избежать неприятностей с налоговой инспекцией, советуем правильно ее высчитывать. Как это сделать, расскажем ниже.

Налог с доходов

Каждая организация, если она функционирует и ее деятельность приносит владельцу доход, обязана платить в казну государства налог на прибыль. Что следует называть доходами, а что расходами, указано в НК РФ (статьи 249-251 и 252-270 соответственно). А прибылью является разница между ними. Заметим, законодательство предписывает разными методами определять, что отнести к доходам или расходам финансовых учреждений и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и потребительских кооперативов.

Далеко не вся прибыль подлежит налогообложению. Это стоит учитывать при формировании налоговой базы. Это условие в обязательном порядке распространяется на:

• выручку от продажи изготовленной продукции или имущественных прав;
• внереализационные, то есть непроизводственные (к таковым относят штрафы, плату за найм объектов недвижимости, проценты по кредитам, подаренное имущество и некоторые другие).

Часть прибыли объектом налогообложения не становится. К этой группе относятся:

• залог или задаток за продаваемое имущество;
• полученная в качестве кредита или займа (речь идет и о погашении);
• доходы религиозных организаций от продажи специальной литературы, проведения обрядов и т.д.

Не платят указанный налог и владельцы казино, несмотря на то, что этот бизнес может приносить огромный доход своему владельцу. Но они платят налог на игорный бизнес. Как результат, таким организациям при формировании налоговой базы не нужно учитывать прибыль, которая появилась в результате их вида деятельности. Не платят упомянутый налог и те компании, которые выбрали режимом налогообложения «Единый налог на вмененный доход».

Несколько иная ситуация складывается с расходами. Они учитываются в любом случае, но ведется раздельный учет. И траты, которые пошли на организацию игорного бизнеса, и те, что понесла компания на ЕНВД, высчитываются пропорционально доли прибыли от этой деятельности.

Суммы доходов и расходов необходимо знать для того, чтобы высчитать налоговую базу. Последняя, в свою очередь, является важным элементом любого налога, в том числе и налога на прибыль. Его размером является и налоговой базы. И если со ставкой всё понятно, то налоговую базу придется «искать».

Необходимо понимать, что такое налоговая база и как ее «найти». Но просто знать формулу недостаточно, нужно уметь правильно ее применять. Забегая вперед, отметим, что она определяется исходя из прибыли предприятия за определенный период. Если ставки разные, база в каждом случае высчитывается отдельно.

Формирование налоговой базы

Для начала рассмотрим, какие сведения следует обязательно учесть при расчете налоговой базы. Согласно ст.315 Налогового кодекса РФ, бухгалтер должен учитывать:

• период, за который база определяется (обычно это 1 календарный год);
• доходы, полученные за этот период времени;
• расходы за тот же период (они уменьшат доходы);
• прибыль (или расходы) от продажи определенных товаров или услуг;
• внереализационные доходы;
• прибыль (или расходы), которая была получена в результате проведения внереализационных операций.

Всё это вкупе даст нам налоговую базу. Расчеты ведутся так называемым нарастающим итогом. За основу берется , равный одному календарному году. По его завершении показатели обнуляются, и всё начинается сначала. Приведем таблицу, которой можно пользоваться как памяткой.

Доходы и расходы должны быть выражены в денежном эквиваленте. Если доходом стало имущество, то его денежным выражением станет цена, установленная при купле/продаже. Если получилось так, что в отчетный период компания понесла расходы, которые прибыль не смогла «перекрыть», то налоговая база будет равна «0». Отрицательной она быть не может. Либо «+», либо «0».

Кроме того, на формирование налоговой базы оказывают существенное влияние и такие факторы, как специфика деятельности юридического лица. Например, определение базы по прибыли, полученной от долевого участия в какой-либо организации, и полученной в результате проведения операций с ценными бумагами, — это не одно и то же. Все тонкости прописаны в НК РФ. Каждому конкретному случаю посвящена отдельная статья.

Хотим заострить ваше внимание на том, что определенные налоговые режимы и отдельные виды бизнеса освобождены от уплаты налога на прибыль. Но если у организации есть, например, столовая или учебный центр, то такие доходы и расходы учитываются отдельно, а значит, и налоговая база формируется отдельно.

Данные для расчета налоговой базы берутся из актов, бухгалтерских справок и иных документов, с помощью которых можно подтвердить достоверность данных. Советуем их систематизировать, вести налоговый учет. В таких случаях ст. 314 НК РФ предписывает разработать . Каждая компания может это сделать самостоятельно, важно утвердить формы регистров и порядок из заполнения в учетной политике организации.

Как и любой другой налог, налога на прибыль имеет свои элементы:

1. Объект налогообложения – это прибыль, которую получает организация в результате своей деятельности.
2. Налогоплательщики – это те, кто обязан уплачивать такой налог.
3. Налоговая база – это налогооблагаемая прибыль компании, равная её доходам, уменьшенным на величину расходов.
4. Налоговая ставка – установленная законом процентная ставка.
5. Налоговые льготы.
6. Налоговый период.
7. Сроки уплаты.

Законное основание

Налог на прибыль – это налог федерального значения. Порядок его исчисления, а также сроки уплаты регулируются федеральным законодательством, а именно .

Местные власти своими подзаконными актами не имеют права менять не налоговые ставки, не налоговые льготы, не порядок признания доходов и расходов.

Плательщики

Плательщиками налога на прибыль являются, согласно :

1. Российские организации, которые применяют общий режим налогообложения.
2. Иностранные компании, которые осуществляют деятельность на территории нашей страны через постоянные представительства.
3. Иностранные компании, которые получают доход от источников, расположенных на территории нашей страны. Например, от сдачи своего имущества в аренду.

Видео: понятие налога на прибыль и его элементы

ИП, а также те компании, которые находятся на льготных режимах, освобождены от уплаты этого налога. ИП – это физическое лицо, обладающее обязанностями юридического. А налог на прибыль для физических лиц не предусмотрен.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы компании, уменьшенные на величину расходов. Но не все расходы и доход можно признать в целях расчёта.

Предприятие может учесть только доходы от основной деятельности и внереализационные доходы.

К доходам от основной деятельности в целях налогообложения прибыль признаются:

• доходы от реализации работ, товаров, услуг и имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся доходы, которые не связаны с основной деятельностью. Это, например, проценты по займам, которые предприятие выдало другим юридическим лицам.

К внереализационным доходам, согласно , относятся:

• доход от долевого участия в уставном капитале других организаций;
• проценты по выданным кредитам и займам;
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• дивиденды по ценным бумагам;
• стоимость имущества, полученного безвозмездно. В этом случае, стоимость определяется как цена аналогичного имущества на рынке на день совершения сделки;
• доход от прошлых лет, выявленный в этом налоговом периоде;
• страховое возмещение, полученное от лизингодателя;
• другие доходы, указанные в вышеуказанной статье НК РФ.

К расходам, которые учитываются для налогообложения прибыли, относятся:

1. Расходы, связанные с основной деятельностью.
2. Внереализационные расходы.

К расходам от основной деятельности относятся:

• расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг или имущественных прав.

К внереализационным расходам, согласно , относятся:

• плата по кредитам, взятым у другой организации;
• расходы на содержание имущества, которое было передано юридическому лицу по договору аренды или лизинга;
• убыток прошлых лет, который был выявлен в этом налоговом периоде;
• судебные и арбитражные расходы;
• другие расходы, указанные в вышеуказанной статье НК РФ.

Если доходы или расходы, налогоплательщик получает в натуральной форме, то их стоимость определяется на день совершения сделки по аналогичным товарам.

Налоговые регистры

Порядок ведения бухгалтерского и налогового учёта с применением тех или иных , необходимо прописать в учётной политике компании.

Сделать это можно 2 формулировками:

• с применением регистров бухучёта, дополнив необходимыми реквизитами, как сказано в гл. 25 НК РФ;
• смешанным способом, когда регистры бухучёта применяются наравне с регистрами налогового учёта по разным хозяйственным операциям.

Налоговые регистры необходимы для расчёта налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, все налогоплательщики налога на прибыль обязаны вести налоговые регистры по этому налогу. Это называется ведение аналитического налогового учёта.

Каждый налоговый регистр должен содержать:

• наименование;
• дату составления или период, за который он был составлен;
• содержание хозяйственной операции;
• денежные единицы измерения показателей;
• если есть возможность, то и в натуральном выражении.

Подписывает регистр уполномоченное лицо. Документ также должен содержать расшифровку подписи этого лица.

Видео: налоговые регистры по налогу на прибыль: сделай сам!

Регистры налогового и бухгалтерского учёта находятся на «равных правах» в системе учёта доходов и расходов для налогообложения прибыли. Отсутствие тех и других является грубым нарушением.

Нередко при выездной проверке, налоговики пытаются оштрафовать налогоплательщиков за отсутствие тех или иных регистров, аргументируя это тем, что количество регистров должно быть равно количеству строк в . В НК РФ таких указаний нет.

Если возникают затруднения по заполнению регистров. То специально «для чайников» МНС разработало .

Это официальный документ, однако, он не имеет номера и даты выхода, и не зарегистрирован в Минюсте.

Налог при ЕНВД

ЕНВД – это льготный режим налогообложения, который освобождает налогоплательщика от уплаты ряда налогов, в том числе и налога на прибыль.

Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, то некоторые из них могут попадать под применение «вменёнки», а некоторые нет.

Тогда налогоплательщик может использовать и общий режим, и льготный для разных хозяйственных операций. Таким образом, налогоплательщик использует 2 режима в своей деятельности. И налога он тоже платит по-разному.

По тем видам деятельности, которые попадают под ОСНО – все необходимые налоги, включая налог на прибыль. По тем видам деятельности, которые попадают по ЕНВД – только единый вменённый налог.

Особенности

Как и при расчёте и уплате любого другого налога, с налогом на прибыль возникают «загвоздки». Поэтому и возникают некоторые особенности, которые необходимо знать бухгалтерам.

Оформление переплат по налогу

Переплата по налогу на прибыль возникает довольно часто. Это может произойти и по итогам уплаты авансовых платежей, и по итогам уплаты основного налога.

Согласно налоговому законодательству, налогоплательщик может:

• вернуть себе сумму переплаты;
• «пустить» её на перезачёт по другим налогам.

Возникает резонный вопрос: «А зачем возвращать переплату или «пускать» её на другие налоги? Можно же в следующем отчётном периоде не уплачивать налог!»

Это необходимо делать тогда, когда предприятие переход на льготный режим налогообложения, который не предусматривает уплату налога на прибыль.

Но, прежде чем писать заявление, необходимо провести сверку с налоговиками. На основании акта сверки требовать либо возврата, либо перезачёта.

После того, как заявление будет принято налоговой инспекцией, в течение месяца налоговики обязан либо вернуть сумму переплаченного налога на расчётный счёт налогоплательщика, либо зачесть эту сумму в счёт уплаты по другим налогам.

Наличие переплаты по налогу на прибыль, не освобождает налогоплательщика от уплаты налога.

Контроль со стороны государства

Государство контролирует налогоплательщиков по налогу на прибыль камеральными и выездными проверками.

Камеральные проверки проводятся на территории налоговиков. Они заключаются в проверке сроков предоставления отчётности по налогу на прибыль, а также сроков уплаты налога.

Сам налогоплательщик, чаще всего, и не замечает, что стал объектов интересов налоговиков. Только если у последних возникнут какие-либо вопросы к налогоплательщику, они оповестят его о проведённой проверке и наличии замечаний.

Видео: изменения по налогу на прибыль с 2015 года (81-ФЗ)

Выездные проверки «пугают» налогоплательщиков куда больше. Это означает, что инспектор приезжает сам, и проверяет налогоплательщикам по нескольким налогам.

Выездные проверки осуществляются по плану, который утверждает начальник налоговой инспекции по месту регистрации налогоплательщика.

Последнего заранее предупреждают, что проверка будет производиться по следующим видам налогов. Это даёт возможность налогоплательщику подготовиться.

Выездная проверка не может длиться более 2-ух месяцев. Для ее проведения должно быть утверждено и согласовано соответствующее .

Для продления проверки налоговики должны найти достаточно веские основания.

Форма уведомления о выездной проверке утверждена .

Налог на прибыль в 2015 году

Поправки, предусмотренные в этом законе несколько «сблизят» налоговый и бухгалтерский учёт в части учёта доходов и расходов для налогообложения прибыли.

С 2015 года в НК РФ будет отсутствовать понятие «суммовых разниц», которое сбивало с толку даже опытных бухгалтеров.

Разница от переоценки обязательств будет назваться «курсовой», и в налоговом учёте будет учитываться точно так же, как и в бухгалтерском.

Суммовая разница возникает при расчётах в валюте. Если дата платежа и дата отгрузки товара разные, непременно возникнет эта разница. Причина – колебание курса валют.

Меняется порядок учёта уступки прав требования и учёта НПЗ. Кроме того, малоценное имущество теперь можно учитывать в расходах предприятия частями, в разных налоговых периодах.

Ставки по налогу на прибыль останутся на прежнем уровне – 20% от налоговой базы. Но так как этот налог является прямым налогом, то 2% будут отчисляться в федеральный бюджет, а 18% — в бюджет субъекта федерации по месту регистрации налогоплательщика.

Налог на прибыль не менее важен в «жизни» юридических лиц, чем другие обязательные налога. Новые поправки несколько облегчат жизнь бухгалтеров, рассчитывающих налоговую базу по этому налогу.

Но, «расслабляться» всё равно не стоит. Налог на прибыль – самый «неоднозначный» налог в России. По его расчёту всегда возникает множество разногласий с налоговиками. Порой даже суды не знают, как правильно учитывать тот или иной налог.

Поэтому стоит очень внимательно относиться к учёту некоторых статей расходов и доходов. Зачастую проблемы возникают с учётом страховых выплат по ДМС или рекламных расходов.

Налоговые сборы с каждым днем становятся все больше. Потому физические и юридические достаточно часто прибегают к такому способу разрешения данной проблемы, как оптимизация. Она представляет собой ряд мер, направленных на уменьшение налоговых сборов или отложение процедуры свершения платежа на некоторое время. Подобная...

Для выравнивания разницы сведений законодательством издан ПБУ 18/02, при использовании которого в учет вводятся понятия отложенных активов или обязательства по уплате налога в будущих периодах. СодержаниеЧто нужно знать: Произведение расчета: Отражение: Анализ отложенного налога Отложенный налог на прибыль в кредитных...

В нашей стране такой способ контроля – дело относительно новое, однако стремительно развивающееся. СодержаниеОбщие сведения: Методика аудита не предприятии: Возникающие нюансы: В статье поговорим об аудите налога на прибыль, его особенностях, целях и задачах, которые он решает, приведем основные методы и этапы данного вида...

Многие российские компании ведут свою деятельность на территории других государств, именно поэтому их налоговая отчетность должна соответствовать международным стандартам. СодержаниеОбщие сведения Краткое содержание МСФО 12 – налоги на прибыль: Отличия от ПБУ 18/02 в 2019 году Общие сведения Налоговая отчетность,...

Необходимо всегда точно знать, что такое эффективная налоговая ставка на прибыль, и каким образом она рассчитывается. СодержаниеОбщие сведения Как рассчитать эффективную ставку налога на прибыль? Предельная эффективная ставка Общие сведения Один из самых верных показателей эффективности деятельности организаций...

Особенностью данного налога служит отсутствие минимального фиксированного размера к уплате и широкие возможности варьирования условий применения расходов. СодержаниеНалоговое планирование организаций Традиционные методы в 2019 году: Другие способы Схемы оптимизации налога на прибыль Особенности: Налоговое планирование...

Налог на прибыль организаций начисляется в соответствии с гл.25 НК РФ. СодержаниеОбщие сведения: Как это работает: Классификация льгот по налогу на прибыль: Особенности: Глава регулирует порядок определения налоговой базы и ставки. Общие сведения: Обязанность по уплате налога на прибыль возникает в случае применения...

Многие руководители коммерческих компаний не изъявляют особого желания перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль, так как не видят в этом для себя особой выгоды. Такое отношение к основному налогу очень просто объяснить. СодержаниеЗаконодательные нормы Порядок исчисления в 2019 году Начисление пени...

Налог на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ. СодержаниеЧто нужно для расчёта Методы исчисления организаций Порядок оплаты в федеральный бюджет Последствия несвоевременной уплаты Возникающие вопросы Налог на прибыль уплачивают все юридические лица, применяющие общий режим налогообложения. Что нужно для расчёта Для...

Правила налогообложения указаны в гл. 25 НК РФ. Каждая компания стремиться снизить налог на прибыль. СодержаниеЗаконность Как снизить налог на прибыль организации (ООО): Чем еще можно уменьшить налог на прибыль в 2019 году Возникающие вопросы: Какие законные методы существуют. Как ими воспользоваться. Обо всем этом в...

Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций платят юридические лица на общей системе налогообложения. По общему правилу налог начисляется на разницу между доходами и расходами. В большинстве случаев налоговая ставка составляет 20%. Данный материал, который является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»», посвящен главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В этой статье доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты налога на прибыль, о налоговых ставках, а также о сроках представления отчетности. Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации

Кто платит

• Все российские юридические лица (ООО, АО и пр.).
• Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ.

На что начисляется налог

На прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.) и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать при налогообложении прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и др.

При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно и т д. и т п. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

На что не начисляется налог

На прибыль от видов деятельности, переведенных на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также на прибыль предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В какой момент признать доходы и расходы при расчете налога на прибыль

Существует два способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег. Например: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой из двух методов — начисления или кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться условие: выручка от реализации без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

Налоговые ставки

Основная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. В период с 2017 по 2020 год включительно 3 процента зачисляются в федеральный бюджет, а 17 процентов — в региональный.

Для некоторых видов дохода введены другие значения. Из этих видов дохода на практике бухгалтер чаще всего имеет дело с полученными дивидендами, для которых в общем случае действует ставка 13 процентов (в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет). Заметим, что до 1 января 2015 года ставка по дивидендам равнялась 9 процентов.

Как рассчитать налог на прибыль

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

В течение года бухгалтер должен начислять авансовые платежи по налогу на прибыль. Существует два способа начисления авансовых платежей.

Первый способ устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа по итогам девяти месяцев равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

Плюс к этому в течение каждого отчетного периода делаются ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода бухгалтер выводит авансовый платеж по итогам этого периода (правила расчета мы привели выше), а затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если ежемесячные платежи в сумме оказались меньше итогового авансового платежа, компания должна доплатить разницу. Если же образовалась переплата, то бухгалтер учтет ее в будущих периодах.

Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются по следующим правилам. В первом квартале, то есть в январе, феврале и марте, бухгалтер начисляет такие же ежемесячные авансовые платежи, как в октябре, ноябре и декабре предыдущего года. Во втором квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной в первом квартале, и эту цифру делит на три. В результате получается сумма ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь. В третьем квартале бухгалтер берет налог от фактической прибыли за полугодие, вычитает авансовый платеж первого квартала, и полученную цифру делит на три. Выходит сумма ежемесячных авансовых платежей за июль, август и сентябрь. В четвертом квартале бухгалтер берет налог от прибыли, фактически полученной за девять месяцев, отнимает авансовые платежи за полугодие, и полученную величину делит на три. Это и есть авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь.

Второй способ — исходя из фактической прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Авансовый платеж за январь равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе. Авансовый платеж за январь-февраль равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе и феврале за минусом авансового платежа за январь. Авансовый платеж за январь-март равен налогу от прибыли, фактически полученной в январе-марте за вычетом авансовых платежей за январь и февраль. И так далее вплоть до декабря.

Организация, ранее выбравшая второй способ начисления авансовых платежей (то есть исходя из фактической прибыли), вправе отказаться от него, и с начала следующего года «вернуться» на первый способ. Для этого нужно подать в ИФНС соответствующее заявление не позднее 31 декабря текущего года. В случае «возвращения» к первому способу авансовый платеж за январь-март будет равен разности между авансовым платежом по итогам девяти месяцев и авансовым платежом по итогам полугодия предшествующего года.

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение четырех предыдущих кварталов в среднем 15 миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы выручки распространяется также на бюджетные, некоммерческие и некоторые другие организации.

Вновь созданные организации начисляют не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации. Затем бухгалтер должен посмотреть, чему равна выручка от реализации (без НДС). Если она не превышает 5 миллиона рублей в месяц или 15 миллионов рублей в квартал, компания может продолжать начислять только квартальные авансовые платежи. В случае превышения лимита предприятие со следующего месяца переходит на ежемесячные авансовые платежи.

Когда перечислять деньги в бюджет

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь включительно.

Если компания делает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа начисления авансовых платежей по окончании календарного года бухгалтер выводит итоговую величину налога на прибыль за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме оказались меньше итоговой величины налога, предприятие доплачивает разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в следующих периодах. Итоговую сумму налога на прибыль необходимо заплатить не позднее 28 марта следующего года.

Как отчитываться по налогу на прибыль

Компании, чья деятельность полностью переведена на один или несколько спецрежимов налогообложения (ЕНВД, упрощенную систему или уплату единого сельхозналога) могут не отчитываться по налогу на прибыль.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них доходы, должны предоставлять в инспекцию декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Декларацию по налогу на прибыль по итогам налогового периода (года) нужно предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Компании, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами приняты месяц, два месяца и так далее, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 февраля, 28 марта и так далее вплоть до 28 января следующего года.

Понятие налога на прибыль

Согласно действующему законодательству, в частности Налоговому Кодексу РФ, под налогом на прибыль понимается прямой налог, который взимается с организаций, являющихся коллективными субъектами, и относится к обязательным платежам федерального уровня, но зачисляется во все бюджеты страны. Его величина прямо коррелирует с объемом конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта.

Замечание 1

Данный налог начисляется на прибыль, получаемую организацией по итогам отчетного периода. Прибыль, в свою очередь, определяется как разница между доходами и расходами.

Объектом налогообложения выступает прибыль организации, Его же основные плательщики – субъекты – представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Плательщики налога на прибыль. Автор24 - интернет-биржа студенческих работ

Не являются субъектами налогообложения по налогу на прибыль те налогоплательщики, которые:

• применяют специальные налоговые режимы (ЕНДВ, УСН, ЕСХН);
• являются участниками проекта «Инновационный центр «Сколково»;
• являются плательщиками налога на игорный бизнес.

Сама по себе обязанность уплаты налога на прибыль появляется лишь тогда, когда имеется объект налогообложения, то есть в тех случаях, когда хозяйствующий субъект извлекает прибыль из своей деятельности. В том же случае, когда вместо прибыли организация терпит убытки, а объект налогообложения попросту отсутствует, оснований для уплаты налога на прибыль нет.

Объект налогообложения

Итак, объектом налогообложения по налогу на прибыль выступает сама прибыль, получаемая организацией в результате осуществления ею финансово-хозяйственной деятельности. При этом, в зависимости от разнообразия категорий налогоплательщиков, в качестве прибыли для целей налогообложения могут выступать различные категории доходов.

Так, например, для российских организаций прибылью, подлежащей налогообложению, выступает величина доходов, уменьшенная на величину расходов. В то же время для иностранных организаций, согласно действующему в России законодательству, налогооблагаемой прибылью считается величина всех доходов, полученных ею на территории РФ.

Доходы в общем виде представляют собой выручку от реализации (то есть выручку организации, получаемую ей от основного вида деятельности), а также выручку, полученную в результате прочих видов деятельности, не являющихся основными. Для целей налогообложения прибыли все доходы принимаются к чету без акцизов и НДС.

Основанием для признания доходов выступают: первичные документы; иные документы, подтверждающие получение дохода налогоплательщиком; документы налогового учета.

Под расходами принято понимать документально подтвержденные и обоснованные затраты хозяйствующего субъекта. Все расходы хозяйствующего субъекта делятся на две большие группы:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

К числу первых относятся расходы, необходимые непосредственно для организации процесса производства и сбыта продукции, работ или услуг. К ним относятся расходы на оплату труда сотрудников предприятия, приобретение сырья и материалов, амортизационные отчисления и т.п.

Внереализационные расходы напрямую не связаны с процессами производства и сбыта продукции. К ним относятся судебные сборы, отрицательные курсовые разницы и пр.

Замечание 2

Основанием для признания расходов при расчете величины налогооблагаемой прибыли служат реально понесенные хозяйствующим субъектом в отчетном периоде, документально подтвержденные и обоснованные затраты.

Порядок расчета налога на прибыль

Для того, чтобы рассчитать величину налога на прибыль предприятия, налогоплательщику необходимо точно знать, какие доходы и расходы могут быть признаны в отчетном периоде. Для определения дат, на которые могут быть признаны доходы и расходы для целей налогообложения, существует два метода: кассовый метод и метод начисления.

Кассовый метод предполагает, что доходы и расходы признаются в соответствии с датой фактического поступления денежных средств и фактической оплаты расходов.

Метод начисления предполагает, что даты признания расходов и доходов не зависят от даты реального поступления доходов и фактической оплаты расходов. При данном методе доходы и расходы признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся, то есть в котором они имели место быть.

Рассмотри порядок расчета на прибыль более подробно. Для того, чтобы определить величину налога на прибыль организации, прежде всего, необходимо определить налоговую базу. Налоговая база представляет собой прибыль хозяйствующего субъекта, подлежащую налогообложению. Методика определения величины налоговой базы представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Порядок расчета налоговой базы. Автор24 - интернет-биржа студенческих работ

Расчет налоговой базыпроизводится нарастающим итогом с начала налогового периода, соответствующего одному календарному году. Иначе говоря, налоговая база определяется в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, после чего расчет налоговой базы начинается с нуля.

Общая формула расчета налога на прибыль представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Формула расчета налога на прибыль. Автор24 - интернет-биржа студенческих работ

Таким образом, величина налога на прибыль определяется путем умножения налоговой базы на ставку налога.

В соответствии с действующим законодательством стандартная ставка налога на прибыль в России составляет 20%. При этом 2 % уплачивается в федеральный бюджет, а 18% - в бюджет субъекта Российской Федерации. Для 2017-2020 гг. эти пропорции составляют 3% и 17% соответственно.

Пример расчета налога на прибыль

Приведем пример расчета величины налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Предположим, что деятельность компании ООО «ХХХ» по итогам 2017 года характеризуется следующими показателями:

• Доходы от реализации – 2000 000 руб.
• Расходы, уменьшающие доходы от реализации – 1 050 000 руб.
• Внереализационные доходы – 25 000 руб.
• Внереализационные расходы – 48 000 руб.

Опираясь на представленную выше формулу, определим величину налога на прибыль ООО «ХХХ»

Прежде всего, произведем расчет величины налогооблагаемой базы:

Налогооблагаемая база = 2000000 - 1050000 + 25000 - 48000 = 927000 руб.

Налог на прибыль = 927000 · 20% = 185400 руб.

Таким образом, величина налога на прибыль ООО «ХХХ» по итогам 2017 года составляет 927 тыс. руб.

В соответствии с НК налог считается установленным только тогда, когда определены его плательщики и элементы налогообложения (п. 1 ст. 17 НК РФ). К элементам налога относятся:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом обложения налогом на прибыль, исходя из его названия, является прибыль, полученная организацией (абз. 1 ст. 247 НК РФ). О том, что признается прибылью по налогу на прибыль, мы рассматривали в .

Денежное же выражение прибыли — это (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Налоговый период и налоговая ставка

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Существует также понятие отчетного периода, которым признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Основная ставка по налогу на прибыль составляет 20%. В то же время ее величина зависит от вида дохода и может составлять даже 0%.

Порядок исчисления налога на прибыль

Чтобы рассчитать налог на прибыль, необходимо налоговую базу по налогу умножить на ставку по налогу на прибыль (п. 1 ст. 286 НК РФ).

Если выручка организации за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 15 млн. руб. за квартал, то организация рассчитывает только .

В противном случае (если, конечно, организация не уплачивает ), в течение отчетного периода она должна рассчитывать и уплачивать ежемесячные авансовые платежи,