Экспертное исследование учета текущих расчетов с контрагентами на примере ооо "типол-топ". Бухгалтерский учет и аудит расчетов с контрагентами

Студентка гр. з-866-б каф. Экономики

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ

Руководитель

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги. В процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежно появление дебиторской и кредиторской задолженности . Часть этой задолженности должна находиться в рамках допустимых значений. Управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности, постоянная работа с контрагентами , включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами .

Целью работы являлось совершенствование учета расчетов с поставщиками и покупателями по результатам аудита. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

Ø рассмотреть теоретические аспекты образования и учета дебиторской и кредиторской задолженности;

Ø дать характеристику объекта исследования;

Ø провести анализ основных финансовых показателей предприятия;

Ø проанализировать показатели дебиторской и кредиторской задолженности;

Ø дать характеристику бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

Ø провести аудит дебиторской и кредиторской задолженности;

Объектом исследования выступает Общество с ограниченной ответственностью ибирь». Основным направлением деятельности организации является обеспечение энергетических и промышленных предприятий комплексом качественных ремонтных и монтажных услуг.

В процессе финансового анализа деятельности предприятия оценивается кредитоспособность предприятия.

Для ее оценки производится анализ ликвидности баланса предприятия. Задача анализа ликвидности баланса - дать оценку кредитоспособности предприятия, т. е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам, так как ликвидность - это способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства , реализуя свои текущие активы.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 font-size:14.0pt"> П2, А3 П3, А4 Денежные средства" href="/text/category/denezhnie_sredstva/" rel="bookmark">денежных средств у предприятия для расчетов по наиболее срочным обязательствам.

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовая устойчивость - это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность . Основной задачей анализа финансовой устойчивости предприятия является оценка степени независимости от заемных . Финансовое положение определяется на основе анализа ликвидности и платежеспособности, а также оценки финансовой устойчивости.

С целью определения уровня платежеспособности и ликвидности предприятия был рассчитан ряд соответствующих коэффициентов. Основные финансовые коэффициенты для анализа деятельности предприятия представлены в таблице 1. Рассчитанные коэффициенты свидетельствуют об устойчивом финансовом положении на предприятии. Коэффициенты финансовой устойчивости соответствуют нормативным, тогда как коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами превышает нормативное значение, т. е. собственные оборотные средства стабилизируют финансовую устойчивость предприятия. Из расчетов видно, что предприятие обеспечено собственным капиталом и не зависит от заемных средств .

Таблица 1 – Основные финансовые коэффициенты -Сибирь»

Показатель	Значение	Изменение +/-
2009 год	2010 год	2011 год	2год	2год
Коэффициент автономии (Ка)	0,62	0,55	0,64	0,07	0,09
Коэффициент концентрации заемного капитала (Кконц. зк)	0,31	0,38	0,36	0,03	0,02
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Косс)	1,18	3,76	2,25	2,58	1,51
Коэффициент маневренности собственного капитала (Кман. с.к.)	0,89	0,91	0,94	0,02	0,03
Коэффициент финансирования (Кф)	0,46	0,62	0,56	0,16	0,06
Общий показатель платежеспособности (Коп)	1,15	1,16		0,01	0,04
Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)	0,014	0,002	0,031	0,012	0,029
Коэффициент срочной ликвидности (критической оценки) (Ксл)	1,29	2,08	1,93	0,79	0,15
Коэффициент текущей (общей) ликвидности (Ктл)	2,96	2,47	2,68	0,49	0,21
Коэффициент маневренности функционирующего капитала (Кман. ф.к.)	2,95	2,47	2,68	0,48	0,21

Показатели платежеспособности соответствуют нормативам, кроме абсолютной ликвидности. Это значит, что предприятие является платежеспособным. В 2010 году платежеспособность увеличилась. На конец 2011 года показатели снова возросли, и, можно сказать, что у предприятия хоть не значительно, но возрастают возможности погашения текущих обязательств по кредитам и расчетам.

Главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности -Сибирь» являлось выявление резервов и разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей.

Динамика дебиторской и кредиторской задолженности представлена в таблице 2. Цель анализа – оценка абсолютного изменения показателей за гг.

Таблица 2 - Динамика дебиторской и кредиторской задолженности -Сибирь»

Показатели	Значение показателя	Изменение +/-
2009, тыс. руб.	2010, тыс. руб.	2011, тыс. руб.	2010 год	2011 год
Дебиторская задолженность всего	7911	14605	12164	6694	2441
Долгосрочная
Краткосрочная	7911	14605	12164	6694	2441
Кредиторская задолженность	6176	7025	6388
Долгосрочная
Краткосрочная	6176	7025	6388

Из проведенных расчетов видно, что снижение дебиторской задолженности опережает снижение кредиторской. Но при этом необходимо отметить, что величина дебиторской задолженности остается выше кредиторской.

Это означает, что при необходимости превращения дебиторской задолженности в денежные средства у предприятия могут возникнуть трудности, так как из-за недостатка средств может быть не погашена в необходимый срок кредиторская задолженность.

При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности были рассчитаны показатели ее оборачиваемости. Цель проведения их анализа – оценить эффективность использования средств в расчетах. Расчеты представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Показатель	Год
2010	2011
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	57379	68808
Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	11258	13384
Оборачиваемость дебиторской задолженности		5,14
	71,6	71,0
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	59466	69026
Средняя величина кредиторской задолженности, тыс. руб.	6600	6706
Оборачиваемость кредиторской задолженности		10,3
Продолжительность одного оборота, дней	40,5	35,5

Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет сделать вывод о том, что период погашения кредиторской задолженности на конец года меньше, чем дебиторской, что объясняется превышением суммы дебиторской задолженности над кредиторской в 2 раза. Такая ситуация не может рассматриваться положительно, так как не обеспечивает дополнительный приток денежных средств. Дефицит платежных средств при условии наступления сроков погашения долговых обязательств может привести к дальнейшему росту кредиторской задолженности и в конечном итоге к неплатежеспособности предприятия. Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать вывод: преобладает сумма дебиторской задолженности, но темп ее прироста ниже, чем темп прироста кредиторской задолженности. Увеличение задолженности, снижение финансовой устойчивости влекут необходимость разработать политику управления кредиторской и дебиторской задолженностью.

Была проведена аудиторская проверка учета расчетов с контрагентами, в результате которой были выявлены некоторые нарушения. Для исправления ошибок, выявленных в ходе проверки, были разработаны мероприятия, представленные на рисунке 3.

Рисунок 3 – Оценка мероприятия по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности

Разработанные мероприятия по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности включали:

1. Организацию системы контроля за движением кредиторской и дебиторской задолженности. Одним из элементов данной системы является график документооборота по расчетам, который позволяет распределить ответственность за ведение того или иного документа и усилить контроль за организацией первичного учета по расчетам с поставщиками. Фрагмент графика представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Фрагмент график документооборота по учету дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование документа	Создание (получение) документа	Проверка документа
кол. экз.	Ответственный за выписку	Срок исполнения	Ответственный за проверку	Порядок представления
Счет-фактура полученный		Бухгалтер	По мере необходимости	Главный бухгалтер	По форме, утвержденной законодательством РФ
Акт об оказании услуг		Менеджер	По мере необходимости	Главный бухгалтер
Спецификация		Менеджер	По мере необходимости	Директор	По форме, разработанной предприятием
Товарная накладная на реализацию		Менеджер	В момент реализации покупателю	Менеджер	По форме ТОРГ-12
Товарная накладная на поступление		Поставщик	В момент поступления	Кладовщик	По форме ТОРГ-12

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - учтена на забалансовом счете

Дебет счета 63 «Резерв по сомнительным долгам»

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - неизрасходованная сумма резерва включена в состав прочих доходов.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются -Сибирь» при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

При создании резерва по сомнительным долгам в -Сибирь» появляется возможность:

На основании сводной ведомости получаем общие сведения о кредиторской задолженности на конец предыдущего периода, о ее движении в течение периода и о конечном результате задолженности. Таким образом, предложенные рекомендации будут способствовать совершенствованию учета расчетов с контрагентами на предприятии -Сибирь».

• ВВЕДЕНИЕ
• Глава 1. Основные элементы учета расчетов организации
• 1.1 Сущность расчетов
• 1.2 Виды расчетов
• 1.3 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
• 1.4 Используемые счета при расчетах с контрагентами
• Глава 2. Учет расчетов с контрагентами
• 2.1 Учетов расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
• 2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
• 2.4 Учет внутрихозяйственных расчетов
• Заключение
• Литература

ВВЕДЕНИЕ Российские предприятия ведут активный поиск надежных контрагентов с целью получения дополнительных возможностей выхода на новые рынки сбыта и доступа к новым источникам сырья. Возможность самостоятельного формирования партнерских отношений со своим контрагентами во многом определяется рыночным характером экономики, а надежность этих отношений обеспечивает не только выживание фирмы, но и ее устойчивое развитие.Одним из основных элементов создания партнерских взаимоотношений предприятия с контрагентами является способность предприятия осуществлять в полной мере все расчеты по своим обязательствам по отношению к контрагентам и наоборот.А для собственников предприятия информация о расчетах, отраженная в балансе предприятия, дает возможность определить степени ликвидности, платежеспособности, эффективности кредитной политики, а также свидетельствует о степени финансовой устойчивости предприятия от внешних источников финансирования.Учет расчетов организации с контрагентами является важным элементом бухгалтерского учета, т.к он обеспечивает надежную защиту интересов организации во взаимоотношениях с деловыми партнерами.Целью данной контрольной работы является определение основных элементов расчетов с контрагентами и изучение вариантов их учета в балансе предприятия.Глава 1. Основные элементы учета расчетов организации 1.1 Сущность расчетов Современное общество не возможно без взаимодействия между индивидуумами и (или) их объединениями. Эти взаимоотношения основаны на процессе передачи из рук в руки на тех или иных условиях того или иного ресурса.Любую организацию используя системный подход, можно представить как некую систему, состоящую из взаимосвязанных частей. В процессе осуществления производственной, хозяйственной и финансовой деятельности организация приобретает материальные и трудовые ресурсы, реализует свою продукцию, работу или услуги или осуществляет другие операции, позволяющие ей продолжить свое функционирование в дальнейшем. Таким образом, деятельность организации можно представить как кругооборот средств, который включает в себя процесс приобретения, производства и реализации.В процессе приобретения происходит снабжение сырьем, материалами, электроэнергией и другим необходимым для производства. Затем внутри организации, как системы, происходит создание продукции или непосредственное оказание услуг. На этапе реализации предприятие продает свою продукцию (работы, услуги) и получает средства, позволяющие начать заново кругооборот средств, т.е. возвращается к процессу приобретения.Кругооборот средств организации характеризует экономическая сущность и содержание расчетов. Так, приобретение - это расчеты с поставщиками сырья и материалов, информации, капитала. В процессе производства возникают расчеты внутри самого предприятия: с подразделениями, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами. На этапе реализации готовой продукции, работ, услуг возникают расчеты покупателей и заказчиков с продавцом. Таким образом, расчеты являются важной составляющей текущей финансовой деятельности любой организации.Правовой основой осуществления большинства расчетов являются обязательства, возникающие из договоров.Договор заключается по средствам оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной, и вступает в силу (становится обязательным для сторон) с момента его подписания обеими сторонами (или с момента получения стороной, отправившей оферту, ее акцепта). Содержание и условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующих условий предписано законом. Т.е. при возникновении договора, возникают обязательства, прекращение которых подразумевает взаимные расчеты между сторонами сделки.Законодательством не дано определение понятию "расчеты", хотя в нормативных документах достаточно часто встречается данный термин. В экономической и юридической литературе существуют различные подходы к определению указанного понятия, т.е. выделяют правовые и экономические точки зрения, но все они сужены до оплаты долга, причем только денежными средствами, игнорируя тем самым все многообразие применяемых сегодня форм и видов расчетов, приводящих к прекращению обязательств.С позиции бухгалтерского учета, характерной особенностью расчетов является одновременные с их осуществлением изменения в структуре имущества (дебиторская задолженность) или обязательствах (кредиторской задолженности) организации. В первом случае при погашении дебиторской задолженности происходит уменьшение одного вида актива (права на получение определенной денежной суммы) и увеличение другого (денежные средства), валюта баланса при всём этом остается неизменной. Во втором случае при погашении кредиторской задолженности уменьшается валюта баланса с одновременным уменьшением не только суммы самой задолженности, но и размера имущества организации (денежных средств или других активов).1.2 Виды расчетов Расчетные операции сопровождают деятельность любой организации. В настоящее время существует множество вариантов осуществления расчетных операций как внутри самой организации, так и с ее контрагентами. В табл.1 представлена классификация расчетов организации для целей бухгалтерского учета.Табл.1

	Виды расчетов
Форма расчетов	1. денежные
	2. неденежные
	1. физические лица
	2. юридические лица
По моменту проведения платежей	1. авансы (предварительная оплата)
	2. последующая оплата
По экономическому содержанию	1. с поставщиками и подрядчиками
	2. с потребителями и заказчиками
	3. с разными дебиторами и кредиторами
	4. внутрихозяйственные расчеты
По отношению к среде предприятия	1. внутренние
	2. внешние

Кроме того денежные расчеты подразделяются на наличные, когда должник вручает кредитору деньги в натуральной форме, и безналичные, т.е. расчеты по гражданско-правовым сделкам и иным основаниям с использованием для этого денежные средства на банковских счетах. Не денежные расчеты - это исполнение обязательств не денежными средствами. При этом используются такие варианты расчетов, как договор мены, товарообменные (бартерные) операции, взаимозачеты, вексельные расчеты, уступка права требования, исполнение обязательств третьим лицом, перевод долга. Также к не денежным расчетам можно условно отнести и списание дебиторской задолженности. В зависимости от используемой формы расчетов применяются соответствующие счета бухгалтерского учета.

Деление контрагентов на физические и юридические лица связано, как правило, с формой оплаты. Физические лица в основном рассчитываются наличными денежными средствами, а юридические - безналичными.

Использование авансов и/или предварительной оплаты при расчетах с контрагентами, обусловлено желанием организации уменьшить риск неплатежа со стороны организации - партнера.

По экономическому содержанию контрагенты подразделяются на 4 основные группы. Данное Разделение отражено и в главных счетах, используемых при расчетных операциях с ними. Это счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (поставщики поставляют предметы и средства труда, а подрядчики выполняют строительные и иные работы для нее по ее заказу), счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами". Отдельное место в составе данных расчетных операций занимает счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", поскольку применяется при расчетах с обособленными подразделениями организации, являющимися отдельными юридическими лицами, либо в связи с передачей ее имущества другой организации в доверительное управление.

По отношению к среде предприятия все расчеты можно Разделить на две группы. Первая группа - внешние расчетные операции. Это операции данной организации с другими юридическими лицами и физическими лицами, не являющимися ее штатными работниками. Вторая группа - внутренние расчетные операции. Это операции по расчетам организации со своими штатными работниками, подотчетными лицами и учредителями. В составе внешних расчетных операций рассматриваются расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами, а также внутрихозяйственные расчеты.

1.3 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности В ходе расчетов организации с другими лицами может возникать дебиторская или кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность отражается в активе баланса. Примером ее является задолженность покупателей за полученную, но не оплаченную продукцию. Кредиторская задолженность (должником является сама организация) отражается в пассиве баланса. Примером ее является задолженность поставщику за полученные, но еще не оплаченные материальные ценности. Задолженность может быть срочной и просроченной, образовавшейся при невыполнении должником в срок своих обязательств.Бухгалтеру важно следить за своевременным погашением задолженностей. Если задолженность дебиторская, то можно случайно пропустить срок исковой давности и нельзя будет вернуть свои деньги, а если кредиторская, то возникают ситуации, при которых организация обязана будет уплатить штрафы, пени, неустойки. Реальность дебиторской и кредиторской задолженности должна быть подтверждена документально. Для этого организация направляет контрагентам выписки из карточек аналитического учета о числящихся по ним суммам или запрос о состоянии расчетов.Организации, которые устанавливают в своей учетной политике метод определения выручки о реализации для целей налогообложения по отгрузке продукции, могут в конце года создать резерв сомнительных долгов. Этот резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Величина его определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности полного или частичного погашения долга. Если этот резерв не использован, то в конце года он снова присоединяется к прибыли.При ведении расчетов используется понятие "исковая давность". Гражданский Кодекс определяет ее как срок защиты права по иску лица, право которого нарушено. В течение этого срока можно требовать принудительной защиты нарушенного права. Общий срок исковой давности равен трем годам. Но существуют и специальные сроки исковой давности, которые могут быть короткими или более длинными.Примером более короткого срока исковой давности является срок исполнения обязательств по платежам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). При этом обязательна форма договора, с предельным сроком исполнения обязательств, который не может превышать три месяца. Если платежи не поступили, то по истечении четырех месяцев эта задолженность списывается на убытки кредитора, но не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли.Такой порядок принят для того, чтобы не допускать умышленного несвоевременного осуществления платежей. Если он нарушается, то сделка считается ничтожной.1.4 Используемые счета при расчетах с контрагентами В табл.2 представлен перечень основных бухгалтерских счетов и субсчетов, используемых при учете расчетных операций с различными контрагентами. В зависимости от условий хозяйствования состав, номера и наименования субсчетов могут отличаться от приведенных в таблице.Табл.2

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета	Характер счета (субсчета)
Вложения во внеоборотные активы		3. Строительство объектов основных средств
		4. Приобретение объектов основных средств
		5. Приобретение НМА
		8. Выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских работ
Материалы
Заготовление и приобретение материальных ценностей
НДС по приобретенным ценностям		1. НДС при приобретении основных средств
		2. НДС по приобретенным НМА
		3. НДС по приобретенным материально-производственным запасам и др.
Расчетные счета
Валютные счета
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Резервы по сомнительным долгам
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
		2. Расчеты по претензиям
		3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам и др.
Внутрихозяйственные расчеты
Прочие доходы и расходы
Недостачи и потери от порчи ценностей
Расходы будущих периодов
Прибыли и убытки

Счет 08 используется для отражения расчетов с поставщиками при приобретении основных средств и НМА, для отражения расчетов с подрядчиками в ходе строительства или выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Счета 10,15 и 41 применяются для записи поступления материалов или товаров.

Счет 19 используется при отражении НДС по поступающим ценностям.

Счета денежных средств (50, 51, 52) применяются при погашении поставщикам и подрядчикам, прочей кредиторской задолженности, а также при поступлении выручки от реализации и денежных средств о дебиторов.

Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

За полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные);

Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

Полученные услуги по перевозкам, в т. ч. расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие функции генерального подрядчика при выполнении строительных, опытно-конструкторских, технологических и иных подрядных работ, расчеты по своим субподрядчикам также отражают на счете 60.

Счет 62 предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 63 используется при списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными.

Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию, по претензиям, и другим расчетам, не нашедшим себе места в записях по счетам 60 и 62.

Счет 79 предназначен для учета всех видов расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовых расчетов).

Счет 90 применяется для расчетов с покупателями по отгруженной продукции и с заказчиками по выполненным работам и услугам.

Счет 91 применяется при расчетах по прочим доходам и расходам.

Необходимость использования счета 94 возникает при расчетах по претензиям.

На счетах 97 и 26 отражаются операции, связанные с расчетами по страхованию.

На счете 99 учитываются отдельные потери от страховых случаев.

Глава 2. Учет расчетов с контрагентами 2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, а также на стоимость работ и услуг в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат. За услуги по заготовке и доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.В синтетическом учете счет 60 кредитуется согласно расчетным документам поставщика независимо от оценки товарно-материальных ценностей, принятой в аналитическом учете. При поступлении на склад может быть выявлена недостача (порча) товарно-материальных ценностей:А) в пределах предусмотренных договором величин;Б) сверх предусмотренных договором величин.В первом случае вся сумма недостачи относится в дебет счета 94 "недостача и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 60. Во втором случае сумма недостачи сверх предусмотренной в договоре отражается по дебету субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 60.За неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не предъявлены платежные документы) счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.Записи по дебету счета 60 производятся на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами расчетов. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (на отдельном субсчете счета 60). По суммам претензий, предъявленных поставщикам и подрядчика, сумму аванса списывают со счета 60 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 60).При покупке затраты на приобретение и сооружение основных средств и приобретение материально-производственных запасов могут возникнуть суммовые разницы в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При покупке активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредитной задолженности, и рублевой оценкой этой кредитной задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Указанные суммовые разницы отражаются по дебету счетов учета приобретаемых активов (08, 10, 11 и др.) и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".Учет суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченных выданными организацией векселями, рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых определяются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете. Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно. При выдачи векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут уплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных:По акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;Не оплаченным в срок расчетным документам;Неотфактурованным поставкам;Выданным авансам;Выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;Просроченным оплатой векселям;Полученному коммерческому кредиту и др.Основные хозяйственные операции, отражающие расчетные операции с поставщиками и подрядчиками, представлены в табл.3Табл.3

		Корреспондирующие счета
	Приобретены основные средства
	Отражена сумма НДС, предъявленная к уплате продавцом на основные средства
	Перечислено поставщику за основные средства
	Приняты к учету материалы (товары), поступившие от поставщика
	Отражена сумма НДС по поступившим материалам (товарам)
	Оплачено поставщику за материалы (товары)
	При приемке груза обнаружена недостача товарно-материальных ценностей:
	а) в пределах, предусмотренных договором
	б) сверх величин, предусмотренных договором (предъявлена претензия поставщику
	Претензия погашена поставщиком
	По истечении срока исковой давности сумма претензии отнесена на счет потерь от порчи ценностей
	Сумма потерь от порчи ценностей признана внереализационным расходом

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками Записи по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" производятся на суммы выручки от продажи продукции, работ, услуг и иной реализации в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, по которым предъявлены расчетные документы.Кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. С полученных сумм аванса организация начисляет НДС, который подлежит взносу в бюджет (дебет счет 62, кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"). По завершении и сдаче заказчикам работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшении задолженности покупателей и заказчиков. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись (дебет счета 68, кредит счета 62). Невостребованные авансы списываются с дебета счета 62 в кредит счета 91.При продаже готовой продукции (работ, услуг), товаров и других активов величина поступлений может определяться с учетом суммы разницы, возникающей в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При продаже активов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Суммовые разницы, возникающие при продаже актива, учитывают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту 90 "Продажи" или счета 91 "Прочие доходы и расходы".Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62, субсчет "Векселя полученные". Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91). Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. Сумма процентов по векселю должна отражаться в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) и учитываться на счете 91. При погашении задолженности по векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетировать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счет 62 и счет 91. Не оплаченные в срок счета считаются отказными. Для официального удовлетворения неполученных платежей по векселю в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12 часов дня, наступающего через день после наступления срока платежа. Номинальную сумму отказного векселя списывают со счета 62, субсчет "Векселя полученные", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". До наступления срока оплаты по векселю организация - векселедержатель может получить в банках суды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетом с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.). При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю (заказчику) и по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;Не оплаченным в срок расчетным документам;Полученным авансам;Векселям, срок поступления денег по которым не наступил;Векселям, дисконтированным (учтенным) в банке;Векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.В настоящее время организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации - должника и оценки вероятности погашения ею долга.На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Списанные долги должны учитываться в течение 5 лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91.Основные хозяйственные операции, отражающие расчетные операции с покупателями и заказчиками, приведены в табл.4.Табл.4

		Корреспондирующие счета
	Признана выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг
	Начислен НДС с суммы выручки
	Поступила выручка от покупателя (заказчика)
	Признана выручка от продажи ненужных основных средств и материалов
	Начислен НДС с суммы выручки
	Поступила выручка от продажи ненужных основных средств и материалов

2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Во всех случаях, когда стороны не являются поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками), для отражения расчетов между ними используется счет 76 "Прочие дебиторы и кредиторы"Например, на субсчете 76 - 1 "расчеты по имущественному и личному страхованию" могут отражаться расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию). Исчисленные суммы страховых платежей в этом случае отражаются по кредиту субсчета 76 - 1 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76 - 1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет субсчета 76 - 1 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "расчетные счета" или 52 "валютные счета" и кредиту субсчета 76 - 1. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 - 1 на счет 99 "прибыли и убытки". Аналитический учет по субсчету 76 - 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.На субсчете 76 - 2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Кредитуется субсчет 76 - 2 на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, не подлежащие взысканию, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76 - 2. Аналитический учет по субсчету 76 - 2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Некоторые из операций, связанные с расчетами по претензиям, были представлены в табл.2.К счету 76 может быть открыт субсчет 76 - 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", на котором, в частности, учитываются расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам согласно договору простого товарищества.В табл.5 представлены некоторые хозяйственные операции, в которых используется вышеупомянутые субсчета. К счету 76 могут быть открыты и другие субсчета для отражения необходимых расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.Табл.5

		Документ	Корреспонди-рующие счета
	Сумма страховых платежей по договору страхования отражена в составе расходов будущих периодов	Договор страхования, бухгалтерская справка - расчет
	Расходы по страхованию, относящиеся к текущему месяцу, включены в состав общехозяйственных расходов.	Бухгалтерская справка - расчет
	Перечислена сумма страховых платежей организации - страховщику
	Отражена прибыль по договору простого товарищества
	Поступила доля прибыли в соответствии с соглашением	Выписка банка, платежное поручение
	Отражен убыток по договору простого товарищества	Соглашение о распределении прибылей и убытков, бухгалтерская справка - расчет
	Перечислено в счет возмещения убытков	Выписка банка, платежное поручение

2.4 Учет внутрихозяйственных расчетов Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами организации, выделенными на отдельные балансы. Предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На этом счете, в частности отражаются расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продажи продукции, работ, услуг, по передачи расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п. С этой целью к счету 79 могут быть открыты субсчета 79-1, 79-2 и 79-3.На субсчету 79 - 1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации по переданным им внеоборотным и оборотным активам.На субсчете 79 - 2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями.На субсчете 79 - 3 "Расчеты по договору доверительного управлении имуществом" учитывается состояние расчетов, связанное с исполнением указанных договоров. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление.Основные хозяйственные операции, отражающие внутрихозяйственные расчеты, приведены в табл.6.Табл.6

		Документ	Корреспонди-рующие счета
	Переданы организацией своему обособленному подразделению основные средства	Накладная на внутреннее перемещение основных средств
	Отражена сумма амортизации, начисленная головной организацией на передаваемый объект основных средств	Копия инвентарной карточки учета объекта основных средств
	Переданы обособленному подразделению расходы по доставке основных средств	Авизо, бухгалтерская справка
	Основные средства переданы в доверительное управление
	Списана начисленная амортизация по основным средствам, переданным в доверительное управление	Договор доверительного управления, акт приемки-передачи
	Получены денежные средства в качестве прибыли от передачи имущества в доверительное управление	Выписка банка, платежное поручение
	Имущество, полученное в доверительное управление	Договор доверительного управления, акт приемки-передачи	01, 04, 10 и др.
	Отражена начисленная амортизация по основным средствам, полученным в доверительное управление	Договор доверительного управления, акт приемки-передачи
	Перечислены денежные средства за имущество в доверительном управлении	Выписка банка, платежное поручение

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи.

Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подРазделению организации, выделенному на отдельный баланс, а учет расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

Заключение Современное общество не возможно без взаимодействия между индивидуумами и (или) их объединениями. Эти взаимоотношения основаны на процессе передачи из рук в руки на тех или иных условиях того или иного ресурса. В ходе этого процесса между сторонами возникают обязательства, на основании которых организации осуществляют расчеты.В разной литературе даются различные описания понятию "расчеты". С позиции бухгалтерского учета, характерной особенностью расчетов является одновременные с их осуществлением изменения в структуре имущества (дебиторская задолженность) или обязательствах (кредиторской задолженности) организации.Помимо простого осуществления расчетных операций, для организации важно вести полный учет своих расчетов с контрагентами. Учет необходим для того, чтобы организация могла управлять своей дебиторской и кредиторской задолженностью и решать проблемы взаимных расчетов в досудебном порядке, а также поддерживать репутацию организации как кредитоспособного и надежного партнера.Основной целью учета расчетов с контрагентами является соответствие совершаемых расчетных операций действующему гражданскому, бухгалтерскому и налоговому законодательству, интересам предприятия, их полное и своевременное отражение в бухгалтерском учете предприятия, а также выявление и пресечение негативных тенденций и финансовых потерь, вызванных организацией расчетов. Существующих сегодня нормативных документов по организации и учету расчетных операций на предприятиях, на мой взгляд, достаточно. В плане счетов отражены все возможные варианты учета хозяйственных операций на предприятии, а в федеральных законах, положениях и приказах Министерства финансов даны максимально полные разъяснения по его применению с учетом той или иной специфики деятельности организации.Литература 1. "ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 26.01. 1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12. 1995) (ред. от 26.01. 2007)2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11. 1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11 2006)"О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02. 1996)3. ПРИКАЗ Минфина РФ от 29.07. 1998 N 34н (ред. от 18.09. 2006)"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08. 1998 N 1598)4. ПРИКАЗ Минфина РФ от 27.11. 2006 N 154н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ" (ПБУ 3/2006)"5. ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.12. 2001 № 119н (ред. от 23.04. 2002)"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02. 2002 № 3245)6. Бухгалтерский учет: учебник, под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006. - 392с.7. Каморджанова Н., Каташова И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие, 2-е изд., - СПб.: Питер, 2006. - 480с.8. Керимов В.Э., Бухгалтерский управленческий учет: учебник, - 5-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2007. - 460 с.9. Кондраков Н.П., Самоучитель по бухгалтерскому учету, - 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006. - 560 с.10. Макальская М.Л., Денисов А.Ю., Самоучитель по бухгалтерскому учету: учебное пособие. - 17-е изд., перераб. и доп. - М.: "Издательство "Дело и Севис", 2007. - 384с.11. Макальская М.Л., Фельдман И.А., Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Высшее образование, 2007. - 443 с. - (Основы наук).12. Медведев М.Ю. Бухгалтерский учет для начинающих: учебно-практические пособие. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006. - 452с.13. Мельник М.В., Ревизия и контроль: учебное пособие, 3-е изд., стер. - М: КНОРУС, 2007. - 528с.14. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практические пособие. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2007. - 552с.15. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по плану счетов: учебно-практические пособие. - СПб.: Питер, 2007. - 382с.16. Тихомиров Е.Ф. Финансовый менеджмент: Управление финансами предприятия: учебник для студентов вузов. - М.: Издательский центр "Академия", 2006. - 384с.17. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов. - М.: Издательский центр "Академия", 2006. - 474с.

Организация расчетов с поставщиками

Для учета расчетов с поставщиками предусмотрен счет 60 “Расчеты с поставщиками”. Этот счет по отношению к балансу пассивный; кредитовое сальдо свидетельствует о сумме задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету -- о суммах произведенных оплат, списании и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту -- о суммах принятых к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за месяц.

На счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” задолженность отражают в пределах сумм акцепта. Акцептованные (принятые к оплате) счета фактуры отражаются без учета НДС по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и дебету разных счетов, в зависимости от вида приобретенных товаров: материалы (счет 10 “Материалы”), оборудования для монтажа (счет 07 “Оборудование к установке”); или от характера приобретенных работ или услуг: по ремонту основных средств производственного назначения дебетуются счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов”); услуги, оказанные основному и вспомогательному производствам (счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”); услуги общепроизводственного и общехозяйственного характера (счета 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”).

При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 “Расчеты по претензиям”.

Сумма НДС, включенная поставщиками в счета фактуры, принимается на учет по счету 19 “НДС по приобретенным ценностям”. При этом делается следующая проводка:

Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям”,

По дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” отражают операции по оплате счетов поставщиков наличными денежными средствами из кассы, с расчетного счета, с валютного счета, аккредитивами или чеками лимитированных чековых книжек, выданными банком для этих целей краткосрочными или долгосрочными кредитами или из сумм выданных под отчет.

В случае приобретение материалов за наличные деньги у предприятий розничной торговли сумма уплаченного НДС не выделяется, и материалы приходуются по покупной стоимости. На произведенную покупку предприятие должно иметь не только товарный, но так же и кассовый чек. Предприятие может рассчитываться наличными деньгами в пределах 60000 руб. по одному платежу за приобретенные материально-товарные ценности у торгово-посреднических предприятий или у их производителей. Данная операция подтверждается квитанцией приходного ордера и накладной на отпуск товаров, причем в обоих документах НДС проставляется отдельной строкой.

Также практикуют расчеты с поставщиками на бартерной основе -- поставкой своей продукции, товаров, услуг.

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”,

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”-- предприятие поставило покупателю продукцию в погашение своей задолженности.

При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут в журнале ордере № 6 и ведомости № 7. Журнал-ордер № 6 представляет собой комбинированный регистр, аналитический учет, в котором ведется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца: по акцептованным платежным документам, срок оплаты, по которым еще не наступил или просрочен; по акцептованным платежным документам, оплаченным, материалы не поступили (“За не прибывший груз”):

1) по акцептованным платежным документам неоплаченным -- материалы не поступили (“За не прибывший груз”);

2) сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы по ним еще нет).

Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками в разрезе каждого документа. В журнале-ордере отражают операции расчетов с поставщиками, связанные только с приобретением (заготовлением) товарно-материальных ценностей, для учета услуг и выполненных работ ведется отдельный журнал-ордер № 6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги. В этих журналах приводятся такие данные как номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика, номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам предприятия и стоимость по платежному документу поставщика с выделением НДС, указанного в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям поставщиков в разбивке по группам поступивших материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо, т. д.) Суммы претензий записывают на основании актов. По выпискам банков производятся отметки по оплате. По окончании месяца данные журнала-ордера суммируются для получения оборота по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и переносят их в Главную книгу.

Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетных документов к оплате. В этом случае материальные ценности приходуют по покупным (или учетным ценам):

Дебет 10 “Материалы”, 41 “Товары”;

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на сумму без НДС.

Суммы налога по этим счетам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы:

Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям”;

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

При журнально-ордерной форме учета. Неотфактурованные поставки учитываются в журнале ордере № 6 как поступающие на склад ценности. При поступлении расчетных документов поставщика ранее сделанную запись по группе материалов и в графе “акцепт” стоимости материальных ценностей по покупным (учетным) ценам сторнируют и дают положительную запись в свободной графе на сумму счета, предъявленного к оплате платежного требования по группе материалов и в графе “акцепт”.

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных к оплате. Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают акт о приемке материалов.

Также необходимо отразить в учете материальные ценности, находящиеся в пути. Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили (или находятся на ответственном хранении у поставщика). Такие материальные ценности бухгалтерия приходует условно в отчетном месяце.

При журнально-ордерной форме платежные документы регистрируются в течение месяца в графе “За не прибывший груз” и в графе “акцепт”. По мере поступления производственных запасов, числящихся в пути, их приходуют в фактически поступивших количествах.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются в журнале ордере № 6 как неотфактурованные поставки -- отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую стоимость и предъявляет претензию к поставщику.

В настоящее время все большее распространение получили при расчетах с поставщиками векселя. Сумма задолженности по акцептованным счетам фактурам, под которую покупателю выдан вексель, учитывается на отдельном субсчете “Векселя выданные”. Суммы дисконта по векселю подлежат включению в себестоимость заготовленных материалов или соответственно включению в издержки производства. На субсчете 60-2 “Векселя выданные” они числятся до момента их погашения.

В случаях, предусмотренных договором, предприятие вносит аванс под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и предоставление услуг. Авансовые платежи оформляются платежными поручениями со ссылкой на заключенный договор. На выданные поставщикам авансы и суммы оплаченных промежуточных счетов за выполненные работы дебетуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и кредитуют счета: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”.

Эти суммы числятся на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” до тех пор, пока они не будут зачтены в погашение долга перед поставщиком за полученные товарно-материальные ценности и за полностью выполненные работы.

Организация учета расчетов с покупателями

Предприятиям, вступающим в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за полученные услуги, выполненные работы и предоставленные ценности, необходимо организовать учет расчетов с поставщиками и покупателями.

Для учета расчетов с покупателями используются следующие счета: 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”; 76-2 “Расчеты по претензиям” -- этот счет используется для расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по штрафам, пеням и неустойкам; 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” -- этот счет используется для учета расчетов с разного рада операций с дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера, транспортным услугам, коммунальным услугам и т. д.

Аналитический учет по этим счетам в условиях ручной техники учета ведут в соответствующих регистрах -- на карточках контокоррентной формы, открываемых бухгалтером на каждое юридическое лицо, или в ведомостях, в зависимости от принятой на предприятии организационной формы бухгалтерского учета.

Особое внимание хотелось бы уделить счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Этот счет используется для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Дебетовое сальдо по этому счету означает задолженность предприятий покупателей по отгруженной им продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Оборот по дебету этого счета отражает стоимость отгруженных товаров в отчетном месяце, продукции, работ, услуг, переданных основных средств, прочих активов. По кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отражаются поступившие платежи от покупателей на расчетный счет, валютный счет, наличные денежные средства, полученные в кассу от покупателей, зачет полученных авансов, погашение задолженности при неплатежеспособности дебитора за счет резерва, списание безнадежной задолженности в убыток предприятия, оплата векселей полученных. Как уже было упомянуто, по кредиту счета 62 отражаются поступившие платежи от покупателей на расчетный счет, валютный счет, наличные -- от населения в кассу предприятия. Это оформляется следующими проводками:

Дебет 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”;

Кредитуется счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

При поступлении наличных денег предприятие обязано выдать покупателю кассовый чек кассового аппарата или приходный кассовый ордер (в зависимости от вида деятельности предприятия). За нарушение данного порядка предприятие может быть оштрафовано в размере 350 минимальных оплат труда.

В связи с неплатежами многие предприятия строят свои взаимоотношения на бартерной основе. Если в погашение долга от покупателя поступают на бартерной основе товарно-материальные ценности, то это оформляется следующей проводкой:

Дебет 10 “Материалы”, 19 “НДС по приобретенным ценностям”, 41 “Товары”, др. счета материальных ценностей и кредитуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и заказчиками” в размере равном эквивалентной сумме реализованной продукции (работ, услуг). Затем числящуюся на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” задолженность закрывают счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

К счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” могут открываться следующие субсчета:

1 “Расчеты в порядке инкассо”;

2 “Расчеты плановыми платежами”;

3 “Векселя полученные”;

4 “Авансы полученные”.

На субсчете 62-1 “Расчеты в порядке инкассо” учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 “Расчеты плановыми платежами” учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62-3 “Векселя полученные” учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями. Товарные векселя числятся на этом субсчете до их погашения. По дебету этого субсчета отражается стоимость полученного товара с НДС, гарантированная векселем, а также сумма дисконта (процента) по векселю. При погашении векселя числящаяся сумма задолженности за покупателем по векселю полностью списывается. В случае протеста векселя вся вексельная сумма относится на счет 76-2 “Расчеты по претензиям”, где она будет числиться до ее погашения.

Существуют два метода учета расчетов с покупателями. Первый -- это когда за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки. Второй, -- когда за момент реализации принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции.

Предприятия всех организационно-правовых форм (за исключением предприятий малого предпринимательства) учет процесса реализации осуществляют на основе метода начислений, при котором дебетуют счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредитуют счета 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы”, под которым понимается определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) с даты отгрузки товаров.

Датой отгрузки товаров считается день передачи товарного документа, а датой выполнения работ (оказания услуг) -- день, когда было фактически завершено выполнение работ.

На суммы оплаты отгруженной продукции, выполненные работы и оказанные услуги предприятия предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

Кредит 90 “Продажи”.

Поскольку продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляют НДС.

Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счетов денежных средств.

Дебет 51 “Расчетные счета”.

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Аналитический учет по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю и заказчику.

При использовании этого метода организации учета предприятиям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам. Они учитываются на счете 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Величина по каждому сомнительному долгу определяется в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 99 “Прибыль и убытки” и кредитуют счет 63 “Резервы по сомнительным долгам”.

Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов уменьшается.

Не востребованную в срок дебиторскую задолженность списывают с кредита счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в дебет счета 63 “Резервы по сомнительным долгам”.

Для предприятий малого бизнеса за момент реализации продукции может приниматься момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости. Это отражают проводкой:

Дебет 45 “Товары отгруженные”,

Кредит 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”

По мере оплаты отгруженной продукции (дебет счетов 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и других счетов, кредита счета 90 “Продажи”) ее списывают с кредита счета 45 “Товары отгруженные” в дебет счета 90 “Продажи”. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции.

1) Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 45 “Товары отгруженные”;

2) Дебет 90 “Продажи”,

Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”;

3) Дебет 99 “Прибыли и убытки”,

Кредит 45 “Товары отгруженные”.

Списание долга в убыток в последствии неплатежеспособности поставщика не вызывает ее аннулирования. Списанная задолженность отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения имущественного положения должника.

При журнально-ордерной форме учета расчеты с покупателями и заказчиками ведут в журнале ордере № 11, 8, ведомостях № 7, 16.

Аналитический учет организуется в ведомости № 7 в разрезе каждого дебитора. В этой ведомости, в разрезе каждого дебитора, показывается сальдо на начало месяца по дебету или кредиту счета, обороты по дебету корреспондирующих счетов с кредита 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, основание для записи (т. е. те первичные документы, на основании которых проводится запись). По реализации аналитический учет ведется в ведомости № 16. В этой ведомости учет ведется в разрезе каждого покупателя и в разрезе каждого вида продукции. В ней указывают: дату выставления счетов покупателям, номер платежного требования, номер приказа накладной, наименование покупателя или заказчика, количество по наименованиям или группам изделий по отгруженной или отпущенной продукции, суммы по платежным документам и отметки по их оплате.

Синтетический учет организуется в журнале-ордере № 11. В этом журнале, в разрезе аналитических данных по счетам 45 “Товары отгруженные”, 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” отражают реально отгруженную продукцию, суммы по возвращенной продукции, остатки по этим счетам на начало и конец месяца.

В ходе осуществления своей деятельности у предприятия с работниками возникают взаимоотношения, что влечет за собой расчеты предприятия с работниками за выполнение ими производственных заданий.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета с персоналом предприятия.

1.) Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» где должны быть учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет ведется на карточках или в расчетно-платежных ведомостях (графы «Сальдо на начало» и «Сальдо на конец периода») за организацией и за работником.

2) Учет расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными суммами называют денежные авансы, выдаваемые организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Командировкой считается поездка работника предприятия, которая осуществляется в интересах предприятия по распоряжению руководителя. Срок командировки, так же определяется руководителем.

Подотчетные суммы учитываются на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных средств подотчетным лицам отражают по дебиту счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списываются с кредита счета 71 в дебит счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», и др. в зависимости от характера расходов. Возращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списываются с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. .

Не возращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников.)

3) Бухгалтерский учет с работниками в организациях, так же осуществляется и на главном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Этот счет по отношению к балансу является активным. По дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

В балансе счет 73 находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) и в 5 разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы».

Синтетический учет по счету 73 ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении.

На субсчете 73-1 оформляются следующие основные проводки:

Дебет 73 Кредит 50 - сумма займа, выданного наличными деньгами через кассу организации;

Дебет 73 Кредит 51 - на сумму займа, перечисленного с расчетного счета организации на вклад работнику в кредитном учреждении или перечисленного работнику почтовым переводом;

Дебет 50 Кредит 73 - на сумму задолженности по вкладам, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке;

Дебет 70 Кредит 73 - на сумму задолженности по займу, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника.

Аналитические счета по субсчету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» открывается отдельно на каждого работника.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ

Цель, значения и задачи бухгалтерского учета и анализа расчетов с контрагентами

Предприятия вступают в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за полученные ценности, выполненные работы и поставленные услуги, а также за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные и услуги. Такие расчетные отношения возникают с поставщиками (подрядчиками) и с покупателями (заказчиками).

Поставщики и подрядчики- это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняют разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут, как правило, после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия (акцепта) либо по его поручению. Без согласия предприятия, в без акцептном порядке, оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Покупатели и заказчики - это организации, которые приобретают товарно-материальные ценности, заказывают выполнение работ и оказание услуг. Расчеты с покупателями ведутся с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. На это влияет метод определения момента реализации продукции. За момент реализации продукции может приниматься момент оплаты ранее отгруженной продукции, тогда дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости; либо за момент реализации принимается момент ее отгрузки, тогда дебиторская задолженность учитывается по цене реализации.

Расчеты с покупателями и поставщиками являются составной частью расчетов с дебиторами и кредиторами. Таким образом, мы можем рассматривать расчеты с покупателями и поставщиками в рамках расчетов с дебиторами и кредиторами. Дебиторская задолженность и производственные запасы нередко составляют значительную долю в структуре баланса предприятия.

На уровень дебиторской задолженности влияют многие факторы: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии система расчетов и др. Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет, безналичный расчет и в кредит.

Таким образом, мы видим, что значение учета расчетов с покупателями (дебиторами) и поставщиками (кредиторами) состоит в оформлении бухгалтерскими документами хозяйственных связей и, связанных с ними, возникающих денежных расчетов с поставщиками и покупателями.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости и своевременного поступления денежных средств. Таким образом, задачами учета расчетов с покупателями и поставщиками являются:

Обеспечение своевременного и правильного движения денежных средств на предприятии;

Контроль за использованием денежных средств по назначению;

Проведение оперативного, повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе;

Обеспечение своевременного и правильного произведения расчетов с покупателями и заказчиками;

Контроль над соблюдением форм расчетов установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

Контроль над авансовыми платежами.

Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Согласно этой цели первой задачей проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

Каждый экономический субъект в своей хозяйственной деятельности осуществляет расчеты с внешними и внутренними контрагентами. К ним можно отнести поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, работников, налоговые органы, внебюджетные фонды, учредителей, банки и др.

При финансово-хозяйственном взаимодействии двух и более лиц возникает обязательство одного субъекта перед другим. При этом одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (п. 1 ст. 307 ГК РФ).

Задолженность можно классифицировать по источникам их образования, по видам обязательств, по характеру, по отношению к кредитору.

По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо.

Но договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично.

В силу банковской гарантии банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого физического лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования об ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. После окончания определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается.

По возможности взыскания задолженность подразделяют па три группы: надежная, сомнительная и безнадежная (нереальная для взыскания).

Надежной задолженностью считается срочная и обеспеченная задолженность.

Сомнительной признается задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, указанные в договоре, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Задолженность признается безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ) по истечении установленного срока исковой давности , на основании акта государственного органа , в случае ликвидации должника; а также при невозможности установить место нахождения должника и признании его долгов невозможным для взыскания постановлением судебного пристава-исполнителя.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено; общий срок исковой давности - три года (ст. ст. 195, 196 ГК РФ).

По способу погашения задолженность делится на погашаемую денежными и неденежными способами.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между хозяйствующими субъектами и поставщиками, подрядчиками договоров поставки .

Заработная плата работникам, запятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, процессе ее упаковки, транспортировки, хранения и др., начисляется в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

ДЕБЕТ 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Заработная плата работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражается проводкой:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

В состав прочих расходов включается заработная плата:

1. работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.);
2. работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности);
3. работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам в учете производится запись:

Основной нормативный документ, определяющий порядок направления сотрудников в командировки но России, - это Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (далее - Инструкция № 62). Несмотря на давность принятия, Инструкция № 62 продолжает действовать, правда, в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Решение о направлении работника или группы работников в служебную командировку принимается руководителем экономического субъекта. После этого бухгалтерия подготовит проект приказа (распоряжения) о направлении работника (работников) в командировку в соответствии с формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

На основании подписанного приказа (распоряжения) о направлении в командировку в одном экземпляре выписывается командировочное удостоверение. Оно является основным документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него).

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

• расходы по проезду;
• расходы но найму жилого помещения ;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику). К счету могут быть открыты субсчета:

• расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал ;
• расчеты по выплате доходов.

В дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

Сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, отражается проводкой:

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются проводкой:

ДЕБЕТ счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам».

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются проводкой:

ДЕБЕТ 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам , пеням и неустойкам :

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму претензии к поставщикам в связи с несоответствием цен, выявлением арифметических ошибок, недостач получаемых ценностей и т.д.

Запись по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» осуществляется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется но каждому дебитору и отдельным претензиям.

Па субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли , убыткам и другим результатам по договору простого товарищества .

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются проводкой:

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы».

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются:

ДЕБЕТ счетов учета активов (51 «Расчетные счета», 10 «Материалы» и др.) КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-4 «Расчеты но депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленной, но неполученной работниками заработной платы .

Депонированные суммы отражаются проводкой:

ДЕБЕТ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

При выплате этих сумм получателю делается запись:

ДЕБЕТ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ счета 50 «Касса» (счета 51 «Расчетный счет»).

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Что собой представляет задолженность?
2. Назовите виды задолженности.
3. Какие формы расчетов могут применяться организациями в процессе финансово-хозяйственной деятельности?
4. Охарактеризуйте сущность взаимозачета.
5. Как бартерные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета ?
6. Какими документами оформляются расчеты с покупателями и заказчиками?
7. Как отражается на счетах бухгалтерского учета формирование задолженности организации перед работниками?
8. Каких лиц принято называть подотчетными?
9. В каких случаях у организации возникают расчеты с учредителями? Каков порядок их отражения в бухгалтерском учете?
10. Какие расчеты можно условно отнести к расчетам с прочими дебиторами и кредиторами?