Договор о выдаче займа работнику. Беспроцентный заем: основные положения

Предоставление займа сотруднику (работнику) - достаточно распространенная практика в организациях, которые уделяют внимание развитию и поддержанию своего персонала. Любая организация вправе выдать своему сотруднику заем на любую сумму денежных средств или любой объем вещей, определяемых родовыми признаками.

Согласно ГК РФ договор сотруднику составляется в письменной форме независимо от суммы (п.1 ст.808 ГК РФ). Расписка, конечно, подтверждает факт выдачи займа сотруднику (п.2 ст.808 ГК РФ), то есть если возникнут спорные ситуации между сторонами договора займа сотруднику, расписку можно использовать в суде. Однако лучше оформить договор займа, и немаловажной причиной является возможность прописать размер процентов и график их уплаты в тексте договора.

Если в тексте договора займа сотруднику предприятия не содержится условия о размере процентов, порядке их начисления или уплаты, сумма процентов будет рассчитываться по ставке рефинансирования на дату возврата займа и платить их сотрудник должен будет ежемесячно (п.1,2 ст.809 ГК РФ). Если организация выдает беспроцентный денежный заем сотруднику или процентный заем вещей, определяемых родовыми признаками, об этом должно быть прямо сказано в договоре займа (п.3 ст.809 ГК РФ). В договоре займа сотруднику необходимо прописать сроки и порядок возврата займа (ст.810 ГК РФ).

При соблюдении всех вышеприведенных рекомендаций, можно предотвратить проблемы как в отношениях сотрудника и организации, так и при налоговой проверке. При заключении договора займа сотруднику обе стороны (работодатель и работник) должны составить ряд документов.

Работник, нуждающийся во временной финансовой помощи, пишет заявление на имя руководителя организации. На основании этого заявления и с согласия руководителя составляется договор займа сотруднику. В заявлении работник может указать цель займа. Например, покупка садового домика или приобретение автомобиля. В таком случае договор займа сотруднику может содержать условие об использовании заемных средств на определенные цели. Тогда это будет целевой заем, а заемщик обязан обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа (п.1 ст.814 ГК РФ).

Заимодавец принимает решение. Руководство может принять решение об оказании помощи работнику на своих условиях. Например, работник обратится за беспроцентным займом, а работодатель согласится заключить договор займа сотруднику с условиями предоставления денег только под проценты и при наличии двух поручителей из числа сотрудников. В некоторых случаях заем выдается, только если у заемщика имеются поручители, которые обязуются погасить его задолженность. С такими лицами заключается самостоятельный договор поручительства, особенности которого установлены ст.361-367 ГК РФ. В некоторых организациях создаются комиссии для заключения договора займа сотруднику, состоящие из числа работников, занимающих, руководящие должности. Комиссия принимает решение в виде протоколов, в которых указывается принятое решение о выдаче займа работникам.

В ряде случаев договор займа сотруднику требует разрешения собственников (учредителей) организации (в случае выдачи заемных средства). Определенные ограничения возникают, например, если договор займа сотруднику отвечает критериям сделки, в которой имеется заинтересованность, а также крупной сделки хозяйственного общества. В частности, сделкой, в которой имеется заинтересованность, будет предоставление займа руководителю общества, как правило директору (генеральному директору). Отметим, что сумма займа при этом роли не играет. А крупной сделкой считается заем, сумма которого превышает 25% стоимости активов общества на последнюю отчетную дату. В обществе с ограниченной ответственностью решение о совершении крупной сделки принимается общим собранием участников общества. При отсутствии такого решения договор займа сотруднику может быть признан недействительным. Требования к процедурам согласования подобных сделок установлены ст.45 и ст.46 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", статьями 78, 79 и 81-84 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Образец договора займа сотруднику (процентный или беспроцентный) содержит приложения:

• График предоставления займа;
• График возврата займа;
• График возврата процентов.

Типовой договор займа работнику содержит сопутствующие документы:

• Дополнительное соглашение;
• Протокол разногласий;
• Протокол согласования разногласий.

Договор займа сотруднику организации

Именуемое(ый, ая) в дальнейшем , в лице , действующего(ей) на основании ,

Именуемый(ая) в дальнейшем , действующий(ая) как физическое лицо,

вместе именуемые Стороны, а индивидуально – Сторона,

Предмет договора

1.1.

Передает на условиях Договора денежные средства в размере () рублей (далее по тексту – ), а обязуется возвратить и проценты за пользование в срок и на условиях Договора.

1.2.

Способ передачи : передача наличных денежных средств . Датой предоставления займа является дата передачи наличных денежных средств .

1.3.

Передает в соответствии с Графиком предоставления займа (Приложение № к Договору), являющимся неотъемлемой частью Договора.

1.5.

Заем по Договору не является целевым.

Срок действия договора

2.1.

Договор вступает в силу с момента подписания его Сторонами и действует до исполнения Сторонами своих обязательств по Договору.

Права и обязанности сторон

3.1.

обязуется:

3.1.1.

Осуществить возврат и начисленных процентов.

3.1.2.

Осуществлять возврат займа ежемесячно равными долями путем внесения наличных средств в кассу .

3.1.3.

Возвратить досрочно в случае расторжения трудового договора с (трудовой договор № от г.), в этом случае должна быть возвращена в течение с момента расторжения трудового договора.

3.2.

Вправе:

3.2.1.

Требовать о исполнения обязательств, предусмотренных Договором.

Порядок расчета и уплаты процентов

4.1.

За пользование выплачивает проценты в размере () % в . Расчет срока по начислению процентов за пользование начинается с даты предоставления и заканчивается датой возврата в соответствии с условиями Договора.

4.2.

Обязуется выплатить проценты за пользование единовременно с возвратом .

4.3.

Проценты по полученному займу уплачиваются путем внесения наличных денежных средств в кассу .

Ответственность сторон

5.1.

Стороны несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по Договору в соответствии с законодательством России.

Основания и порядок расторжения договора

6.1.

Договор может быть расторгнут по соглашению Сторон, а также в одностороннем порядке по письменному требованию одной из Сторон по основаниям, предусмотренным законодательством.

Разрешение споров из договора

7.1.

Претензионный порядок досудебного урегулирования споров из Договора не является для Сторон обязательным.

Форс-мажор

8.1.

Стороны освобождаются от ответственности за полное или частичное неисполнение обязательств по Договору в случае, если неисполнение обязательств явилось следствием действий непреодолимой силы, а именно: пожара, наводнения, землетрясения, забастовки, войны, действий органов государственной власти или других независящих от Сторон обстоятельств.

8.2.

Сторона, которая не может выполнить обязательства по Договору, должна своевременно, но не позднее календарных дней после наступления обстоятельств непреодолимой силы, письменно известить другую Сторону, с предоставлением обосновывающих документов, выданных компетентными органами.

8.3.

Стороны признают, что неплатежеспособность Сторон не является форс-мажорным обстоятельством.

Прочие условия

9.1.

Стороны не имеют никаких сопутствующих устных договоренностей. Содержание текста Договора полностью соответствует действительному волеизъявлению Сторон.

9.2.

Вся переписка по предмету Договора, предшествующая его заключению, теряет юридическую силу со дня заключения Договора.

9.3.

Договор составлен в 2 (двух) подлинных экземплярах на русском языке по одному для каждой из Сторон.

10.

Список приложений

11.

Адреса, реквизиты и подписи сторон

Общие правила предоставления займов урегулированы Гражданским кодексом. Договор подразумевает под собой, что одна сторона, именуемая займодавцем, передаст другой стороне деньги либо другие вещи, которые определены родовыми признаками. В ответ заемщик обязуется возвратить такую же сумму займодавцу, если же передавались вещи – равное количество других полученных вещей того же рода и качества. Это и есть сумма займа. Общее правило, указанное в пункте 3 статьи 809 Гражданского кодекса говорит нам, что тот договор займа, где предметом были вещи, определенные родовыми признаками, будет беспроцентным, если стороны не договорились об обратном. Таким образом, Гражданский кодекс напрямую разрешает заключать договоры беспроцентного займа. Пользуясь данной возможностью, нередко юридические лица предоставляют займы своим работникам.

Простая форма

Договор займа в таком случае должен быть заключен в простой письменной форме, так как это одно из обязательных условий данного вида контрактов. Помимо этого, в договоре займа обязательно должна быть указана его сумма – без этого договор считается не заключенным. Также необходимо указать, является ли заем процентным или беспроцентным. При этом если в договоре займа между компанией и сотрудником не предусмотреть условия о начислении процентов на сумму займа, то это не означает, что заем для сотрудника будет беспроцентным, поскольку при отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер все-таки определяется по существующей в месте жительства займодавца ставке банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Российское налоговое законодательство предусматривает правило, согласно которому, если работник получил беспроцентный заем либо процент по договору займа, выраженный в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования, то у него возникает материальная выгода от экономии на процентах (подп. 1. п. 1 ст. 212 НК РФ). С этой суммы компания как налоговый агент должна удержать НДФЛ по ставке 35 процентов в соответствии с пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса. Если заем выдан нерезиденту, то ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 2 и 3 ст. 224 НК РФ). При этом указанная ставка будет применяться даже в том случае, если материальная выгода возникла у нерезидента, который является высококвалифицированным специалистом. А общая сумма удерживаемого налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплат.

Порядок расчета

Выгода от экономии

Еще в письме Минфина от 28 октября 2014 года № 03-04-06/54626 ведомство сформулировало точку зрения, согласно которой, если организация, выдававшая заем своему сотруднику, простит ему задолженность, то с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и такой должник уже может распоряжаться денежными средствами на свое усмотрение. При этом у него, конечно же, возникает доход – сумма прощеной задолженности по договору займа, которая подлежит налогообложению по общим правилам. А вот доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом в таком случае у налогоплательщика не возникает (см. письма Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. № 03-04-06/6-334, от 1 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-279).

Солидарны с высказанным мнением и суды. Так, например, Верховный суд РФ, оценив представленные в материалы дела доказательства, указал, что при прощении займа физическим лицам возникает экономическая выгода в виде суммы прощенного обществом долга, и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц с момента списания долга (Определение Верховного суда РФ от 27 февраля 2015 г. по делу № А40-128842/13). Однако списание безнадежного долга работника в расходы производить рискованно, поскольку налоговики могут снять такие затраты, посчитав их необоснованными. Их аргументом выступит то, что предоставление займов сотрудникам не несет в себе экономической составляющей.

Вопрос страхования

Отдельные вопросы возникают в связи с уплатой страховых взносов. В данный момент нет однозначной позиции, подкрепленной судебной практикой по этому вопросу. Так, например, в своих ранних письмах чиновники разъясняли, что сумму прощеного долга следует рассматривать в качестве выплаты в рамках трудовых отношений, поэтому ее следует включать в базу исчисления страховых взносов (письма Минздравсоцразвития России от 21 мая 2010 г. № 1283-19, от 17 мая 2010 г. № 1212-19, ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985). Сегодня налоговое ведомство придерживается прямо противоположенной позиции, которая основывается на новой главе 34 НК РФ, посвященной страховым взносам.

Так, в частности, в письме ФНС от 26 апреля 2017 года № БС-4-11/8019 указано, что в соответствии с пунктом 4 статьи 420 Налогового кодекса не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и договоров, связанных с передачей имущественных прав, за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Таким образом, в случае прекращения обязательств по возврату работником средств по договору займа сумма невозвращенного долга не подлежит обложению страховыми взносами.

Обобщая высказанное, отмечу, что если работник – резидент РФ получил беспроцентный заем либо процент по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, то у него появляется материальная выгода, облагаемая по ставке 35 процентов. С суммы материальной выгоды компания как налоговый агент должна рассчитать НДФЛ и перечислить его в бюджет. При этом доход в виде материальной выгоды определяют ежемесячно.

Обратите внимание

Если работник получил беспроцентный заем либо процент по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, то у него появляется материальная выгода, облагаемая по ставке 35 процентов. С суммы материальной выгоды компания как налоговый агент должна рассчитать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Стоит отметить, что кроме указанных сложностей с налогообложением компанию ждут трудности, связанные с кредитными рисками. По сути, работодатель, не являющийся финансовой компанией, при выдаче займов работникам будет заниматься непрофильной деятельностью. Это значит, что руководству придется нанять сотрудников, занимающихся расчетом кредитов, а также быть готовым к тому, что некоторые займы не будут возвращены. В то же время такие возможности работодателя являются хорошим показателем его стабильности. В результате лояльность сотрудников может быть очень выгодным коммерческим ходом компании, которая может использовать инструменты кредитования в качестве поощрения и мотивации. В любом случае, выдавать или не выдавать займы – каждая компания решает самостоятельно, взвесив все плюсы и минусы таких операций.

Используемая в хозяйственной деятельности многих организаций практика выдачи ценным работникам займов и беспроцентных ссуд является одной из мер их поощрения. Как правило, для получения займа (ссуды) работник оформляет на имя руководителя организации заявление о предоставлении ему денежных средств с указанием цели расходования (например, на приобретение недвижимости).

Также заем (ссуду) работник может взять у банка, с которым работает предприятие. По договору предприятия с банком ссуда работнику может предоставляться без выплаты процентов. Для предприятия этот вариант удобен тем, что финансовые риски по возврату ссуды банк берет на себя.

Решение о предоставлении займа или ссуды администрация предприятия принимает самостоятельно (а при наличии профсоюзного органа - совместно с ним) с учетом состава семьи, получаемых доходов, степени ответственности работника и других факторов. При принятии такого решения следует также учитывать финансовое состояние предприятия-заимодавца, в частности, требуется отсутствие задолженности по налогам. В противном случае при обращении налоговым органом взыскания на денежные средства, находящиеся на расчетном счете налогоплательщика, у организации, и в частности ее руководителей, могут возникнуть риски, связанные с перечислением денежных средств третьим лицам (например, с выдачей займов своим работникам через кассу), минуя этот расчетный счет (ст.199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации).

Как следует из представленной классификации, среди видов заемных отношений отсутствуют договоры ссуды. Связано это с тем, что в ст.689 ГК РФ договор ссуды определен как аналог договора безвозмездного пользования, существо которого состоит в том, что одна сторона передает другой стороне в безвозмездное пользование вещь с обязательством последней вернуть ту же вещь в том же состоянии, в каком она получена (с учетом нормального износа либо степени износа, определенной в договоре).

Если предприятием и работником заключается соглашение, по которому работник должен вернуть предприятию не то имущество, которое ему было передано ранее, а совершенно другое, но того же рода и качества (а если это деньги, то такую же сумму, как он получил), то такие признаки свидетельствуют о том, что между сторонами заключен договор займа (ст.807 ГК РФ). Кредитное соглашение в данном случае исключается, поскольку согласно ст.819 ГК РФ такой вид гражданско-правового договора заключается только тогда, когда заимодавцем выступает банк или иная финансово-кредитная организация, а предметом займа являются только деньги.

Еще одна специфическая черта договора ссуды состоит в том, что по действующему гражданскому законодательству ссуда характеризуется своей безвозмездностью, т. е. бесплатностью использования. Иначе обстоит дело с договором денежного займа, который (если иное не предусмотрено договором) изначально предполагается возмездным, т. е. заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов последний определяется существующей в месте нахождения заимодавца - юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п.1 ст.809 ГК РФ).

Таким образом, для правильного оформления отношений между предприятием и его работниками необходимо четко определить их содержание. Если предприятие предоставляет работнику конкретное имущество с обязательством последнего вернуть именно это имущество без уплаты предприятию какого-либо вознаграждения, то необходимо заключить договор беспроцентного пользования (ссуды) с соблюдением требований главы 36 ГК РФ. Когда предприятие передает в собственность работника деньги или другие определенные родовыми признаками вещи с обязательством последнего возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества, независимо от того, будет ли предприятию выплачено какое-либо материальное поощрение или не будет, по правилам главы 42 ГК РФ следует заключить договор займа.

В случае принятия решения о выдаче работнику займа (ссуды) работник составляет в письменной форме обязательство о его возврате. Законодательством допускается заключение договора займа между заимодавцем-работодателем и заемщиком-работником без каких-либо ограничений по составу участников. Что касается договора ссуды, здесь действуют некоторые ограничения. Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (п.2 ст.690 ГК РФ).

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели, то заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа (п.1 ст.814 ГК РФ). Так, например, предприятие-заимодавец может оформить договор целевого займа (ссуды) с заемщиком-работником на приобретение им недвижимости, предусмотрев в договоре процедуры контроля целевого расходования денежных средств. Особенно это актуально, если деньги выдаются заемщику-работнику наличными через кассу предприятия, а не перечисляются предприятием за работника по безналичному перечислению на банковский счет продавца недвижимости согласно договору купли-продажи.

Срок возврата предмета договора займа (ссуды), т. е. денежных средств, как и срок отсрочки (рассрочки) платежа, гражданским законодательством не ограничен. Налоговое законодательство не устанавливает никаких особенностей налогообложения в зависимости от этих сроков.

Возврат займа (ссуды), погашение процентов по займу могут быть оформлены в договоре путем удержаний из заработной платы . Бухгалтерии предприятия следует иметь в виду, что ст.138 ТК РФ установлено ограничение размера удержаний из заработной платы работника. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами (например, по исполнительным листам на основании решений суда), - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

В договоре могут быть предусмотрены меры обеспечения исполнения работником-заемщиком своих обязательств перед предприятием-заимодавцем (например, залог недвижимости). Предприятие в этом случае минимизирует свои финансовые риски по возврату займа (например, при увольнении работника).

Залог недвижимости (ипотека)

В соответствии с п.2 ст.334 ГК РФ залог квартир и другого недвижимого имущества (ипотека) регулируется Федеральным законом от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (с изм. и доп. от 4.12.2007). Согласно ст.2 данного Закона ипотека может быть установлена в обеспечение обязательства, в том числе по договору займа (ссуды). Общие правила о залоге, содержащиеся в ГК РФ, применяются к ипотеке, если иное не установлено законом. При этом залогодатель (должник по обязательству или третье лицо) сохраняет право пользования имуществом, заложенным по договору об ипотеке (например, работник-заемщик, заложивший квартиру в качестве обеспечения займа, может продолжать проживать в ней).

Следует отметить, что согласно пп.2, 4 ст.339 ГК РФ, п.1 ст.10 Закона N 102-ФЗ договор о залоге недвижимости должен быть заключен в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации в качестве договора об ипотеке. Несоблюдение указанных правил влечет недействительность договора.

Бухгалтерский учет расчетов по предоставленным ссудам и займам

Учет выданных займов (ссуд) работникам предприятия ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", к которому может быть открыт субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам (ссудам)". Выдача займа (ссуды) отражается по дебету счета 73-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (кредит субсчета 50-1 - при выдаче ссуды наличными; кредит счета 51 - при безналичной форме выдачи денежных средств).

Кроме того, суммы процентов, уплачиваемых по займу, отражаются по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов". Указанные суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации в составе прочих внереализационных доходов (дебет счета 98, кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы").

Сумма НДФЛ, рассчитанная с материальной выгоды работника по займу, отражается следующей записью: дебет 70, кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ".

В дальнейшем по мере погашения задолженности делается запись: дебет 50, кредит 73-1.

Что касается порядка отражения в бухгалтерском учете операций по получению недвижимого имущества под залог, недвижимое имущество, заложенное по договору об ипотеке, остается у залогодателя и находится в его владении и пользовании. Поэтому на балансе залогодержателя (предприятия) оно не отражается. При этом залогодателем может выступать как сам должник, так и другое лицо. Информация об ипотечном обеспечении появившихся обязательств у залогодержателя формируется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 01.01.2001 г. N 94н, на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". При этом аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.

Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды в виде экономии на процентах и ссуд на безвозмездной основе

Сумма беспроцентного займа (ссуды) не включается в налогооблагаемый доход работника-заемщика, поскольку носит возвратный характер. У физического лица, получившего беспроцентный заем (ссуду), возникает доход в виде материальной выгоды (п. п.1 п.1 ст.212 НК РФ), которая включается в облагаемую базу по НДФЛ (п.1 ст.210 НК РФ). Налог рассчитывается по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ). Такое же правило действует, если проценты, уплачиваемые работником по полученному займу, ниже 3/4 ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России.

Для новоселов законодатель предоставил налоговую льготу при налогообложении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. В этом случае до 2008 г. материальная выгода облагалась по пониженной налоговой ставке в размере 13%, а с 1 января 2008 года материальная выгода вообще не облагается НДФЛ (п. п.1 п.1 ст.212 НК РФ). Удивительно, но для договоров ссуды такая льгота не предусмотрена.

В письме Минфина России от 01.01.2001 N /446 изложены условия применения пониженной ставки НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по целевому займу, выданному предприятием работнику для покупки недвижимости :

В договоре займа следует указать, на какие цели он выдан (на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них);

Дата заключения договора займа (ссуды) должна предшествовать дате расчета за купленное жилье.

В соответствии со ст.26 и 29 НК РФ работник вправе уполномочить предприятие, выдавшее ссуду (заем), удерживать НДФЛ с материальной выгоды. Для этого он должен оформить на организацию-работодателя нотариально заверенную доверенность. В таком случае бухгалтерия сможет удерживать сумму налога за счет заработной платы, но при этом удерживаемый налог не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

В случае невозможности удержания НДФЛ организацией-работодателем работник должен самостоятельно подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию и заплатить налог в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором была получена материальная выгода.

Пример. Работнику предприятия выдан заем в размере 1000 руб. на 6 месяцев на возвратной основе с уплатой следующих процентов: вариант 1 - 15% годовых; вариант 2 - 5% годовых; вариант 3 - без уплаты процентов. Уплата процентов осуществляется ежемесячно. Ставка рефинансирования Банка России составляет 10%.

При варианте 1 работник не имеет материальной выгоды, поскольку уплачиваемые проценты не ниже 3/4 ставки рефинансирования (11,25%).

При варианте 2 ежемесячная сумма налога на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом.

1. Сумма процентов, уплачиваемая работником, составляет 4 руб. 11 коп. в месяц [(1000 руб. х 5%) х (30 дней: 365 дней)].

2. Сумма процентов, которая должна уплачиваться исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 6 руб. 16 коп.[(1000 руб. х 7,5%) х (30 дней: 365 дней)].

3. Сумма материальной выгоды составляет 2 руб. 05 коп.(6,16 руб. - 4,11 руб.).

4. Сумма налога, подлежащая удержанию, составит 0 руб. 72 коп.(2 руб. 05 коп. х 35%).

При варианте 2 в доход работника, который облагается по ставке 35%, ежемесячно включается вся сумма экономии на процентах, т. е. 6 руб. 16 коп.[(1000 руб. х 7,5%) х (30 дней: 365 дней)]. Сумма налога, подлежащая удержанию, составит 2 руб. 16 коп.(6 руб. 16 коп. х 35%).

При изменении ставки рефинансирования в сторону увеличения или уменьшения необходимо произвести перерасчет сумм материальной выгоды

Если принято решение о погашении выданного займа или его части за счет средств предприятия, то заем в полном размере либо его соответствующая часть подлежит включению в облагаемый НДФЛ доход работника.

Например, работнику организации, резиденту Российской Федерации, выдана ссуда в размереруб. на безвозмездной основе. С данного вида дохода работника должна быть удержана сумма 6500 руб. руб. х 13%).

Финансовая газета, N 11, 2008 год
Рубрика: Консультация

Л. Колесниченко,
ведущий аудитор
ООО "Свет-Аудит"

Оформление беспроцентных займов – один из самых простых способов получить средства с минимальными затратами. Сегодня некоторые компании оформляют подобного рода продуты для своих работников. Но важно учесть, что в таком случае нередко необходимо будет учесть материальную выгоду и оплатить с неё налоговый сбор в форме НДФЛ.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Общие положения

Сегодня оформить потребительский или даже целевой не составит большого труда. Но важно помнить, что многие крупные банки устанавливают достаточно существенные процентные ставки по своим продуктам.

Потому, особенно если срок кредитования будет достаточно большой, величина переплаты очень велика.

Соответственно, возникает вопрос – как свести к минимуму все возможные затраты в таком случае?

Ответ лежит на поверхности – выходом из такого положения является беспроцентный заем. Но важно учесть, что таковой может быть предоставлен только лишь в некоторых случаях.

Нередко крупные компании предлагают своим оформить ссуду без процентов.

Соответственно, возможно обозначить таковое предложение как самых обычный беспроцентный заем. Но важно учитывать, что таковой имеет определенные особенности.

Сегодня достаточно просто оформить беспроцентный займ сотруднику. Налоговые последствия в 2019 году могут быть самыми разными. Все зависит от суммы займа и цели на которую таковой предоставлен.

Соответственно, налоговые сборы не будут иметь место только лишь в случае, если выполнены условия специального положения. В противном случае имеет место материальная выгода – с таковой необходимо оплачивать налоговый сбор.

Что это такое

Отдельно стоит разобрать вопрос того, что представляет собой термин под названием «материальная выгода».

В рассматриваемом контексте под материальной выгодой подразумевается объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). На данный момент величина такового на территории нашей страны составляет 13%.

Под таковой выгодой подразумевается экономия самого заемщика на процентах – так как таковые нет необходимости платить в силу различных оснований.

Сам же заем подразумевает некоторую сумму, которая выдаются заемщику на установлены заранее условиях. Все таковые оговариваются заранее, в дальнейшем будут закреплены в специальном договоре.

Соответственно, сам заемщик и заимодавец обязаны соблюдать все положения конкретного договора беспроцентного займа. Сегодня вопрос составления такового соглашения определяется законодательно.

Со всеми нормами законодательства нужно будет разобраться предварительно.

Причем в случае, если договор беспроцентного займа будет составлен не в соответствии определенным нормативным документам – таковой попросту признается недействительным.

Все спорные ситуации нужно будет разрешать именно в судебном порядке.

Также важно учитывать, что материальная выгодна не возникает только лишь при соблюдении некоторых базовых условий.

К таковым относится в первую очередь следующее:

Во всех остальных случаях, которые не подпадают под обозначенные выше ситуации, понадобится оплачивать налоговый сбор по поводу материальной выгоды.

Данный момент определяется в каждом случае строго индивидуально.

Величина таковой ставки обозначается следующим образом:

Соответственно, предварительное ознакомление со всей терминологией позволит избежать различного рода сложностей, затруднений. В первую очередь ознакомление даст возможность не допустить нарушения собственных прав.

Кто может обратиться

Следует учитывать, что осуществлять предоставление займа рассматриваемого типа могут все юридические лица.

Но существует ряд некоторых условий, с которыми нужно будет ознакомиться предварительно:

Соответственно, если будут нарушены базовые условия, установленные выше, договор займа будет попросту недействительным.

В то же время не существует каких-либо требований по поводу гражданства гражданина, заключающего соответствующего типа соглашение.

В свою очередь договор беспроцентного займа между двумя физическими лицами не должен быть заключен:

Соответственно, если будет доказано, что процесс оформления договора беспроцентного или иного займа был подписан с нарушением базовых условий, то он признается недействительным полностью или же частично.

Вопрос таковой лучше всего проработать заблаговременно. Примеров подобных ситуаций в судебном практике достаточно много.

В отдельных случаях необходимо осуществлять налогообложение материальной выгоды. Но конкретно случай с физическими лицами, которые являются участниками подобных отношений, исключение.

Аналогично обстоит ситуация с целевым займом на строительство жилой недвижимости или же приобретение таковой. Например, частного дома или же жилья.

Куда следует идти

Чтобы избежать каких-либо налоговых последствий от беспроцентного займа стоит предварительно получить консультацию:

1. У квалифицированного юриста.
2. В налоговой инспекции.

Особенно важно посетить юридическую консультацию для составления непосредственно договора по поводу займа.

Так как при наличии верно составленного соглашения снижается до минимума вероятность возникновения различных затруднений именно с возвратом денежных средств.

Соответственно, в случае, если имеет место спорная, конфликтная ситуация – разрешать таковую можно будет лишь через суд.

Но следует помнить о некоторых важных особенностях:

• сначала необходимо попытаться урегулировать ситуацию мирным путем;
• обращаться в суд необходимо по месту постоянного ответчика.

Нередко возникают сложности с возвратом денег, если ответчик проживает на территории другого государства. Так как взыскание допускается в РФ лишь на основании . Какие-либо альтернативы отсутствуют.

Иногда возникает ситуация, когда требуется оформить заем у другого физического лица. Но при этом отсутствует возможность осуществить таковую процедуру в силу отсутствия подходящих знакомых.

Выходом из такого положения является оформление займа между физическими лицами через специальную биржу.

В интернете существует несколько специальных площадок через которую можно будет получить средства в долг у физического лица.

Но следует пользоваться услугами таких площадок с осторожностью. Так как существует большое количество различных мошенников.

Аналогичным образом обстоит дело с юридическими консультациями. Чтобы избежать всевозможных проблем – стоит заранее ознакомиться с отзывами о конкретном учреждении. Только так можно будет не допустить различных проблем.

Также необходимо посетить местную налоговую инспекцию. В данном учреждении работники обязаны ответить на все интересующие гражданина вопросы по поводу налоговых сборов.

Максимальная сумма беспроцентного займа между физическими лицами не фиксируется. Но следует учитывать, что крупные суммы, передаваемые одним лицом другому, могут заинтересовать налоговые службы.

Особенно это касается денежных средств если они перечисляются безналичным расчетом. Соответственно, существует множество различных тонкостей, особенностей.

Беспроцентный займ работнику

Разобраться, как выдать такого типа заем собственнику работнику, большого труда не составит. Но необходимо будет предварительно проработать некоторые основополагающие вопросы.

В противном случае возникнут определенные сложности. Отдельно стоит уделить внимание именно вопросу отражения процесса выдачи средств в , .

Отсутствие различного рода ошибок позволит не допустить возникновения проблем с налоговой отчетностью.

К основным вопросам, разобрать которые нужно заранее, относятся:

• цели предоставления;
• необходимые условия;
• порядок оформления;
• составление договора;
• установленные сроки;
• процедура выдачи;
• налогообложение;
• материальная выгода;
• важные нюансы;
• чем регулируется.

Цели предоставления

Цели предоставления беспроцентного займа могут достаточно существенно различаться. Причем именно от этого в первую очередь зависит – необходимо будет оплачивать НДФЛ или же нет.

Соответственно, как и все обычные кредиты подобные беспроцентные займы можно разделить на две основные категории:

Во втором случае подразумевается контроль. Соответственно, в первом случае необходимо будет обязательно оплачивать налог на материальную выгоду. Во втором же случае все зависит от того, что именно будет целью кредитования.

Если это жилая недвижимость – квартира или же строительство дома – то факт материальной выгоды будет отсутствовать. Соответственно, налоговый сбор отсутствует.

Очень важно соответствующим образом отразить цель оформления беспроцентного займа. Так как от этого будет зависеть процесс оформления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Соответственно, наличие ошибок подразумевает вероятность наложения штрафов со стороны налоговой службы.

Существует множество различных тонкостей касательно отражения проводок. Оптимальным решением будет перечисление денежных средств безналичным расчетом.

Необходимые условия

Следует учесть, что договор займа может считаться беспроцентным только лишь при выполнении целого ряда самых разных условий.

В перечень таковых базовых входит следующее:

Отдельно стоит отметить, что договор займа может быть заключен в случае, если передаются в долг не деньги, а некоторые вещи определенные родовыми признаками. Момент таковой устанавливается .

Сам перечень условий, которые обозначаются непосредственно в договоре займа, может несколько различаться.

Но при этом существуют базовые моменты. В первую очередь это касается необходимости отвечать по всем взятым на себя обязательствам.

Соответственно, если физическое лицо или же не имеет возможность сделать это, то к нему будут применены соответствующие санкции. В первую очередь касается это имущества. На него будет наложено взыскание.

Подразумевается изъятие имущества в принудительном порядке, в дальнейшем осуществляется его реализация. За счет всех вырученных средств будет осуществлено погашение задолженности по займу.

Существует перечень имущества, которое не может быть изъято при возникновении ситуации, при которой гражданин не отвечает в заданный срок по взятым на себя обязательствам.

В таковой перечень входит:

Следует учесть, что процесс изъятия имущества с целью погашения долгов имеет много различных тонкостей, особенностей. Именно поэтому обязательно понадобится со всеми ними разобраться максимально внимательно.

В противном случае это может привести к самым разных осложнениям. Нарушение законодательства о займах между физическими лицами подразумевает административную ответственность. Но в особых случаях – также и уголовную.

Порядок оформления

Порядок составления беспроцентного займа имеет свои тонкости, особенности. Необходимо изучить нюансы составления договора, а также разобраться с процедурой выдачи денежных средств.

Это позволит заемщику осуществить контроль за соблюдением своих прав.

Составление договора

Договор беспроцентного займа не имеет жестко установленного формата. Тем не менее существует ряд пунктов, присутствовать которые в таковом соглашении должны.

К таковым относится:

• наименование документа;
• фамилия, имя и отчество, а также паспортные данные — заемщика, заимодавца;
• адрес места проживания каждого из участников рассматриваемого типа соглашения;
• предмет договора;
• условия предоставления займа;
• порядок погашения задолженности по кредиту;
• обязанности заемщика;
• обязанности кредитора;
• ответственность;
• вступление в силу, а также прекращение действия данного договора;
• форс-мажорные обстоятельства;
• порядок разрешения споров;
• заключительные положения.

В нижней части документа как и во всех аналогичных соглашениях обязательно проставляется подпись с расшифровкой заемщика и заимодавца. Такого типа договор можно составить также самостоятельно.

Но оптимальным решением будет обратиться к юристу, а также нотариусу – для заверения выполнения всех требований по поводу оформления займа данного вида.

Установленные сроки

Сроки предоставления денежных средств в долг без процентов опять же законодательно не установлены.

Именно поэтому возможно установить фактически любой период времени в течение которого средства должны быть возвращены заемщиком заимодавцу.

Процедура выдачи

Сам процесс выдачи денежных средств может быть реализован разными способами:

1. Наличными.
2. Безналичным расчетом.

В первом случае перечисление отражается специальными платежными поручениями, через кассу. Во втором случае необходимо также соответствующим обозначить в бухгалтерской отчетности факт выдачи денег.

Налогообложение

Необходимо помнить, что доход простого гражданина РФ, являющегося физическим лицом и резидентом страны, облагается по ставке 13%. Именно таковой величины определен налог на доходы физических лиц.

Соответственно, все моменты по этому поводу отражены в действующем законодательстве – .

Материальная выгода

Одним из самых важных вопросов является то, как удерживать и осуществлять перерасчет налога на доходы физических лиц с материальной выгоды.

Необходимо помнить о следующих базовых моментах по этому поводу:

Видео: займы сотрудникам

Важные нюансы

НДФЛ с беспроцентного займа сотруднику не начисляется только лишь в отдельных ситуациях. Соответственно, бухгалтеру организации, выдающей соответствующего типа заем, необходимо быть особенно внимательным.

Существуют стандартные правила отражения информации по поводу предоставления денежных средств в долг без процентов.

Чем регулируется

Все основные моменты касательно беспроцентного займа регулируются именно:

Со всеми представленными в данном разделе статьями нужно будет разобраться предварительно. Это позволит заемщику проконтролировать соблюдением собственных прав, избежать их нарушения.

Если компания выдала беспроцентный заем сотруднику, налоговые последствия в 2017 году для нее определяются тем, вернет ли сотрудник заемные средства или долг будет прощен.

Как облагается НДФЛ выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу

В ситуации, когда выдается беспроцентный заем физическому лицу от юридического лица, у физлица возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Такой доход подлежит налогообложению НДФЛ в 2017 году на общих основаниях.

Напоминаем, что подобная экономия на процентах, подлежащая обложению НДФЛ, возникает в следующих случаях (подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):

• если компания или ИП выдали физлицу заем, размер процентов по которому не превышает 2/3 ставки рефинансирования Центробанка;
• если физлицо получило заем в иностранной валюте, размер процентной ставки по которому не превышает 9%;
• физлицо получило беспроцентный заем - рассматриваемая в статье ситуация.

Обращаем внимание, что понятие «материальной выгоды» применяется только в отношении процентов по договору, начисляемым за пользование заемными средствами.

К процентам, применяемым в качестве штрафных санкций, начисляемых за просрочку возврата займа (в качестве материальной ответственности), это понятие не применяется (письмо Минфина России от 13.11.12 № 03-04-06/4-317).

Исключения из общего правила или когда экономия на процентах по займу не облагается НДФЛ

В отдельных случаях в рамках займа, предоставленного физлицу от юрлица, полученный физлицом доход в виде экономии на процентах не подлежит налогообложению НДФЛ. В 2017 году это возможно в двух случаях:

• если заем выдан на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома (комнаты или доли в них), а также земельных участков под ИЖС либо участков с расположенными на них домами;
• если заем выдан банком, находящимся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) такого займа.

Нередко возникает вопрос по займу, полученному физлицом от ООО, какие тут есть ограничения? Ограничений здесь никаких нет. Лимит на расчеты денежной наличностью в размере 100 тыс. руб. на один договор, установленный Указанием Банка России от 07.10.13 № 3073-У, распространяется только на участников наличных расчетов (юрлиц и ИП).

Как облагается НДФЛ сумма сэкономленных процентов по займу, выданному сотруднику

Когда компания выдала беспроцентный заем сотруднику, рассчитать налоговые последствия в 2017 году несложно. Обязанности компании после выдачи беспроцентного займа сотруднику следующие:

• нужно начислять НДФЛ на сумму сэкономленных процентов на последнее число каждого месяца на протяжении всего периода, на который выдан заем. Ставка НДФЛ при этом составляет 35%;

Воспользуйтесь сервисом « » для расчета НДФЛ с суммы сэкономленных процентов по беспроцентному займу.

• кроме этого нужно удерживать исчисленный налог из любых доходов этого физлица, но помнить, что удерживаемая сумма НДФЛ не должна превышать 50% выплачиваемого дохода;
• наконец, нужно на следующий день после того, как была удержана сумма НДФЛ из дохода, перечислить НДФЛ в бюджет.

Налоговые последствия по НДФЛ, если компания решит простить долг сотруднику

Если компания решит простить долг сотруднику, то НДФЛ, начисленный на сумму материальной выгоды от сэкономленных процентов, никуда не исчезает. Его нужно продолжать удерживать из доходов сотрудника пока не будет исчерпана вся сумма налога.

Кроме этого, налогообложению НДФЛ подлежит и сам прощеный долг, но уже по ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом начислить налог можно либо на дату передачи уведомления о прощении долга, либо на дату подписания договора о дарении денежных средств (момент прощения).

В конечном итоге, компании придется удерживать из доходов сотрудника:

• налог с суммы прощеного долга;
• налог с материальной выгоды в виде сэкономленных процентов, начисленный на момент прощения;
• а также НДФЛ с самих доходов, выплачиваемых физлицу.

При этом надо помнить, что общая сумма всего удержанного НДФЛ не должна превышать 50% выплачиваемого дохода. А если доходов не хватает, чтобы удержать весь НДФЛ, по окончании года до 1 марта нужно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог, составив справку 2-НДФЛ с признаком 2. Ниже мы привели образец такой справки.