Банковская деятельность является одной из наиболее важных, регулируемых государством сфер деятельности. Это обусловлено тем, что в процессе работы коммерческого банка затрагиваются имущественные интересы широкого круга юридических и физических лиц. Стабильность банковской системы имеет основополагающее значение для экономики страны, именно поэтому кредитные организации подвержены регулированию со стороны государственных органов в больше степени, чем какие-либо другие хозяйствующие субъекты. Возрастающие риски в банковской деятельности должны минимизироваться путем создания глобальной системы внутреннего контроля в каждом банке, наличия необходимых нормативных актов, позволяющих адекватно и гибко настраивать указанные системы на специфику того или иного банка. В рамках этого главная задача развития законодательной и нормативной базы деятельности банков – создание основ для адаптации российской банковской системы к меняющейся рыночной конъюнктуре, к возможности элиминирования возможных рисков, обеспечение стабильности банковской системы.

Согласно федеральному закону «О центральном банке», «Банк России является органом банковского регулирования и надзора» для поддержания стабильности банковской системы и защиты интересов вкладчиков и кредиторов. То есть банковское регулирование и надзор осуществляет Банк России. Однако «Банк России не вмешивается в оперативную деятельность кредитных организаций, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами». Банк России устанавливает правила организации внутреннего контроля, обязательные для кредитных организаций.

Основными нормативными документами, законодательно устанавливающими правила организации внутреннего контроля, являются Федеральный Закон «О банках и банковской деятельности» № 395-1-ФЗ от 02.12.1990 г. и Положение ЦБ РФ №242-П от 16.12.2003 г. «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».

Следовательно, регулирование банковской деятельности осуществляется посредством Центрального банка как надзорного органа, обеспечивающего стабильность банковской системы в целом, так и с помощью внутренних структурных подразделений банка – назовем это контролем со стороны менеджмента банка.

На сегодняшний день система контроля за деятельностью коммерческого банка в общем виде осуществляется на трех уровнях.

Первый уровень – контроль, проводимый ежедневно в каждом операционном или региональном подразделении, включает проверку операций и их надежный учет, предварительный контроль распоряжений по расходам и контроль их исполнения, регулярную сверку сальдо счетов и регулярное составление отчетов, сохранение носителей и проводок.

Второй уровень – контроль, чаще всего осуществляющийся внутренним аудитором или ревизором, задачей которого является проверка эффективности организации внутреннего контроля, безопасности и контроль исполнения сотрудниками и менеджерами банка своих должностных обязанностей. В этом плане роль аудитора заключается в проверке надежности функционирования банковских структур и осуществляется переход от непосредственного контроля к контролю проверок. Первый и второй уровни контроля составляют так называемую систему внутреннего контроля.

Третий уровень – контроль, осуществляющийся внешними аудиторами и инспекторами Банка России.

Значимость регулятора в сфере банковского надзора показана в документе Базельского комитета по банковскому надзору «Международная конвергенция измерения капитала и стандартов капитала: новые подходы» (Базель II). Второй компонент Базеля II – Надзорный процесс – условно можно разделить на две части. Первая раскрывает основные функции надзора за кредитными организациями, вторая освещает вопросы управления рисками (процентным, кредитным, операционным). Важность надзорного процесса состоит не только в качестве гарантирования наличия у банков достаточности собственных средств для покрытия риска, но и в стимулировании кредитных организаций к разработке и применению усовершенствованных методов мониторинга и управления рисками. Согласно Базелю II, надзор подразумевает не только процесс наблюдения за деятельностью организаций с целью предотвращения потерь, но и введение ответственности руководства кредитных организаций за разработку и внедрение внутренних процедур оценки собственного капитала и определение его уровня, соизмеримого с характером и объемом операций банка.

Идеальной моделью, в соответствии с рассматриваемым документом, является тесное взаимодействие надзорных органов и кредитных организаций.

Это позволяет при обнаружении недостатков оперативно реагировать и предпринимать активные действия в случае необходимости уменьшения рисков или увеличения собственных средств (капитала). В свою очередь, структура внутреннего контроля банка имеет большое значение для процесса оценки капитала. Именно на Совет директоров возлагается функция регулярной проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Контроль за кредитной организацией осуществляется извне ЦБ РФ и внешними аудиторами, а изнутри – при помощи внутренних подразделений. Ключевым моментом в организации внутреннего контроля является создание и утверждение качественных внутренних документов.

Основная задача при подготовке внутренних нормативных документов – повышение управляемости и контролируемости организационных процессов кредитной организации. Это позволит избежать невыполнения требований регулирующих органов, а также неправильных, недопустимых действий со стороны сотрудников кредитной организации. Четкое следование внутренним нормативным документам должно стать одним из условий успешной работы, поскольку они разрабатываются в каждой кредитной организации самостоятельно, утверждаются в установленном порядке их руководителями и обязательны для исполнения всеми сотрудниками.

Внутренние документы по вопросам внутреннего контроля должны быть взаимоувязаны между собой и соответствовать уставу кредитной организации.

Также необходимо затронуть проблему актуализации внутренних нормативных документов. Достаточно часто кредитные организации не обновляют документы в связи с изменением, например, наименования или организационной структуры, или же обновленные документ своевременно не доводятся до сведения филиалов, что может свидетельствовать о формальном подходе к осуществлению внутреннего контроля.

В письме Банка России от 30.06.2005 г. №92-Т «Об организации управления правовым риском и риском потери деловой репутации в кредитных организациях и банковских группах» говорится, что несоответствие внутренних нормативных актов кредитной организации законодательству Российской Федерации, а также неспособность кредитной организации своевременно приводить свою деятельность и внутренние документы в соответствие с изменениями законодательства, свидетельствуют о наличии определенного правового риска.

Таким образом, в качественно составленных внутренних документах заинтересованы и акционеры, и руководители кредитной организации. Каждой кредитной организации в соответствии с характером и масштабом проводимых операций необходимо принимать меры по совершенствованию своей нормативной базы, разработке и установлению более детализированных процедур контроля за банковскими рисками, включающими порядок участия филиалов в данном процессе, устранению имеющихся противоречий во внутренних нормативных документах, своевременности их актуализации с учетов требований нормативных актов и рекомендаций Банка России.

Внутренний контроль – деятельность, осуществляемая кредитной организацией (ее органами управления, подразделениями и служащими) и направленная на достижение определенных целей.

На основании Положения № 242-П, цели организации внутреннего контроля в коммерческих банках можно изобразить схематически (см. рис. 5.1).

Рис. 5.1. Цели внутреннего контроля в кредитных организациях

Таким образом, представлен достаточно широкий перечень целей, следовательно, внутренний контроль охватывает почти все направления жизнедеятельности банка. Однако можно предложить расширение представленного списка, добавив цели, связанные с организацией и критериями результативности управления в банке, развитием внутрибанковских и межбанковских отношений, отношений с клиентурой и некоторые другие, имеющие первостепенное значение.

Исходя из представленных выше целей, внутренний контроль банка может быть охарактеризован как система методов, принятых кредитной организацией для защиты своих активов, соблюдения управленческой политики, проверки достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и обеспечения эффективности работы. Внутренний контроль – постоянно осуществляемый на всех уровнях банковской деятельности процесс, реализуемый не только специальными контрольными службами банка, но и всеми другими подразделениями, его менеджерами и рядовыми сотрудниками.

Внутренний контроль как процесс можно представить в виде взаимосвязанных элементов (см. рис. 5.2).

Рис. 5.2. Взаимосвязанные компоненты внутреннего контроля

Под системой внутреннего контроля понимают совокупность системы органов и направлений внутреннего контроля, обеспечивающую соблюдение порядка осуществления и достижения целей, установленных законодательством Российской Федерации, настоящим Положением, учредительными и внутренними документами кредитной организации.

Внутренний контроль должны осуществлять следующие организационные единицы:

• органы управления кредитной организацией;
• ревизионная комиссия (ревизор);
• главный бухгалтер (его заместители) кредитной организации;
• руководитель (его заместители) и главный бухгалтер (его заместители) филиала кредитной организации;
• подразделения и служащие, осуществляющие внутренний контроль в соответствии с полномочиями, определяемыми внутренними документами кредитной организации, включая службу внутреннего контроля (далее СВК), ответственного сотрудника (структурное подразделение) по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма и иные структурные подразделения.

Следовательно, согласно рассматриваемому документу, внутренний контроль осуществляется не только СВК, в этот процесс вовлечено достаточное количество участников. Заметим, в перечень не включают рядовых сотрудников банка, хотя именно они являются исполнителями – участниками бизнес-процессов банка, следовательно, контроль на уровне исполнения мог бы быть ключом к повышению общей эффективности контрольных процедур.

Согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995 г. и Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г., ревизионная комиссия является внутренним органом, контролирующим от имени собственников банка (Совета директоров) деятельность руководства банка. На практике к образованию и функционированию ревизионной комиссии банки подходят нередко формально, надлежащий уровень контроля за действиями руководства банка не обеспечивается.

Согласно докладу Базельского комитета по банковскому надзору, система внутреннего контроля должна включать все подразделения и службы, руководство, всех сотрудников кредитной организации.

Служба внутреннего контроля – структурное подразделение кредитной организации, осуществляющее деятельность внутреннего контроля и содействующее органам управления кредитной организации в обеспечении эффективного функционирования кредитной организации.

Среди функций СВК следует отметить проверку полноты применения и эффективности методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками. Следовательно, формирование эффективного департамента СВК есть ключ к минимизации банковских рисков. Служба внутреннего контроля осуществляет независимую оценку банковских бизнес-процессов, возможных рисков, связанных с их проведением, что особенно актуально в условиях продолжающегося мирового финансового кризиса. Заметим, в нормативных документах нет четкого разграничения между понятиями «внутренний контроль» и «внутренний аудит». В тоже время нет четких рекомендаций о месте и роли СВК в общей структуре органов, участвующих во внутреннем контроле. Контроль же должен органично вписываться в систему управления, а не выступать в качестве самоцели и дополнения к ней. Иначе страдает качество управления, разрушается естественная система управления и внутреннего контроля, возникаю конфликтные ситуации между СВК и сотрудниками кредитной организации.

В соответствии с действующим положением банк обязан обеспечить постоянство деятельности, независимость и беспристрастность СВК, профессиональную компетентность руководителя и служащих, создать условия для беспрепятственного и эффективного осуществления службой внутреннего контроля своих функций.

Служба внутреннего контроля обязана осуществлять проверки по всем направлениям деятельности кредитной организации. Объектом проверок является любое подразделение и служащий кредитной организации. Если, по мнению руководителя службы внутреннего контроля, руководство подразделения и (или) органы управления взяли на себя риск, являющийся неприемлемым для кредитной организации, или принятые меры контроля неадекватны уровню риска, то руководитель службы внутреннего контроля обязан проинформировать совет директоров (наблюдательный совет) кредитной организации.

Система внутреннего контроля банка выполняет защитную функцию – функцию минимизации внешних и внутренних по происхождению (причинам) рисков и призвана обеспечить такой порядок проведения банковских операций (сделок), который способствует достижению поставленных ориентиров и целей при соблюдении требований законодательства, нормативных актов Банка России, а также внутренних процедур, стандартов и правил, установленных в банке. По сути, внутрибанковский контроль представляет собой надзор, ведущийся банком и обращенный им на самого себя. Если процесс управления банком рассмотреть как цикл, то контроль – завершающее звено цикла действий.

В основе организации системы внутреннего контроля применительно к указанным выше составляющим контроля заложены принципы, обеспечивающие непрерывное действие контрольных механизмов и функций на всех направлениях банковской деятельности и на всех уровнях принятия решений:

• разделения обязанностей;
• непрерывности;
• объективности;
• всеохватности и многоплановости;
• информационной достаточности для принятия решения и ограничения доступа к информации;
• использования различных видов контроля в зависимости от функциональной принадлежности объектов контроля, текущей необходимости и комплексности поставленных задач.

Внутренний контроль всегда должен базироваться на двух фундаментальных качествах – независимости и объективности. Под независимостью понимается организационная независимость, характеризуемая в значительной степени уровнем подчиненности службы внутреннего контроля. Объективность есть индивидуальное качество внутреннего контроля, заключающееся в степени беспристрастности в оценках и выводах.

Важно отметить, степень сложности внутреннего контроля непосредственно связана со стоимостью использования конкретных средств контроля и потенциальными убытками в случае их отсутствия. Следовательно, если затраты на поддержание средств внутреннего контроля превышают ожидаемые убытки по причине «слабости» средств внутреннего контроля, целесообразно отказаться от применения данных контрольных процедур.

Основное требование, предъявляемое к внутреннему контролю – системность, характеризующая всеобъемлющий характер его проведения на организационном и функциональном уровнях. Система внутреннего контроля призвана сократить банковские риски и обеспечить для руководства банка, акционеров и клиентов поток надежной информации о деятельности банка.

Ведущая цель внутреннего контроля – защита интересов инвесторов банков и их клиентов путем контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, урегулирования конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующего характеру и масштабу проводимых банком операций и минимизации рисков банковской деятельности.

Лицами, заинтересованными в эффективности внутреннего контроля, являются как собственники, так и менеджмент кредитной организации. Для собственников, у которых не всегда есть физическая возможность полностью контролировать ситуацию, СВК может предоставить объективную информацию о текущем состоянии дел. В тоже время эффективность принятия менеджментом решений повышается благодаря внутреннему контролю, так как с его помощью можно, во-первых, получить информацию, касающуюся всех аспектов деятельности кредитной организации, и инструментарий для обобщения и анализа данных. Во-вторых, внутренний контроль позволит объективно посмотреть на ситуацию, оценить качество выполнения принятых управленческих решений.

Можно предложить 5 групп возможных ошибок в организации внутреннего контроля.

1. Отсутствие надлежащего управленческого контроля и системы подотчетности, неумение сформировать высокую культуру контроля в банке. Во многих случаях крупные убытки оказываются следствием невнимания и пренебрежения со стороны руководства (собственников и менеджмента) банка к вопросам формирования и поддержания в актуальном состоянии системы контроля, недостаточного руководства процессами и слабого контроля, отсутствия четкой системы управленческой подотчетности, базирующейся на продуманном и ясном разграничении круга задач и ответственности.
2. Недостаточно эффективное выявление и оценка рисков, особенно по некоторым видам балансовых и забалансовых операций банка. Многие банки не выявляют и не оценивают риски, связанные с новыми банковскими продуктами, или же системы оценки рисков не обновляются, несмотря на значительные условия изменения банковской деятельности. Так, например, системы контроля, вполне подходящие для традиционных или простых банковских продуктов, неэффективны в отношении нетрадиционных или более сложных продуктов.
3. Отсутствие или слабость ключевых контрольных структур и видов контрольной деятельности, таких, как разделение обязанностей, санкционирование операций, выверка счетов, перекрестные проверки, проверки операционной деятельности.
4. Неудовлетворительный обмен информацией между различными уровнями руководства в банке, особенно при передаче сообщений о возникших (или обострившихся) проблемах на верхний уровень управления. Документы, фиксирующие политику банка и его внутренние процедуры, могут быть эффективны лишь в том случае, если они доведены до сотрудников, участвующих в данной деятельности. Между тем некоторые убытки в банках вызваны тем, что соответствующие сотрудники не знали и не понимали политики руководства банка. В некоторых случаях сведения о нарушениях, которые должны быть переданы вышестоящему руководству, не доводились до сведения собственников или менеджмента до тех пор, пока проблемы не вырастали до угрожающих размеров. В других случаях информация, содержащаяся в отчетах для руководства банка, была неполной или неточной, создавая видимость благополучного положения дел.
5. Неадекватный или неэффективный аудит (мониторинг) устранения недостатков. Во многих случаях недостаточно строгие аудиторские проверки не смогли выяснить и указать на недостатки внутреннего контроля, обычно присущие проблемным банкам. В других случаях отсутствовал механизм, обеспечивающий исправление недостатков силами руководства кредитной организации.

Указанные типичные и иные недостатки внутреннего контроля должны выявлять специализированные подразделения банка посредством регулярного мониторинга действенности внутреннего контроля. Подразделениями, которые должны обеспечить функционирование полноценной системы внутреннего контроля в банке, могут быть службы внутреннего контроля, служба внутреннего аудита (СВА), либо независимый орган Комитет по аудиту.

Нельзя недооценивать роль СВК в управлении банковскими рисками. На практике главной функцией службы внутреннего контроля как органа в системе внутреннего контроля банка является мониторинг наличия и качества контрольных (антикризисных) механизмов, своевременное и профессиональное грамотное использование которых другими подразделениями, службами и менеджерами банка должно минимизировать риски его деятельности. Недостатки в организации внутреннего контроля приводят к тому, что банк перестает быть устойчивым, переходит в категорию проблемных банков, что, в свою очередь, понижает привлекательность кредитной организации в глазах потенциальных клиентов и инвесторов.

5.2. Методы проведения внутреннего контроля

Для эффективного функционирования системы внутреннего контроля в кредитной организации следует проанализировать способы (методы) его проведения и их классификацию.

Основные способы осуществления проверок службой внутреннего контроля кредитной организации отражены в Положении №242-П от 16.12.2003 г. Способами осуществления внутреннего контроля являются:

• финансовая проверка, цель которой состоит в оценке надежности учета и отчетности;
• проверка соблюдения законодательства Российской Федерации (банковского, о рынке ценных бумаг, по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, о налогах и сборах, др.) и иных актов регулирующих и надзорных органов, внутренних документов кредитной организации и установленных ими методик, программ, правил, порядков и процедур, целью которой является оценка качества и соответствия созданных в кредитной организации систем обеспечения соблюдения требований законодательства Российской Федерации и иных актов;
• операционная проверка, цель которой заключается в оценке качества и соответствия систем, процессов и процедур, анализе организационных структур и их достаточности для выполнения возложенных функций;
• проверка качества управления, цель которой состоит в оценке качества подходов органов управления, подразделений и служащих кредитной организации к банковским рискам и методам контроля за ними в рамках поставленных целей кредитной организации.

Руководитель и служащие службы внутреннего контроля должны иметь беспрепятственный доступ во все проверяемые помещения, в том числе, используемые для хранения документов (архивы), наличных денег и ценностей (денежные хранилища), обработки данных (компьютерные залы) и хранения данных на машинных носителях, соблюдением процедур доступа, определенных внутренними документами кредитной организации. Им разрешается получать документы и копии с документов и иной информации, а также любых сведений, имеющихся в информационных системах кредитной организации, необходимых для осуществления контроля, с соблюдением требований законодательства Российской Федерации и требований кредитной организации по работе со сведениями ограниченного распространения. Они могут требовать от служащих кредитной организации обеспечения доступа к документам, иной информации, необходимой для проведения проверок, а так же привлекать их при осуществлении проверок.

План проведения проверок, осуществляемых службой внутреннего контроля, должен включать график их осуществления и составляться исходя из принятой органами управления кредитной организации методологии оценки управления банковскими рисками, учитывающей изменения в системе внутреннего контроля и новые направления деятельности кредитной организации. При составлении графика осуществления проверок должна учитываться установленная в кредитной организации периодичность проведения проверок по направлениям деятельности структурных подразделений и кредитной организации в целом. Планы работы службы внутреннего контроля разрабатываются службой внутреннего контроля и должны утверждаться Советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации. Планы работы службы внутреннего контроля могут согласовываться с единоличным и (или) исполнительным коллегиальным органом. Отчеты о выполнении планов проверок представляются службой внутреннего контроля не реже двух раз в год Совету директоров (наблюдательному совету).

Программа проверок, осуществляемых службой внутреннего контроля, предусматривает разработку отдельной программы проверки каждого направления деятельности кредитной организации. Она должна содержать цели проверки и определять ключевые банковские риски и механизмы обеспечения полноты и эффективности контроля в проверяемом направлении банковской деятельности. В рабочих документах проверок службы внутреннего контроля отражаются этапы проверки и выполненные проверочные процедуры, данные о рассмотренных документах и иной полученной в ходе проверки информации.

Отчеты и предложения по результатам проверок представляются службой внутреннего контроля Совету директоров (наблюдательному совету), исполнительному единоличному (его заместителям) и (или) коллегиальному органу, руководителям проверяемых структурных подразделений кредитной организации (филиала). Отчеты должны содержать описание целей проверки, выполненных работ, выявленных нарушений, ошибок и недостатков в деятельности кредитной организации, которые могут создать угрозу интересам кредиторов и вкладчиков или оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной организации, и рекомендации службы внутреннего контроля по улучшению работы и устранению нарушений, ошибок и недостатков.

Взяв за основу вышеуказанные способы осуществления проверок, можно их представить в виде классификации внутреннего контроля по форме осуществления. Рассмотрев формы осуществления контроля: административный (правовой и управленческий), финансовый и технологический, можно перейти к подробному изучению видов внутреннего контроля в зависимости от методов его осуществления.

Административный контроль включает два класса – правовой и управленческий виды контроля. Управленческий контроль состоит в проверке соответствия проводимых операций полномочиям должностных лиц и представляет собой систему оперативных мероприятий и процедур. Правовой контроль является инструментом надзора за законностью всех проводимых банком операций, в том числе за соблюдением внутренних правил и процедур. К правовому контролю относится комплаенс-контроль, основная функция которого – следить за тем, чтобы соответствующие внутрибанковские правила, порядки и процедуры не входили в противоречие с требованиями законодательства и нормативных актов, регулирующих банковскую деятельность органов, а действия сотрудников организации не отклонялись от установленных правил, порядков и процедур. Цели комплаенс-контроля распространяются на любые вопросы соблюдения банком положений действующего законодательства. Это необходимо, в частности, для защиты имени и репутации банка. Остальные подвиды правового и управленческого контроля являются достаточно понятными.

Финансовый контроль заключается в проверке соответствия проводимых операций и сделок политике банка, применительно к разным видам банковских продуктов и услуг и их адекватного отражения в учете и отчетности.

К форме технологического контроля относится контроль за соблюдением технологии осуществления операций, должностных инструкций, лимитов и внутренних нормативов, а так же контроль за состоянием технических средств, программного обеспечения, автоматизированных систем и т. п.

Важно, что путем использования административного, финансового и технологического контроля определяется эффективность действующей в банке системы управления рисками и предпринимаемых на всех направлениях и уровнях деятельности банка мер по идентификации и минимизации рисков.

Как административный, так и финансовый, технологический контроль в банке может осуществляться в предварительном, текущем и последующем порядке.

Следующим важным критерием изучения способов осуществления внутреннего контроля является его классификация в зависимости от методов. К методам осуществления внутреннего контроля кредитной организации относятся дистанционный контроль и проверки на местах, которые подразделяются на функциональные и инспекционные проверки.

Под дистанционным контролем кредитной организации представлен текущий контроль за составлением и предоставлением внутренней и внешней отчетности, анализ и мониторинг. К внешней отчетности относится отчетность перед Банком России, налоговая отчетность и иные обязательные виды отчетности для внешних пользователей. К внутренней отчетности относится отчетность об исполнении планов, бюджетов и иных внутренних решений кредитной организации. Регулярный анализ отчетности и деятельности банка представляет собой совершенно необходимый ему метод аналитического контроля за собственной деятельностью, ее основными тенденциями и проблемами. Мониторинг и анализ должны проводиться в течение всего процесса контроля, на всех его этапах и стадиях.

Проверки на местах представляют собой комплекс взаимосвязанных мероприятий, реализуемый уполномоченными субъектами непосредственно на различных объектах кредитной организации. Указанные проверки подразделяются на функциональные и инспекционные. Под функциональными проверками внутреннего контроля представлен комплекс мероприятий, проводимый подразделениями кредитной организации или отдельными уполномоченными лицами, не относящимися к органам внутреннего контроля, и выполняемый в рамках функциональных полномочий этих подразделений и лиц. К функциональным проверкам можно отнести мероприятия бухгалтерского контроля (последующий и дополнительный контроль), мероприятия финансового и технического контроля. Под инспекционными проверками понимается контроль, проводимый специальными контрольными подразделениями (службой внутреннего контроля или аудита). Инспекционные проверки подразделяются по полноте охвата на комплексные (охватывают весь спектр операций), тематические (охватывают ограниченный круг операций), целевые (осуществляются по конкретному вопросу) проверки. По характеру контрольных мероприятий проверки подразделяются на плановые (проводятся по плану) и внеплановые (проводятся на основании приказа руководителя) проверки. По глубине проверяемых вопросов проверки разделяются на локальные (проверяется одно подразделение, отдельный вид операции) и сквозные, где отслеживается операция от момента ее начала до завершения, охватывая все задействованные подразделения при этом. По повторяемости одних и тех же вопросов проверки подразделяются на первичные, дополнительные и повторные проверки. По степени охвата проверяемых данных в ходе инспекционных проверок используются выборочный, сплошной и комбинированный методы. Выборочные проверки: проверяется часть документов, чаще всего отобранных случайным путем. Сплошные: проверке подвергаются все операции, и данные за определенный период времени. Выводы, сделанные на основании сплошной проверки, являются более достоверными и позволяют более точно характеризовать правильность операции или деятельность объекта контроля. Комбинированные: одновременное применение выборочного и сплошного методов. По ожидаемости для проверяемого объекта виды проверок подразделяются на ожидаемые и внезапные.

Рассмотрим приемы и процедуры внутреннего контроля банка, которые являются необходимыми при проведении проверок различными методами.

В зависимости от используемых процедур можно классифицировать внутренний контроль на общеметодические и документально-фактические приемы контроля. К общеметодическим приемам относятся: разделение функций (обеспечивает четкое установление уровней подчиненности), охрана данных (контроль доступа), обзор сделок и операций, отчетность, ведение записей об операциях и сделках, обучение, мониторинг, служебное расследование (в критических ситуациях) и другие приемы. Документально-фактические приемы не нуждаются в комментариях.

Важным признаком внутреннего контроля является его зависимость от уровня контроля: индивидуальный, микроуровни и макроуровни. На индивидуальном уровне объект системы внутреннего контроля – отдельный работник, его мотивация и компетентность при принятии решений. На микроуровне основной объект системы – это состояние системы принятия решений в банке и соответствие выбранной тактике развития коммерческой деятельности. На макроуровне объектом системы внутреннего контроля является состояние аналитической работы с точки зрения учета в процессе управления банком влияния экономических и нормативно-правовых условий его работы на эффективность выбранных направлений текущего и перспективного развития банка.

Разделение контроля по качеству наполнения предполагает разбивку его на формальный и реальный. Формальный предполагает проверку операции на предмет соблюдения требований закона и внутренних правил, реальный контроль предполагает анализ финансовой эффективности и целесообразности операции. Общая классификация видов внутреннего контроля дает схему построения, исходя из целостности внутреннего контроля, и позволяет выявить наиболее полную типологию его связей.

Данная классификация представляет собой комплексный подход, который заключается в тесном взаимодействии административных, финансовых и иных аспектов контрольной деятельности.

Необходимо обратить внимание на богатство видов контроля, выделяемых на основе разных критериев. Системный набор наиболее эффективных методов, форм и технологий контроля зависит от построения системы внутреннего контроля и опыта менеджеров кредитной организации, при реализации он позволяет смягчить негативное воздействие банковских рисков.

5.3. Этапы проведения внутреннего контроля

Внутренний контроль – это процесс, осуществляемый Советом директоров, старшими должностными лицами и сотрудниками всех уровней управления, специальными службами (службой внутреннего контроля), позволяющий формировать систему, которая обеспечивает полную проверку всей деятельности банка. Этот процесс осуществляется постоянно на всех уровнях в рамках банка. Руководящие лица банка несут ответственность за формирование системы внутреннего контроля и ее мониторинг, однако в этом процессе должен участвовать каждый сотрудник организации. Мероприятия по контролю наиболее эффективны, когда они рассматриваются руководителями и всеми остальными сотрудниками как составная часть повседневной деятельности банка. Совокупность организационной структуры, методик, процедур, принятых руководством банка в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения банковской деятельности, представляет собой систему внутреннего контроля. Система – элемент управления банком, который позволяет руководству банка с достаточной степенью уверенности утверждать, что персонал на своем уровне правильно понимает политику банка, и все поставленные руководством цели достигаются с соблюдением установленных форм.

Система внутреннего контроля состоит из следующих элементов:

• контрольной среды;
• регламентации;
• системы бухгалтерского учета;
• контрольных процедур;
• службы внутреннего контроля.

Контрольная среда – понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия, мероприятия и процедуры руководства банка, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Это условия существования в банке, которые создаются руководством кредитной организации. Контрольная среда формируется в зависимости от политики и методов управления, организационной структуры банка, деятельности руководства по поддержанию функционирования системы, распределения функций управления и ответственности, кадровой политики и взаимодействия различных видов и методов контроля.

Регламентация – это система нормативных внутренних и внешних документов, регулирующих деятельность банка, его подразделений и сотрудников.

Система бухгалтерского учета – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах экономического субъекта и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех факторов деятельности кредитной организации.

Контрольные процедуры – методы и правила, дополняющие элементы контрольной среды и системы бухгалтерского учета, разработанные администрацией для достижения стоящих перед банком целей. Контрольные процедуры направлены на предотвращение ошибок и искажений, которые могут возникнуть при проведении операций. Контрольные процедуры классифицируются на обязательные (определены регламентацией), специальный контроль (деятельность службы внутреннего контроля), процедуры контроля крупных и высокорискованных операций (для минимизации рисков).

Служба внутреннего контроля создается в банке в целях мониторинга за процессом функционирования системы внутреннего контроля, выявления и анализа проблем, связанных с ее функционированием, а так же разработки предложений по совершенствованию системы и повышению эффективности ее функционирования, что изложено выше.

На первом этапе при создании кредитной организации создается подразделение, состоящее из руководителя и минимального числа сотрудников. Целью этого подразделения является разработка и утверждение положения о службе внутреннего контроля, подготовка структуры, штатного расписания и распределения задач между сотрудниками. Создание и функционирование внутреннего контроля, регулярное рассмотрение его эффективности в банке относятся к компетенции Совета директоров. К компетенции исполнительных органов относится распределение обязанностей подразделений и служащих, отвечающих за конкретные направления (формы, способы осуществления) внутреннего контроля, делегирование полномочий на разработку правил и процедур в сфере внутреннего контроля руководителям структурных подразделений и контроль за их исполнением. Органы управления кредитной организацией обеспечивают участие во внутреннем контроле всех служащих банка в соответствии с их должностными обязанностями и устанавливают порядок доведения информации обо всех нарушениях и злоупотреблениях. На этом этапе служба внутреннего контроля взаимодействует с руководством банка и кадровой службой.

На втором этапе выделяется перечень наиболее важных для банка с точки зрения контроля задач. Для различных банков состав этих задач может сильно различаться. Важным критерием выбора здесь должна быть оценка риска потерь и объемов операций в данной сфере бизнеса. Руководство банка оценивает риски, влияющие на достижение поставленных целей, и принимает меры для их минимизации на основании предоставленной службой внутреннего контроля информации. Для эффективного выявления и наблюдения новых или не контролируемых ранее рисков, организация системы внутреннего контроля своевременно пересматривается. Осуществляться прием и контроль соблюдения документов по вопросам взаимодействия службы внутреннего контроля с другими подразделениями банка. На этом этапе служба внутреннего контроля взаимодействует с бухгалтерией банка и его подразделениями.

На третьем этапе разрабатываются контрольные процедуры для решения поставленных задач. Совет директоров при этом принимает меры, обеспечивающие оперативное выполнение рекомендаций и замечаний службы внутреннего контроля, а также осуществляет проверки соответствия внутреннего контроля характеру, масштабам и условиям деятельности кредитной организации. Исполнительные органы создают эффективную систему передачи и обмена информации, систему контроля за устранением выявленных нарушений и недостатков внутреннего контроля, а также рассматривают материалы и результаты периодических оценок эффективности внутреннего контроля, проверяют соответствие деятельности банка внутренним документам, определяющим порядок осуществления контроля. На этом этапе служба внутреннего контроля должна находиться в тесном взаимодействии со следующими подразделениями банка:

1. С торговым подразделением по вопросам:

• контроля лимитов открытой позиции и максимального убытка;
• контроля лимитов на контрагентов;
• контроля ограничений, связанных с проведением клиентских операций;
• предоставления дилерской позиции и журналов клиентских заявок;
• доступа к информационным системам и к биржевой информации для проверки рыночных курсов заключаемых сделок.

2. С бухгалтерией по вопросам:

• контроля подтверждений по сделкам;
• ведения юридических дел по клиентам и контрагентам;
• хранения первичных документов и регистрации сделок;
• доступа к документам дня;
• объяснения остатков на счетах учета операций;
• отчета по результатам операций, сверки реальных зачислений/списаний по счетам НОСТРО по результатам сделок.

3. Со службой информационного обеспечения по вопросам:

• взаимодействия по организации доступа к необходимой информации;
• разработки и внедрения процедур оперативного контроля в системах.

4. С подразделениями SWIFT по вопросам доступа к сообщениям SWIFT и TELEX по сделкам.

5. С подразделениями, осуществляющими операции с банковскими картами, по вопросам:

• контроля соответствия данных аналитического и синтетического учета;
• контроля овердрафтов;
• контроля полноты и целостности баз данных систем ведения карточных счетов.

Осуществление контрольных функций на этом этапе предполагает:

• участие в разработке положений и регламентов по проведению операций, порядку их учета и контроля, оценке возникающих рисков;
• возможное введение дополнительного контроля (визирования) крупных платежей, сделок, договоров с суммами, превышающими установленные.

Важно, чтобы на этом этапе в составе службы внутреннего контроля уже были специалисты, способные самостоятельно ставить и решать задачи по обработке информации, владеющие методами работы с системами управления базами данных и программированием в используемой в банке программной среде.

На четвертом этапе перечень контролируемых позиций расширяется, постепенно охватывая все аспекты деятельности банка.

Изучение этапов внутреннего контроля и охват различных аспектов деятельности банка позволяет предложить две формы структурной организации службы внутреннего контроля в банке.

На рис. 5.3 представлено отдельное структурное подразделение в виде службы внутреннего контроля (СлВК), службы внутреннего аудита (СВА), подразделение комплаенс-контроля (КК) (если оно не входит в СлВК), служба расчета рисков (СРР), аналитические отделы и прочие, которые осуществляют взаимодействие друг с другом и с остальными подразделениями банка. При таком варианте каждая служба должна быть наделена соответствующими полномочиями, правами, обязанностями, а также средствами осуществления контроля.

Рис. 5.3. Форма структурной организации службы внутреннего контроля (вариант 1)

Во втором случае рис. 5.4 отражает единую службу внутреннего контроля (ЕСлВК), которая включает в свой состав различные подразделения: внутреннего контроля (внутреннего аудита), отдел управления рисками, а также ряд других аналитических и контролирующих подразделений банка. Фактически это многофункциональный департамент, который охватывает различные аспекты деятельности банка. Данный способ является более предпочтительным, так как позволяет минимизировать количественный состав за счет сокращения дублируемых функций различных подразделений контроля, оптимизировать контрольный процесс, а также сократить финансовые затраты на содержание органов контроля.

Рис. 5.4. Форма структурной организации службы внутреннего контроля (вариант 2)

Если банк многофилиальный, то на пятом этапе деятельность службы внутреннего контроля распространяется на филиалы. В многофилиальном банке в каждом филиале должен работать специально уполномоченный сотрудник службы внутреннего контроля – контролер. Он назначается на должность управляющим филиалом, но в своей работе и отчетности подчиняется руководителю службы внутреннего контроля. При отсутствии такой возможности функции контролера распоряжением управляющего закрепляются за одним из сотрудников. Кандидатура контролера или сотрудника, совмещающего свои обязанности с обязанностями контролера, должна быть согласована с руководителем службы внутреннего контроля. Статус контролера и его подчиненность закрепляются положением о контролере. Контролер должен иметь описание процедур, которые он должен выполнять, и регламент их выполнения. Целью выполняемых процедур является обеспечение эффективного контроля за работой филиала по предоставлению и сопровождению банковских услуг в условиях централизованного управления банком.

На всех этапах осуществления внутреннего контроля в процессе управления руководством банка должно быть исключено принятие правил и осуществление практики, которые могут стимулировать совершение действий, противоречащих законодательству Российской Федерации, целям внутреннего контроля.

Непосредственно процесс внутреннего контроля в коммерческих банках включает в себя:

• планирования контрольной деятельности;
• осуществления контроля (применение контрольных процедур);
• оформления результатов контроля;
• осуществление контроля за устранением выявленных нарушений.

При планировании вырабатывается состав (перечень) задач контроля, на основе которых осуществляется планирование контрольной деятельности.

Основное внимание при осуществлении контроля уделяется проверкам законности, достоверности, целесообразности, экономической эффективности финансово-хозяйственных операций.

Оформление результатов контроля заключается в обработке полученных данных, с целью их представления в виде логически стройного документа. В нем описываются выявленные нарушения, указываются основные причины и виновники этих нарушений, даются рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Контроль за устранением выявленных нарушений осуществляется в виде наблюдения за реализацией выработанных мероприятий, направленных на устранение выявленных недостатков.

Важным инструментом контроля выступает экономический анализ, который используется на протяжении всего процесса его проведения.

Мониторинг осуществляется службой внутреннего контроля кредитной организации и базируется как на внутренних потоках информации, так и на внешних. Он представляет собой систему выявления сбоев в работе системы внутреннего контроля. В основе устранения недостатков должен быть методологический подход к выявленным сбоям в функционировании системы внутреннего контроля. Это означает, что приоритетом должно выступать не наказание сотрудников, а корректировка самой системы с целью недопущения аналогичных сбоев.

Производственно-финансовые аспекты ведения внутрен него контроля зависят от того, насколько эффективно и продуктивно банк управляет своими активами и другими ресурсами, и какова для него вероятность несения убытков. В этом аспекте процесс внутреннего контроля должен быть направлен на то, чтобы сотрудники банка стремились к эффективному и честному достижению поставленных перед ними целей, избегая непродуманных и чрезмерных расходов или не ставя другие интересы (например, интересы самого сотрудника, партнера или клиента) выше интересов банка.

Правильно налаженный процесс функционирования внутреннего контроля должен способствовать соответствию деятельности кредитной организации, целям и планам ее развития; достоверности, полноте, своевременности финансовой и управленческой информации, соблюдению действующего законодательства и эффективному развитию кредитной организации.

Выводы

Кредитная организация обязана организовывать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых операций.

Внутренний контроль – деятельность, осуществляемая кредитной организацией и направленная на достижение определенных целей.

Система внутреннего контроля банка выполняет защитную функцию – функцию минимизации внешних и внутренних рисков и призвана обеспечить такой порядок проведения банковских операций, который способствует достижению поставленных ориентиров и целей при соблюдении требований законодательства, нормативных актов Банка России, а также внутренних процедур, стандартов и правил, установленных в банке.

Современные масштабы деятельности кредитных организаций вызывают необходимость создания сложных систем внутреннего контроля, но такие системы создаются не сразу, а постепенно, вместе с ростом и развитием самого банка.

Правильно налаженный процесс функционирования внутреннего контроля должен способствовать соответствию деятельности кредитной организации целям и планам ее развития; достоверности, полноте, своевременности финансовой и управленческой информации, соблюдению действующего законодательства и эффективному развитию.

Вопросы для самопроверки

1. Какие задачи решает служба внутреннего контроля банка?
2. Какие нормативные документы регламентируют деятельность службы внутреннего контроля банка?
3. Какие функции выполняет служба внутреннего контроля?
4. Какие методы используются для проведения внутреннего контроля?
5. Из каких этапов состоит процесс внутреннего контроля деятельности банка?
6. Какими способами устанавливаются трансфертные цены?
7. Как определяется эффективность работы отдельных подразделений банка?

Библиография

1. Положение ЦБ РФ «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16.12.2003 г. №242-П.
2. Письмо ЦБ РФ «О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору» от 02.11.2007 г. №173-Т.
3. Письмо Банка России «Об организации управления правовым риском и риском потери деловой репутации в кредитных организациях и банковских группах» от 30.06.2005 г. №92-Т.
4. Банковское дело: Учебник /Под ред. Белоглазовой Г.Н., Кроливецкой Л.П. – СПб.: Питер, 2009. – 400с.
5. Макеев Р.В. Постановка систем внутреннего контроля: о т проверок отчетности к эффективности бизнеса. – СПб.: Вершина, 2008. – 287с.
6. Управление деятельностью коммерческого банка (банковский менеджмент) / Под ред. О. И. Лаврушина. – М.: Юристъ, 2003. – 688 с.

Версия для печати

Хрестоматия

Название работы	Аннотация

Практикумы

Название практикума	Аннотация

Презентации

Название презентации	Аннотация

При всем многообразии моделей систем внутреннего контроля, определяемых стратегическими и тактическими целями каждого конкретного банка, формирование системы внутреннего контроля часто сопряжено с проблемой непонимания руководителями разных уровней управления банка целей и роли службы внутреннего контроля и службы внутреннего аудита, а также как заменой одного понятия другим.

Отождествление службы внутреннего контроля с фискальным и надзирающим органом, способным вмешиваться в операционную деятельность банка, не только не способствует формированию эффективной системы внутреннего контроля, но и создает социальную напряженность в коллективе, способствуя росту операционных рисков проводимых операций и финансовой деятельности банка в целом.

Согласно определениям Базельского комитета, служба внутреннего аудита является элементом системы внутреннего контроля (в российской терминологии нередко употребляется аналог - понятие служба внутреннего контроля) - она осуществляет постоянный (регулярный) мониторинг действенности внутреннего контроля. Сотрудники данного подразделения независимы в операционном отношении, адекватно подготовлены и компетентны.

В российской научной и публицистической литературе понятия "служба внутреннего контроля - СВК" и "служба внутреннего аудита - СВА" трактуются по-разному, и нередко одно понятие заменяется другим.

В работах В.И. Овинова СВК подменяет СВА . СВК - обособленное структурное подразделение, определяющее и реализующее методы, способы и виды проверок эффективности деятельности функциональных подразделений банка, соблюдение сотрудниками законодательных и нормативных актов, стандартов деятельности и норм профессиональной этики, внутренних документов, регулирующих деятельность банка с целью выявления нарушений и выработки рекомендаций по их устранению с последующим контролем.

В качестве основных задач (подцелей) выделяются:

• - изучение и оценка достаточности и эффективности системы внутреннего контроля, принятой в банке;
• - контроль за точностью и достоверностью данных и финансовых отчетов; контроль за банковской системой оценки капитала;
• - проверка соблюдения юридических и нормативных требований, правил поведения;
• - проведение специальных расследований и др.

В.И. Овинов полагает, что СВК не должна принимать участие в проведении текущего контроля, свести до минимума предварительный контроль и максимально осуществлять последующий контроль, лишь в этом случае возможно избежать конфликта интересов. Если специалисты СВК и принимают участие в осуществлении контроля за оперативной деятельностью, то его не следует рассматривать как текущий, поскольку он практически всегда имеет целевой характер (на основе полученной информации о несоответствии проводимой операции внутренним процедурам и документам для подтверждения или опровержения данной информации).

Аналогичная ситуация складывается при утсановлении требований о необходимости участия СВК в проверке соответствия юридическим и нормативным требованиям внутрибанковских регламентов и прочих внутренних документов. СВК должно давать свое заключение о качестве документов, но это нельзя рассматривать как участие в предварительном контроле операций, которые будут осуществляться на основании этого документа, или как текущий контроль за правильностью оформления данного регламента. Это необходимо рассматривать как последующий контроль: оценка соответствия уже подготовленного к подписанию документа, тщательно проработанного и завизированного соответствующими службами, установленным требованиям.

Участие СВК в регулировании рисков банковской деятельности - это установление независимой системы оценок контроля за рисками с целью выработки определенных рекомендаций по принятию управленческих решений, направленных на минимизацию рисков и сокращение потерь. Но участвовать в процессе регулирования рисков специалисты СВК не должны с целью избежания конфликта интересов.

Подходы в организации и функционировании службы внутреннего контроля и внутреннего аудита в работах А.А. Арсланбекова-Федорова по отдельным позициям не соответствует В.И. Овинову. Одно из основных отличий - это четкое различие и разделение функций службы внутреннего аудита и внутреннего контроля.

Служба внутреннего аудита и служба внутреннего контроля согласно позиции А.А. Арсланбекава-Федорова - это ведущие подразделения, которые должны обеспечить функционирование полноценной системы внутреннего контроля в банке в рамках основных целей, определенных Базельским комитетом, вести регулярный мониторинг действенности внутреннего контроля .

На основе вышесказанного главные усилия службы внутреннего контроля должны быть направлены на следующие основные аспекты деятельности банка как высокотехнологичного организма:

• - контроль за созданием единого технологического уклада проведения банком всевозможных операций;
• - контроль за соответствием реальной практики банка его технологическому укладу (формализованному в виде внутренних положений, приказов, инструкций, регламентов, методик, процедур);
• - контроль за адекватностью учета в рамках единого технологического уклада, а также созданием и эффективным функционированием механизмов последующего контроля операций банка;
• - контроль за соответствием внутренних регламентирующих и методических документов требованиям законодательства и нормативных актов регулирующих государственных органов.

С учетом этого, можно сказать, что основная цель функционирования службы внутреннего контроля - контроль за построением единого технологического уклада по всем направлением деятельности банка в условиях постоянно изменяющейся внешней среды, а основной объект контроля - это создание и отладка, а в дальнейшем поддержание в актуальном состоянии единого технологического уклада, введенного в деловой оборот банка на всех уровнях его деятельности.

В рамках существующей цели можно выделить отдельные задачи:

• - выработка (совместно с другими подразделениями банка, участвующими в конкретном технологическом процессе) унифицированных и стандартных правил и алгоритмов, внутренних регламентирующих и методических документов, их внедрение, применение, изменение и отмена;
• - последующий контроль за унификацией и стандартизацией внутренних нормативных и методических документов;
• - контроль за степенью адаптированности внутренних нормативных документов банка к постоянно меняющимся условиям внешней среды;
• - контроль за всеохватывающей эффективной формализацией всех процессов, составляющих суть деятельности банка;
• - мониторинг непрерывности технологических цепочек по всем процессам деятельности банка.

Служба внутреннего контроля является специфичным банковским, подразделением, занимающим особое положение как по положению в структуре банка, так и роли, которую эта служба играет. Будучи чисто затратным подразделением, СВК часто настолько окупает свое существование, что ее можно поставить в один ряд с самыми прибыльными подразделениями банка.

Для разграничения функций между Службой внутреннего контроля и Службой внутреннего аудита, прежде всего необходимо провести четкое различие между системой внутреннего контроля и службой внутреннего контроля. Система внутреннего контроля охватывает все операции и все иерархические ступени работы банка, вторая - организует работу первой (по сути создает систему, обеспечивает ее всеми методическими и нормативными документами, координирует взаимодействие между подразделениями системы) и контролирует ее, одновременно сама являясь частью этой системы. Т.е. служба внутреннего контроля выполняет как производственные (контрольные), так и организационные функции. Служба внутреннего аудита - это подразделение, выполняющее только производственные (контрольные) функции. Аудит призван решать в первую очередь задачи обеспечения последующего контроля, т.е. выявление ошибок и злоупотреблений после проведения операций на основании данных о ее проведении (аудиторского следа). Внутренний аудит должен проверять субъекта (проверяемого подразделения банка) на соответствие его деятельности нормам законодательства, деятельность в области противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, а также осуществлять практическую проверку деятельности в рамках предварительного, текущего и последующего контроля. Внутренний же контроль обязан в первую очередь обеспечить такие условия и алгоритмы проведения операций, которые делают невозможным или трудноосуществимым злоупотребления и ошибки.

Служба внутреннего контроля структурно можно организовать двумя способами.

В первом случае она может включать в свой состав подразделения внутреннего контроля и внутреннего аудита, подразделение по управлению рисками, а также ряд других аналитических и контролирующих подразделений банка. Т.е. фактически создается многофункциональный департамент.

Во втором случае служба внутреннего контроля может быть создана как отдельное структурное подразделение в составе банка, взаимодействующее с другими контролирующими подразделениями.

Выбор варианта зависит от особенностей банка, основные направления работы СВК будут определяться в зависимости от организационной структуры банка и приоритетов его деятельности. Однако, в обоих случаях цели, функции и методы работы СВК должны быть в главных чертах идентичны и не нарушать технологический уклад банка.

В основе точки зрения Арснбекова-Федорова лежит концепция внутреннего контроля, определенная Базельскими принципами, что делает ее созвучной требованиям Положения Банка России от 16.12.2003 г. № 242-П.

Положение Банка России от 16.12.2003 г. № 242-П относит службу внутреннего контроля (внутреннего аудита) к системе органов внутреннего контроля и определяет данную службу как структурное подразделение банка, создаваемое для осуществления внутреннего контроля и содействия органам управления кредитной организации в обеспечении эффективного функционирования кредитной организации.

В международной практике термин "служба внутреннего контроля" не употребляется. При этом в системе внутреннего контроля, как обособленные подразделения, присутствуют либо отделы внутреннего аудита (США) либо отделы внутреннего контроля (Франция). Для многих же российских банков характерна ситуация дублирования деятельности структурами внутреннего аудита и службами внутреннего контроля. Проблема вызвана введением Положения № 509 после фактического создания отделов (служб) внутреннего аудита во многих российских кредитных организациях. Так как в рекомендациях Базельского комитета отсутствует понятие отдел (служба) внутреннего контроля, а в международной практике отделы внутреннего контроля и внутреннего аудита являются синонимами, то наличие обособленного подразделения внутреннего аудита при наличии в банке службы внутреннего контроля можно считать излишним либо не всегда оправданным, несмотря на различность во взглядах российских аналитиков.

В большинстве российских банков, в которых создано подразделение внутреннего контроля (аудита), его функции в настоящее время нередко ограничивались контролем правильности ведения бухгалтерского учета и соблюдения требований внешних и внутренних нормативных документов, а также осуществлением проверок различных участков банковской деятельности и подразделений банка. Однако, после вступления в силу указаний Банка России от 16.12.2003 г. № 242-П подходы к созданию, функциям, целям и задачам службы внутреннего контроля и внутреннего аудита начали существенно изменяться и приближаться к международным стандартам и требованиям. В современной мировой банковской практике сложилось значительно более широкое понимание целей внутреннего аудита. Его главная миссия определяется как оказание содействия банку в достижении поставленных целей путем всесторонней оценки внутренних систем управления, риск-менеджмента и контроля и предоставления рекомендаций по повышению их эффективности.

Необходимость развития соответствующей современным тенденциям функции внутреннего аудита (службы внутреннего контроля) для российских банков, намеренных в ближайшие годы приблизиться к международным стандартам деятельности, обусловлена следующими факторами: такая функция существует во всех сколько-нибудь известных западных банках; ее наличие в банках официально рекомендовано в июле 2000г Базельским комитетом по банковскому надзору.

В качестве основных задач службы внутреннего контроля банка можно выделить:

• - изучение и оценку достаточности и эффективности системы внутреннего контроля, принятой в банке;
• - контроль за применением и эффективностью действия процедуры управления рисками и методологии оценки рисков;
• - проверку надежности функционирования систем внутреннего контроля за использованием автоматизированных информационных систем;
• - контроль за точностью и достоверностью данных и финансовых отчетов;
• - проверку применяемых способов обеспечения сохранности имущества;
• - оценку экономической целесообразности и эффективности совершаемых операций;
• - проверку соблюдения юридических и нормативных требований, правил поведения.

Организация службы внутреннего контроля должна строиться на следующих принципах, лежащих в основе современной концепции внутреннего аудита: непрерывность, независимость, объективность, компетентность, комплексность .

Служба внутреннего контроля должна быть независима от проверяемых операций и ежедневного процесса контроля. Это означает, что данное подразделение имеет в банке автономный статус и выполняет свои задачи, соблюдая объективность и беспристрастность. Ему предоставляется право решать свои задачи по собственной инициативе (согласно установленому плану) во всех подразделениях и сферах деятельности банка и беспрепятственно докладывать о своих изысканиях и оценках руководству. Принцип независимости предполагает, что служба внутреннего контроля осуществляет свою деятельность под прямым контролем совета директоров, либо аудиторского комитета банка (если такой существует). Руководитель службы внутреннего контроля должен обладать правом напрямую обращаться к совету директоров, председателю совета директоров, членам аудиторского комитета в соответствии с правилами, изложенными в документе банка регламентирующем деятельность этой службы. Доклады могут явиться следствием предпринятых руководством банка действий, которые идут в разрез с законодательными и регулятивными требованиями.

Служба внутреннего контроля, в свою очередь, также должна подвергаться оценке независимой стороны, если подобное предусмотрено в уставе банка (например, внешних аудиторов, аудиторского комитета банка).

Статус и полномочия службы внутреннего контроля в банке определены уставом (в соответствии с требованиями законодательства) и устанавливаются соответствующим документом, который должен содержать описание целей и объектов внутреннего контроля, статуса подразделения, прав и обязанностей его сотрудников, подотчетности руководителя подразделения. Указанный документ составляется и периодически пересматривается, утверждается советом директоров банка. Документ закрепляет за подразделением право инициативы и разрешает прямой доступ к любому сотруднику банка, проведение проверок любых видов деятельности и подразделений, а также доступ к любым документам, файлам и данным банка, включая управленческую информацию, если это связано с выполнением задач подразделения. Документ должен также включать условия привлечения подразделения к консультированию и решению иных специальных задач. Содержание упомянутого документа целесообразно довести до всех сотрудников банка во избежание конфликтов и недоразумений в ходе проверок.

Подразделение в своей деятельности должно быть объективным и беспристрастным. Объективность и беспристрастность предполагают, что служба внутреннего контроля пытается избежать любого конфликта интересов. Поэтому должна периодически проводиться ротация обязанностей сотрудников подразделения. Вновь принятые в штат подразделения сотрудники, ранее выполнявшие какие-либо обязанности в банке, не должны проверять те операции, которые они в недавнем прошлом осуществляли. Беспристрастность требует от сотрудников службы не участвовать в операциях банка, выборе и внедрении контрольных мер, поскольку в противном случае им придется принимать на себя ответственность за это, что может сказаться на независимости их суждений.

Руководство банка может запрашивать мнение службы внутреннего контроля по отдельным вопросам, относящимся к соблюдению принципов внутреннего контроля (например, при рассмотрении перспектив реорганизации банка, системы внутреннего контроля, информационных систем, перед началом важных или рискованных операций), но ответственность за окончательное решение несет руководство банка.

Значение профессиональной компетентности отдельного сотрудника и всего подразделения трудно переоценить. Профессиональная компетентность каждого сотрудника службы, его мотивация и постоянная тренировка являются предпосылками успешной работы всей службы внутреннего контроля. Профессиональную компетентность можно оценить, приняв во внимание способность собрать, изучить, оценить информацию и доложить о результатах. Кроме того, надо учесть возрастающую техническую сложность банковских операций и разнообразие задач, решаемых службой внутреннего контроля. Особого внимания заслуживают знания и опыт. Подразделение должно быть достаточно компетентным, чтобы проверять все виды деятельности банка. Повышение квалификации должно быть обязательно для сотрудников СВК. Способствовать этому может участие сотрудников в семинарах, проводимых надзорными органами и учебными центрами, постоянное самостоятельное изучение вновь принимаемых нормативных актов и изменений к ним. Профессиональную компетентность каждого сотрудника необходимо систематически поддерживать. Все сотрудники подразделения должны иметь достаточные и актуальные знания для проведения проверочных процедур.

Важнейшей обязанностью СВК является осуществление регулярных проверок деятельности подразделений банка. Проверки должны носить системный характер. В ходе проверки необходимо изучить процессы и функции проверяемого подразделения от начала до конца, т.е. проследить банковскую операцию от момента ее начала до этапа финансовой отчетности.

Проверки должны планироваться и проводиться таким образом, чтобы, во-первых, не создавать неудобств сотрудникам проверяемых подразделений (сидеть постоянно в проверяемом подразделений), а во вторых, не допускать выпадения деятельности подразделения из сферы внимания службы внутреннего контроля. Установление сроков проверки в зависимости от частоты и количества нарушений, выявленных в ходе предыдущих проверок также не оправдан, так как при этом подразделение, в течение какого-то времени не допускающее нарушений выпадает из сферы внимания контролеров.

При проведении проверок необходимо тщательно документировать все результаты и сохранять рабочие материалы. Документирование результатов проверок является необходимым требованием к СВК. Положение банка России от 16.12.2003 г. № 242-П подводит к целесообразности разработки методик проведения проверок подразделений (с учетом специфических особенностей каждого и банка в целом).

Итоговый документ проверки - акт. Согласно требованиям Положения Банка России от 16.12.2003 г., акт проверки должен содержать следующую информацию:

• - номер акта, дата его составления, проверяющее подразделение и сотрудники проводившую проверку, проверяемое подразделение. Цель проверки - перечень проверяемых вопросов;
• - данные об объеме проверяемых операций в подразделении, перечень проверенных позиций, характеризующий объем проверки, по нарушениям предоставляется полная информация, позволяющая при чтении акта увидеть суть обнаруженного нарушения, оперативно воспроизвести результаты расследования и определить лицо, ответственное за выполнение данной операции.
• - выводы по результатам проверки, сроки устранения недостатков, если такое возможно, подписи сторон от проверяющего подразделения (исполнители проверки), от проверяемого подразделения (ответственные за проведение проверяемых операций).

В случае несогласия проверяемой стороны с замечаниями и выводами, содержащимися в акте, ею составляется протокол разногласий, в котором по каждой спорной позиции излагается свое видение проблемы. В этом случае акт подписывается с пометкой "с учетом протокола разногласий".

Последним этапом любой проверки является контроль за действиями проверяемого подразделения по устранению выявленных недостатков. Без такого контроля теряется смысл проведения проверок и снижается исполнительская дисциплина и проверяемых и проверяющих. Материалы этого этапа должны быть зафиксированы документально и храниться вместе с материалами проверок.

Постоянное взаимодействие СВК с внутренними оппонентами при проведении банковских операции оказывает положительный эффект на весь без исключения персонал банка. Это относится и к высшему менеджменту, и к коллегиальным органам, и к исполнителям. Принимаемые решения неизбежно становятся конкретнее, их формулировки более четкими и проверяемыми, технологические цепочки приобретают более структурированный характер.

Отдельной функцией внутреннего контроля является участие в согласовании внутрибанковских нормативных документов и процедур. Данная работа фактически представляется собой предварительный контроль, поскольку в ходе ее определяются, с одной стороны алгоритмы действий работников, с другой же, как бы в противовес первым, - алгоритмы функционирования контрольных механизмов, призванных предупредить нарушения указанных правил.

Служба внутреннего контроля, участвуя в согласовании проектов внутрибанковских нормативных актов и процедур, должна изучать наличие и достаточность этих контрольных механизмов, а затем соответствие описанных в проектах действий работников банка требованиям нормативных актов, т.е. самим выполнять уже упомянутые функции (проверять на соответствие и контролировать наличие должного контроля). Все согласуемые документы должны проверять на соответствие нормам законов, правовым актам Банка России и международным актам.

Ряд проблем связан с организацией внутреннего контроля на уровне стратегического планирования и прогнозирования, что также частично входит в компетенцию службы внутреннего контроля.

Организация деятельности системы внутреннего контроля на уровне стратегического планирования и прогнозирования заключается в ограничении воздействия внешних факторов и условий, когда возникают внешние риски (политические, страновые, отраслевые и другие), которые выявляются, оцениваются и контролируются банком на основании проводимого анализа. Основным объектом системы внутреннего контроля на этом уровне является состояние внутрибанковской аналитической работы с точки зрения учета влияния возможных изменений в макросреде на эффективность текущего и перспективного развития банка.

На этапе предварительного контроля система внутреннего контроля осуществляет надзор за полнотой, составом и своевременностью обновления исходных баз данных, на основе которых аналитические и функциональные подразделения банка осуществляют перспективную оценку и прогноз ситуации. Предметом предварительного контроля также является наличие порядка оперативного и систематического информирования руководящих органов банка о выводах и предложениях аналитических служб по текущей ситуации, о прогнозах развития ситуации на соответствующих сегментах рынка и в экономике в целом, в сфере нормативно-правового обеспечения банковской деятельности.

С этой целью проводятся комплексные и тематические проверки указанных подразделений на предмет наличия необходимых инструментов, порядков и технических средств для проведения адекватного анализа и доведения его до сведения ответственных лиц, принимающих участие в подготовке и принятии соответствующих решений.

Текущий контроль осуществляется путем организации периодических проверок исполнения задач анализа, прогнозирования ситуации ответственными работниками и структурными подразделениями банка и своевременного доведения выводов и предложений аналитического характера до руководящих органов банка.

В процессе текущего контроля отслеживается наличие в функциональных подразделениях банка системы контроля конкурентоспособности качества и стоимости предлагаемых банком продуктов на рынке, сравнения их с аналогичными услугами других кредитных организаций. Кроме того, оценивается своевременность реагирования функциональными подразделениями на действия конкурентов, а также на изменения хозяйственной конъюнктуры в нефинансовом секторе.

Последующий контроль сводится к сравнительному анализу выводов и рекомендаций аналитических подразделений и реального развития ситуации. Результатом последующего контроля является подготовка соответствующих выводов и предложений о соответствии данного направления деятельности банка.

Необходимо отметить, что роль службы внутреннего контроля постоянно повышается, поскольку сведения о ней стали одним из критериев финансовой устойчивости банка, определяющих возможность вступления банка в систему страхования вкладов .

Для осуществления внутреннего контроля и содействия органам управления Банка в обеспечении его эффективного функционирования в Банке создается и действует на постоянной основе СВК Банка. Банк устанавливает численный состав, структуру и материально-техническую обеспеченность СВК в соответствии с характером и масштабом осуществляемых операций, уровнем регуляторного риска, принимаемого Банком. Банк устанавливает распределение обязанностей между подразделениями Банка по осуществлению внутреннего контроля в Положении о СВК. Координация деятельности работников иных подразделений, выполняющих функции СВК, осуществляется Руководителем СВК. Руководитель СВК и работники СВК входят в штат Банка. Руководитель СВК не участвует в совершении банковских операций и других сделок. Банк обееспечивает решение поставленных перед СВК функций без вмешательства со стороны подразделений и работников Банка, не являющихся служащими СВК и (или) не осуществляющих функции внутреннего контроля. Руководитель СВК и работники СВК имеют право запрашивать и получать доступ к информации, необходимой им для исполнения своих обязанностей. Работники Банка обязаны предоставлять информацию по запросу Руководителя и работников СВК.

СВК Банка осуществляет следующие функции:

выявление регуляторного риска несоответствия, то есть риска возникновения убытков из-за несоблюдения законодательства Российской Федерации, внутренних документов Банка, а также в результате применения санкций и (или) иных мер воздействия со стороны надзорных органов;

учет событий, связанных с регуляторным риском, определение вероятности их возникновения и количественная оценка возможных последствий;

мониторинг регуляторного риска, в том числе анализ внедряемых Банком новых банковских продуктов, услуг и планируемых методов их реализации на предмет наличия регуляторного риска;

координация и участие в разработке комплекса мер, направленных на снижение уровня регуляторного риска в кредитной организации;

мониторинг эффективности управления регуляторным риском;

участие в разработке внутренних документов по управлению регуляторным риском;

информирование сотрудников Банка по вопросам, связанным с управлением регуляторным риском;

выявление конфликтов интересов в деятельности Банка и его сотрудников, участие в разработке внутренних документов, направленных на его минимизацию;

анализ показателей динамики жалоб (обращений, заявлений) клиентов и анализ соблюдения кредитной организацией прав клиентов;

анализ экономической целесообразности заключения Банком договоров с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на оказание услуг и (или) выполнение работ, обеспечивающих осуществление Банком банковских операций (аутсорсинг);

участие в разработке внутренних документов, направленных на противодействие коммерческому подкупу и коррупции;

участие в разработке внутренних документов и организации мероприятий, направленных на соблюдение правил корпоративного поведения, норм профессиональной этики;

участие в рамках своей компетенции во взаимодействии кредитной организации с надзорными органами, саморегулируемыми организациями, ассоциациями и участниками финансовых рынков.

иные функции, связанные с управлением регуляторным риском, предусмотренные Уставом, Положением об СВК и иными внутренними документами Банка.6.9 СВК предоставляет ежегодные отчеты СВК о проведенной работе Председателю Правления Банка, включающие следующую информацию:

о выполнении планов деятельности СВК в области управления регуляторным риском;

о результатах мониторинга эффективности реализации требований по управлению регуляторным риском, результатах мониторинга направлений деятельности Банка с высоким уровнем регуляторного риска;

Внутренний контроль в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма является частью системы внутреннего контроля Банка, и организуется в соответствии с Уставом Банка, федеральными законами и нормативными актами Банка России. Внутренний контроль в целях ПОД/ФТ является частью системы внутреннего контроля Банка и осуществляется подразделениями и работниками Банка на постоянной основе. Внутренний контроль в целях ПОД/ФТ функционирует в Банке на следующих уровнях:

Совет директоров Банка (наблюдательный совет);

Председатель Правления Банка;

Ответственный сотрудник по ПОД/ФТ;

Отдел ПОД/ФТ;

Руководители подразделений Банка;

Сотрудники подразделений Банка. Функции контроля за организацией мероприятий по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, в Банке осуществляет Председатель Правления Банка. Председатель Правления назначает ответственного сотрудника по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (далее - "Ответственный сотрудник"). С учетом особенностей организации Банка, основных направлений его деятельности, клиентской базы и уровня рисков Банка, связанных с клиентами и их операциями, Председатель Правления определяет необходимость формирования структурного подразделения по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, под руководством Ответственного сотрудника. Указанное подразделение действует на основании положения о подразделении "Отдел ПОД/ФТ". Ответственный сотрудник (и структурное подразделение под его руководством, в случае его создания) независим в своей деятельности от других структурных подразделений Банка и подотчетен только Председателю Правления. О назначении Ответственного сотрудника, а также о случаях назначения (освобождения) другого сотрудника Банка исполняющим обязанности Ответственного сотрудника в случаях, предусмотренных требованиями Банка России, Банк в письменной (произвольной) форме информирует территориальное управление Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью (Департамент надзора за системно значимыми кредитными организациями Банка России, в случае если надзор за деятельностью кредитной организации осуществляет Департамент надзора за системно значимыми кредитными организациями Банка России), в установленные требованиями Банка России сроки.

Правила внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма - документ, определяющий основные цели, задачи, требования внутреннего контроля в целях ПОД/ФТ и программы его реализации, с учетом особенностей организационной структуры Банка, характера продуктов и услуг, предоставляемых клиентам. Помимо составления и предоставления отчетности в компетентные органы Российской Федерации, в соответствии с требованиями Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" и других нормативных актов, Ответственный сотрудник обязан также сообщать в головной офис группы "Сосьете Женераль" (SEGL/DEO - служба деонтологии группы) о значимых случаях или подозрениях о легализации (отмывании) доходов, полученных преступным путем, и финансировании терроризма.

По результатам проведенных проверок, в соответствии с утвержденным Планом, а также внеплановых проверок по поручению Совета Директоров или единоличного/коллегиального органов управления Банка, СВА представление руководству проверяемого подразделения Банка, а также Председателю и соответствующим членам Правления Отчет о существенных недостатках, результатах анализа, заключениях и выпущенных рекомендациях по итогам проведенной проверки, сопровождаемого оформлением официального документа (Отчета о проверке).

Для представления результатов проверки СВА инициирует проведение итоговой встречи с руководителем или уполномоченным работником проверяемого подразделения/направления бизнеса, которая служит основой для подтверждения выявленных нарушений, согласования рекомендаций и получения комментариев. В ходе итоговой встречи СВА сообщает об общей оценке, присвоенной проверяемому подразделению/процессу, а также представляют нарушения и рекомендации. Общая оценка выносится в соответствии с содержанием отчета, с учетом категории и количества соответствующих рекомендаций. Оценка не зависит от масштабов деятельности подразделения/проверяемого процесса. Например, незначительному с точки зрения масштабов деятельности подразделению/процессу, в котором отсутствуют адекватные контроли, может быть присвоена оценка "неудовлетворительно".

После проведения итоговой встречи СВА составляется Проект Отчета о проверке. Отчет о проверке содержит тему проверки, цель проверки, сроки проведения, Ф.И.О. проверяющего, общую оценку проверяемого подразделения/процесса, объемы выполненных работ, выявленные в ходе проверки нарушения, ошибки и недостатки в деятельности Банка, которые могут создать угрозу интересам кредиторов и вкладчиков или оказать влияние на финансовую устойчивость Банка, а также рекомендации СВА по улучшению работы, оптимизации сложившегося порядка деятельности, устранению выявленных нарушений, ошибок и недостатков. Проект Отчета о проверке направляется руководителям проверяемого подразделения (и иных подразделений, если рассматривается какой-либо банковский процесс или регламент), Заместителям Председателя Правления, курирующими данные направления деятельности, или Главному бухгалтеру (его Заместителю), для ознакомления и предоставления плана действий по выработанным рекомендациям.

Уполномоченный представитель проверяемого подразделения может выразить свое мнение в виде комментариев в отношении выявленных нарушений, представленных выводов и рекомендаций, которое включается в окончательную версию Отчета о проверке. Срок для ознакомления с отчетом и предоставления комментариев и плана действий не должен превышать 14 дней с даты рассылки проекта Отчета о проверке. В случае если проверяемое подразделение не отвечает в установленный срок, Отчет о проверке публикуется без его комментариев, но со специальной оговоркой.

Окончательный Отчет о проверке, включая комментарии от проверяемого подразделения и план действий публикуется путем его направления Председателю Правления Банка, Заместителям Председателя Правления, курирующим данное направление деятельности, или Главному бухгалтеру, руководителям проверяемых подразделений. Список рассылки Отчета зависит от типа проверки.

Контроль исполнения рекомендаций, выпущенных СВА, и планов действий, составленных проверяемыми подразделениями, является важным элементом в обеспечении эффективности функционирования системы внутреннего контроля. Корректирующие мероприятия разрабатываются подразделением в ответ на выявленные нарушения и полученные рекомендации по результатам проверки СВА. Проверяемые подразделения обязаны предоставить план действий в течение 14 дней после получения рекомендаций. План действий включает описание корректирующих мер по каждой рекомендации, адекватную дату выполнения рекомендации и ответственное за их исполнение лицо. Контроль исполнения рекомендаций и планов действий автоматизирован с помощью специализированных программных приложений Группы, что позволяет проверяемым подразделениям регулярно обновлять статус рекомендаций, а работникам СВА контролировать их исполнение и обеспечивать обратную связь. Ответственность за своевременное исполнение рекомендаций возлагается на подразделение, которому они адресованы. В подтверждение исполнения рекомендаций, проверяемые подразделения должны указать статус ее исполнения в соответствующем программном модуле с приложением подтверждающих документов (в электронном виде).

СВА несет ответственность за мониторинг своевременного исполнения рекомендаций.

В ходе осуществления мониторинга работники СВА убеждаются в своевременной разработке проверяемым подразделением плана мероприятий, принятии мер в целях исполнения рекомендаций и представлении соответствующих подтверждающих документов.

Окончательное подтверждение в программном приложении факта выполнения рекомендации и адекватности результатов реализации плана действий осуществляет руководитель/заместитель руководителя СВА.

Если, по мнению руководителя/заместителя руководителя СВА, подтверждений исполнения рекомендации недостаточно, статус рекомендации не меняется, и она остается открытой.

Контроль исполнения рекомендаций ведется на регулярной основе, не реже чем через каждые шесть месяцев с момента представления СВА окончательного Отчета о проверке (при необходимости по решению руководства СВА контроль может осуществляться более часто).

Если рекомендация не исполняется в срок, т.е. приобретает статус просроченной, работник СВА, ответственный за контроль ее исполнения, инициирует процедуру передачи решения по невыполнению рекомендации на более высокий уровень руководства.

Если, по мнению руководителя СВА, руководство подразделения и (или) органы управления приняли на себя риск, являющийся неприемлемым для Банка, или принятые меры контроля неадекватны уровню риска, то руководитель СВА обязан проинформировать Совет Директоров Банка.

СВА по своему усмотрению может осуществлять выборочную проверку качества исполнения рекомендаций в любое время.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www. allbest. ru/

Федеральное агентство по образованию

Государственное общеобразовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ИЖЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет “Менеджмент и маркетинг”

Кафедра “Финансы и кредит”

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Банковское дело»

на тему: «Организация внутреннего контроля в коммерческих банках Российской Федерации»

Выполнил: студент гр. 6-22-1

Проверил:

Ижевск 2007

коммерческий банк внутренний контроль

Введение

Глава 1. Основные положения организации внутреннего контроля в коммерческих банках

1.1 Мировой опыт организации внутреннего контроля

1.2 Внутренний контроль в коммерческих банках Российской Федерации

1.3 Виды и формы внутреннего контроля

Глава 2. Проблемы организации внутреннего контроля в Российской Федерации и методы его улучшения

2.1 Проблемы организации внутреннего контроля в банках Российской Федерации

2.2 Различные подходы улучшения организации внутреннего контроля

Глава 3. Основные показатели, характеризующие деятельность службы внутреннего контроля

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы заключается в том, что интеграция российской экономики и, в том числе, банковского сектора в систему международного финансового пространства обуславливают необходимость внедрения в банковскую практику международных подходов в оценке деятельности кредитных организаций, обеспечения функционирования эффективной системы внутреннего контроля.

Необходимость наличия эффективной системы внутреннего контроля обусловлена потребностью в повышении эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности, управления рисками, управления активами и пассивами, обеспечение достоверности, полноты и прозрачности финансовой, бухгалтерской, статистической отчетности, соблюдении требований федерального законодательства и нормативных актов, стандартов банковской деятельности и норм профессиональной этики, внутренних нормативных документов банка, определяющих его политику и регулирующих его деятельность.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов организации внутреннего контроля в коммерческих банках Российской Федерации.

В соответствии с целью задачами данной работы являются рассмотрение мирового опыта в области организации внутреннего контроля в банках, изучение основных документов, регулирующих данный вопрос, а также выявление основных проблем организации внутреннего контроля в банках РФ.

ГЛАВА 1 . ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННОГО КОНТРОЛЯ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

1 . 1 Мировой опыт организации внутреннего контроля

В мировой практике служба внутреннего аудита - важная часть постоянного мониторинга системы управления рисками, поскольку она обеспечивает независимую оценку адекватности установленных в банке правил и процедур выявления и оценки рисков. В случае обнаружения серьезных нарушений и неустраненных недостатков служба внутреннего аудита информирует совет директоров и менеджмент банка, а также вырабатывает рекомендации по совершенствованию системы управления рисками. Кроме того, зарубежный опыт показывает, что внутренний аудит содействует повышению уровню корпоративного управления в банках.

Существующая в настоящее время международная практика внутрибанковского контроля распределяется по следующим направлениям:

2. Компания COSO предлагает всесторонний подход к управлению рисками, который рассматривает все разнообразие и взаимозависимость “слабых мест” организации и таких факторов как усиление конкуренции, изменение рыночной конъюнктуры, политические потрясения и новые законы, изменение демографической и социографической характеристик общества и т. д. По мнению COSO за всеми этими изменениями банкам необходимо следить, чтобы предотвратить, или по крайней мере, смягчить возможные негативные последствия;

3. Целями Института внутренних аудиторов (IIA) являются популяризацию в обществе профессии внутреннего аудита, содействие профессиональному развитию внутренних аудиторов, включая проведение профессиональной сертификации, разработку и распространение стандартов профессиональной деятельности, проведение семинаров, конференций и т. д., так как девизом института является “Прогресс через обмен знаниями”;

4. Ассоциация аудита и контроля информационных систем (ISACA) является признанным мировым лидером в области управления, контроля и аудита информационных технологий. Основной целью ассоциации является- исследование, разработка, публикация и продвижение стандартизированного набора документов по управлению информационной технологией для ежедневного использования .

Основным из этих направлений является Рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору. Базельский комитет был создан в 1975г. управляющими центральных банков Бельгии, Канады, Франции, Германии, Италии, Японии, Люксембурга, Нидерландов, Швеции, Швейцарии, Великобритании и США. Его рекомендации разрабатываются на основе многолетнего опыта функционирования банковских систем государств-участников Комитета. Результатом работы Базелъского комитета стала разработка и опубликование осенью 1998г. общих основ для оценки систем внутреннего контроля.

В документах Комитета подчеркивается, что эффективная система внутреннего контроля является необходимым условием надежного функционирования банков и обеспечения стабильности финансовой системы в целом.

Одним из основополагающих принципов оценки системы внутреннего контроля Комитет провозглашает необходимость наличия эффективного и всеобъемлющего внутреннего аудита, проводимого структурно обособленными и независимыми в операционном отношении, адекватно подготовленными и компетентными сотрудниками. Служба внутреннего аудита должна быть подотчетна Совету директоров и менеджменту банка, что имеет отражение в структуре и полномочиях органов управления Банка России.

Аналогичные требования к организации внутреннего контроля предъявляет и Лимская декларация руководящих принципов контроля, в соответствии с ее положениями внутренняя контрольная служба обязательно должна подчиняться руководителю организации, внутри которой она создана. Однако она должна быть по возможности функционально и организационно независима внутри соответствующей организационной структуры.

Служба внутреннего аудита, по мнению Базельского комитета, является важной частью постоянного мониторинга функционирования банка, обеспечивает оценку адекватности установленных правил и процедур, а также их соблюдение. Важно, чтобы служба внутреннего аудита была независимой от повседневной работы банка и имела доступ ко всем видам операций. Внутренние аудиторы предоставляют объективную информацию о деятельности банка благодаря прямой подотчетности совету директоров или менеджменту. Периодичность и глубина проверок, проводимых службой внутреннего аудита, должна соответствовать характеру, сложности и рискам деятельности банка. Недостатки в работе банка, выявленные службой внутреннего аудита, должны своевременно доводиться до сведения менеджмента и руководителей соответствующего уровня и оперативно устраняться. Внутренние аудиторы должны проводить последующие проверки или осуществлять другие виды мониторинга.

В 2006г. на Международной конференции органов банковского надзора в Мексике была одобрена и вслед за этим Базельским комитетом по банковскому надзору была опубликована уточненная версия рамочного документа по минимальным стандартам банковского надзора (Базель-2).

В соответствии с Базелем-2 по внутреннему контролю и аудиту (Принцип 17) существенных изменений не произошло. Сам Принцип претерпел минимальные изменения - критериями требований к внутреннему контролю вместо характера и масштаба бизнеса стали его размер и сложность. В версии 1997г. независимый внешний аудит фигурировал в качестве возможной альтернативы функции независимого внутреннего аудита. В версии 2006г. требование к банку располагать функцией независимого внутреннего аудита стало безальтернативным (однако, термин «функция внутреннего аудита» не подразумевает обязательного создания специального подразделения, отмечается, что в некоторых странах небольшим банкам разрешено обеспечивать систему внутреннего контроля силами, например, внешних экспертов) .

Критерии принципа также не испытали глобальных изменений. Основные изменения и нововведения:

1. Ответственность за состояние корпоративного управления в плане эффективного контроля за общим состоянием бизнеса банка (было «все аспекты управления рисками») наряду с советом директоров отныне возлагается на старший менеджмент;

2. Ответственность за состояние системы внутреннего контроля банка лежит на совете директоров и (или) старшем менеджменте. Таким образом, здесь появляется дополнительное требование к управленческим задачам старшего менеджмента;

3. Появляется требование к банкам располагать постоянной функцией комплаенса (контроль за соблюдением законодательства и иных норм). Указанная функция, как отмечается, помогает старшему менеджменту в эффективном управлении «рисками комплаенса», т. е. рисками, вытекающими из требований по соблюдению установленных норм (разновидность правого риска);

4. В качестве обязательного вводится требование к функции внутреннего аудита располагать правом оценивать функции, осуществляемые на основе аутсорсинга .

Приведем основные определения внутреннего контроля в банках, используемые в мировой практике.

Согласно документу «Система внутреннего контроля в банках: основы организации» Базельского комитета по банковскому надзору, «внутренний контроль -- это процесс, осуществляемый советом директоров, менеджментом, сотрудниками всех уровней. Это не только, и не столько процедура или политика, которая осуществляется в определенный отрезок времени, сколько процесс, который постоянно идет на всех уровнях внутри банка».

В аудиторских стандартах Института дипломированных бухгалтеров Ирландии дано следующее определение системы внутреннего контроля: «система внутреннего контроля -- это целостная система контроля как финансового, так и прочего, установленного менеджментом компании для обеспечения деятельности предприятия в упорядоченной и эффективной форме, соблюдения политики руководства, сохранности активов и максимальной степени полноты и точности учетной информации».

По мнению Американского общества дипломированных бухгалтеров -«внутренний контроль заключается в планах компании и методах их координации, а также мерах, принятых самой компанией для защиты своих активов, проверки достоверности отчетных данных, обеспечения эффективности работы, соблюдения управленческой политики» .

Как видно из данных определений основной задачей внутреннего контроля в банках за рубежом является сохранность активов и представляет собой непрерывный процесс.

1 . 2 Внутренний контроль в коммерческих банках Российской Федерации

В России необходимость оценки эффективности системы внутреннего контроля в кредитных организациях была признана Банком России в 1997г. в Положениях от 28. 08. 97г. №509 «Об организации внутреннего контроля в банках» и от 29. 08. 97г. №510. В них были утверждены обязательные требования по формированию кредитными организациями отдельных элементов системы внутреннего контроля. Ключевым элементом системы внутреннего контроля стало образование в кредитных организациях служб внутреннего контроля - структурных подразделений, в обязанность которым вменено исполнение отдельных контрольных функций.

Правовое поле регулирования деятельности служб внутреннего контроля российских коммерческих банков в настоящее время определяется Положением ЦБ РФ “Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах” от 16. 12. 2003 №242-П .

Данное положение дает следующее определение: «внутренний контроль - деятельность, осуществляемая кредитной организацией (ее органами управления, подразделениями и служащими) и направленная на достижение следующих целей:

1. Эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективности управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов, управления банковскими рисками, под которым понимается:

Выявление, измерение и определение приемлемого уровня банковских рисков, присущих банковской деятельности типичных возможностей понесения кредитной организацией потерь и (или) ухудшения ликвидности вследствие наступления связанных с внутренними и (или) внешними факторами деятельности кредитной организации неблагоприятных событий;

Постоянное наблюдение за банковскими рисками;

Принятие мер по поддержанию на не угрожающем финансовой устойчивости кредитной организации и интересам ее кредиторов и вкладчиков уровне банковских рисков;

2. Достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности (для внешних и внутренних пользователей), а также информационной безопасности (защищенности интересов (целей) в информационной сфере, представляющей собой совокупность информации, информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и использование информации, а также системы регулирования возникающих при этом отношений);

3. Соблюдения нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций (для профессиональных участников рынка ценных бумаг), учредительных и внутренних документов;

4. Исключения вовлечения банка и участия его служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также своевременного представления в соответствии с законодательством Российской Федерации сведений в органы государственной власти и Банк России» .

Система внутреннего контроля, действующая в настоящее время в банковском секторе обеспечивается, с одной стороны, службами внутреннего контроля и, с другой стороны, структурно-функциональной формой внутреннего контроля (на уровне самих подразделений банка и их взаимодействия по принципу “двух персон”). В целом данная система обеспечивает соблюдение требований нормативных документов Банка России и внутренних нормативных документов по управлению рисками, установлению и контролю лимитов риска и экономических нормативов, учетной политике, порядку делегирования и распределения полномочий между подразделениями и сотрудниками.

В то же время, поскольку банки несут существенные потери по различным видам рисков, является актуальным усиление, как службы внутреннего контроля, так и структурно-функционального контроля (обеспечение специалистами самих бизнес-подразделений предварительного и текущего контроля).

Согласно Положению №242-П от 16. 12. 2003 система внутреннего контроля кредитной организации должна включать следующие направления:

1. Контроль со стороны органов управления за организацией деятельности кредитной организации;

2. Контроль за функционированием системы управления банковскими рисками и оценка банковских рисков;

3. Контроль за распределением полномочий при совершении банковских операций и других сделок;

4. Контроль за управлением информационными потоками (получением и передачей информации) и обеспечением информационной безопасности;

5. Осуществляемое на постоянной основе наблюдение за функционированием системы внутреннего контроля в целях оценки степени ее соответствия задачам деятельности кредитной организации, выявления недостатков, разработки предложений и осуществления контроля за реализацией решений по совершенствованию системы внутреннего контроля кредитной организации (далее - мониторинг системы внутреннего контроля) .

Порядок контроля со стороны Банка России за состоянием внутреннего контроля в кредитных организациях определен в главе 5 Положения № 242-П «Особенности надзора Банка России за соблюдением правил организации внутреннего контроля». Для оценки состояния внутреннего контроля в кредитной организации Банком России кредитная организация представляет в территориальное учреждение Банка России справку о внутреннем контроле в кредитной организации по форме, предусмотренной Приложением 4 к Положению № 242-П.

Это был правовой аспект определения внутреннего контроля, его целей и задач. Отечественные авторы имеют свое мнение по поводу задач и функций внутреннего контроля.

Фирсов А. А. выделяет следующие виды задач, которые решает внутренний контроль для достижения своих целей: предупреждение, предотвращение, выявление негативных явлений, а также мониторинг (оценка) контрольных механизмов.

Предупреждение негативных явлений реализуется изданием кредитной организацией внутренних правил. В них устанавливаются ориентиры поведения сотрудников и режим ответственности за отклонения от них. Таким образом, отсеиваются еще не возникшие, но потенциально возможные негативные явления.

Предотвращение негативных явлений осуществляется фактическими контрольными действиями конкретных участников. Предотвращающие механизмы выполняют две основные функции:

1. Распознавание и исключение явлений, негативных и по форме (не соответствующих внутренним правилам), и по содержанию (внешне соответствующих установленным требованиям);

2. Тестирование практикой внутренних правил.

Механизмы выявления негативных явлений необходимы и предназначены для устранения или хотя бы минимизации негативных последствий.

Четвертая форма контроля нужна для оценки силами самой кредитной организации трех других форм контроля.

Арсланбеков-Федоров А. А. выделяет только одну функцию внутреннего контроля - защитную. Ее задача -- минимизация внешних и внутренних рисков и обеспечение такого порядка проведения банковских операций и сделок, который способствует достижению поставленных целей при соблюдении требований законодательства, нормативных актов Банка России, а также внутренних процедур, стандартов и правил.

Десятов А. Д., заместитель директора Контрольно-ревизионного управления Сбербанка России по Западно-Сибирскому банку выделяет следующие цели и задачи внутреннего контроля: основные цели внутреннего контроля должны заключаться, прежде всего, в обеспечении: повышения эффективности управления банком и его структурными подразделениями, ограничения рисков банковской деятельности, соблюдения сотрудниками банка требований федерального законодательства и нормативных актов, стандартов банковской деятельности и норм профессиональной этики, внутренних нормативных документов банка, определяющих его политику и регулирующих его деятельность.

Главной задачей службы внутреннего контроля должно быть проникновение в функции менеджмента, и, прежде всего, оценка эффективности прогнозирования деятельности организации, определение степени совершенства организационных структур и методов управления, получение качественных данных о результатах работы организации, контроль за состоянием и использованием имущества и капитала, оценка степени обеспечения управленческой деятельности необходимой информацией, разработка предложений по дальнейшему совершенствованию управления. Службы внутреннего контроля должны специализироваться на контроле функционирования систем, предотвращении рисков и проведении проверок на наиболее рисковых направлениях деятельности банка .

Некоторые примеры по поводу определения внутреннего контроля в коммерческих банках представлены в параграфе 1. 3.

1 . 3 Виды и формы внутреннего контроля

Согласно Приложению 3 к Положению Банка России от 16 декабря 2003г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» основными способами (методами) осуществления проверок службой внутреннего контроля являются:

1. Финансовая проверка, цель которой состоит в оценке надежности учета и отчетности;

2. Проверка соблюдения законодательства Российской Федерации (банковского, о рынке ценных бумаг, по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, о налогах и сборах, др.) и иных актов регулирующих и надзорных органов, внутренних документов кредитной организации и установленных ими методик, программ, правил, порядков и процедур, целью которой является оценка качества и соответствия созданных в кредитной организации систем обеспечения соблюдения требований законодательства Российской Федерации и иных актов;

3. Операционная проверка, цель которой заключается в оценке качества и соответствия систем, процессов и процедур, анализе организационных структур и их достаточности для выполнения возложенных функций;

4. Проверка качества управления, цель которой состоит в оценке качества подходов органов управления, подразделений и служащих кредитной организации к банковским рискам и методам контроля за ними в рамках поставленных целей кредитной организации .

Исходя из основных методов осуществления проверок службой внутреннего контроля, можно выделить два вида контроля в банках: финансовый и административный.

Финансовый контроль базируется на учетной политике банка, процедурах и правилах ведения и оформления документации, связанной с функцией обеспечения защиты активов и достоверности финансовой отчетности. Финансовый контроль должен быть разработан таким образом, чтобы обеспечивать, во первых, совершение операций и сделок только после получения соответствующего подтверждения руководства; во-вторых, ведение учета операций и сделок обеспечивало составление финансовой отчетности в соответствии с установленными стандартами в области учета и отчетности или требованиям органов надзора по вопросам учета и отчетности; в-третьих, достигался надлежащий учет активов с целью обеспечения их сохранности путем доступа к ним только в соответствии с полномочиями, предоставленными руководством, а также проведения инвентаризации с определенной периодичностью и принятия необходимых мер в случае выявления некачественных активов и недостач.

В результате финансового контроля проверяется соответствие проводимых операций и сделок политике банка, изложенной в нормативных актах, их адекватного учета и отражения в отчетности.

Административный контроль состоит в проверке соответствия проведения операций и сделок полномочиям должностных лиц, определенным нормативными актами банка и процедурами принятия и реализации решений .

Административный контроль базируется на планах организации работ, процедурах и ведении документации, связанной с предоставлением персоналу полномочий на совершение сделок и другого доступа к активам, ответственности за реализацию целей и задач, поставленных банком .

Важно, что и административный, и финансовый контроль определяют эффективность действующей в банке системы управления рисками и предпринимаемых мер по идентификации и минимизации рисков.

Ольхова Р. Г. помимо этих двух видов внутреннего контроля выделяет еще два вида контроля:

1. Контроль за денежными потоками - базируется на планах организации работ (кредитная и депозитная политика, политика управления портфелем ценных бумаг и т. д.), процедурах и ведении документации, связанной с контролем за рисками банковской деятельности.

2. Контроль за результатами деятельности - базируется на предварительных планах по доходам и расходам банка, объеме предоставляемых продуктов и услуг, процедурах и ведении документации, связанной с контролем за плановыми (стандартными) и фактическими показателями себестоимости банковских продуктов и рентабельностью продаж.

Таким образом, Ольхова Р. Г. определяет «внутренний контроль как систему проверок и измерений, созданных банковским менеджментом с целью минимизации потерь, возникающих в результате ошибок и нарушений, допущенных персоналом банка».

Десятов А. Д дает следующее определение: «внутренний контроль - деятельность по проведению независимой, объективной оценки и предоставлению консультаций, задачей которых является повышение эффективности и надежности операций банка. С его помощью банк достигает своих целей на основе систематического и последовательного метода оценки и повышения эффективности управления риском, контроля и процесса управления» и выделяет следующие формы внутреннего контроля:

1. Внутренний аудит - это одна из форм внутреннего контроля, задачами которого являются экономическая диагностика, выработка финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования;

2. Структурно-функциональная форма внутреннего контроля - необходимые взаимодействия единиц оргструктуры, соответствующие их контрольным функциям .

Фирсов А. А. делит все контрольные механизмы на четыре формы. Основание классификации -- виды задач: предупреждение, предотвращение, выявление негативных явлений и оценка контрольных механизмов.

Эти задачи решают следующие виды внутреннего контроля соответственно:

1. Предупреждающий контроль;

2. Предотвращающий контроль;

3. Мониторинг уже проведенных операций и сделок - выявление непредотвращенных негативных явлений и установление их причин одновременно совершенствуют предупреждающие и предотвращающие механизмы контроля.

4. Проверки сотрудниками службы внутреннего контроля. Решение указанной задачи может быть передано также внешним структурам по договору с кредитной организацией. Служба внутреннего контроля не входит в систему внутреннего контроля, ибо в противном случае в ее действиях автоматически возникает конфликт интересов. Он заключается в совмещении в одном участнике противоположных интересов: контролирующего и контролируемого. Поэтому такие службы не осуществляют ни операционной деятельности, подлежащей их контролю, ни непосредственного контроля за текущими операциями .

Таким образом, внутренний контроль состоит из четырех форм, три из которых составляют систему внутреннего контроля, а четвертая -- это служба, предназначенная для ее оценки.

По времени и способам осуществления внутренний контроль может быть предварительным, текущим и последующим.

Предварительный контроль осуществляется до фактического начала работ. Основными средствами осуществления предварительного контроля является реализация определенных правил, процедур и линий поведения. Поскольку правила и линии поведения вырабатываются для обеспечения выполнения планов, то их строгое соблюдение -- это способ убедиться, что работа развивается в заданном направлении. Аналогично, если иметь четкие должностные инструкции, эффективно доводить формулировки целей до подчиненных, набирать в административный состав управления квалифицированных специалистов, то вероятность того, что данная организационная структура банка будет работать, как задумано, возрастает.

Текущий контроль осуществляется в течение операционного дня за совершаемыми операциями и сделками. Он обеспечивается путем разработки и последующего соблюдения установленного документооборота по каждой операции, включая записи по журналам и подписи лиц их ведущих.

Руководители банка обязаны установить перечень операций, подлежащих обязательному контролю в процессе их выполнения, и назначить работников, в функции которых будет входить осуществление такого контроля. Объектом контроля чаще всего являются подчиненные сотрудники, а сам текущий контроль - прерогативой специально назначенных лиц или начальников. Для осуществления текущего контроля необходима обратная связь, т. е. данные о полученных результатах, что позволяет в холе проведения операций достичь требуемых целей и решить возникающие проблемы.

Последующий контроль осуществляется после завершения сделок и операций, т. е. слишком поздно, чтобы отреагировать на проблемы в момент их возникновения. Однако он выполняет две важные функции: первая - дает информацию, необходимую для планирования, если аналогичные операции будут проводиться в будущем (путем сравнения фактически полученных и требовавшихся результатов руководство получает возможность оценить, насколько реалистичны были составленные им планы);вторая функция состоит в том, чтобы способствовать мотивации. Если мотивационные вознаграждения связываются с достижением определенного уровня результативности, то фактически достигнутую результативность следует измерять точно и объективно.

Опыт западных стран с развитой рыночной экономикой показывает, что характерной особенностью внутреннего аудита является то, что при его проведении предпочтение отдается предварительному и текущему контролю, так как после совершения банковской (хозяйственной) операции практически невозможно повлиять на ее эффективность или принять меры по устранению упущений в финансово-хозяйственной деятельности банка.

Одно из основных направлений развития технологий системы внутреннего контроля - постепенное перераспределение временных затрат от последующего к текущему и предварительному контролю. Контроль на более ранних стадиях совершения операций, как правило, дает существенный экономический эффект при минимизации потерь и затрат. Это важное обстоятельство распространяется на любой управляемый процесс - чем раньше будет выявлена ошибка, тем меньше негативных последствий она будет иметь .

Также во внутреннем контроле выделяют сплошной и выборочный контроль. По мнению Власова С. В. сплошной контроль может быть необходим на самых ответственных участках деятельности. В случае сплошного контроля действия контролера по определению существенности ошибок, как правило, не выходят за рамки простых арифметических ошибок. Однако, если стоимость контрольных процедур достаточно велика, а потери от ошибок и их влияние на деловую репутацию банка сравнительно низки, то целесообразно контроль осуществлять выборочно .

ГЛАВА 2 . ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И МЕТОДЫ ЕГО УЛУЧШЕНИЯ

2 . 1 Проблемы организации внутреннего контроля в банках Российской Федерации

Следует признать, что в России внутренний аудит в банках развит еще недостаточно. Как показывает практика, во многих российских банках созданы службы внутреннего аудита, но они выполняют довольно ограниченный набор функций: это в основном проверка деятельности филиалов, состояния бухгалтерского учета в кредитной организации. При этом, как правило, внутренний аудит подчиняется председателю правления, а не совету директоров, как предусмотрено международной практикой.

Также банки часто формально подходят к созданию служб внутреннего контроля, недооценивается значение внутреннего контроля и собственниками. Характерная черта систем внутреннего контроля подавляющего большинства российских кредитных организаций - практически полная отстраненность совета директоров от процессов формирования и функционирования системы внутреннего контроля. Зачастую единственным действием, предпринимаемым советом в этой сфере, является формальное утверждение внутреннего положения о службе внутреннего контроля.

Кроме этого, в настоящее время существует ряд вопросов, касающихся организации внутреннего контроля, по которым следует определиться. Один из них - это единство подходов банковского сообщества и надзорного органа (при проверке организации внутреннего контроля) как к требованиям, которые могут определяться нормативно-правовыми актами или внутренними документами банков, так и к методам оценки их соблюдения.

В связи с этим у надзорного органа возникает необходимость более качественно на экспертной основе оценивать адекватность организации внутреннего контроля и системы управления рисками в кредитных организациях характеру и масштабам их деятельности. Проведение проверки и оценки организации внутреннего контроля и системы управления рисками позволяет выявить потенциальные проблемы в деятельности банков. При этом решение проблем качественной оценки системы внутреннего контроля или системы управления рисками в банках требует не только внедрения мотивированного суждения в надзорную деятельность, но и определения его статуса.

Более того, в банковском законодательстве не закреплено само понятие «внутренний аудит». Существуют некоторые ограничения, устранение которых невозможно без участия Банка России, который является основным условий деятельности и корпоративного управления в банках. Например, в Положении № 242 служба внутреннего контроля и служба внутреннего аудита отражены практически как синонимы. Во многих отечественных банках руководитель службы внутреннего контроля одновременно является руководителем службы внутреннего аудита. Фактически функции службы внутреннего контроля, изложенные в Положении, полностью повторяют функции подразделения внутреннего аудита, закрепленные Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита. Это еще больше усложняет ситуацию, поскольку происходит смешение понятий «служба внутреннего контроля» и «служба внутреннего аудита». Такая ситуация не только противоречит рекомендациям и стандартам мировой практики, но и препятствует развитию независимых и эффективных служб внутреннего аудита в отечественных банках. В настоящее время можно констатировать, что не сформировано адекватное понимание важности организации внутреннего аудита в коммерческих банках .

Это связано с тем, что функционирование служб внутреннего аудита из-за высоких требований к сотрудникам приводит к существенным финансовым затратам, что является экономически невыгодным для небольших банков. В международной практике одним из распространенных способов решения этой проблемы является аудиторский аутсорсинг, т. е. привлечение на временной основе сторонней специализированной организации для выполнения определенных бизнес-процессов. В российской практике аутсорсинг внутреннего аудита практически запрещен действующим Положением №242. В этой связи, в целях дальнейшего развития внутреннего аудита, указанный запрет целесообразно было бы снять. Также необходимо нормативное закрепление внутреннего аудита в банке с четким определением его функций, необходимо установить определенные квалификационные требования к сотрудникам службы внутреннего аудита в банках, также необходимо нормативно закрепить единые подходы к оценке эффективности работы служб внутреннего аудита в банках.

В правовом поле с целью совершенствования нормативно-правовой базы 16 декабря 2003 года вышло Положение Банка России № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».

Первоначально проект документа предусматривал дополнительно введение таких понятий, как« банковский риск» , « мониторинг внутреннего контроля» и « управление банковским риском» . Но на стадии обсуждения они были из проекта убраны. Основным недостатком проекта, на который обращали внимание многие банки, являлось то, что в нем служба внутреннего контроля становилась элементом системы управления банком, в то время как задачи контроля и управления -- это различные задачи, которые нельзя эффективно решать в рамках одного функционального подразделения. В Положении № 242-П, введенном в действие после консультаций с банками, внутреннему контролю отводится преимущественно роль наблюдателя, что лучше соответствует задачам именно контроля.

Также с целью совершенствования работы по проверке и оценке организации внутреннего контроля в кредитных организациях, а также анализа, систематизации и обобщения их результатов уполномоченным представителям Банка России было предложено применять единые подходы, определенные Письмом Банка России от 24 марта 2005г . №47-Т «О Методических рекомендациях по проведению проверки и оценки организации внутреннего контроля в кредитных организациях». Основная цель проверки организации внутреннего контроля в банках - оценка соблюдения правил организации и осуществления внутреннего контроля, его соответствия характеру, масштабам и условиям деятельности банка, а также достоверности представляемой в Банк России отчетности и иной информации о внутреннем контроле в банке.

2 . 2 Различные подходы улучшения организации внутреннего контроля

В начале обратимся к зарубежному опыту. Примером организации внутреннего контроля в банках за рубежом может быть достаточно эффективная практика его организации в США. Управлением контролера денежного обращения США (Office of Comptroller of the Currency -- OCC) в октябре 2003 г. было издано Руководство для членов Совета директоров «Как обнаружить тревожные сигналы в отчетах, представляемых правлению банка». На регулярной основе члены Совета директоров банка должны получать отчеты по следующей тематике: финансовые показатели; управление кредитным риском; управление риском ликвидности; управление процентным риском; управление инвестиционным портфелем; финансовые производные и внебалансовая деятельность; аудиторские проверки и внутренний контроль; соблюдение закона о защите прав потребителей; управление активами; административно-информационные системы; банковская деятельность в сети Интернет и общая оценка надзорного органа.

Абоненты банковской сети OCC (BankNet) имеют доступ к аналитическим средствам, позволяющим директорам сравнить показатели банка с показателями однородных учреждений и установленными эталонными показателями. Информация по однородным финансовым учреждениям становится доступной для национальных банков посредством доступа к Системе сравнительного анализа и отчетности (CAR), а система Canary (система заблаговременного предупреждения, применяющаяся для идентификации банков, отличающихся самыми высокими показателями финансовых рисков) показывает финансовые показатели того или иного банка в сравнении с установленными эталонными показателями. Подписчики BankNet пользуются системой CAR для анализа финансовых показателей собственного банка и сравнения их с показателями избранной однородной группы. Эталонные параметры, заложенные в систему Canary, высвечивают наиболее существенные индикаторы повышенного риска. ОСС установлены эталонные значения для конкретных финансовых коэффициентов на уровнях, «типичных» для банков, обслуживающих средние по величине сообщества, и если в том или ином банке отмечается превышение значений нескольких из указанных коэффициентов, то это означает, что соответствующий банк испытывает риски, превышающие «типичный» уровень. Эталонные значения, предусмотренные системой Canary, помогают директорам понять характер риска, угрожающего их банку, и, действуя на опережение, предпринять меры по усилению контроля за рисками именно в нужном направлении.

Хотя правление банка и может зависеть от компетентности специалистов управленческого звена в части, касающейся осуществления каждодневных операций, именно оно в конечном счете несет ответственность за мониторинг банковских операций и уровней рисков.

Позитивное взаимодействие и взаимопонимание надзорного органа и банковского сообщества, достигнутое при формировании подходов к регулированию и оценке адекватности системы внутреннего контроля и системы управления рисками характеру и масштабам совершаемых операций, позволит банковскому сообществу решить такую перспективную задачу, как организация мониторинга количественных показателей оценки системы внутреннего контроля и системы управления рисками в банках.

Рассмотрим точки зрения отечественных специалистов. Власов С. В. утверждает, что чем крупнее банк, тем сильнее должен быть акцент на сокращение числа сбоев в проведении операции. Ухудшение деловой репутации, скорее всего, скажется на сокращении числа контрагентов, что в перспективе приведет в недополученной прибыли или даже убыткам, которые наверняка превысят первоначальные потери, явившиеся прямым следствием произошедших сбоев.

Одним из основных элементов комплекса мер, направленных на снижение числа сбоев и связанных с ними потерь, является, несомненно, правильно организованная система внутреннего контроля. Автор говорит, что из проведенного им анализа следует важный вывод: чем больше банк дорожит своей репутацией, тем значительнее внутренний контроль должен быть ориентирован на снижение количества ошибок, а не на сокращение потерь от этих ошибок.

Таким образом, он выделяет две концепции организации внутреннего контроля:

1. Осуществление мер по снижению количества ошибок - должна быть преобладающей для крупных банков;

2. Снижение убытков от допускаемых ошибок - в качестве основной может быть оправдана в небольших банках.

Вопрос выбора концепции контроля, несомненно, должен относиться к компетенции руководства банка, ответственного за стратегические решения.

Применение первой концепции в значительной степени способствует снижению общих потерь от допущенных ошибок, однако вопрос их количественной оценки (что соответствует второй концепции контроля) требует отдельно рассмотрения .

По мнению Власова С. В. применение достаточно объемного выборочного контроля и даже дублирование контрольных процедур приводят в итоге к уменьшению рисков.

Десятов А. Д. отмечает, что для повышения эффективности деятельности служб внутреннего контроля нормативными документами Банка России, внутренними нормативными документами банков необходимо предусмотреть следующее:

1. При выявлении нарушений службами внутреннего контроля формировать предложения и рекомендации, направленные не только на устранение нарушений, ошибок, недостатков, но и на улучшение функционирования структурно-функциональной формы контроля и повышение эффективности управления;

2. Рассмотреть возможность перераспределения контроля за всеми операциями (независимо от уровня банковского риска) имеющегося в настоящее время к усилению контроля за операциями повышенного риска (за счет сокращения трудозатрат на контроль безрисковых или малорискованных операций), приоритетными при построении службы внутреннего контроля должны быть риск ликвидности, кредитный риск;

3. Дифференцированный подход к осуществлению контроля операций по суммам (например, со 100тыс. долларов США), по уровню контроля (чем выше уровень риска совершаемой банком операции, тем выше должен быть статус контролирующего работника). Сложившаяся в настоящее время практика функционирования систем внутреннего контроля в Западных банках (например, Швейцарский банк UBS) показала достаточно высокий уровень эффективности при дифференцированном подходе к осуществлению контроля операций по суммам и по уровню контроля .

Рассматривая структурную организацию служ6ы внутреннего контроля в РФ, Арсланбеков-Федоров А . А. утверждает, что она может осуществляться двумя способами:

1. Служба внутреннего контроля включает в свой состав подразделение внутреннего контроля, внутренний аудит, подразделение, занимающееся управлением рисками, а также ряд других аналитических и контролирующих подразделений банка. Фактически речь идет о многофункциональном департаменте, который должен охватывать различные аспекты деятельности банка.

2. Служба внутреннего контроля создается как отдельное структурное подразделение банка, осуществляющее взаимодействие с другими контролирующими подразделениями. При таком варианте служба внутреннего контроля должна быть наделена соответствующими полномочиями и правами .

Выбор структурной организации в первую очередь зависит от особенностей банка, наличия в нем соответствующих ресурсов, сложившейся практики деятельности.

Эффективная организация внутреннего контроля предполагает выделение наиболее рисковых сторон банковского бизнеса, ограничение рисков путем лимитирования их по суммам и срокам.

Супрунович Е. Б. выделяет три основных участка требующих контроля:

1. Рентабельность центров бизнеса и отдельных операций;

3. Организация процесса проведения операций.

Необходимость контроля за рентабельностью операции связана с двумя факторами: снижение прибыльности банковских операций - это тенденция современного рынка (уже нет слишком высоких ставок ни на государственные ценные бумаги, ни на межбанковские кредиты, ни на другие инструменты); повышается затратность операций, что связано с "тяжелой" системой налогообложения и резервирования, включением курсовых разниц в налогооблагаемую базу, взиманием налогов на покупку валюты у частных лиц и т. д. Объективно увеличиваются и накладные расходы на содержание банка из-за увеличения количества обязательной отчетности.

Иногда, казалось бы, доходная операция с учетом стоимости ресурсов, налогов, средств связи, зарплаты непосредственных участников операции и накладных расходов становится нерентабельной для банка. Поэтому для контроля бизнес-центров и отдельных операций необходимо разработать методику распределения всех доходов и расходов банка между центрами бизнеса. На основе этого расчета выявляются убыточные подразделения и операции.

Риск представляет собой опасность потери уже имеющегося имущества или неполучения запланированного результата. Основными рисками являются: кредитный, рыночный, процентный, а также риск ликвидности.

Управление рисками включает в себя две составляющие:

1. Идентификация риска (выявление рисков, присущих той или иной банковской операции и отнесение к определенной категории);

2. Определение количественных параметров для контроля (сумма, срок).

Риск контрагента, или кредитный риск, возникает при предоставлении средств в долг на любой период времени и выражается в неспособности либо нежелании партнера действовать в соответствии с условиями договора. Этот вид риска разделяется на три подвида:

Собственно кредитный риск (возникает при кредитовании юридических и физических лиц, межбанковском кредитовании);

Расчетный риск (возникает, когда средства банка и контрагента движутся навстречу друг другу, но в момент отправки средств встречного платежа еще нет). К операциям, подверженным расчетному риску, относятся расчеты по встречным платежам, расчеты по предоплате (например, покупка акций акционерных обществ), любые арбитражные операции, покупка наличности за безналичные средства и наоборот;

Предрасчетный риск (возникает в случае покупки того или иного актива в целях его перепродажи). Опасность состоит в том, что контрагент не выполнит своих обязательств по сделке до расчетов и банку придется заменить данный контракт сделкой с другим контрагентом по более низкой цене, результатом чего может оказаться убыток вместо запланированной прибыли или образование открытой позиции.

Риск рыночный, или риск открытой позиции, возникает в результате вложения средств в актив не в целях получения доходности от погашения, а в целях спекулятивного дохода (покупка валюты за рубли, или например, акций акционерных обществ для перепродажи через определенное время).

Риск процентный (риск доходности) связан с влиянием на финансовое состояние банка неблагоприятного изменения процентных ставок.

Он возникает в результате наличия активов и пассивов, чувствительных к изменению процентной ставки, при несовпадении по сумме срочных групп активов и пассивов, при неблагоприятной динамике получаемых и уплачиваемых процентов.

Риск ликвидности возникает вследствие неспособности банка своевременно выполнить все свои обязательства, не понеся при этом неприемлемые убытки. Как правило, причина в несбалансированности активов и пассивов по срокам.

Управление риском ликвидности осуществляется путем составления отчетности по прогнозированию потоков наличных денежных средств и разрыву ликвидности.

Контроль за организацией процесса включает две составляющие:

1. Контроль за наличием и адекватностью процедур проведения операций;

2. Контроль за соблюдением установленных процедур проведения операций.

Контроль за наличием и адекватностью процедур проведения операций эффективен только тогда, когда предусмотрены некие правила функционирования банка.

Если такие правила в банке отсутствуют, службе внутреннего контроля следует настаивать на том, чтобы они были разработаны.

Контроль за соблюдением установленных процедур проведения операций выявляет нарушение установленных процедур. Это нарушение может быть вызвано как ошибкой, так и прямым злоупотреблением. Практически всегда нарушение процедур приводит к росту рисков или к убытку.

ГЛАВА 3 . ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Одной из задач внутреннего контроля в банках направлена на эффективность управления активами, а именно, управление их рисками.

В банковском секторе можно выделить три группы рисков:

1. Кредитный риск - показатель представляет собой разность между знаменателем показателя достаточности собственных средств (капитала) (Н1) и показателем размера рыночных рисков (РР);

2. Риск ликвидности;

3. Рыночный риск.

Совокупная величина рисков представляет собой значение знаменателя показателя достаточности собственных средств (капитала) Н1.

По данным Департамента банковского регулирования и надзора совокупная величина рисков банковского сектора за 2006г. возросла на 46,2%, а за 2005г. - на 39,8% (рис. 3. 1).

Рис. 3. 1. Динамика капитала и рисков банковского сектора

Показатель достаточности капитала в целом по банковскому сектору снизился с 16,0% на 1 января 2006г. до 14,9% на 1 января 2007г. (рис. 3. 1).

Величина кредитного риска банковского сектора за 2006г. выросла на 46,1%, а за 2005г. - на 39,7%. Доля кредитного риска в совокупной величине рисков не изменилась и на 1 января 2007г. составила 95,2%.

Темп прироста просроченной задолженности по кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам в 2006г. (58,5%) превысил темп прироста объема кредитования (48,2%). В результате несколько вырос удельный вес просроченной задолженности в общем объеме кредитного портфеля - с 1,20% на 1 января 2006 до 1,28% на 1 января 2007г.

В структуре кредитных вложений в разрезе заемщиков ситуация складывалась следующим образом. При росте объема кредитов нефинансовым организациям на 39,6% объем просроченной задолженности по этим кредитам увеличился только на 24,2%, в результате удельный вес просроченной задолженности в кредитах нефинансовым организациям по данным отчетности кредитных организаций несколько снизился и на 1 января 2007г. составил 1,12% против 1,26% на начало 2006г. Просроченная задолженность по кредитам физическим лицам за 12 месяцев 2006г. увеличилась в 2,4 раза при росте объема соответствующих кредитов в 1,8 раза, а удельный вес просроченной задолженности в объеме кредитов физическим лицам повысился с 1,87 до 2,61%.

Подобные документы

Цели и задачи внутреннего контроля как инструмента банковского менеджмента. Служба внутреннего контроля в банках. Организация внутреннего контроля за рисками банковской деятельности. Контроль банка России за состоянием внутреннего контроля в банках.

курсовая работа , добавлен 04.12.2009


Организация контроля на индивидуальном уровне и в структурных подразделениях. Анализ системы внутреннего контроля на макроуровне в банке. Требования законодательства Российской Федерации по внутреннему контролю в банках, основные его цели и задачи.

курсовая работа , добавлен 07.03.2012


Организационно-экономическая характеристика и анализ финансовой деятельности ОАО "Халык Банк". Особенности организации кассового обслуживания в Кыргызстане. Организация внутреннего контроля. Документальное оформление и бухгалтерский учет операций в банке.

курсовая работа , добавлен 25.05.2015


Цель, задачи и функции внутреннего контроля в банке. Мошенничество со стороны работников и клиентов банка. Элементы системы внутреннего контроля. Основные требования банка в этой области. Принципы внутреннего контроля в банке по предписанию Базеля.

презентация , добавлен 26.02.2010


Статистическое изучение аспектов финансовой деятельности, работы систем учета и внутреннего контроля коммерческого банка. Обязанности службы внутреннего контроля по управлению рисками и осуществлению надзора за соблюдением действующего законодательства.

отчет по практике , добавлен 10.08.2014


Понятие и сущность внутреннего контроля. Организация системы внутреннего контроля на примере ЗАО "ПервоуральскБанк". Бухгалтерский учет и отчетность, внутрибанковский контроль за совершаемыми операциями. Пути совершенствования внутрибанковского контроля.

курсовая работа , добавлен 08.07.2015


Системы внутреннего контроля: контрольная среда, регламентация, мониторинг. Характеристика процесса организации контроля в банке. Схема подотчетности субъектов системы кредитной организации. Основные виды мошенничества со стороны сотрудников банка.

презентация , добавлен 11.10.2016


Организация внутреннего контроля с точки зрения действующего банковского законодательства. Классификация приемов контроля и ревизии в условиях российских реформ. Обзор основных методологических подходов в проведении внутренней проверки в РКЦ РУ ЦБ.

дипломная работа , добавлен 19.02.2012


Статус, задачи, функции, полномочия и принципы организации деятельности Центрального банка Российской Федерации. Виды деятельности коммерческих банков России, методы регулирования и контроля их работы. Виды кредитов Банка России и условия кредитования.

презентация , добавлен 29.11.2011


Понятие и организация внутреннего контроля, его цели, функции и участники; эволюция в развитии банковского дела. Классификация видов, анализ состояния и оценка системы внутреннего контроля в кредитной организации. Пути совершенствования системы контроля.

Внутрибанковский контроль и его виды. Организация текущего контроля в банке. Последующий контроль и способы его проведения. Внутренний аудит: цели, задачи и особенности организации в банке.

Контроль в коммерческом банке и его организация

Внутрибанковский контроль и его виды

Важным направлением банковской деятельности является организация внутрибанковского контроля. Общие требования о необходимости внутреннего контроля в кредитной организации определены федеральными законами «О Центральном банке Российской Федерации», «О банках и банковской деятельности», «О рынке ценных бумаг». Внутрибанковский контроль характеризуется как совокупность приемов и методов, применяемых банком для контроля проводимых им операций. Однако внутренний контроль нельзя рассматривать как простую единовременную процедуру.

Внутренний контроль - постоянно осуществляемый на всех уровнях банковской деятельности процесс, который должен осуществляться в банке советом директоров, старшими должностными лицами, руководящими должностными работниками и сотрудниками всех уровней управления. Внутрибанковский контроль позволяет формировать систему, которая обеспечивает полную и качественную проверку деятельности банка на всех участках. Ответственность за формирование системы внутреннего контроля возлагается на руководящий состав работников банка, однако в этом процессе должен быть задействован каждый банковский служащий.

Основное назначение системы внутреннего контроля в банке заключается в проверке:

соблюдения действующего законодательства;

соответствия деятельности кредитной организации плану ее развития;

достоверности, оперативности и полноты финансовой и управленческой информации;

рациональности проводимых мероприятий по поддержанию ликвидности, рентабельности и устойчивости банка.

Система внутреннего контроля включает проведение собственно контроля банковской деятельности, а также организацию мониторинга на всех участках работы банка, который заключается в проведении постоянного наблюдения за работой всех подразделений коммерческого банка с целью оценки результативности их работы и разработки стратегических планов по дальнейшему совершенствованию и развитию банковского бизнеса. На основании полученных в процессе проведения мониторинга результатов руководство банка принимает решения, реализация которых должна привести к устранению имеющихся в деятельности банка недостатков и нормализации финансового положения коммерческого банка.

Эффективность организации системы внутрибанковского контроля зависит от ряда внешних и внутренних факторов. К числу внешних факторов следует отнести, прежде всего, наличие необходимой нормативной базы организации системы внутреннего контроля. К внутренним факторам относится наличие специалистов, способных качественно и оперативно оценить сложившуюся в банке ситуацию и дать квалифицированные рекомендации по минимизации рисков банковской деятельности. Для проведения внутрибанковского контроля в банке должно быть создано специальное подразделением Важным фактором обеспечения эффективной системы внутреннего контроля является создание в банке системы выявления и оценив банковских рисков. И, наконец, предпосылкой проведения качественного внутреннего контроля является наличие полной и достоверной информации о состоянии дел как в самом банке, так и в банках-конкурентах.

Действующая система внутрибанковского контроля включает текущий, последующий контроль в банках и организацию внутреннего аудита. Остановимся более подробно на характеристике каждого из видов.

Организация текущего контроля в банке

Текущий банковский контроль осуществляется в процессе ежедневного проведения банковских операций на каждом из участков организации работы учетно-операционного аппарата. Так, при организации документооборота основное предназначение текущего контроля 1 состоит в проверке законности операций, соблюдении установленных | правил их совершения и правильности оформления документов. Значительное внимание при организации текущего контроля отводится проведению проверки регистров аналитического и синтетического учета при закрытии операционного дня. Этим занимаются ответственные исполнители, бухгалтеры операционного отдела, работники, контролирующие их работу, а также начальники подразделений банка, В процессе осуществления текущего внутрибанковского контроля они руководствуются действующими нормативными документами и правилами проведения тех или иных банковских операций.

Ответственные исполнители при приеме от клиентов денежно-расчетных документов осуществляют контроль правильности заполнения всех необходимых реквизитов, проверяют наличие средств на расчетном счете организации. Представленные к оплате документы проверяются и с точки зрения законности совершаемой операции. По существу, на этом этапе работник банка определяет целевое назначение использования средств клиента. Большая ответственность ложится на бухгалтерского работника при осуществлении различных форм безналичных расчетов, выбор которых клиент делает самостоятельно вместе со своим контрагентом. Задача ответственного исполнителя и контролера банка состоит в проверке соблюдения принципов организации безналичных расчетов. Например, при использовании в расчетах платежных требований работник банка проверяет наличие товарно-транспортных документов, подтверждающих отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг. При отказе клиента от акцепта того же платежного требования необходимо удостовериться в его правомерности, правильности оформления и соблюдении срока, установленного для этой процедуры. Такой же тщательной проверке подвергаются и другие формы расчетов, которые применяет клиент в своем платежном обороте. Особого внимания требует проверка соблюдения всех требований при аккредитивной, чековой и вексельной формах расчетов. При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете клиента на работника банка ложится ответственность за своевременное оприходование расчетных документов в картотеку № 2 и их оплату по мере поступления средств в соответствии с установленной законодательством очередностью платежей.

При зачислении денежных средств, поступающих в адрес клиента, ответственный исполнитель должен убедиться в наличии на копии поступившего от плательщика документа подписи работника банка-плательщика, т.е. проверить подлинность документа. Особому контролю подвергаются операции, связанные с безналичными перечислениями средств физических лиц во вклады. Это необходимо во избежание ошибок в зачислении средств владельцам счетов. При открытии и ведении ссудного счета клиента проверяется правильность составления срочных обязательств на погашение кредита и осуществляется повседневный контроль за своевременностью его погашения.

Отдельные виды банковских операций подвергаются двойному текущему контролю. Так, заявления на выдачу чеков и чековых книжек, акцепт платежных поручений помимо ответственного исполнителя заверяются подписью контролера. Проверяются и подписываются контролирующими работниками все денежно-расчетные документы и записи в аналитическом учете по счетам военнослужащих и граждан, основным средствам банка, прочим материальным ценностям, взысканию штрафов с клиентов за нарушение правил проведения расчетных операций, по расчетам с хозрасчетными предприятиями банка, по формированию операционных доходов и расходов банка] и т.д. Двойного контроля требуют и операции по транзитам и текущим субсчетам, по лицевым пенсионным счетам, по счетам государственного бюджета, по ссудным счетам индивидуальных заемщиков. В отдельных случаях по решению банка контролируются в аналогичном порядке и другие операции.

Особое внимание обращается на организацию текущего контроля в процессе проведения операций с наличностью. Значительное месте здесь отводится предварительному контролю при совершении расходных кассовых операций. В этом случае проведение контроля возлагается на трех работников кредитной организации, участвующих в этой операции: ответственного исполнителя, контролера и кассира. Задача организации контроля на этом участке сводится к тому, чтобы предупредить оплату неправильно оформленных документов без предварительной проверки их ответственным исполнителем. Задача контролера заключается в проведении проверки правильности оформления каждого расходного кассового документа.

При получении клиентом наличных денег по именному денежному чеку контролирующий работник должен удостовериться в наличия на чеке отметки о предъявлении получателем средств паспорта или другого документа, удостоверяющего его личность. Кроме того, Л чеке или расходном ордере должна быть его расписка в получения средств. При поступлении денежного чека происходит сличение подписи лиц, правомочных подписывать его, оттиска печати клиенте с имеющимися у ответственного исполнителя и контролера образцами, указанными в соответствующей карточке. Контролер и кассир сопоставляют также подпись ответственного исполнителя с имеющимся образцом. Тщательному контролю подвергаются все расходные кассовые документы и со стороны кассового работника.

За организацию текущего контроля несет ответственность главный бухгалтер банка. Он непосредственно контролирует правильность оформления операций по открытию расчетных и текущих счетов клиентов, организует текущий контроль и ежедневное наблюдение за его проведением на всех участках учетно-операционной и кассовой работы банка. В обязанности главного бухгалтера и его заместителя входит осуществление контроля за внесением исправлений в лицевые счета, открытием и закрытием счетов, начислением процентов по ним, движением бланков строгой отчетности и квитанций о приеме наличных денег. Главный бухгалтер банка ежедневно проводит проверку заключения кассовых операций; полноту оприходования денег как инкассированных, так и поступивших в вечернюю кассу; правильность формирования и хранения всех денежно-расчетных документов и другой учетной документации. Ежедневно им контролируется своевременность и качество составления сводки оборотов банковского баланса за день.

Последующий контроль и способы его проведения

В процессе проведения внутрибанковского контроля в банке важное место отводится правильной организации последующего контроля, целью которого является систематическая проверка всех направлений учетно-операционной работы в период после совершения банковских операций. Можно выделить следующие задачи организации последующего контроля:

проверка постановки учета и документооборота;

подтверждение правильности выполнения работниками учетно-операционного аппарата возложенных на них обязанностей

проверка законности и правильности оформления выполненных операций.

В кредитной организации работу по проведению последующего контроля возглавляют главный бухгалтер, его заместители, а в крупных банках этим занимаются специальные инспекторы последующего контроля. Последующие проверки проводятся по планам, которые носят тематический характер и составляются ежеквартально. Могут проводиться как комплексные проверки, так и проверки, затрагивающие лишь отдельные участки учетно-операционной работы. Примером может служить проведение проверки только кассовых или только мемориальных документов за определенный период деятельности банка. В процессе проведения комплексной проверки обследованию подвергается весь объем работы тех или иных ответственных исполнителей. Обычно планы последующих проверок составляются таким образом, чтобы в течение квартала в последующем порядке были проконтролированы все участки учетно-операционной работы.

В ходе осуществления последующего контроля в выборочном порядке изучаются документы, которые не подвергались контролю со стороны главного бухгалтера и его заместителя. В процессе проверки устанавливается законность операции, правильность их оформления и отражения в учете. После установления законности операции проверяется правильность оформления документов: соблюдение формы бланка, наличие всех необходимых реквизитов, бухгалтерские проводки, а также соответствие имеющимся образцам подписей и оттиска печати на документе. Обращается пристальное внимание на наличие в платежных поручениях, платежных требованиях расчетных чеках ссылки на номера и даты отгрузочных документов, подтверждающих факт отгрузки товаров, выполнения работ и оказания услуг. При этом в выборочном порядке может быть проведено сличение первых экземпляров платежных документов с копиями, на основании которых делались записи по корреспондентским счетам.

В порядке последующего контроля проводится ревизия. Участки учетно-операционной работы банка, которые подвергались ревизии или обследованию, в течение последующих трех месяцев разрешено не проверять.

Итоги проведенных проверок и ревизий рассматриваются руководством коммерческого банка, результатом чего является выработка и реализация мероприятий по устранению выявленных недостатков предотвращению их появления в дальнейшем. Как правило, контроль по устранению недостатков, выявленных последующими периодическими проверками, непосредственно осуществляет главный бухгалтер банка.

Общую ответственность за состояние учета, организацию документооборота и контроля в коммерческом банке несет президент банка. В его обязанности включается проверка своевременности составления ежедневного банковского баланса, который представляется ему на подпись.

Внутренний аудит: цели, задачи и особенности организации в банке

Помимо текущего и последующего контроля в каждом коммерческом банке согласно действующим нормативным документам Баня России должна быть создана и эффективно функционировать система внутреннего аудита. Внутренний аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка для обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

В условиях развития рыночных отношений, становления двухуровневой банковской системы, расширения сети коммерческих 6анков начинает проявляться конкуренция между ними за привлечение клиентов, депозитов, межбанковского кредита и других кредитных ресурсов. Успех ведения банковского дела, стабильность банка, степень делового доверия к нему со стороны учредителей, акционеров и клиентов во многом зависят от правильной организации управления его деятельностью и квалификации кадров. Коммерческими интересами банка определяется необходимость иметь достоверную информацию о состоянии дел на различных участках банковской деятельности для поддержания устойчивой работы банка, соблюдения интересов учредителей, акционеров, клиентов и сотрудников, корректировки депозитно-ссудной политики, обеспечения сохранности денег, ценностей и имущества. Такую информацию можно почерпнуть из различных источников, однако она должна быть тщательно проверена. Кроме того, у коммерческих банков, особенно имеющих разветвленную сеть филиалов, возникает потребность в организации внутренней предварительной проверки собственной деятельности с целью предупреждения возможных негативных фактов, которые могут быть установлены проверками органов, осуществляющих надзор за коммерческими банками (центральный банк, налоговая инспекция, правоохранительные органы).

Наличие законодательной базы, практика повседневной работы по осуществлению контроля за рисками банковской деятельности привели российские банки в процессе их становления и развития к осознанию необходимости создания (в той или иной форме) систем внутреннего аудита, Однако, банки не имели четких формализованных ориентиров при формировании таких систем, а инспекторы Центрального банка РФ, проверяя тот или иной банк, не располагали нормативно закрепленными критериями для оценки эффективности внутрибанковского контроля. Это послужило основанием для принятия Центральным банком РФ 28 августа 1997 г. Положения об организации внутреннего контроля в банках № 509. В развитие этого документа 7 июля 1999 г. вышли Указания Банка России «О порядке осуществления внутреннего контроля за соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях» № 603-У и «О порядке аттестации комплаенс-контролеров кредитных организаций» № 604-У. В соответствии с этим Положением определялись цели и задачи внутреннего аудита, функции, права и обязанности соответствующей службы, требования, предъявляемые к ее сотрудникам, подходы к оценке Банком России состояния внутреннего контроля в банках.

Основной целью внутреннего банковского аудита является защита интересов банка, его акционеров и клиентов путем контроля за соблюдением отдельными службами и конкретными сотрудниками законодательства, иных нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, урегулирования конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности и устойчивости банка. Отсюда вытекают и основные задачи внутреннего аудита. К наиболее значимым из них можно отнести:

проверку выполнения банком требований федерального законодательства и нормативных актов Банка России;

определение и соблюдение установленных процедур и полномочий при принятии решений, затрагивающих интересы банка, его собственников и клиентов;

принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности банка;

выполнение требований по эффективному управлению рисками банковской деятельности;

проверку сохранности активов банка;

проверку правильности отражения операций банка в учете;

контроль за состоянием отчетности, позволяющей получать, необходимую информацию о деятельности банка и связанных с ней рисках;

эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, органами государственного регулирования и надзора.

Таким образом, основной задачей внутреннего банковского аудита является минимизация рисков банковской деятельности. Внутренний аудит организационно может быть представлен как структурное подразделение банка. Эта служба имеет особый статус. Она действует на основании устава банка и положения о службе внутреннего аудита. Для успешного решения поставленных перед ней задач служба внутреннего аудита должна обладать достаточно широкими полномочиями. Она должна иметь право:

доступа к работе со всеми документами банка;

давать оценку соответствия действий и операций, осуществляемых его сотрудниками, действующим нормативно-правовым и внутрибанковским требованиям;

привлечения к работе сотрудников структурных подразделений банка и т.д.

Одновременно на службу внутреннего аудита возлагаются определенные обязанности:

1) осуществление постоянного мониторинга рисков банковской деятельности;

3) своевременное информирование руководства банка о превышения допустимых норм риска, о фактических и возможных нарушениях и др.

Служба внутреннего может быть подчинена непосредственно руководителю банка или его учредителю. Ее работа должна строиться по специально утвержденным правлением банка планам, в которых обязательно предусматривается проведение проверок филиалов, отделений и подразделений коммерческого банка. Планы проверок должны содержать конкретный перечень подлежащих проверке банковских операций. Основными разделами программ проверок, проводимых службой внутреннего аудита, могут быть следующие:

законность образования банка;

своевременность и правильность формирования уставного капитала, резервного и других фондов банка, законность их формирования;

подтверждение достоверности и правильности отражения в учете и отчетности денежных средств, счетов и депозитов в банках и других кредитных учреждениях, депозитов клиентов;

законность проведения и достоверность отражения в учете и отчетности расчетных операций;

законность и достоверность отражения в учете и отчетности операций по кредитованию;

правильность осуществления и законность кассовых операций;

правомерность и правильность осуществления внешнеэкономической деятельности коммерческого банка;

достоверность, правильность оформления и отражения по счетам бухгалтерского учета операций с ценными бумагами;

проверка правильности проведения и отражения в учете и отчетности основных средств банка и других материальных и нематериальных активов;

проверка полноты, правильности и достоверности отражения в учете доходов и расходов банка.

Один раз в год банки в составе годового отчета обязаны представлять отчеты о состоянии внутреннего контроля в Банк России, который вправе осуществлять при необходимости проверки состояния внутреннего контроля и работы службы внутреннего контроля в банках.

Выводы

Банковская деятельность сопряжена с высокой степенью риска, что предполагает необходимость осуществления самим банком постоянного контроля за проведением всех банковских операций.

Внутрибанковский контроль - совокупность приемов и методов, применяемых банком для проводимых им операций.

Действующая система внутрибанковского контроля включает текущий, последующий контроль в банках и организацию внутреннего аудита.

Текущий банковский контроль осуществляется в процессе ежедневного проведения банковских операций на каждом из участков организации работы учетно-операционного аппарата.

Целью последующего контроля является систематическая проверка всех направлений учетно-операционной работы в период после совершения банковских операций.

Внутренний аудит - это система мер безопасности банка для обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка,

Термины и понятия

Система внутреннего контроля

Элементы системы внутреннего контроля

Текущий контроль

Последующий контроль

Направления текущего контроля

Организация последующего контроля

Внутренний аудит

Цели и задачи внутреннего аудита

Вопросы для самостоятельной работы

1. Чем вызвана необходимость проведения в банках внутреннего контроля?

2. Каковы задачи его организации?

3. Какие существуют виды внутреннего контроля?

4. Охарактеризуйте особенности проведения текущего контроля.

5. Что такое последующий контроль?

6. На кого в банке возлагается ответственность за организацию последующего контроля?

7. Что собой представляет внутренний аудит?

8. Охарактеризуйте цели, задачи и основные направления проведения внутреннего аудита.