Что такое бухгалтерская операция. Хозяйственные операции в бухучете: примеры

Выступают хозяйственные операции. Они являются элементами процессов, происходящих на предприятии, либо фактами экономической жизни компании. Хозяйственные, бухгалтерские операции влияют на финансовое положение фирмы.

Определение

Хозяйственная операция представляет собой отдельное действие, вследствие которого изменяется объем, состав, использование и размещение средств и их источников. В экономическом плане любой факт имеет 2 адреса. Изменения в одном объекте провоцируют корректировку в другом на такую же величину. Хозяйственная операция - событие или действие, приводящее к констатации средств и источников, имеющихся в наличии у предприятия.

Специфика

Хозяйственные операции по балансу затрагивают активы, то есть имущество предприятия. Они могут касаться и источников его формирования (пассив). Существуют такие события, которые затрагивают обе части отчетности. Факты экономической жизни постоянно влияют на в свою очередь, приводит к корректировке величины статей и актива, и пассива.

Классификация

Существуют следующие типы хозяйственных операций:

• +А-А. Эта категория событий изменяет состав имущества, то есть касается только актива. В таком случае валюта баланса не корректируется.
• +П-П. Эти операции влияют на источники формирования материальных ценностей компании. Они затрагивают только пассив. В этом случае также остается неизменной.

• +А+П. Эта категория событий влияет и на размер имущества, и на источники его образования. Корректировка при этом осуществляется в сторону увеличения. Валюта баланса по пассиву и активу возрастает на одинаковую величину.
• -А-П. Эти операции также влияют на имущество и источники его появления. Но изменения идут в сторону уменьшения.

Учет хозяйственных операций

Каждый факт экономической жизни должен быть определен во времени, оценен. В соответствии с этим заполняются счета хозяйственных операций. Определение факта во времени обуславливается необходимостью установления момента регистрации. Датами отражают:

• Переход прав собственности на продукцию, работы, предоставленные услуги.
• Получение займов и кредитных средств.
• Порядок признания расходов и доходов от обычной и прочей деятельности, отражения их по соответствующим периодам в документах.
• Выполнение расчетов в валюте и пр.

Оценка

Каждая хозяйственная операция должна иметь свою себестоимость на момент совершения. Предприятие в обязательном порядке осуществляет оценку имущества для отражения ее в документах в денежном выражении. В соответствии с действующими принципами бухучета, все пассивы, активы, собственный капитал, расходы, поступления должны отражаться соответствующей величиной.

Материальные ценности, приобретенные за плату, оцениваются суммированием фактических расходов на покупку. Безвозмездно полученное имущество принимается по рыночной цене, действовавшей на дату оприходования. Материальные ценности, созданные на самом предприятии, оцениваются по стоимости изготовления.

Особенности отражения

Выполненная хозяйственная операция оформляется на бумажном или электронном носителе. Посредством этих документов осуществляется первичная регистрация событий. Оформление производится в той последовательности, в которой выполнялись операции. Этот порядок позволяет:

• Вести непрерывный, сплошной учет объектов.
• Обосновывать записи, которые делаются в соответствии с документами, обладающими доказательной силой.
• Использовать отчетность для оперативного руководства и осуществления текущего контроля деятельности предприятия.

Кроме этого, обеспечивается соблюдение финансовой дисциплины на предприятии, поскольку выступает в качестве основного источника информации для дальнейшего надзора над целесообразностью, правильностью, законностью каждой операции.

Двойная запись

Формирование информационной связи возникающей в процессе регистрации фактов экономической деятельности компании, в номенклатуре плана именуется корреспонденцией. Стоит сказать, что она отражает и правоотношения между субъектами. Корреспонденция может быть систематической или хронологической. Факты экономической деятельности отражают на счетах по принципу (правилу) двойной записи. Ее суть заключается в том, что любое событие регистрируется два раза. Информацию отражают по дебету и кредиту счета. Такая запись обладает контрольным значением.

Совокупность дебетовых оборотов по синтетическим счетам за месяц должна равняться сумме кредитовых. Если величины не совпадают, значит, была допущена ошибка при отражении событий. В соответствии с принципом двойной записи информационная связь, возникающая между учетными объектами, может показываться разными способами. Например, формульное изображение отражает название корреспондирующих счетов. При этом указывается численное значение записи. Отражение в первичной документации именуется контировкой.

Ключевые задачи специалиста

В рамках своей практической деятельности бухгалтеру необходимо решить три вопроса. Они заключаются в определении:

• Момента, в который была осуществлена хозяйственная операция.
• Стоимостного выражения события.
• Способа классификации операции по номенклатуре плана счетов.

Из этого следуют три ключевые задачи, решение которых позволит правильно сформировать документальную отчетность:

• Идентификация факта экономической деятельности во времени.
• Оценка события.
• Классификация операции по номенклатуре.

Заключение

Бухучет, как и любая иная дисциплина, обладает собственным предметом, объектами наблюдения, специфическими для нее методами и приемами регистрации, сбора, обобщения, накопления данных и передачи их пользователям. От грамотного использования существующих инструментов будет зависеть полнота и достоверность отчетности. Это, в свою очередь, даст возможность заинтересованным субъектам своевременно получить представление о финансовом положении фирмы.

Отчетность необходима как внешним, так и внутренним пользователям. К первым относят инвесторов, кредиторов, контрагентов. Внутренними пользователями выступают участники, сотрудники аппарата управления. Отчетность позволяет выявить направления расходования средств, обоснованность затрат, убыточные сферы деятельности предприятия. По результатам анализа информации принимаются важные управленческие решения.

В соответствии с законодательством ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации и соблюдение законов при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Руководитель организации должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками требований главного бухгалтера в части оформления и предоставления бухгалтерских документов. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, производит контроль за рациональным использованием ресурсов и осуществляет руководство бухгалтерской службой.

Структура бухгалтерской службы зависит в первую очередь от масштабов деятельности организации, от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с разработанной главным бухгалтером учетной политикой, утвержденной руководителем.

При этом утверждаются:

рабочий план счетов;

формы первичных документов (типовых и разработанных внутри организации);

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями. Методология бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает использование плана счетов, обязательного для применения во всех организациях.

Данный план счетов представляет собой унифицированный список закодированной информации (т.е. такой информации, где каждому ее пункту присвоен определенный номер - код), отражающий перечень бухгалтерских счетов, на которых группируется информация об имуществе организации и источниках его формирования. Для того чтобы бухгалтерский учет был более эффективен в конкретной организации, существует понятие "рабочий план счетов", т.е. план, принятый в данной организации, в котором указаны необходимые рабочие субсчета и аналитические счета в рамках унифицированных. бухгалтерский коммерческий учет

Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" при формировании учетной политики в каждой организации должен быть утвержден рабочий план счетов. Рабочий план счетов представляет собой полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухгалтерского учета. Он разрабатывается на основе типового Плана счетов, утвержденного Министерством финансов РФ.

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими (счетами первого порядка). К ним относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Уставный капитал", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Учет, осуществляемый на таких счетах только в денежном выражении, называется синтетическим.

Для получения детализированных, более подробных сведений об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов, называются аналитическими. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим счетам для получения частных детальных показателей движения имущества, обязательств организации. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Между аналитическим и синтетическим учетом существует определенная взаимосвязь. Остатки и обороты конкретного синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение к данному синтетическому счету.

В то же время некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами (счетами второго порядка). Субсчет - промежуточное учетное звено между синтетическим и аналитическим счетами. Каждый из субсчетов объединяет несколько аналитических счетов, но и сам объединяется с другими субсчетами одним синтетическим счетом.

Если в Плане счетов отсутствуют счета, необходимые для деятельности организации, она может вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды. При этом введение счетов должно быть согласовано с Министерством финансов РФ.

Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. Общие требования к оформлению документов установлены п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Формы первичных документов, отражающих факты финансово-хозяйственной жизни организации, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и график документооборота являются обязательными элементами учетной политики.

Первичные учетные документы должны иметь ряд обязательных реквизитов: наименование документа, код формы, дата составления, наименование организации, фамилии и инициалы должностных лиц и подписи лиц, составивших документ, содержание хозяйственной операции, ее количественная характеристика в натуральном и денежном выражении и др.

Создание первичных документов, порядок и сроки их передачи в бухгалтерию для отражения операций на счетах бухгалтерского учета производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления в данной организации или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации. В графике документооборота указываются сроки составления, представления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных с указанием ответственных лиц. График документооборота составляется главным бухгалтером организации и после утверждения руководителем становится обязательным для исполнения.

Унифицированные формы утверждены по следующим разделам учета:

по учету продукции и сырья;

по учету труда и его оплаты;

по учету материалов, основных средств и нематериальных активов;

по учету результатов инвентаризации;

по учету кассовых и расчетных операций.

Информация из первичных документов переносится в регистры бухгалтерского учета. Под регистром в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц, в которые заносят данные из первичной документации. Регистры подразделяют по трем основаниям:

назначению (хронологические, систематические и комбинированные);

обобщению данных (интегрированные, дифференцированные);

по внешнему виду (книги, карточки, свободные листы, машинные носители).

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах учета и в бухгалтерской отчетности.

Перед записями в регистры синтетического учета первичные документы систематизируют и накапливают. Запись в учетные регистры осуществляют ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируют вручную чернилами или шариковой ручкой (в случаях, когда заполняется несколько экземпляров, - путем копирования). Машинную запись производят при использовании вычислительной техники. Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими, разборчивыми. Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется:

корректурным способом;

способом дополнительных проводок (дополнительной записи);

методом "красное сторно" (способ сторнировочной записи). Использование того или иного способа зависит от времени выявления ошибок и ее характера.

Корректурный способ применяется, когда неверная запись (ошибка) обнаружена в течение учетного периода (до составления отчетности) и только в одном регистре, т.е. не затронута корреспонденция счетов. Ошибки в учетных регистрах исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст и сумма и над зачеркнутым (или рядом с ним) надписывают верный текст и сумму. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправление.

Два других способа исправления применяются, если ошибка обнаружена после составления отчетности или затрагивает два регистра, т.е. произошла неверная повторная запись суммы или корреспонденции счетов.

Тот или иной способ применяется в следующих случаях:

если в регистрах отражена сумма меньшая, чем правильная, то используют способ дополнительной записи;

если в регистрах отражена сумма большая, чем правильная, то используют способ сторнировочной записи ("красное сторно").

Внесение исправлений методом дополнительной записи (дополнительных проводок) осуществляется в два этапа:

• 1) определяется сумма, на которую необходимо сделать корректировочную запись;
• 2) производится запись этой суммы в регистрах учета.

Недостающая сумма вписывается в регистры в той же корреспонденции, что и исправляемая сумма.

Сторнировочная запись применяется в нескольких случаях:

• 1) когда неверно записанная сумма больше, чем правильная;
• 2) когда неверно указана корреспонденция счетов;
• 3) когда первоначальная запись в корреспонденции счетов и по сумме была оформлена правильно, но цель данной записи, а следовательно, и хозяйственной операции была не достигнута.

В первом случае сторнировочная запись осуществляется в два этапа:

• а) аннулируется предыдущая неверная запись (методом "красное сторно");
• б) производится правильная запись в учетные регистры.

Во втором случае порядок выполнения сторнировочной записи таков:

• а) аннулируется неправильная запись полностью - повторяются и сумма, и корреспонденция счетов красным сторно;
• б) производится запись правильной суммы в правильной корреспонденции обычным способом.

Третий случай применения сторнировочной записи - первоначальная запись была полностью верной на момент ее внесения, но затем сумма оказалась больше, чем фактическая. Такая ситуация встречается часто, например когда материалы, отпущенные в производство, были израсходованы не полностью. Для исправления операций применяют метод "красное сторно". Для этого также аннулируется предыдущая сумма и затем вписывается новая, правильная.

Преимущество методов дополнительной и сторнировочной записей заключается в том, что исправления могут быть внесены как до составления отчетности, так и после нее.

Перечень регистров обусловлен формой бухгалтерского учета, применяемой в организации. Под формой бухгалтерского учета понимают совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время применяются следующие формы учета, рекомендованные Министерством финансов РФ:

журнально-ордерная форма;

мемориально-ордерная форма;

формы бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники;

упрощенная форма бухгалтерского учета.

Форма учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств.

При журнально-ордерной форме учета (рис. 1.6) информация, отраженная в первичных документах, заносится непосредственно в журнал-ордер либо предварительно группируется в накопительных ведомостях. Журналы-ордера используют в течение месяца для отражения операций по отдельному синтетическому счету либо группе взаимосвязанных счетов. По окончании месяца итоги журналов-ордеров отражают в Главной книге, используемой при составлении отчетности.

Рис. 1.6.

Преимущества журнально-ордерной формы учета:

• 1) учет всех хозяйственных операций ведут в накопительных документах (журналах-ордерах), что позволяет сгруппировать операции по кредиту каждого синтетического счета в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов;
• 2) в одном регистре можно сочетать хронологическую и систематическую записи и использовать ежемесячно итоги журналов-ордеров для записи оборотов в Главную книгу, не прибегая к составлению мемориальных ордеров;
• 3) по некоторым синтетическим счетам можно не вести специальных регистров аналитического учета;
• 4) достигается непосредственная увязка аналитического учета с синтетическим, а также с балансом;
• 5) использование журналов-ордеров позволяет при регистрации в них операций быстрее ориентироваться в корреспонденции счетов и предотвращать не соответствующие экономическому содержанию записи;
• 6) создаются условия для широкого разделения труда.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рис. 1.7.

Рис. 1.7.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, данные которых сверяются между собой.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Основной недостаток данной формы учета - ее трудоемкость, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей.

От значительной части недостатков, присущих и журнально-ордерной, и мемориально-ордерной форме учета, свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использования вычислительной техники. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.

Один из вариантов автоматизированной формы бухгалтерского учета представлен на рис. 1.8.

Рис. 1.8.

1. Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку используют одни и те же носители информации.

В настоящее время основная часть коммерческих организаций ведет учет с использованием персональных компьютеров на основе различных пакетов прикладных программ или собственных программ.

Предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров - Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.

Книга учета фактов хозяйственной деятельности (Журнал-Главная) заполняется либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостей (образец этой книги представлен в табл. 1.4).

Таблица 1.4 Книга "Журнал-Главная"

В этом регистре отражаются хозяйственные средства организации, их кругооборот и результаты (прибыль и убытки). При этом каждую операцию по ходу движения средств записывают по дебету счета (при поступлении средств) и по кредиту счета (при их выбытии). Движение доходов (прибыли) с момента выявления последних отражается в противоположном направлении с дебета одного счета (при списании прибыли) на кредит другого счета (при ее поступлении) (дебет счета 90, кредит счета 99).

В этой книге каждая сумма отражается в колонках трижды "Сумма оборота", по дебету одного счета и кредиту другого счета. Поэтому итоговая сумма оборота всегда равняется сумме дебетовых оборотов и сумме кредитовых оборотов всех счетов, что позволяет проконтролировать движение средств.

Для аналитического учета можно использовать регистры трех видов:

а) книгу (карточки) количественно-суммовой формы, в которой отражаются средства и их движение по видам (основные средства, материалы, продукция и др.).

Таблица 1.5 Книга количественно-суммарного учета

б) книгу (карточки) многографной формы, где учитываются затраты на производство и выход продукции. Учет в данной книге ведется по видам производств.

Таблица 1.6 Книга мнографной формы

в) книгу (карточки) контокоррентной формы, где ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а также другими организациями и лицами.

Любая компания в процессе своей деятельности осуществляет определенные операции. Они обязательно должны быть зафиксированы в бухучете. При этом задействуются счета. Они участвуют в формировании отчетности.

Что собой представляют хозяйственные операции

Хозяйственная операция (ХО) – это определенное действие, которое меняет или состав имущества, или его размещение, или источники его формирования. Также ХО могут быть связаны с изменениями в формировании бюджета, структуре собственности компании, собственном капитале и заемных средствах, резервном капитале. Факт хозяйственной операции – это основание для создания бухгалтерской проводки. Проводка формируется на основании документов, подтверждающих операцию.

Определенное событие влечет за собой изменение показателей. К примеру, изменяться может капитал, объем имущества. Значения могут как увеличиваться, так и уменьшаться. Изменения капитала вызывают изменения в валюте баланса. Следовательно, меняется и сумма по активам и пассивам.

Примеры хозяйственных операций в бухучете

Рассмотрим примеры операций и их примерную структуру:

• Снабжение. Примеры ХО: поступление сырья, перевод средств поставщику, ввод в производство сырья.
• Реализация. Примеры ХО: траты на реализацию продукции, поступление выручки, продажа товаров.
• Производство. Примеры ХО: выплаты зарплаты сотрудникам, амортизация ОС, принятие работы подрядчика, перевод средств подрядчику.

Это самые распространенные типы хозяйственных операций.

Типы хозяйственных операций

Рассмотрим таблицу с классификацией хозяйственных операций:

Это четыре разновидности операции, которые классифицируются по способу воздействия на бухгалтерский баланс.

Рассмотрим подробнее типы проводок (А – это актив, П – это пассив, О – это оборот):

• 1 тип. Проводки, сокращающие одну статью актива путем увеличения другой. Примеры 1 типа: на склад пришел товар, деньги направляются со счета в кассу. При этом меняется структура имущества, но конечная сумма остается прежней.

  Этому типу принадлежит следующая формула:
  А баланса + О по дебету счета 1 – О по кредиту счета 2 = П баланса.

• 2 тип. Проводки, меняющую статьи пассива. Примеры 2 типа: умножение резервного капитала за счет изменения суммы прибыли. При этом ХО вызывает изменение структуры источников средств, но конечная оценка остается прежней.

  Этому типу принадлежит эта формула:
  А баланса = П баланса + О по кредиту счета 1 – О по дебету счета 2.

• 3 тип. Действия, которые увеличивают стоимость имущества компании и размер обязательств. Пример: операции по реализации ОС, получение займа. Проводки изменяют валюты баланса.

  Формула:
  А баланса + О по дебету счета 1 = П баланса + О по кредиту счета 2.

• 4 тип. Действия, уменьшающие значения обязательств или объем собственного капитала за счет снижения объема активов. Пример: расчеты с поставщиками. В процессе уменьшается и актив, и пассив.

  Формула:
  А баланса – О по дебету счета 1 = П баланса – О по кредиту счета 2.

Также операции классифицируются по своему содержанию:

• Материальные. Предполагают движение ТМЦ.
• Финансовые. Предполагают движение средств.
• Расчетные. Расчеты с контрагентами.

От типа операции зависят особенности ее отражения в бухучете.

Как установить вид операции

Для определения типа операции нужно проанализировать, какие счета использованы в проводках и какие изменения валюты баланса были совершены. Облегчить определение поможет следующая информация (А – активные, П – пассивные):

• Активная ХО. Корреспонденция: оба счета А. Дт повышается, а Кт – снижается. Баланс не меняется.
• Пассивная ХО. Корреспонденция: оба счета П. Дт снижается, Кт – повышается. Баланс не меняется.
• Смешанная ХО на повышение. Корреспонденция: Дт – А, Кт – П. Дт и Кт повышаются. Баланс увеличивается.
• Смешанная ХО на уменьшение. Корреспонденция: Дт – П, Кт – А. показатели Дт и Кт снижаются. Баланс будет уменьшен.

Для точного установления типа операции нужно иметь информацию о плане счетов, структуре баланса.

К СВЕДЕНИЮ! Актив – это имущество компании, а пассив – это источники этого имущества. Смешанные формы есть и в активах, и в пассивах.

Бухгалтерские проводки в зависимости от типа операции

Рассмотрим проводки по первому типу хозяйственных операций:

• Направление сырья в производство: Дт20 КТ10.
• Получение средств от покупателя: Дт51 КТ60.
• Направление средств в кассу: ДТ50 КТ51.

Бухгалтерские проводки по операциям типа 2:

• Удержание НДФЛ с зарплаты: Дт70 КТ68.
• Увеличение резерва за счет прибыли: Дт84 Кт82.
• Выплата аванса поставщику из заемных денег: Дт60 Кт66.

Проводки по операциям типа 3:

• Получение материала от поставщика: Дт10 Кт60.
• Выплата зарплат: Дт20 Кт70.
• Поступление заемных средств: Дт51 Кт66.

Проводки по операциям типа 4:

• Выплата кредита: Дт66 Кт51.
• Выплата зарплат: Дт70 Кт51.
• Направление платежа поставщику: Дт51 Кт60.

Это те бухгалтерские проводки, которые используются наиболее часто.

Нюансы формирования проводок

Каждую операцию отличает двойственная природа. Она отражается одновременно и на активах, и на пассивах. Зависимость Дт и Кт именуется корреспонденцией счетов. Слева (на дебете) фиксируются остатки имущества компании, а справа (на кредите) – источник его возникновения. Проводки должны быть зафиксированы в момент совершения операции.

Каждая проводка подтверждается документально. Первичная документация подтверждает факт действительного наличия хозяйственной операцией. Над ее составлением работают не только бухгалтеры, но и менеджеры, руководители. В первичной документации должна содержаться следующая обязательная информация:

• Подписи уполномоченных лиц.
• Информация о лице, ответственном за операцию.
• Информация о содержании операции.
• Дата заполнения документа.
• Вид документа.

Для простоты внесения сведений счету присваивается номер. Двойная запись позволяет подтвердить равенство оборота по Дт и Кт за отчетный период. Если образовалось неравенство, это свидетельство о наличии ошибки. Также двойная запись позволяет легко установить содержание проводки.

Примеры

Рассмотрим примеры отражения операций в бухучете:

• На счет ООО «Приоритет» поступили средства в объеме 5 тысяч рублей за переданный товар. В этом случае будет использована следующая проводка: Дт51 Кт62. Сумма операции: 5 000 рублей. Валюта баланса в этом случае остается прежней, однако меняются активы. Расчетный счет пополняется на 5 тысяч рублей, счет «Расчеты с покупателями» уменьшается на аналогичную сумму.
• В завершение отчетного периода ООО «Приоритет» получило прибыль. Руководителю нужно рассчитать дивиденды на сумму 10 тысяч рублей. Проводка будет следующей: Дт84 Кт75. Сумма операции: 10 тысяч рублей. Валюта баланса остается прежней. Меняется только пассив.
• На склад ООО «Приоритет» пришло сырье на сумму 4 тысячи рублей. Проводка будет такой: Дт41 Кт60. Сумма: 4 000 рублей. В данном случае происходит изменение валюты баланса.
• ООО «Приоритет» перечислило средства в размере 5 тысяч рублей поставщику в счет поставки. Проводка будет такой: Дт60 Кт51. Сумма: 5 тысяч рублей.

В проводке отражается сумма операции, а также первичный документ, на основании которого она сформирована.

Все, что влияет на имущественное или финансовое положение организации, является хозяйственной операцией. Так или иначе все события или операции влияют на учет, а значит, и баланс. Для удобства систематизации существуют 4 типа хозяйственных операций. Какие эти типы и чем они отличаются друг от друга, расскажет эта статья.

Очевидно, что раз бухгалтерский баланс состоит из активов и пассивов организации, то и все события хозяйственной деятельности, которые происходят, влияют на эти показатели. Однако одни хозяйственные операции могут больше влиять на актив, а другие — на пассив, и наоборот. Типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете зависят именно от того, как они влияют на баланс: больше на его активную часть, на пассивную или на обе одновременно. Разберемся с этим вопросом подробнее.

4 типа хозяйственных операций

Итак, классификация всех операций, совершаемых в компании и фиксируемых бухгалтерией, выглядит так:

1. +А -А — затрагивают только актив баланса и никак не влияют на пассив. Фактически это сделки, изменяющие состав имущества, но только внутри самой компании. Валюта баланса при таких операциях не изменяется.
2. +П -П — по аналогии затрагивают только пассив баланса и не влияют на актив. Это любые ситуации, связанные с источниками формирования имущества компании, но тоже только внутреннего характера. Валюту баланса также не изменяют.
3. +А +П — влияют одновременно и на актив и на пассив, увеличивая их. Валюта баланса в двух направлениях вырастает одинаково.
4. -А -П — также влияют одновременно на актив и пассив, но в сторону их уменьшения. Валюта баланса изменяется на равную величину.

Очевидно, что третий и четвертый типы касаются взаимодействия компании с другими организациями, тогда как первый и второй являются внутренними делами самой компании. Эта классификация помогает лучше ориентироваться в делах компании тем людям, которые отдаленно знакомы с бухгалтерией. Кстати, валютой баланса называются не рубли или другие деньги, как многие могли подумать, а его итоговые значения в активной и пассивной частях.

Тип хозяйственной операции: примеры и проводки

Для того чтобы лучше понять, как эта классификация применяется на практике, рассмотрим некоторые примеры по каждому типу, а также проводки, которые должен сделать бухгалтер в каждом конкретном случае.

Первый пример будет характеризовать хозяйственную операцию, классифицированную как +А -А, то есть создающую приход имущества внутри самой компании, а точнее его перемещение с одного активного счета на другой. Наиболее простая и типичная хозоперация, которая может быть охарактеризована таким образом, это снятие денег с расчетного счета компании, например, для выдачи их подотчет. До того как деньги будут выданы конечному адресату-подотчетному лицу, их следует оприходовать в кассу. В этом случае у организации происходит увеличение наличных денежных средств и уменьшение безналичных, но валюта баланса при этом не изменяется. Проводка будет выглядеть так:

Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетные счета».

Кроме этой, под этот тип подпадают такие проводки, как:

• передача материалов со склада в производственный цех: Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы»;
• постановка на учет основного средства: Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• зачисление оплаты за ранее отгруженные товары: Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

А также целый ряд других хозяйственных операций, влияющих на актив, но не изменяющих сальдо пассива бухгалтерского баланса.

Второй пример характеризует хозяйственное событие типа +П -П, влияющее на источники имущества внутри компании. Наглядно характеризует это начисление участникам общества дивидендов от полученной по итогам года прибыли. В этом случае бухгалтерская проводка выглядит так:

Дебет 84 «Расчеты с учредителями» Кредит 75 «Нераспределенная прибыль».

Оба счета пассивные, поэтому валюта баланса опять остается неизменной. Но при этом прибыль превратилась в дивиденды. Также наглядно характеризуют этот тип хозяйственных операций такие проводки:

• отчисление прибыли в резервный фонд: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал»;
• удержание НДФЛ с зарплаты сотрудников компании: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• начисление НДС на товар: Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

А также другие подобные ситуации, в которых задействованы только пассивные счета.

Третий пример проиллюстрирует +А +П, то есть ситуацию, когда активная и пассивная части увеличиваются. Наглядно это выглядит на примере поступления товара от поставщика, за который по договору существует отсрочка платежа. В этом случае одновременно увеличивается дебет счета 41 «Товары» за счет оприходования материальных ценностей на их стоимость и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму задолженности. При этом счет 41 является активным, а счет 60 — пассивным. Аналогичная ситуация возникает, когда бухгалтер делает проводки по таким хозяйственным ситуациям:

• начисление заработной платы работникам: Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с с персоналом по оплате труда»;
• получение долгосрочного займа: Дт 51 «Расчетные счета» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Четвертый пример покажет одновременное уменьшение актива и пассива на одинаковую сумму. Такая типичная ситуация возникает, когда происходит расчет с поставщиком по поставке товаров из третьего примера. В пользу одного из контрагентов компании (Дт 60) деньги перечисляются с расчетного счета (Кт 51). Безналичных средств становится меньше, а это актив, но и задолженность, которая является пассивом, погашается. Также характеризуют тип -А -П такие проводки:

• выплата заработной платы сотрудникам: Дт 60 Кт 51;
• перечисление в бюджет удержанного НДФЛ: Дт 68 Кт 51.

Таких примеров можно привести множество. Важно одно: все они наглядно характеризуют, как на практике работает метод двойной записи в бухгалтерии, и как важно правильно учитывать все хозяйственные операции в соответствии с первичными документами, а также их содержанием.

Введение

Порядок открытия валютных счетов в банке

Практическая часть

Заключение

Список литературы

Введение

Внешнеэкономическая деятельность является важным фактором развития народного хозяйства страны. Сейчас нет практически ни одной отрасли, которая не была бы вовлечена в сферу внешнеэкономической деятельности.

На всех исторических этапах развития государства внешнеэкономическая деятельность оказали влияние на решение экономических проблем на различных уровнях народного хозяйства в целом, отдельных регионов, объединений, предприятий. Как часть общей структуры народного хозяйства внешнеэкономическая деятельность воздействует на совершенствование внутрихозяйственных пропорций, размещение и развитие производственных сил. Еще ни одной стране не удалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономической системы. Развитие внешнеэкономической деятельности очень важно как всей стране, так и каждым предприятием в отдельности.

Внешнеэкономическая деятельность - это внешняя торговля (экспорт и импорт товаров, работ, услуг) и иные экономические взаимоотношения с иностранными государствами, организациями и иными гражданами.

В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали активными участниками внешней торговли. Однако не всем им удается проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.

1. Порядок открытия валютных счетов в банке

Получив лицензию на ведение международных операций и руководствуясь своим уставом, документами о валютных операциях и валютном контроле, банк вправе принимать средства в иностранной валюте на счета государственных, акционерных, арендных и иных предприятий, объединений и организаций, а также совместных предприятий.

По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета, как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Для открытия валютного счета предприятие представляет в банк:

а) заявление, содержащее полное наименование банка, официальный адрес, номер телефона, телефакса и телекса. Заявление должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером предприятия, скреплено печатью предприятия и содержать обязательство клиента соблюдать банковские правила открытия и ведения валютного счета;

б) копии учредительных документов (договора о создании предприятий и его утвержденного устава), заверенные нотариально;

в) решение о создании или реорганизации предприятия (только для организаций, которые в соответствии с действующими правилами должны представлять такой документ при открытии в банке расчетного счета);

г) карточку установленной формы с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, с оттиском печати предприятия (подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом совместного предприятия, должны быть удостоверены нотариально);

д) копии документов о регистрации местными органами власти, заверенные нотариально; е) справку о постановке предприятия на учет в налоговой инспекции по месту регистрации и в Пенсионный фонд.

Совместные предприятия и иностранные фирмы дополнительно представляют свидетельство о внесении в реестр предприятий с иностранными инвестициями, выдаваемое Государственным комитетом по иностранным инвестициям.

Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, условия размещения средств, права и обязанности сторон и др.

В случае открытия валютного счёта в том же банке, что и расчётный, организации достаточно предоставить заявление на открытие счёта. В ином случае, предоставляются все документы, предусмотренные законодательством.

Банк, как правило, открывает предприятию одновременно валютные счета: транзитный и текущий, которые ведутся параллельно.

Безналичная иностранная валюта любого юридического лица-резидента храниться на его валютном счёте. Счёт 52 может детализироваться следующим образом:

/1 транзитный валютный счёт, предназначен для зачисления в полном объёме всех валютных поступлений.

/2 текущий валютный счёт, используется для хранения свободной иностранной валюты.

/3 специальный транзитный валютный счёт, предназначен для зачисления купленной иностранной за рубежом.

Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению на перевод, к которому прилагаются копии контракта и счета поставщика.

Предприятие также может получать иностранную валюту наличными в кассу на командировочные расходы.

Для учета операций на валютных счетах организаций предусмотрен счет 52 "Валютные счета" - активный денежный. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (долларах США и т. п.) и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 "Валютные счета" открываются по каждому виду валют следующие субсчета:

"Транзитный валютный счет";

"Текущий валютный счет";

"Валютный счет за рубежом".

При записи операций на транзитный и текущий валютные счета следует руководствоваться инструкцией Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, организациями, объединениями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" с учетом последующих изменений и дополнений, и Указанием Центрального банка РФ от 26 ноября 2004 г. № 1520-У "О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года № 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".

На дебете счета 52 "Валютные счета" фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов 90 "Продажи", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту - списания валютных средств в дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 50 "Касса" и др. в зависимости от вида платежа.

Выписки банка по каждому валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить суммы платежей путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и иностранной валюте). Выписки банка по каждому валютному счету обрабатываются следующим образом.

Подбираются документы, подтверждающие факт операций.

Сверяется достоверность сумм в выписке банка с прилагаемыми документами.

Проверяется правильность определения остатка средств на валютном счете после каждой операции.

Пересчитывается каждая операция в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России.

Проставляется корреспондирующий счет против каждой суммы.

Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются в счетах:

Дт 52-2 "Текущий валютный счет",

Кт 91 "Прочие доходы и расходы".

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в банке, и в разрезе субсчетов. Для этих целей можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств.

При журнально-ордерной форме учета для учета операций на счете 52 "Валютные счета" используют журнал-ордер № 2/1.

При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета на основании выписок из текущих валютных счетов составляется мемориальный ордер по дебету и кредиту счета 52-2 "Текущий валютный счет".

Все платежи с текущих валютных счетов производятся банком в пределах остатка средств на счете. По решению правления банка наиболее надежным его клиентам предоставляются исключительные права осуществлять платежи по овердрафту. За банком закреплено право требовать от российских организаций и предприятий, осуществляющих платежи за границу в иностранной валюте, предоставления информации и документов, которые бы подтверждали законность платежей, поступлений и соответствие их целям и задачам деятельности этих организаций и предприятий.

За открытие текущих валютных" счетов клиентам и осуществление операций банк взимает комиссионное вознаграждение в рублях и иностранной валюте в размерах, определяемых на договорной основе. Банк также возмещает со счета клиента расходы, связанные с произведением этих операций, в рублях и иностранной валюте.

По мере совершения операций банк направляет по почте своим клиентам выписки из валютного счета. Такая выписка считается подтвержденной, если в течение 30 дней с даты получения ее клиентом не последовало каких-либо замечаний с его стороны. Клиент обязан подтвердить банку сальдо по счету по состоянию на 1 января каждого года. Банк может направить выписки по счету (кредитовые авизо) и по телеграфу (по просьбе клиента). Телеграфные расходы в этом случае должны быть отнесены на валютный счет клиента.

Формирование стоимости импортных товароматериальных ценностей и порядок отражения их приобретения в учете

Импортный товар, как и любой другой, является составной частью товарно-материальных ценностей и учитывается в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09 июня 2001 г. N 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением (получением), продажей и иным выбытием товаров, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Согласно пунктам 5, 6 ПБУ 5/01, товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством России (имеются в виду те случаи, когда организация ввозящая товары не является плательщиком НДС, и в этом случае НДС учитывается в стоимости товара). В фактические затраты на приобретение товаров включаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) товаров; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, с помощью которой приобретены товары; затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету (пункт 15 ПБУ 5/01). Товары приходуются в учете у импортера в рублевой оценке, рассчитанной по курсу ЦБР на дату перехода права собственности, и в дальнейшем не переоцениваются. Стороны могут указать в контракте любой удобный для них момент перехода права собственности. Достаточно часто в мировой практике передача права собственности увязывается с переходом от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товаров. Порядок перехода риска случайной гибели определяется по Международным правилам толкования торговых терминов Инкотермс. Риск случайной гибели с продавца на покупателя переходит в момент исполнения продавцом обязательства по поставке, а этот момент соответствует, указанному в контракте "базису поставки". И хотя Инкотермс не регулирует вопросы перехода права собственности, но поскольку все имущественные риски несет собственник имущества (статья 211 ГК РФ), нередко термины Инкотермс используются для установления момента перехода права собственности. Такая позиция называется "идти от обратного", она основывается на том, что право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели товаров, если в договоре не указан какой-то иной момент перехода права собственности. До 2005 года стоимость импортных товаров в бухгалтерском и налоговом учете всегда была различной. Это объяснялось тем, что в соответствии со статьей 320 Налогового кодекса такие расходы как таможенные пошлины и сборы учитывались в качестве косвенных расходов и в налоговом учете сразу списывались на затраты текущего периода. А для целей бухгалтерского учета такие затраты должны учитываться в покупной стоимости товаров и соответственно признаваться расходами организации только после реализации такого товара. Федеральным законом от 06 июня 2005 г. N 58-ФЗ с 1 января 2005 г. торговым организациям дано право выбора метода формирования стоимости товаров. В налоговом учете, как и в бухгалтерском организация теперь вправе учесть таможенные пошлины и сборы в стоимости товара, как расходы, связанные с приобретением товаров. Выбор метода формирования стоимости товара следует указать в учетной политике организации, и не менять в течение двух лет (статья 319 НК РФ). Таким образом, в 2005 г. организация должна самостоятельно принять решение о том, будет ли она для целей налогового учета включать расходы по оплате таможенной пошлины, сборов, а также иных затрат, связанных с приобретением товаров, в стоимость приобретенных товаров, или же будет учитывать их в состав издержек обращения торговой организации. Расходы, включенные в соответствии с учетной политикой в стоимость приобретения товаров, признаются прямыми и включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в момент реализации приобретенных товаров. Расходы, признанные издержками обращения, являются косвенными и в полной сумме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного периода (статья 320 НК РФ). К расходам, формирующим фактическую себестоимость импортного товара, относятся (п. 6 ПБУ 5/01): стоимость импортного товара согласно контракту; таможенные пошлины и невозмещаемые налоги; вознаграждение посредническим организациям, через которые приобретены товары; затраты на оплату услуг таможенного брокера; затраты на оплату услуг склада временного хранения и погрузо-разгрузочные работы; затраты по доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей. Общехозяйственные и иные аналогичные расходы учитываются в стоимости импортных товаров только в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением этих товаров.

При организации учета импортных операций действует тот же порядок, что и при экспорте. Учет должен обеспечить полное и точное отражение средств предприятия, вложенных в импортные операции, а также контроль за их использованием. Приобретение импортных товаров и расчеты с иностранными поставщиками отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями контрактов и на основании следующей документации: акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносаменты, авианакладные; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склад; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товаров за границей, и другие.

Импортные товары учитываются по полной импортной стоимости, которая включает контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте и в рублях. Для определения стоимости приобретенных импортных материалов или товаров можно открывать к счету 15 Заготовление и приобретение материалов субсчет , так как данный счет служит для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей. По дебету субсчета 15 собираются все расходы, связанные с формированием импортной стоимости, а затем фактически сложившаяся стоимость импортного материала, товара при их оприходовании будет списываться с кредита счета 15 в дебет счета 10 Материалы или 41, субсчет Товары импортные: Дт 41 субсчет Товары импортные; Кт 15 субсчет Формирование стоимости импортных материальных ценностей.

Стоимость приобретаемых по импорту товарно-материальных ценностей может также определяться непосредственно на соответствующих счетах учета материальных ресурсов.

Для учета импортных товаров могут использоваться следующие субсчета: Импортные товары в пути за границей; Импортные товары на складах и в переработке за границей; Импортные товары в портах и на складах в России; Импортные товары в пути в России (СНГ).

Учет приобретаемых по импорту комплектующих, материалов может вестись на субсчете к счету 10 Материалы. Учет закупаемых основных средств или комплектного оборудования может быть организован с необходимой детализацией на субсчетах Импортное оборудование к установке и Строительство и приобретение импортных средств.

К накладным расходам в иностранной валюте относятся расходы по перевозке, перевалке, страхованию груза, хранению на складах, на естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы, например, при поставке на условиях.

Суммы начисленных таможенных пошлин и таможенных сборов, которые в инвалюте составляют 0,05 % и в рублях 0,1 % таможенной стоимости товара, либо относятся на субсчета счета 76, либо на соответствующие субсчета по учету приобретаемых по импорту ресурсов, либо на субсчет к счету 15 Формирование стоимости импортных материальных ценностей. В этом случае производится запись:

Дт 15, субсчет Формирование стоимости импортных материальных ценностей (07, 08, 10, 41,). Кт 76, субсчет Расчеты с таможней.

Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее перечислить на счет таможенного органа необходимую сумму средств (до момента пересечения товарами таможенной границы, но не позднее 10 дней до предполагаемого дня поступления товаров на таможню).

Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортных ценностей и оформляется записью:

Дт 15, субсчет Формирование стоимости импортных материальных ценностей (07, 08, 10, 41); Кт 68, субсчет Расчеты с бюджетом по акцизам.

На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10 % или 18 % облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза на товар. Сумма уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) учитывается отдельно: Дт 19, субсчет ; Кт 68 - Начислен НДС; Дт 68 Кт 51 - Уплачен НДС; Дт 68 Кт 19, субсчет Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - возмещён НДС из бюджета. Если приобретаемые импортные товары, облагаются НДС по разным ставкам, целесообразней обеспечить раздельный учет таких товаров. С этой целью необходимо вводить отдельные субсчета по учету товаров. Порядок списания НДС в зачет не отличается от обычного порядка.

Штрафы, пени неустойки, оплата простоев и другие непроизводительные расходы, связанные с импортом, к накладным расходам не относятся и в себестоимость закупленных товаров не включаются, а отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия.

Расчеты с иностранными поставщиками отражаются на субсчетах, группируемых по формам расчетов, для их бухгалтерского учета рекомендуется использовать следующие субсчета: Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам; Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам; Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту; Векселя и тратты, выданные в инвалюте.

Практическая часть

Российская промышленная организация-экспортер реализовала на внешнем рынке продукцию контрактной стоимостью 4800 евро и фактической себестоимостью 116100 руб. Поставка произведена на условии CIF. При этом стоимость услуг по доставке груза со склада предприятия до порта отправления составила 7100 руб., в том числе НДС, а стоимость услуг по его доставке из порта отправления до порта назначения 550 евро. Ставка экспортной таможенной пошлины - 5% от контрактной стоимости. Таможенный сбор за таможенной оформление груза составил 0,1% в российских рублях и 0,05% в иностранной валюте. Расходы на страхование продукции в пути составили 5000 руб. Для производства экспортной продукции были приобретены материалы, по которым был уплачен НДС. Входящее сальдо по счету «НДС по приобретенным ценностям, используемым при производстве и реализации экспортной продукции» 10119 руб.

Курс ЦБ РФ на дату акцепта счета иностранной транспортной организации - 39,76 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату оплаты счета иностранной транспортной организации - 39,71 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату оформления грузовой таможенной декларации - 39,80 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату оплаты таможенного сбора в иностранной валюте - 39,85 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату предъявления счета иностранному покупателю - 39,84 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату оплаты счета иностранным покупателем - 39,79 руб./евро.

Курс ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета - 39,88 руб./евро.

После перевода валютной выручки с транзитного счета на текущий валютный счет организация по собственному желанию осуществляет ее добровольно продажу в размере 40 %.

Курс ЦБ РФ на дату продажи валюты - 39,73 руб./евро.

Валюта продана на бирже по курсу - 39,81 руб./евро.

Комиссионное вознаграждение банку за операцию продажи - 700 руб.

)составить журнал регистрации хозяйственных операций и последовательно в нем сформулировать хозяйственные операции;

) расставить корреспонденцию счетов по операциям;

) дать денежную оценку операциям в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте;

) определить и отразить в учете финансовый результат от реализации экспортной продукции;

) определить и отразить в учете финансовый результат от продажи иностранной валюты;

) составить рабочий план счетов, отражающий синтетические чета, субсчета и субконто к ним, применяемые для отражения данных операций в бухгалтерском учете.

Таблица 1 Журнал регистрации хозяйственных операций

№Содержание хозяйственной операцииКорреспонденцияСуммаДтКтЕвроРуб.1234561Отгружена продукция со склада по фактической себестоимости 45/143/1116100,002Акцептован счет за услуги по доставке груза со склада предприятия до порта отправления7100,00Стоимость услуг без НДС44/1/160/16016,95НДС 18%1960/11083,053Оплачен счет за услуги по доставке груза со склада предприятия до порта отправления60/1517100,004Акцептован счет поставщика по доставке груза от порта отправления до порта назначения (без НДС) (курс ЦБ РФ на дату акцепта 39,76 руб./евро)44/1/260/2550,0021868,005Оплачен счет поставщика по доставке груза от порта отправления до порта назначения (без НДС) (курс ЦБ РФ на дату оплаты счета 39,71 руб./евро)60/252/2550,0021840,506Учтена положительная курсовая разница 60/291/1/127,507Отражена таможенная пошлина (5% от контрактной стоимости) (4800*39,80)*5%44/1/168/29552,008Оплачена таможенная пошлина68/2519552,009Начислен таможенный сбор0,1% в российских рублях от контрактной стоимости (4800*39,80)*0,1%44/1/176191,040,05% в иностранной валюте от контрактной стоимости (4800*39,80)*0,05%44/1/2762,495,5210Оплачен таможенный сбор0,1% в российских рублях 7651191,040,05% в иностранной валюте (курс ЦБ РФ на дату оплаты 39,85 руб./евро)7652/22,495,6411Учтена отрицательная курсовая разница91/2/1760,1212Отражены расходы на страхование продукции в пути 44/1/160/15000,0013Оплачены расходы на страхование продукции в пути60/1515000,0014Предъявлен счет иностранному покупателю по контрактной стоимости (4800*39,84)62/290/14800,00191232,0015Оплачен счет иностранным покупателем (4800*39,79)52/162/24800,00190992,0016Учтена отрицательная курсовая разница91/2/162/2240,0017Списана фактическая себестоимость продукции90/245/1116100,0018Списаны коммерческие расходы на себестоимость продукцииВ российских рублях90/244/1/120759,99В иностранной валюте90/244/1/221963,5219Предъявлен НДС к возмещению из бюджета68/11911202,0520Определен финансовый результат по реализованной экспортируемой продукции90/999/132408,4921Списание валюты с транзитного счета на валютный текущий счет (курс ЦБ РФ на дату перечисления валюты 39,88 руб./евро)52/252/14800191424,0022Учтена положительная курсовая разница52/191/1/1432,0023Списана с текущего валютного счета иностранная валюта для перепродажи (4800*40%)*39,8857/252/2192076569,6024Зачислены денежные средства от продажи валюте на бирже (курс ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств 39,81 руб./евро)5191/1/276435,2025Списана реализованная валюта по курсу ЦБ РФ 39,73 руб./евро91/2/257/2192076281,6026Учтена отрицательная курсовая разница91/2/157/2288,0027Отражено комиссионное вознаграждение банку за операцию продажи валюты91/2/276700,0028Отражен финансовый результат (убыток) по продаже валюты 99/291/9546,40

Таблица 2 Рабочий план счетов

Номер синтетического счетаНомер счета, субсчета, субконтоНаименование синтетического счета (субсчета, субконто)19Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям43Готовая продукция43/1Готовая экспортная продукция44Расходы на продажу44/1Расходы на продажу экспортной продукции44/1/1Расходы на продажу экспортной продукции в рублях44/1/2Расходы на продажу экспортной продукции в иностранной валюте45Товары отгруженные45/1Товары экспортные отгруженные51Расчетные счета52Валютные счета52/1Транзитный валютный счет52/2Текущий валютный счет57Переводы в пути57/2Переводы в пути в иностранной валюте60Расчеты с поставщиками и подрядчиками60/1Расчеты с поставщиками и подрядчиками РФ60/2Расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками62Расчеты с покупателями и заказчиками62/1Расчеты с покупателями и заказчиками РФ62/2Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками68Расчеты по налогам и сборам68/1Налог на добавленную стоимость68/2Таможенная пошлина76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами90Продажи90/1Выручка 90/2Себестоимость продаж90/3Налог на добавленную стоимость90/9Прибыль/убыток от продаж91Прочие доходы и расходы91/1Прочие доходы91/1/1Положительная курсовая разница91/1/2Выручка от продажи валюты91/2Прочие расходы91/2/1Отрицательная курсовая разница91/2/2Себестоимость от прочих продаж91/9/1Сальдо прочих доходов и расходов (по курсовым разницам)91/9/2Сальдо по реализации валюты99Прибыли и убытки99/1Прибыль99/2Убыток

В ходе решения задачи был составлен журнал хозяйственных операций и рабочий план счетов. По реализованной экспортной продукции определен финансовый результат - прибыль, которая составила 32408,49 руб. По мере возникновения в учете отражены положительные и отрицательные курсовые разницы, которые в конечном результате составили убыток организации в размере 68,62 рублей. По результатам продажи валюты организация получила убыток в размере 546,40 рублей.

бухгалтерский учет хозяйственный товароматериальный

Заключение

За последних два десятилетия мировая экономика претерпела существенные изменения. Благодаря реактивным самолетам, факс-машинам, глобальным компьютерным и телефонным сетям, спутниковому телевидению и прочим достижениям научно-технического прогресса, географические и культурные расстояния необычайно сократились. Это позволяет компаниям значительно увеличивать «географический» охват рынков, объем закупок и производства. Многие компании пытаются размещать свои предприятия по всему миру. В результате условия работы на рынках стали гораздо сложнее как для компании, так и для потребителей. Очевидно, что более активное участие России в международной маркетинговой деятельности послужило своеобразным кнутом для отечественных предприятий, стимулируя их к поиску факторов повышения конкурентных позиций отечественных товаров на зарубежных рынках.

Список литературы

1)Таможенный кодекс Таможенного союза.

) Налоговый кодекс Российской Федерации.

)Гражданский кодекс Российской Федерации.

)План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н с изм. И доп. От 07.05.2003 г.).

)Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности. / В.П. Астахов. - 4-е изд. Ростов н/Д.: Феникс, 2005. 442 с. - (Высшее образование).

)Внешнеэкономическая деятельность / Под общей ред. В.В. Семенихина. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 288 с. (главная книга).

) Лихачева, Т.П. Основы внешнеэкономической деятельности: учеб.пособие / Т.П. Лихачева.- Красноярск: Изд-во СФУ, 2010.- 735с.

) Овсийчук М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности: учебник / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Дёмина. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2009. - 208 с.

) Ульянова Н.В. Экспорт-импорт: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бератор, 2004. - 264 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.