Что такое аналитический учет основных средств. Синтетический и аналитический учет основных средств

О том, что такое синтетический и аналитический учет, мы рассказывали в нашей . Об особенностях синтетического и аналитического учета основных средств (ОС) расскажем в этом материале.

Синтетический учет основных средств

В основе синтетического учета объектов основных средств лежит применение активного счета 01 «Основные средства». Именно этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации независимо от того, находятся такие объекты в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении ().

Принятые к учету основные средства отражаются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления конкретного объекта основных средств. Так, например, первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного за плату, складывается из всех фактических затрат организации на его приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01). А первоначальная стоимость объекта ОС, полученного безвозмездно, определяется как его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Подробнее о порядке формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, а также соответствующих бухгалтерских записях мы рассказывали в нашей .

Напомним, что первоначальная стоимость ОС предварительно аккумулируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). И только после того, как такая стоимость будет сформирована, а объект принят к учету в составе основных средств, делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 01 - Кредит счета 08

Аналогичная проводка формируется и в случае увеличения первоначальной стоимости объектов ОС при проведении достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации.

В тех случаях, когда объект ОС находится в собственности двух или более организаций, он отражается на счете 01 каждой стороной, владеющей объектом, в соответствующей ей доле.

Помимо модернизации, достройки или иных аналогичных мероприятий, счет 01 также может дебетоваться при проведении переоценки основных средств. Подробнее об отражении переоценки основных средств в бухгалтерском учете мы рассказывали в отдельном .

Кредитоваться счет 01 может также в случае переоценки. Однако наиболее типичный случай, когда в проводках счет 01 используется по кредиту - это выбытие объектов ОС. Для этих целей к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств» (например, 01/В). В дебет этого субсчета переносится первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС (Дебет счета 01/В - Кредит счета 01), а в кредит относится сумма начисленной на момент выбытия амортизации (Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В).

Подробнее о синтетическом учете различных вариантов выбытия основных средств мы рассказывали в самостоятельной .

Аналитический учет основных средств

Аналитический учет на счете 01 необходимо вести по отдельным инвентарным объектам основных средств. Напомним, что именно инвентарный объект - единица бухгалтерского учета ОС (п. 6 ПБУ 6/01).

Кроме того, аналитический учет основных средств организация должна строить таким образом, чтобы у нее была возможность получать необходимую для составления бухгалтерской отчетности информацию о наличии и движении ОС (по видам и местам нахождения объектов).

Аналитический и синтетический учет наличия и движения основных средств

Учет основных средств в организациях и на предприятиях ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту (отдельно стоящему зданию с его внутренними коммуникациями и надворными постройками, обособленному сооружению, станку или аппарату с приспособлениями, приборами, индивидуальным ограждением, системами управления и контроля и т. п.), находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается инвентарный номер (серия номеров, например, для автоматизированных производственных систем). Он пробивается на металлическом жетоне или наносится на объект иным способом.

Инвентарные номера имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет. По арендованным объектам учет может осуществляться по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

В настоящее время аналитический учет базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 71(www.consultant.ru) .

Для первичного учета основных средств используются следующие унифицированные формы.

Акт о приеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооружений (ф. № ОС-1), применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов: поступивших за плату от других организаций, полученных в безвозмездное пользование, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, полученных в хозяйственное ведение или оперативное управление и др. Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже, передаче и др.

При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом (накладной) с отражением в инвентарной карточке учета основных средств. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах: первый - с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй - структурному подразделению-сдатчику.

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1а).

Акт о приеме-передаче группы объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-16).

Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2).

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах: первый - остается в организации; второй - передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в раздел характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.

Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания.

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) применяется для пообъектного учета всех видов основных средств. Заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт, дооборудование основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т. п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

Акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14) составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, в ее состав включается представитель монтажной организации (при проведении монтажных работ подрядным способом).

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15) выписывается в двух экземплярах для передающей и принимающей сторон.

Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16) подписывается представителями заказчика, подрядчика и организации - изготовителя оборудования.

Унифицированные формы первичной учетной документации распространяются на все коммерческие организации (кроме кредитных и бюджетных).

Следует отметить, что пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках на бумажных или электронных носителях информации. Они открываются отдельно на каждый объект. Приспособления и принадлежности, составляющие единое целое с объектом, также отражаются в его инвентарной карточке. Обязательными реквизитами карточек являются: наименование и назначение объекта, инвентарный номер, организация-изготовитель, дата и номер документа на оприходование, первоначальная стоимость, признак собственности, краткая индивидуальная характеристика объекта, срок полезного использования, норма амортизации, ее код и др. В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данные первичных документов - актов (накладных) приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств и др. При этом обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. При переоценке объектов текущая (восстановительная) стоимость отражается в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». По объекту основных средств, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в карточке наряду с рублевой оценкой показывается его контрактная стоимость в иностранной валюте. По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет ведется в инвентарной книге типовой формы по классификационным группам (видам) основных средств и по местам их нахождения. При отсутствии автоматизированного учета инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. В картотеке бухгалтерии они располагаются по классификационным группам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, а внутри их - по местонахождению (цех, отдел), видам (здания, сооружения и т. д.), инвентарным номерам. Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся в одном экземпляре по классификационным группам (видам) основных средств. При использовании инвентарных книг описи не составляются.

Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого должны быть идентичны записям в инвентарных карточках (книгах).

В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем поступившим, выбывшим и перемещенным внутри организации объектам хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, находящимся в запасе (резерве) или на консервации, карточки в картотеке бухгалтерии отделяются специальным разделителем. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации в конце месяца заполняются карточки учета движения основных средств в разрезе видов (групп) основных средств.

Для учета основных средств действующим Планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле.

Счет 02 «Амортизация основных средств» применяется для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую аренду.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада, рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету могут быть открыты субсчета: 1 «Приобретение земельных участков»; 2 «Приобретение объектов природопользования»; 3 «Строительство объектов основных средств»; 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»; 8 «Выполнение научно-исследовательских опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате организацией суммах налога по приобретенным ценностям. К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 «НДС при приобретении основных средств»; 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и др.

Счет 80 «Уставный капитал» применяется для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в том числе за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации, на нем отражается прирост стоимости внеобротных активов по результатам переоценки, а также сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Счет 90 «Продажи» используется для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период. К нему могут быть открыты несколько субсчетов.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода. На этом счете находят отражение поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств; поступления в связи с безвозмездным получением активов, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объектов основных средств и др. К нему открываются субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 98 «Доходы будущих периодов» , субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Здания и сооружения, строительство которых завершено, приобретенное оборудование, не требующее монтажа, завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт о приеме-передаче типовой формы (№ ОС-1), на основе которого составляются инвентарная карточка объекта и иные документы, подтверждающие их государственную регистрацию. В установленных законодательством случаях для приема зданий и сооружений используется акт ф. № ОС-la, а общим актом может оформляться только одновременное поступление однотипных объектов с одинаковой стоимостью (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-16).

Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств», на котором учитываются суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. На сумму налога по приобретенным объектам дебетуется счет 19, субсчет 1 и кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Поступление основных средств может быть связано с их получением в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При учреждении акционерного общества (товарищества и т. п.) поступление объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующему субсчету

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражается по дебету счета основных средств и кредиту счета вложений во внеоборотные активы.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» при поступлении объекта по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве субсидии правительственного органа) первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются организациями-получателями как вложения во внеоборотные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. На величину этой стоимости в течение срока полезного использования объекта формируется финансовый результат в качестве внереализационных доходов.

При оприходовании такого имущества на счетах производятся следующие записи:

1. На стоимость безвозмездно полученного имущества по текущим рыночным ценам:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

2. На стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3. По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам:

Д-т сч. 20 «Основное производство» и пр.

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Следует отметить, что сделка между коммерческими организациями по операциям дарения (приемки-передачи) основных средств противоречит положению ГК РФ (ч. 2, ст. 575 п. 4) о запрещении дарения в отношениях между коммерческими организациями, а потому безвозмездное получение основных средств возможно только от некоммерческих организаций и физических лиц.

Приобретение и использование основных средств, принадлежащих нескольким собственникам на правах долевого участия, отражаются в бухгалтерском учете в порядке долевой собственности участников на основе соответствующего соглашения между сторонами. При невозможности распределения долей собственности между участниками законодательным путем эти основные средства принимаются на учет в равных долях.

Списанию с бухгалтерского баланса подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.

В соответствии с действующим порядком с балансов организаций на основе унифицированных первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

По дебету отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91

«Прочие доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Причины выбытия основных средств могут быть сгруппированы следующим образом:

Продажа объектов юридическим или физическим лицам;

Передача по договорам дарения объектов другим организациям и лицам в соответствии с законодательством;

Ликвидация, включая частичную, вследствие аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

Передача объектов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций или в паевой фонд;

Передача дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

Списание в случаях физического или морального износа;

Списание объектов, сданных в аренду с правом выкупа, на момент перехода собственности на них к арендатору;

Недостача или порча, выявленные при инвентаризации;

Другие причины.

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость, а также представители инспекций, на которых возложена функция надзора за отдельными видами объектов.

Комиссия осуществляет следующие функции:

Осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

Определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

Устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т. п.);

Выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;

Устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по текущей рыночной стоимости;

Осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов с определением их веса, годных узлов и сдачей их на склад;

Составляет акты на списание объектов типовой формы.

При ликвидации объекта в связи с реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих организаций комиссия проверяет соответствие предъявленных к списанию объектов программе реконструкции и делает в акте на списание ссылку на конкретный пункт программы.

В актах на списание обязательно приводятся данные о датах изготовления или постройки; ввода в эксплуатацию; сроке полезного использования; первоначальной стоимости; сумме амортизации, начисленной на момент выбытия; количестве проведенных капитальных ремонтов; причине списания; стоимости материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта. По основным средствам, списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации, но не менее пяти лет.

После разборки (демонтажа) и оценки отдельных узлов (деталей), материалов, которые могут быть использованы в организации или проданы, они приходуются на дебет счета 10 «Материалы», по субсчетам 1 «Сырье и материалы», 5 «Запасные части» по текущей рыночной стоимости на дату списания, а непригодные к дальнейшему использованию приходуются как вторичное сырье и отражаются в дебете счета 10, субсчет 6 «Прочие материалы». Их стоимость зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ликвидация отдельных частей объекта, имеющих разный срок полезного использования, отражается в учете как ликвидация самостоятельного инвентарного объекта и оформляется в общем порядке. При этом детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, обязательно сдаются в государственный фонд, а содержащие цветные металлы - организациям по сбору вторсырья.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», величина поступлений от продажи основных средств и иных активов (кроме иностранной валюты), доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде вкладов объектов основных средств (когда это не является предметом деятельности организации) рассматриваются как операционные доходы. Эта величина поступлений определяется с учетом суммовой разницы, возникающей при оплате счетов за проданные объекты в суммах, эквивалентных курсу валюты, в соответствии с выставленными счетами. Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные расходы. Такие расходы могут предварительно отражаться на счетах затрат, в частности на дебете счета вспомогательных производств. По кредиту этого счета показывается выручка от продажи имущества, учитываемого в составе основных средств, а также стоимости оприходованных материалов от разборки (демонтажа) объектов. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету вспомогательных производств позволяет получить финансовый результат, связанный с выбытием основных средств. Доходы и расходы от списания объектов основных средств в бухгалтерском учете отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они подлежат зачислению на счет 99 «Прибыли и убытки» как операционные доходы и расходы.

Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актами приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), приема-передачи зданий (ф. № ОС-la), группы объектов (ф. № ОС-16), на основе которого бухгалтерия производит записи в инвентарных карточках (ф. № ОС-6) и прилагает их к акту.

Об изъятии карточки делается отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом на списание (ф. № ОС-4).

Списание основных средств в связи с их недостачей или порчей по вине материально ответственных лиц или по неустановленным причинам регулируется в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ 6/01.

Все выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

Излишек имущества приходуется на счета учета финансовых результатов с зачислением его суммы на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Недостача относится на виновных лиц, а если они не установлены или судом отказано во взыскании с них убытков, то на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В случаях, предусмотренных законодательством, взыскание недостающих или похищенных объектов основных средств с виновников производится по рыночным ценам, превышающим балансовую стоимость. Разница между рыночной стоимостью недостающего имущества, подлежащая взысканию с виновных лиц, и его балансовой стоимостью списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При этом на счетах производятся следующие бухгалтерские записи:

1. На сумму недостачи по балансовой стоимости:

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2. На сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

3. По мере взыскания с виновных суммы ущерба разница отражается:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от невозмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период.

По дебету его показывается остаточная стоимость объектов, по которым начисляется амортизация, и расходы на продажу по кредиту - поступления от продажи.

При осуществлении продажи основных средств производятся следующие бухгалтерские записи:

1. На остаточную стоимость проданных объектов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

2. На сумму расходов по продаже объектов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2

К-тсч. 23 «Вспомогательные производства».

3. На сумму выручки от продажи объекта:

Д-т сч.: 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

4. На сумму финансового результата от продажи (доход):

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет 9 «Прибыли и убытки от продажи».

Выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал или паевой фонд по остаточной стоимости, отражается по дебету счета 75 Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». На сумму задолженности по вкладу в размере величины остаточной стоимости объекта дебетируется счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуется счет 75, субсчет 1.

Налогообложение прибыли от продажи основных средств регулируется НК РФ.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за проданные объекты основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Суммы НДС по основным средствам, используемым при изготовлении продукции (выполнении работ), освобожденной от налога, учитываются вместе с затратами по их приобретению и списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а при использовании на непроизводственные нужды - на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».

Основным регистром аналитического учета базовых средств являются инвентарные карточки . Карточка состоит из семи разделов. В них указывают наименование и инвентарный номер объекта͵ год выпуска (постройки), дату и номер акта о приеме, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия, сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта͵ выполненных ремонтных работах, краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Οʜᴎ могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделœений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой "для начисления амортизации" в соответствии с утвержденным распределœением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на базе первичных документов (актов о приеме-передаче, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации. На малых предприятиях вместо инвентарных карточек можно использовать инвентарную книгу учета базовых средств.

По месту нахождения (эксплуатации) базовых средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки базовых средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта͵ его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении), дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учёт объектов базовых средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделœены на группы по видам базовых средств.

В инвентарных карточках отражается весь путь движения объекта (или группы): поступление, всœе перемещения внутри организации, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, выбытие или списание, а также отражаются сведения о начисленной амортизации с начала эксплуатации и переоценке базовых средств. Вместе с тем, в инвентарной карточке указываются номера амортизационных групп базовых средств согласно правилам НК РФ, сведения об объектах отдельно на дату передачи и на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируют в специальных описях и хранят в картотеке бухгалтерии. Как правило, картотека формируется по местам эксплуатации и видам базовых средств. Такой вариант первичного учета движения объектов базовых средств характерен для ручного способа ведения бухгалтерского учета. При автоматизированном способе инвентарные карточки формирования по реквизитам унифицированных форм, но хранятся не в картотеке, а в компьютерах. На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость движения базовых средств. Учёт наличия и движения базовых средств, введенных в эксплуатацию, ведется на активном инвентарном счете 01 ʼʼОсновные средстваʼʼ. К этому синтетическому счету можно открыть несколько субсчетов по видам базовых средств.

Аналитический учет основных средств - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Аналитический учет основных средств" 2017, 2018.

Синтетический учет основных средств, находящихся в собственности предприятия, ведется в соответствии с Правилами бухучета 6/01. В статье расскажем про синтетический учет основных средств, о порядке учета типовых операций с ОС, а также разберем основные ошибки и ответим на распространенные вопросы по теме.

Организация синтетического учета основных средств (ОС)

Синтетический учет ОС организации осуществляется согласно ПБУ 6/01 и утвержденного плана счетов бухгалтерского учета. В соответствии с данными нормативными документами, для операций с ОС используются следующие основные синтетические счета:

Информация об ОС, поступивших к учету, но не введенных в эксплуатацию, отражается по Дт счета 01. Читайте также статью: → « ». К счету могут быть открыты различные субсчета, в соответствии с требованиями и спецификой деятельности организации.

К примеру:

• для предприятий с/х сектора – «Хозяйственный инвентарь», «Многолетние насаждения», «С/х техника и оборудование»;
• для автотранспортных организаций – «Грузовой автотранспорт», «Легковой автотранспорт», «Автомобили, полученные по договору лизинга»;
• для горнодобывающих компаний – «Расходы на проектно-изыскательные работы, увеличивающие стоимость ОС»;
• для крупных компаний, имеющих представительства – «ОС, переданные в пользование филиалу», «ОС, приобретенные филиалом»;
• в рамках договоров доверительного управления – «ОС, принятые управляющим на отдельный баланс».

Помимо информации о стоимости объектов ОС, счет 08 в разрезе субсчетов может отражать:

• стоимость приобретенных земельных участков;
• расходы на строительство ОС/НМА;
• приобретение животных (для с/х предприятий);
• стоимость объектов природопользования (для добывающих компаний).

Списание стоимости ОС в счет износа отражается по счету 02. Суммы начисленной амортизации могут отражаться как общей суммой, так и в разрезе субсчетов (например, счет 02 «Амортизаций оборудования, полученного от головной компании»). Отражение сумм амортизационных отчислений осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным учетной политикой предприятия.

Основные операции синтетического учета основных средств

Ниже мы с помощью примеров подробно рассмотрим порядок отражения основных операций с ОС.

Поступление основных средств

Порядок отражения операций по принятию ОС к учету зависит от способа, которым ОС поступило на предприятие. Возможны следующие варианты:

• ОС приобретено в рамках договора купли-продажи.
• Оборудование поступило от участника организации в качестве вклада в уставный капитал.
• ОС получено в рамках договора мены.
• Имущество передано в пользу компании на безоплатной основе.
• ОС создано силами фирмы или с привлечением подрядчиков.

В целях корректного отражения операций синтетического учета и оптимизации данных управленческого учета, стоимость ОС следует отражать в разрезе источника поступления, для чего необходимо открыть соответствующие субсчета:

• счет 08 «ОС, созданные хозспособом»;
• счет 08 «ОС, полученные в безвозмездное пользование»;
• счет 08 «ОС, поступившие по бартеру»;
• счет 08 «Расходы на ОС, требующих монтажа».

Помимо покупной стоимости ОС, на счетах синтетического учета следует отражать иные расходы, увеличивающие первоначальную стоимость объекта (монтаж оборудование, доведение ОС до состояния эксплуатации, доставка техники от поставщика, т.п.).

Стоимость ОС, введенных в эксплуатацию, отражается на счете 01. Основанием для переноса стоимости ОС со счета капитальных вложений на счет основных средств (Дт 10 Кт 08) является акт, составленный по форме ОС-1. Аналогично организации синтетического учета капинвестиций, для корректного отражения информации о стоимости ОС, к счету 01 следует открыть соответствующие субсчета. В зависимости от специфики деятельности компании, субсчета по счету 01 могут быть открыты в разрезе:

• групп ОС (земля, оборудование, транспорт, т.п.);
• видов ОС в рамках одной группы (грузовой/легковой транспорт);
• целевого использования ОС (оборудование для собственных нужд, техника на продажу);
• источников поступления (ОС, приобретенные по договору купли-продажи, полученные по договору мены, поступившие в рамках лизингового соглашения).

Применение субсчетов осуществляется в соответствии с ПБУ и Планом счетов. Порядок отражения операция на синтетических счетах учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

Пример отражения поступления основных средств по договору мены

Между АО «Сердолик» и ООО «Аметист» заключен договор мены, в рамках которого:

• «Аметист» получает от «Сердолика» комплект офисной мебели (столы и стулья – 5 комплектов);
• «Аметист» передает «Сердолику» шкафы для хранения документации (2 единицы);
• согласно отчетам оценщика, рыночная стоимость мебели, передаваемой и получаемой сторонами, равна (21.491 руб., НДС 3.278 руб.).

В июне 2017 «Аметист» получил от «Сердолика» 2 офисных шкафа, в июле – отгрузил «Сердолику» 5 комплектов офисной мебели. В учете «Аметиста» отражены такие записи:

Амортизация на объекты основных средств

Синтетический учет сумм амортизации, начисляемой на объекты ОС, осуществляется на счете 02. Предприятию следует списывать стоимость ОС в счет расходов путем начисления амортизации в месяце, следующем за периодом поступления ОС к учету. Амортизация начисляется на все объекты, отраженные по счету 01. Таким образом, если оборудование поступило на счет 01 в июне, то, начиная с июля, на стоимость имущества следует начислять амортизацию.

Отражать износ необходимо и в случаях, когда ОС фактически не используется. К примеру:

• приобретено, перенесено на счет 01, но не используется в деятельности;
• переведено с эксплуатационного режима в запас;
• находится на консервации (до 3-х месяцев).

Износ в бухучете следует начислять и в случаях, когда ОС признано объектом непроизводственного использования.

Для полноты отражения информации о суммах начисленной амортизации организация может открыть следующие счета синтетического учета:

• счет 02 «Амортизация на ОС в рамках договоров лизинга»;
• счет 02 «Амортизация на ОС в запасе»;
• счет 02 «Амортизация на ОС на консервации (до 3-х месяцев)»;
• счет 02 «Амортизация на непроизводственные ОС».

Пример начисления амортизации на основных средств в запасе

АО «Диамант» ведет деятельность в сфере санаторно-курортного обслуживания. В сентябре 2017 «Диамантом» приобретено специальное оборудование для СПА-процедур:

• стоимость оборудования – 127.320 руб., НДС 19.422 руб.;
• срок полезного использования техники – 7 лет;
• годовой процент износа – 14% ((1 / 7 лет) * 100%);
• месячная сумма амортизации составила 1.259 руб. ((127.320 руб. – 19.422 руб.) * 14% / 12 мес.).

Спецоборудование введено в эксплуатацию в сентябре 2017. Впервые услуги СПА-процедур оказаны «Диамантом» в ноябре 2017 (с сентября по ноябрь оборудование фактически не использовалось). В учете «Диаманта» сделаны такие записи:

Ремонт основных средств и затраты на его проведение

Под ремонтом ОС подразумевают работы, необходимые для устранения неисправности и восстановления работоспособности объекта. В отличие от модернизации и улучшения, ремонт не увеличивает балансовую стоимость ОС. Затраты на ремонт списываются на счета расходов.

Рассмотрим типовые проводки:

• Ремонт выполнен хозспособом:

Дт 44 Кт 10.5 – списаны запчасти, использованные для ремонта техники на торговой точке;

Дт 44 Кт 70, 69 – учтены расходы на оплату труда сотрудникам, которые осуществляли ремонт.

• Ремонт выполнен подрядчиком

Дт 44 К 60 – учтены расходы на оплату ремонтных работ подрядчику.

• Проведен регулярный капремонт ОС силами подрядчика:

Дт 97 Кт 60 – отражены расходы на регулярный капремонт ОС.

Синтетический учет стоимости ОС, переданных на ремонт, отражается по счету «ОС на ремонте».

Выбытие ОС: счета и проводки

При выбытии ОС остаточная стоимость объекта списывается на соответствующий синтетический счет:

• Дт 01 «Выбытие ОС» Кт «ОС в эксплуатации/запасе/на консервации/прочее».

Отражение операций по списанию объекта зависит от типа выбытия:

• продажа объекта за плату;
• передача имущества на безоплатной основе;
• ликвидация ОС;
• передача объекта в качестве вклада в уставный капитал.

Затраты, связанные с реализацией/передачей/ликвидацией ОС, отражаются на синтетических счетах расходов. Рассмотрим типовые проводки:

• Передача недвижимости покупателю до момента регистрации последним права собственности на объект:

Дт 45 «Передача объектов недвижимости» Кт 01 «Выбытие ОС» – на балансовую стоимость ОС.

• Расходы на ОС в случае, если цена реализации ниже остаточной стоимости объекта:

Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – на разницу сумм остаточной стоимости и цены продажи.

• Выручка в случае, если цена реализации выше остаточной стоимости объекта:

Дт 60/76 Кт 91.1 – на разницу сумм остаточной стоимости и цены продажи.

• ОС передано в качестве вклада в уставной капитал:

Дт 01 «Выбытие ОС» Кт 02 «ОС» – на балансовую стоимость ОС;

Дт 76 «Уставный капитал» Кт 01 «Выбытие ОС» – на балансовую стоимость ОС.

• ОС передано на безвозмездной основе:

Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – на остаточную стоимость ОС;

Дт 91.1 Кт 10 – на сумму материалов, затраченных на передачу объекта;

Дт 19 Кт 60 – на сумму начисленного НДС.

Основанием для отражения операций по выбытию ОС является акт списания по форме ОС-4. Дополнительными документами, необходимыми для отражения операций, могут быть акт приема-передачи объекта, договор купли-продажи, протокол правления, т.п.

Порядок инвентаризации ОС на предприятии

В целях контроля наличия и состояния имущества организация обязана проводить инвентаризацию ОС в установленном порядке. Согласно нормам законодательства, инвентаризировать ОС следует 1 раз в год, а также дополнительно в течение года при смене МОЛов, руководителей предприятия (директора, главного бухгалтера), при подозрении в фактах хищения, т.п.

В случае обнаружения излишков/недостач, результаты инвентаризации отображаются на счетах синтетического учета. Рассмотрим типовые проводки:

• Обнаружены излишки ОС:

Дт 01 Кт 91.1.

• Выявлена недостача:

Дт 94 Кт 01.

• Списана недостача в пределах нормы (при наличии утвержденных норм на предприятии):

Дт 96 Кт 94.

• Списана недостача за счет виновного лица:

Дт 73.2 Кт 94.

Основанием для отражения результатов инвентаризации на счетах синтетического учета является инвентаризационная опись.

Синтетический учет основных средств в бюджетных учреждениях

Организация синтетического учета в бюджетных учреждениях осуществляется на основании Плана счетов, утвержденного Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.10, а также в соответствии с Инструкцией №25Н. При поступлении ОС к учету расходы на приобретение отражаются по счету 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы». В зависимости от типа ОС, для объекта могут использоваться счета:

• 0010611000 - недвижимость;
• 0010631000 - движимое имущество;
• 0010641000 - ОС в лизинге.

Для учета ОС, введенных в эксплуатацию, в бюджетных организациях используется синтетический счет 010100000. В зависимости от сути операции, вида и группы объекта ОС, в синтетическом счете могут меняться коды в 22 – 26 разрядах.

Рассмотрим проводки типовых операций с ОС в бюджетных учреждениях.

Типовые ошибки синтетического учета ОС

Ниже мы разберем распространенные ошибки синтетического учета основных средств.

Ошибка №1. Реализован объект ОС, не введенный в эксплуатацию. Списание объекта отражено с использованием счета 01 «Выбытие ОС».

Синтетический учет операций по продаже объекта капинветиций осуществляется без использования счета 01. Операцию следует отразить так:

• Дт 62/76 Кт 91.1 – отражена сумма выручки от реализации капинвестиций;
• Дт 91.2 Кт 08 – списана балансовая стоимость капвложений.

Ошибка №2. При выбытии ОС не списан накопленный износ.

При любом из видов выбытия объекта (продажа/ликвидация/безвозмездная передача), помимо списания балансовой стоимости ОС, необходимо отразить проводку по переносу суммы износа на синтетический счет 01 «Выбытие ОС»:

Дт 02 Кт 01 «Выбытие ОС» – перенос суммы амортизации, накопленной по объекту в период эксплуатации.

Ошибка №3. Увеличение балансовой стоимости ОС за счет расходов на проведенный ремонт.

Увеличивать балансовую стоимость объектов ОС могут только те работы, которые изменили технологические характеристики объекта (увеличение работоспособности, готовность к повышенным нагрузкам, улучшение качества продукции, расширение наименований производимых товаров). Если на объекте ОС устранены неполадки и восстановлена его работоспособность, то стоимость ремонта следует отражать на синтетических счетах расходов.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. Какие синтетические счета следует использовать при отражении операций по реализации ОС, ранее списанного по причине морального износа?

В данном случае применяется следующий порядок отражения операций:

• Дт 10 (41) Кт 91.1 – отражена рыночная стоимость списанного объекта ОС (по стоимости остатков материалов);
• Дт 62 Кт 91.1 – получена выручка от продажи ранее списанного ОС;
• Дт 91.1 Кт 10 (41) – отражено списание рыночной стоимости ОС.

Вопрос №2. Как отразить передачу ОС в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации?

При передаче ОС головной компанией следует сделать записи на синтетических счетах учета 76 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»:

• Дт 76 Кт 01 «Выбытие ОС».

Вопрос №3. Предприятие на ОСНО передало в уставный капитал ОС. Остаточная стоимость имущества меньше оценочной (согласно решению учредителей). Как компании следует отразить постоянное налоговой обязательство по налогу на прибыль?

При передаче ОС в учете необходимо отразить запись:

• Дт 99 ПНО Кт 68 Налог на прибыль.

Основные средства организации (ОС) являются составляющей производственно-технической базы предприятия. Их организованное и экономное использование - первоочередная задача фирмы. Организации могут владеть и распоряжаться оборудованием, передавать или перепродавать его прочим предприятиям, обменивать и списывать. Детальнее о том, как осуществляется синтетический и аналитический учет основных средств, читайте далее.

Классификация

Имущество, используемое при изготовлении изделий или оказании услуг более года или одного цикла, называется основными средствами. Стоимость активов должна составлять более пятидесяти тысяч рублей. По Общероссийскому классификатору ОС, к данным активам относятся: сооружения, здания, оборудование, регулирующие устройства, инструмент, техника вычислительная, транспортные средства, инвентарь, многолетние насаждения и т. д.

ОС по степени эксплуатации делятся на объекты, находящиеся:

• в использовании;
• в запасе;
• на техническом обслуживании;
• на стадии достройки, модернизации и ликвидации;
• на консервации.

В зависимости от прав собственности ОС делятся на:

• принадлежащие организации;
• находящиеся в управлении;
• полученные в аренду, безвозмездное пользование или в управление.

В зависимости от цели, с которой используются ОС, активы делятся на объекты производственного и не связанного с производством назначения.

Стоимость

Синтетический учет основных средств в БУ осуществляется на основании первоначальной балансовой стоимости, которая рассчитывается исходя из:

• фактических затрат на возведение (приобретение) объектов;
• взносов учредителей активов в капитал договоренной стоимости;
• полученных от других предприятий активов на безвозмездной основе, которые приходуются по рыночной стоимости;
• приобретенных по договорам объектов (цена указана в документе).

Принятые к учету параметры подлежат изменению только в случае достройки, реконструкции, ликвидации объектов. Затраты на модернизацию могут увеличить балансовую стоимость оборудования, если в результате работ улучшились их первоначальные показатели. Документальным подтверждением реконструкции является акт приемки объектов. На его основании вносятся записи в инвентарную карточку.

Поскольку синтетический учет поступления основных средств ведется по балансовой стоимости, которая включает фактические затраты, то стоит разобраться, какие именно суммы, связанные с покупкой ОС, подлежат учету:

• уплаченные поставщику;
• уплаченные за проведение работ строительного подряда, информационные и консультационные услуги;
• госпошлины, оплачиваемые в связи с получением прав собственности на объект;
• невозмещаемые налоги;
• вознаграждения, уплаченные посреднику;
• иные затраты.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в БУ осуществляется в национальной валюте России. Поэтому в случае приобретения активов за доллары или евро делается перерасчет в национальную валюту по курсу ЦБ РФ, который действует на дату оприходования объекта.

Со временем стоимость оборудования изменяется в результате ремонта или покупки новых объектов. По этой причине периодически должна осуществляться переоценка. Поэтому синтетический учет основных средств на предприятии осуществляется также по восстановительной стоимости. Она включает затраты на воспроизводство и действующие цены на ремонт объектов. Остаточная стоимость активов калькулируется вычитанием из первоначальной суммы инвестиций начисленной амортизации.

Синтетический учет поступления основных средств

Активы принимаются на баланс в случае покупки, воспроизведения, передачи от учредителей, других лиц. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств оформляется по группам. Каждому объекту присваивается инверторный номер. Он может обозначаться креплением металлического жетона или нанесением краски на объект.

Если у одного актива имеется несколько частей с отличающимися сроками использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный объект. Для этих целей используются специальные акты приёмки-передачи ОС отдельно для зданий, сооружений и прочих объектов. Дополнительно по каждому станку или транспортному средству ведется инвентарная карточка. К ней прилагается техническая документация на объект. Номер сохраняется за конкретным активом весь срок его использования и еще дополнительно пять лет после списания.

Синтетический и аналитический учет основных средств в организациях с маленьким количеством объектов ведется в инвентарной книге. Записи заносятся на основании актов о приёме-передаче и сопроводительных накладных. Все эти документы находятся в бухгалтерии в специальной картотеке.

Основанием для отражения оборудования в качестве вклада в УК в балансе является учредительный договор. Синтетический учет основных средств осуществляется по объектам.

Ремонт

В процессе использования оборудование изнашивается. Для поддержания его состояния производится ремонт. По объему работ и периодичности выполнения выделяют текущий, средний и капремонт. Первые два представляют собой частичную замену деталей, исправление отдельных элементов объекта. Капремонт – это смена изношенных элементов на более прочные. Затраты, связанные с проведением этих работ, учитываются в издержках производства:

• ДТ 20 КТ60 – стоимость ремонта.
• ДТ19 КТ60 – НДС.

Аренда

Организация аналитического и синтетического учета основных средств проводится в зависимости от условий договора. Объект может находиться на балансе у лизингодателя или лизингополучателя. В первом случае лизингополучатель по акту передачи ОС учитывает его на счете 001. После прекращения действия договора имущество подлежит возврату арендатору. В БУ проводятся записи: КТ001.

Если право собственности лизингополучателю переходит без доплаты, то в БУ делается запись ДТ01 КТ02 (на стоимость выплаченных платежей). Если имеет место оплата, то делаются такие записи:

• ДТ08 КТ60 - сумма, подлежащая доплате.
• ДТ01 КТ08 - увеличена балансовая стоимость объекта.

Если по условиям договора объект находится на балансе арендатора, в БУ формируются такие проводки:

• ДТ08 КТ60 - на общую стоимость имущества.
• ДТ19 КТ60 -НДС.
• ДТ01 КТ08 - оприходование объекта.

После завершения срока действия договора право на объект лизинга переходит к получателю: ДТ01 КТ01.

Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

С баланса организации стоимость оборудования списывается путем начисления износа. Исключения составляют объекты, полученные бесплатно, подаренные, объекты внешнего благоустройства, лесного хозяйства, насаждения, скот, земельные участки.

Износ начисляется в течение всего срока полезного использования, то есть в период, когда оборудование должно приносить доход. Срок определяется при приемке объекта по централизованным данным, техническим характеристикам, по ожидаемой производительности, другим ограничениям.

Износ может не начисляться по объектам, которые находятся на реконструкции более 12 месяцев или находятся на консервации более 3 месяцев. Амортизация может начисляться линейно, пропорционально объему выпуска продукции, путем уменьшающего остатка, по количеству лет использования. Рассмотрим каждый из них на примере.

Линейный способ

Списание стоимости осуществляется равными суммами в течение всего срока использования объекта.

Норма амортизации (На) - это постоянная величина, которая выражается в процентах. Накопленный износ равномерно увеличивается. Остаточная стоимость уменьшается до нуля.

А = ПС х На: 100.

Первоначальная стоимость (ПС) оборудования – 10 тыс. руб., срок службы – 5 лет, начисленная сумма амортизации: 10 000: 5 = 2 тыс. руб.

Способ уменьшающегося остатка

Сумма начисленной амортизации каждый год постепенно уменьшается. Для примера изменим условия предыдущей задачи. Приказом руководителя установлена норма амортизации 40 % годовых. Рассчеты ведутся в тыс. руб.

1 год: 10 х 0,4 = 4

2 год: 6 х 0,4 = 2,4

3 год: 3,6 х 0,4 = 2,4

4 год: 2,16 х 0,4 = 0,864

5 год: 1,296 х 0,4 = 0,5184

Итого: 9,2224 тыс. руб.

Но данный способ не доводит остаточную стоимость до нуля, поскольку норма применяется к остаточной стоимости, а не к первоначальной. Синтетический учет амортизации основных средств осуществляется по объектам.

Списание стоимости по количеству лет использования

Этот способ рассчета амортизации предусматривает списание стоимости в сумме, которая равна долям оставшихся лет использования:

А = ПВ х К = ПВ х (Кол-во лет оставшихся: Общее кол-во лет).

Рассмотрим данный метод на условиях предыдущего примера. Расчеты ведутся в тыс. руб.

Сумма чисел равна: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

1 год: 10 х 5: 15 = 3,33

2 год: 10 х 4: 15 = 2,4

3 год: 10 х 3: 15 = 2

4 год: 10 х 2: 15 = 0,864

5 год: 10 х 1: 15 = 0,5184

Итого: 10 тыс. руб.

Пропорциональное списание

Начисления осуществляются в зависимости от объема выпуска продукции, применяется только для непосредственно связанных с производством объектов:

А = Ф х ПС: ОН, где:

• Ф – фактический объем изготовления.
• ОН – нормальный объем выпуска продукции.

Амортизация начисляется с месяца, следующего после принятия объекта к учету, и до полного погашения его стоимости.

Пример

Производственное предприятие приобрело объект стоимостью десять тысыч рублей, на котором можно изготовить 50 тыс. ед. продукции. Амортизация на одну штуку изделия составляет 0,2 руб.

В первый год изготовлено 16 тысяч единиц продукции, во второй – 14 тыс. ед. Рассчитаем амортизацию:

1. А1 = 16 х 10: 50 = 3,2 тыс. руб.

2. А2 = 14 х 10: 50 = 2,8 тыс. руб.

Аналогичным способом осуществляются расчеты в последующих годах.

Проводки

Рассмотрев, как осуществляется синтетический и аналитический учет амортизации основных средств, изучим, как списывается стоимость объектов.

Синтетический учет основных средств в бюджетных учреждениях

В госорганизациях под ОС понимаются активы со сроком использования более года, которые предназначены для оперативного управления, выполнения работ. Это могут быть как обособленные объекты, выполняющие отдельные функции (предметы мебели), так и комплекс оборудования со всеми принадлежностями, библиотечный фонд. При этом стоимость объектов значения не имеет.

Как и на предприятии, в госоргаизации на каждый объект оформляется инвентарная карточка с подробным описанием параметров оборудования. Срок использования ОС определяется на основании:

• информации из законодательных актов РФ;
• рекомендаций производителей, указанных в технической документации к оборудованию;
• ожидаемого износа, в зависимости от особенностей использования;
• гарантийного срока.

В случае проведения достройки или реконструкции срок использования увеличивается.

Синтетический учет основных средств осуществляется по объектам. Каждому из них выделяется инвентарный номер. Если ОС состоит из нескольких частей, выполняющих разные функции и имеющих отличные сроки использования, то каждому элементу присваивается уникальный номер. Исключения составляют объекты стоимостью до трех тысяч рублей, а также те, которые составляют библиотечный фонд. Стоимость таких активов списывается единовременно в момент принятия их к учету. Все записи в балансе по выбытию, списанию и перемещению объектов оформляются в балансе на основании соответствующих актов.

Выбытие ОС оформляется в случае:

• принятии решения о ликвидации объекта;
• если ОС передается другому госучреждению;
• приостановления права управления объектом.

ОС в бюджетных учреждениях группируются на движимое/неджвижимое, особо ценное имущество, предметы лизинга, другие виды по классификации ОКОФ. Каждой из групп присваивается свой код.

Материально-ответственные лица отвечают за хранение объектов, ведут списки активов. Все операции с ОС оформляются в «Журнале по перемещению активов».

Перемещение

Синтетический и аналитический учет движения основных средств ведется по объектам. В рамках одного структурного подразделения движение актива оформляется внутренним перемещением. Накладная выписывается в 3 экземплярах. Первая копия остается в бухгалтерии, вторая – у ответственного лица, третья - у получателя. Информация о перемещении вносится в карточку учёта по новому местонахождению.

Списание

Выбытие ОС из баланса осуществляется в результате продажи, списания, инвестирования в виде вклада в УК, ликвидации, дарения и т. п. Чтобы определить, пригоден ли объект к использованию, нужно ли его списывать с баланса, создается специальная комиссия. Она проводит инвентаризацию и принимает решение о ликвидации объекта.

Синтетический учет основных средств организации при их выбытии ведется по объектам. Для оформления ликвидации необходимо составить акт о списании ОС, транспортного средства. Документ оформляется в двух копиях. Первая остается в бухгалтерии, вторая передается ответственному лицу.

Синтетический учет движения основных средств осуществляется по объектам в разрезе стоимости. Для учета списания объектов к счету 01 может дополнительно открываться субсчет "Выбытие оборудования". По ДТ отражается оставшаяся стоимость, а по КТ - сумма амортизации. По завершении процедуры выбытия балансовая стоимость списывается с ДТ01 в КТ91.

Рассмотрим основные проводки в балансе.

Финрезультат от ликвидации или выбытия оборудования отражается по счету 91. По ДТ фигурируют суммы затрат, связанных со списанием, а по КТ – все доходы. Все суммы отражаются в финрезультате, но убыток не уменьшает базу для налогооблажения. Ценности, оставшиеся от списания, приходуются по рыночной стоимости проводкой ДТ10 КТ91.

Вот как осуществляется синтетический учет основных средств на предприятии.