Что не является экономической функцией государства. Понятие и виды экономических функций государства

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ и НАУКИ РФ

Альметьевский филиал

ГОУ ВПО Казанский государственный технический университет

им. А.Н.Туполева

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учёт

на тему "Классификация хозяйственных средств и их источников образования"

Выполнил: Андреева Е.Р.

Группа 24 477

Проверил:

Хаметова Н.Г.

Альметьевск 2010г.

Введение

1.2 Внеоборотные активы

1.3 Оборотные активы

ГЛАВА 2. Классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования

2.1 Собственные

2.2 Заемные

ГЛАВА 3. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Литература

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции - способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе (активах), обязательствах, доходах и расходах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

В настоящее время в России в условиях переходной экономики в зависимости от организационно-правовой формы собственности, действуют различные виды организаций. В результате возникла необходимость адаптировать бухгалтерский учет и отчетность к требованиям переходного периода, что, в свою очередь, повлекло преобразование всего учета в более оперативную, не обремененную громоздкими регистрами доступную информационно-управленческую систему. В результате существенным изменениям подверглись теоретические и методологические основы бухгалтерского учета, а именно: содержание и определение предмета бухгалтерского учета, его объекты, основные задачи. Все это потребовало принятия нового Федерального закона Российской Федерации о бухгалтерском учете и других нормативных актов и методических указаний.

В бухгалтерском учете используются специфические приемы обработки информации, которые обеспечивают полное и достоверное отражение всех хозяйственных явлений и процессов на отдельном предприятии или в отдельном учреждении.

В данной курсовой работе рассматривается непосредственно имущество предприятия. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в наиболее общем виде в бухгалтерском учёте отражается хозяйственная деятельность тех или иных субъектов. Та часть хозяйственной деятельности, которая изучается бухгалтерским учётом, представляет собой совокупность хозяйственных процессов и хозяйственных операций, вызывающих изменение имущества. Таким образом, предметом бухгалтерского учёта является состояние изменения имущества предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности, в ходе хозяйственных процессов под влиянием хозяйственных операций.

Предприятие (организация), производя продукцию, выполняя работы или оказывая услуги, совершает огромное количество хозяйственных операций. Эти хозяйственные операции в совокупности составляют хозяйственные процессы, которые подразделяются на: процесс снабжения; процесс производства; процесс реализации – продажа.

В результате производственной деятельности хозяйственные средства находятся в постоянном кругообороте. Кругооборот хозяйственных средств совпадает с хозяйственными процессами. На первой стадии кругооборота (процессе снабжения) денежные средства предприятия превращаются в необходимые материальные ценности (сырье), необходимые для процесса производства. На второй стадии кругооборота (процессе производства) происходит превращение хозяйственных средств (материальных ценностей), которые соединяются с рабочей силой, в новый товар, в новую продукцию предприятия, которая отличается по своему внешнему виду, назначению и стоимости. На третьей стадии (процессе реализации – продаж) продукция предприятия превращается в денежные средства, но большего размера, чем их первоначально затрачено.

Предметом бухгалтерского учета является то, что подлежит учету, то есть имущество и обязательства, принадлежащие хозяйствующему субъекту, то есть хозяйственные средства и их источники в процессе расширенного воспроизводства (снабжение, производство, реализация).

Каждый отдельный вид средств и источников называется объектом учета. Бухгалтерский учет не охватывает и не отражает того, что не имеет стоимости.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом определяются политикой государства. В настоящее время перед бухгалтерским учетом поставлены 3 основные задачи:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;

2) обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за наличием и движением имущества, обязательств, использованием трудовых, финансовых и материальных ресурсов;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства. В этих условиях возрастает роль специалистов бухгалтерской службы, и повышаются требования к их подготовке.

Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадывать тенденции их развития. Рассмотренные в данной курсовой работе хозяйственные средства и источники их формирования являются базой дальнейшего изучения бухгалтерского учета.

ГЛАВА 1. Классификация хозяйственных средств предприятия по составу и размещению

1.1 Понятие объектов бухгалтерского учета

Состав хозяйственных средств предприятия определяется содержанием его деятельности. Но каждому предприятию для осуществления эффективной хозяйственной деятельности необходимы трудовые ресурсы, недвижимое имущество, оборудование, материалы, денежные средства. В бухгалтерском учете хозяйственные средства, которыми располагает предприятие, называют активами.

Объекты бухгалтерского учета представляют собой группы элементов собственности хозяйствующего субъекта по их составу и экономическому содержанию в целом, а внутри по составляющим параметрам, то есть Объектами бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Это конкретные единицы хозяйственных средств и источников их формирования в стоимостном выражении, а также их динамика и статистика, обусловленные хозяйственными процессами.

Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основы ее хозяйственно-финансовой деятельности. Имущество организации представляет собой совокупность внеоборотных и оборотных средств.

Объекты бухгалтерского учета по своей экономической сути подразделяются на три взаимосвязанных раздела (Приложение I):

1) имущество организации по составу и размещению;

2) имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства);

3) имущество, участвующее в хозяйственных операциях (происходящих в сферах снабжения, производства и продажи).

1.2 Внеоборотные активы

Внеоборотные средства – совокупность материальных ценностей в установленной стоимости за единицу, эксплуатируемых в качестве средств труда при производстве продуктов труда либо для оперативного управления, хозяйственного обслуживания, нужд социальной сферы в течение срока их полезного использования, превышающего 12 месяцев. Внеоборотные средства подразделяется на несколько групп:

1. Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда.при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время функционируют в процессе производства в неизменной натуральной форме и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений. Основные средства - определенная группа активов организации, обладающих стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды (доход), имеющая материально- вещественную структуру и используемая в течение длительного периода в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в России к основным средствам относятся: предметы, служащие более года, независимо от их стоимости; предметы стоимостью на дату приобретения более стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования. Сюда относятся земельные участки и объекты природопользования, здания, машины, оборудование и другие основные средства.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам.

2. Нематериальные активы - объекты длительного использования (свыше одного года), имеющие оценку и приносящие доходы, но не являющие вещественными ценностями для организации. К ним относятся: права пользования патентами, лицензиями, программными продуктами, организационные расходы и д.р. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо использовании для управленческих нужд организации. Стоимость нематериальных активов, так же как стоимость основных средств, погашается равномерно путем ежемесячной амортизации их стоимости исходя из установленного самим предприятием срока их полезного использования. Если срок полезного использования нематериальных активов установить невозможно, то нормы переноса их стоимости устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

3. Доходные вложения в материальные ценности – это имущество, предоставляемое организацией для передачи в лизинг, по договору проката за плату во временное пользование с целью получения дохода.

4. Вложения во внеоборотные активы - это вложения (затраты) организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, - земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, затраты по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

5. Финансовые вложения - это вложения (инвестиции) организации на приобретение государственных и иных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т.д.), а также инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций, в дочерние, зависимые общества и предоставленные другим организациям займы.

1.3 Оборотные активы

Оборотные средства – участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Основное отличие их состоит в том, что в короткий срок они могут быть обращены в деньги. К ним относятся:

1. Материально-вещественные ценности, используемые в том или ином виде деятельности в качестве предметов труда: сырье и материалы, комплектующая продукция, запасные части, топливо.

2. Продукты труда: готовая к реализации продукция, товары (на складах), полуфабрикаты собственного производства, а также продукция незавершенного производства.

3. Денежные средства – денежная наличность в российской и иностранных валютах, находящаяся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценные бумаги, платежные и денежные документы.

4. Краткосрочные финансовые вложения – вложения предприятия в краткосрочные ликвидные ценные бумаги, приобретаемые для получения доходов в срок не превышающий 1 год, а также в представление краткосрочных (до года) займов другим хозяйствующим субъектам.

5. Дебиторская задолженность - задолженность других юридических и физических лиц данной организации. Эта задолженность отражается в бухгалтерском учете как имущество данной организации, т.е. право на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Например, к дебиторской задолженности относится числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Дебиторская задолженность со сроком ее погашения не более 12 месяцев считается краткосрочной. Дебиторская задолженность со сроком ее погашения свыше 12 месяцев считается долгосрочной. На всех стадиях кругооборота хозяйственных средств возникают объекты бухгалтерского учета.

ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ИСТОЧНИКАМ ОБРАЗОВАНИЯ (ПАССИВ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА)

Источники формирования хозяйственных средств по их принадлежности и целевому назначению подразделяются на собственные и заемные источники (Приложение II).

2.1 Собственные источники

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами. Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, накоплений нераспределенной прибыли, целевого финансирования (в основном для некоммерческих организаций)

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал акционерного общества не является постоянной величиной, акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, менять его структуру.

Определенные особенности имеет процесс формирования уставного капитал акционерных обществ. Уставный капитал АО представляет, с одной стороны, собственные средства общества как юридического лица, а с другой – сумму вкладов акционеров. Уставный капитал должен состоять из установленного числа акций разного вида с определенным номиналом. При выпуске акций каждой из них приписывается некоторая денежная стоимость, называемая паритетом, или номинальной стоимостью. Эта стоимость показывает, какая часть стоимости уставного капитала приходится на 1 акцию на момент оформления акционерного общества. Обычно выпускается два вида акций: обыкновенные и привилегированные. Обыкновенные акции дают держателю право голоса на общем собрании акционеров, право на получение дивидендов, право на участие в разделе имущества АО в случае ликвидации. Величина дивидендов, получаемых по обыкновенным акциям, зависит от конечных результатов предприятия. Привилегированные акции не дают право голоса их владельцам, однако предоставляют им определенные гарантированные права, а именно: фиксированный процентный доход в виде дивидендов; получение дивидендов до их распределения на другие виды акций; предпочтительное право на получение своей доли средств в имуществе АО в случае ликвидации предприятия. Акционерное общество не вправе выплачивать дивиденды до полной оплаты всего уставного капитала, а также, если стоимость его имущества, или чистых активов, меньше уставного капитала. Уставный капитал отражается в двух основных документах АО: уставе общества и бухгалтерском балансе.

Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов и получения эмиссионного дохода акционерного общества. Эмиссионный доход - это средства, полученные акционерным обществом от продажи своих акций по цене, превышающей их номинальную стоимость. Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, – он показывает общую собственность всех участников. В добавочный капитал включается имущество, полученное предприятием от других лиц и безвозмездно.

Резервный капитал - это резервы, образованные в соответствии с законодательством или учредительными документами и предназначенные для покрытия убытков организации за отчетный год, а также погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством.

Нераспределенная прибыль - остаток чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию. Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. Резервы предстоящих расходов - резервы, создаваемые организацией в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. К этим резервам относятся резервы на предстоящую оплату отпусков, на ремонт основных средств, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.

Целевое финансирование – средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения; средства, поступившие от других организаций и лиц, из бюджета. Целевое финансирование, как правило, осуществляет вышестоящая организация и оно предназначено для определенных целей.

Прибыль представляет собой разность между доходами и расходами предприятия и отражает собственный капитал предприятия, сформированный в результате текущей эффективной деятельности. Часть прибыли перечисляется в бюджет в виде налога на прибыль, часть используется на выплату дивидендов инвесторам-собственникам, образование специальных фондов накопления, потребления и резервов, а часть может оставаться нераспределенной.

Специальные фонды, резервы, нераспределенная прибыль увеличивают собственные источники (собственный капитал) предприятия.

2.2 Заемные источники

Заемные или, как их еще называют, привлеченные источники хозяйственных средств - это, прежде всего, краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставленные предприятию банками, или займы, полученные от юридических лиц, а также обязательства предприятия перед другими организациями или физическими лицами, например перед поставщиками, бюджетом, работниками предприятия

Включают в себя кредиторскую задолженность, а также кредиты банков и займы, полученные от других организаций и физических лиц.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам – суммы краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам – суммы долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Кредиторская задолженность – это задолженность данной организации другим организациям или отдельным лицам, наш долг перед поставщиками, бюджетом по налогам, фондам (пенсионным, социального страхования, фондом медицинского страхования), перед рабочими и служащими по заработной плате.

Кредитором называют юридическое или физическое лицо, пред которым предприятие имеет обязательства (долги), подлежащие погашению.

ГЛАВА 3. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Тема 1. Классификация имущества организации по видам хозяйственных средств и источникам образования.

	Вид имущества	Сфера нахождения	Наименование имущества
			№ пункта
	Основные средства	Сфера производственная
		Внепроизводственная сфера
	Прочие внеоборотные активы
	Оборотные средства	Сфера производства
		Сфера обращения
	Итого активов

1. Внеоборотные Право на изобретение Произ.оборудование в цехах Здание дет/сада Долгосрочные ЦБ Здание заводоуправления 2. Оборотные Аванс у агента отдела снабжения Наличные деньги в кассе Дебиторская задолженность Покупные полуфабрикаты Векселя к получению Основные материалы Краткосрочные ЦБ Готовая продукция на складе Незавершенное производство Задолженность подотчетных лиц Деньги на р/с Осн.средства общецех.назначения Производственный инвентарь		3. Капитал и резервы Уставный капитал Резервный капитал Нераспр.прибыль прош.лет 4. Долгосрочные обязательства Долгосрочные кредиты банка 5. Краткосрочные обязательства Задолженность завода за полученные от поставщиков материалы Задол.по отчислениям на соц.страх Задолженность по НДС Векселя к уплате Задол.фин.органам по пл.в бюджет Задол.работникам по з/п

Тема 2. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

		Сумма, тыс. руб.	Тип операции
	Получены в кассу с расчетного счета деньги для выдачи з/п и командировочных расходов		Касса А+, р/с А-, 1тип
	Выдано из кассы главному инженеру завода под отчет на командировочные расходы		Расчеты с подотч.лицами А+,касса А-,1тип
	Начислена з/п рабочим механического и сборочного цеха		Основное производство А+, расчеты с персоналом по оплате труда П+,3тип
	Приняты к оплате счета на электроэнергию на тех.нужды		Осн.произ-во А+,расчеты с поставщ. П+, 3тип
	Удержан налог на доходы физ. Лиц из з/п		Расчеты с персоналом по опл.труда П-, расчеты по налогам и сборам П+, 2 тип
	Выдана з/п работникам предприятия		Расчеты с персоналом по о/т П-, касса А-,4 тип
	Зачислена на р/с краткосрочная ссуда банка		Расчетные счетаА-, расчеты по каткоср.кредитам и займам П-, 4тип
	Перечислено с р/с в погашение задолженности бюджету (налог на доходы физ.лиц)		Расчеты по налогам и сборам П-, расчетные счета А-, 4 тип
	Поступила от поставщика сталь круглая		Материалы А+, Расчеты с поставщиками П+, 3тип
	Перечислено поставщикам за ранее полученные материалы		Расчеты с поставщиками П-, р/с А-, 4тип
	Выпущена из производства готовая продукция		Готовая продукция А+, Основное производство А-, 1тип
	Отпущены со склада основные материалы на производственные нужды		Основное произв-во А-, материалы А+, 1 тип
	Отгружена со склада готовая продукция покупателям по фактической производственной себестоимости		Продажи А+, готовая продукция А-, 1 тип
	Выставлены счета покупателям на отгруженную продукцию по рыночной стоимости, в т.ч. НДС по установленной ставке		Расчеты с покупателями А+, продажи А-, 1 тип
	Начислен НДС на отгруженную продукцию		Продажи А+, расчеты по налогам и сборам П+,3 тип
	Отражен финансовый результат от продажи продукции
	Внесена из кассы на р/с неполученная сумма з/п		р/с А+, касса А-, 1 тип

Оборотная ведомость

	Наименование счета	Остатки на начало месяца		Обороты за месяц		Остатки на конец месяца
	Основные средства
	Немат. активы
	Материалы
	Основное производство
	Готовая продукция
	Расчетный счет
	Финансовые вложения
	Расчеты с поставщиками
	Расчеты с покупателями и заказчиками
	Расчеты по краткоср.кредитам и займам
	Расчеты по долгоср.кредитам и займам
	Расчеты по налогам и сборам
	Расчеты по соц.страхован.
	Расчеты с персоналом по опл.труда
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Уставный капитал
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль
	Прибыли и убытки

ЛИТЕРАТУРА

1) Бабаев, Ю.А.Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие для студентов / Ю.А. Бабаев. – М.: Дашко и Ко, 2006. - 792с.

2) Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2000. -391с.

3) Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Б94 Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.

4) Булатов, М.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / М.А. Булатов. - М.: Экзамен, 2003. - 256 с.

5) Греков П.С., Соколов П.А. "Бухгалтерский учет нематериальных активов" - Аудитор, 2002, №3

6) Гусева, Т.М. Теория бухгалтерского учета/Т.М. Гусева. – Ростов н/Д: Феникс, 2001. – 396 с.

7) Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования. – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М, 2003. – 272 с.

8) Каморджанова, Н.А., Карташова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2002. – 464 с.

9) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА – М, 2001. – 640 с.

10) Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.:Финансы и статистика, 2003. – 640 с.

11) Оганесян, А.А., Печерская, Г.А. Основы бухгалтерского учета (конспект лекций). – М.: "Издательство ПРИОР". 2001. – 160 с.

12) Проскуряков А.М. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. – Вологда: Анлен; Москва: Зенит – 1992 – 224 с.

13) Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Проф. В.Д.Новодворского. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2000. – 294 с.

14) Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие для вузов по экономическим специальностям / под ред. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ,2002.-312 с.

15) Тимофеева, М.В. Бухгалтерский учет в строительных организациях: учебник для студ. Высш. Учеб. заведений/М.И.Тимофеева, Л.К.Афанасьева. – М.: Издательский центр "Академия", 2006. – 336 с.

16) Бухгалтерский учет Москва, 2006г., Изд: ИНФРА-М, 716 стр.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Классификация источников формирования хозяйственных средств организации

Классификация объектов бухгалтерского учета

Задача 1. Произвести группировку объектов бухгалтерского учета по их составу и размещению и по источникам образования.

Таблица 1 - активы (имущество) и обязательства организации на 01.01.200 г.(руб.)

Наименование средств и источников	Сумма, тыс.руб.
ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА
1. Офис фирмы
2. Основные материалы
3. Производственное оборудование
4. Готовая продукция на складе
5. Здания цехов
6. Наличные деньги в кассе
7. Уставный капитал
8. Долгосрочные кредиты банков
9. Патенты
10. Незавершенное производство
11. Деньги на расчетном счете
12. Резервный капитал
13. Авансы у подотчетных лиц
15. Здания и оборудования складов
16. Фонд социальной сферы
17. Краткосрочные кредиты банков
18. Прочие дебиторы
19. Задолженность бюджету по налогам
21. Прочие кредиторы
22 Топливо
23. НДС по приобретенным ценностям
24. Задолженность по оплате труда
25. Оборудование к установке
27. Прочие материалы
29. Покупные комплектующие изделия

Таблица 2

Группировка активов по составу и размещению

Группа активов	№ по табл.1
1. Внеоборотные активы		Основные средства, в т.ч.:
		Офис фирмы
		Производственное оборудование
		Здания цехов
		Здание и оборудование складов
		Нематериальные активы
		Незавершенное строительство и оборудование к установке
		Незавершенные капитальные вложения
		Оборудование к установке
		ИТОГО ПО ГРУППЕ I	13782384
II . Оборотные активы		Запасы, в т.ч.
		Основные материалы
		Готовая продукция на складе
		Незавершенное производство
		Прочие материалы
		Покупные комплектующие изделия
		Денежные средства, в т.ч.
		Наличные деньги в кассе
		Деньги на расчетном счете
		Дебиторская задолженность, в т.ч.
		Авансы у подотчетных лиц
		Прочие дебиторы
		Задолженность покупателей за отгруженную продукцию
		НДС по приобретенным ценностям
		ИТОГО ПО ГРУППЕ II	14367968
		ВСЕГО	28150352

Таблица 3

Группировка активов по источникам образования (обязательствам)

Группа активов	№ по табл.1	Подгруппа или отдельные виды активов
1. Собственные		Капитал и резервы, в т.ч.:
		Уставный капитал
		Резервный капитал
		Фонд социальной сферы
		Нераспределенная прибыль отчетного периода
		ИТОГО ПО ГРУППЕ 1	24452724
		Долгосрочные обязательства
		Долгосрочные кредиты банков
		Краткосрочные обязательства
		Краткосрочные кредиты банков
		Краткосрочные обязательства, в т.ч.
II . Заемные
		Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение
		Прочие кредиторы
		Задолженность по оплате труда
		Задолженность поставщикам за приобретенные материальные ценности
		ИТОГО ПО ГРУППЕ II
		ВСЕГО	28150352

2. Выявить типы изменений статей в балансе по хозяйственным операциям, приведенным в таблице 4.

Примечание:

1) изменение на активных счетах: уменьшение и увеличение в активных счетах

2) изменение в активе и пассиве баланса: уменьшение актива и уменьшение пассива;

3) изменение в активе и пассиве баланса: увеличение актива и увеличение пассива;

4) изменение на пассивных счетах: уменьшение пассива и увеличение пассива.

Таблица 4

		Тип изменения статьи в балансе
Принято в эксплуатацию здание цеха
Акцептованы счета поставщиков за поступившие на склад материальные ценности
Учтен НДС по счетам поставщиков
Оплачены с расчетного счета организации счета поставщиков и подрядчиков
Получены наличные в банке и оприходованы в кассу
Выплачена из кассы заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности
Депонирована невыданная заработная плата
Начислена заработная плата персоналу организации за январь
Начислены пособия по временной нетрудоспособности
Из начисленной заработной платы удержан НДФЛ

3. Составить бухгалтерский баланс и выявить общее изменение итога баланса

01 Основные средства

08 вложения во внеоборотные активы

10 Материалы

19 «НДС по приобретенным ценностям»

20 «Основное производство»

50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет		Кредит
Номер операции	Сумма	Номер операции	Сумма

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Таблица 5

Сокращенный бухгалтерский баланс организации

		Изменения за янв. (+-)
I . Внеоборотные активы
Основные средства
Нематериальные активы
Незавершенные капитальные вложения
Оборудование к установке
Итого по разделу 1
II . Оборотные активы
Материалы
Готовая продукция на складе
Незавершенное производство
Денежные средства, в т.ч.
Наличные деньги в кассе
Деньги на расчетном счете
Дебиторская задолженность, в т.ч.
Авансы у подотчетных лиц
Прочие дебиторы
Задолженность покупателей за отгруженную продукцию
НДС по приобретенным ценностям
ИТОГО ПО разделу II
БАЛАНС	28150352		27530752
III / Капитал и резервы, в т.ч.:
Уставный капитал
Резервный капитал
Фонд социальной сферы
Нераспределенная прибыль отчетного периода
Итого по разделу III
IV . Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков
V. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные кредиты банков
Краткосрочные обязательства, в т.ч.
Задолженность бюджету по налогу
Задолженность по отчислениям на социальное страхование и обеспечение
Прочие кредиторы
Задолженность по оплате труда
Задолженность поставщикам за приобретенные материальные ценности
Баланс	28150352		27530752

Изменение итога баланса за январь - уменьшение на 619600 руб.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007г.

Тэги: Группировка хозяйственных средств объекты бухгалтерского учета
Вид работы: Контрольная работа

Хозяйственные средства, необходимые для осуществления предпринимательской деятельности, можно классифицировать по составу и по источникам формирования (рис. 4.4).

Основные и оборотные средства различаются по характеру участия в производственном процессе (длительное использование или потребление в течение одного производственного цикла) и по характеру переноса стоимости (по частям или в течение одного производственного цикла).

Рис. 4.4. Классификация хозяйственных средств

Привлеченные средства не являются собственностью предприятия, используются им временно в течение определенного срока, по окончании которого подлежат возврату за определенную плату (процент).

Классификация хозяйственных средств по составу приведена на рис. 4.5.

Рис. 4.5. Классификация хозяйственных средств по составу

Баланс предприятия как обобщающая характеристика хозяйственных средств

Данная классификация является основой для построения баланса, который представляет собой наиболее общую характеристику состава и размещения хозяйственных средств, источников их формирования и состоит из двух равных частей, называемых активом и пассивом.

Каждый элемент пассива и актива называется статьей баланса. Статьи баланса сгруппированы в активе в 3 раздела, в пассиве - в 2 раздела. Важнейшей особенностью баланса является равенство актива и пассива.

Укрупненно баланс представлен в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Баланс предприятия

Совокупность основных и оборотных средств представляет активы предприятия. Экономическая интерпретация актива баланса заключается в следующем. С одной стороны, актив показывает состав, размещение и фактическое целевое использование средств предприятия. При этом основной упор делается на то, во что вложены финансовые ресурсы предприятия и каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. С другой стороны, актив представляет собой величину затрат предприятия, сложившихся в результате предшествующей производственной деятельности, финансовых операций и понесенных расходов ради возможных будущих доходов. То есть, в активе отражены экономические ресурсы предприятия, которые способны приносить будущий доход.

Пассив баланса показывает, из каких финансовых источников образованы активы предприятия, то есть его хозяйственные средства, и по экономическому содержанию представляет собой капитал собственников предприятия и сумму обязательств предприятия:

Баланс характеризует хозяйственные средства на определенную дату. Итоги актива (пассива) баланса принято называть валютой баланса.

В процессе хозяйственной деятельности средства могут либо увеличиваться (на сумму полученной прибыли), либо уменьшаться (на сумму убытка). Поэтому актив и пассив баланса регулируется путем введения в пассив статьи "прибыль" или в актив в статьи "убытки".

Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация должна располагать определенными средствами. Размер средств, характер использования зависят от вида, объема деятельности организации.

Хозяйственные средства любой организации бухгалтерия рассматривает с двух точек зрения; с одной стороны, надо знать, из каких видов эти средства состоят, в какой сфере размещены (производство, торговля и т.д.), с другой - надо знать, за счет каких источников это имущество приобреталось или формировалось. Например, чтобы начать предпринимательскую деятельность, необходим капитал, собственный или заемный.

Хозяйственные средства организации - товарно-материальные ценности и денежные средства, как принадлежащие организации, так и временно или постоянно находящиеся вне ее собственности. Они являются активом организации и классифицируются по составу: внеоборотные и оборотные средства.

Внеоборотные активы подразделяются на:

1. Основные средства - это предметы, срок службы которых составляет более 1 года. Они используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своей формы, что позволяет включать их стоимость в затраты на производство (расходы на продажу) продукции, через амортизационные отчисления. К основным средствам относятся:

• здания;
• сооружения;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• инструменты;
• производственный инвентарь и принадлежности;
• вычислительная техника;
• прочие основные средства.

2. Нематериальные активы - это вид средств, не имеющих материально-вещественной (физической) структуры; используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес, если организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и т.д.

К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

• исключительное право автора на литературные и научные произведения;
• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания;
• деловая репутация;
• исключительное авторское право на компьютерные программы, базы данных, ноу-хау, секретные формулы.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

3. Оборудование к установке - это технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки на строящихся объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относятся:

• оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей;
• комплект запасных частей;
• измерительная аппаратура и др.

4. Вложения во внеоборотные активы - затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также затрат организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. К вложениям во внеоборотные активы относятся затраты на:

• приобретение земельных участков;
• приобретение объектов природопользования;
• строительство объектов основных средств;
• приобретение отдельных объектов основных средств;
• приобретение нематериальных активов;
• перевод молодняка животных в основное стадо;
• приобретение, взрослых животных и др.

Оборотные средства

Участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Основное отличие их состоит в том, что в короткий срок они могут быть обращены в деньги. К ним относятся:

1. Производственные запасы:

• материалы (сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь, тара и др.);
• животные на выращивание и откорм (молодняк животных, взрослые животные, птицы; кролики, семьи пчел и др.);
• резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
• заготовление и приобретение материальных ценностей;
• отклонение в стоимости материальных ценностей;

2. Затраты на производство - расходы по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу):

• основное производство - затраты производства, продукция которого явилась целью создания данной организации;
• полуфабрикаты собственного производства;
• вспомогательные производства - затраты производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;
• общепроизводственные расходы - расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;
• общехозяйственные расходы - расходы для нужд управления, непосредственно не связанных с производственным процессом;
• брак в производстве;
• обслуживающие производства и хозяйства - затраты, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

3. Готовая продукция и товары:

• выпуск продукции (работ, услуг);
• товары - товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи;
• торговая наценка;
• готовая продукция;
• расходы на продажу, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг;
• товары отгруженные - отгруженная продукция, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, а также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах;
• выполненные этапы по незавершенным работам.

4. Денежные средства - денежная наличность в российской и иностранных валютах, находящаяся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценные бумаги, платежные и денежные документы:

• касса;
• расчетные счета - денежные средства в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях;
• валютные счета - денежные средства в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами;
• специальные счета в банках - денежные средства в валюте РФ и иностранных валютах, находящиеся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и иных специальных счетах;
• переводы в пути - денежные суммы, внесенные в кассы кредитных организаций, кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению;
• финансовые вложения - инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, а также предоставленные другим организациям займы;
• резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

5. Расчеты:

• с покупателями и заказчиками;
• с подотчетными лицами (расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы);
• с разными дебиторами.

Дебиторская задолженность - это задолженность различных организаций или отдельных лиц данной организации.

Дебиторами называются организации или отдельные лица, которые используют средства данной организации.

Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению

По источникам образования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяются на две группы:

I. Собственные средства:

1. Уставный капитал образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей (участников) организации.

2. Собственные акции (доли) - акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Некоторые хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

3. Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределенной прибыли и предназначен для покрытия убытков организации за отчетный год; погашения облигаций акционерного общества.

4. Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам их переоценки; суммы, разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

6. Целевое финансирование - средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения; средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства и др.

7. Прибыли и убытки - конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году, который слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

II. Привлеченные (заемные) средства:

1. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - суммы краткосрочных (на срок не более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.

2. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам - суммы долгосрочных (на срок более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.

3. Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации другим организациям или отдельным лицам. Кредиторами называются организации и лица, которым должна данная организация.

Кредиторская задолженность возникает, в частности, если материалы и товары поступают в организацию раньше, чем она произвела платеж за них, т.е. поступление товарно-материальных ценностей предшествует их оплате.

К обязательствам относят:

• задолженность бюджету по налогам и сборам;
• задолженность персоналу по оплате труда;
• задолженность по социальному страхованию и обеспечению.

Задолженность бюджету и внебюджетным страховым фондами может иметь место, так как начисление налогов и отчислений предшествует погашению данной задолженности. Задолженность по оплате труда возникает в связи с тем, что выполнение работы предшествует расчетам за нее.

Приведенная классификация объектов бухгалтерского учета не охватывает всего их многообразия. Однако на данном этапе изучения классификация в достаточной степени характеризует предмет бухгалтерского учета.

Иногда на учет принимаются средства, не принадлежащие организации, списанная в убыток дебиторская задолженность, бланки строгой отчетности и др.

Метод бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, разрабатывает собственные способы исследования своего предмета. Совокупность таких способов представляет собой метод бухгалтерского учета . Отдельные, конкретные способы являются составными частями метода, его элементами.

Метод бухгалтерского учета включает следующие способы (элементы): документация и инвентаризация, счета бухгалтерского учета и двойная запись, оценка и калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность.

Организация бухгалтерского учета требует прежде всего наблюдения, измерения и регистрации каждой хозяйственной операции в специальных документах или в технических носителях информации. Все последующие записи в бухгалтерском учете производят только на основании документов. Следовательно, документация - это способ первичной регистрации хозяйственных операций (в учетных документах или технических носителях информации) и обоснования правильности бухгалтерских записей.

По ряду причин не все явления хозяйственной деятельности могут быть зарегистрированы в документах в момент их совершения, например естественная убыль и т.п. Их выявляют путем инвентаризации, т.е. проверки хозяйственных средств путем их подсчета в натуре. Данные инвентаризации используют для документального оформления неучтенных операций, чтобы установить соответствие учетных данных об имуществе его фактическому состоянию. Следовательно, инвентаризация - способ уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

Каждая организация имеет большое количество хозяйственных средств, ежедневно совершает много операций. Для наблюдения и контроля их необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую группировку осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. Запись операций на счетах делают на основании документов. Следовательно, если в документах осуществляется первичная регистрация, то на счетах - вторичная. Счета бухгалтерского учета являются способом вторичной регистрации и группировки имущества организаций и хозяйственных операций с целью текущего наблюдения и контроля за ними.

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи, которая показывает взаимную связь объектов учета под влиянием хозяйственных операций.

Например, операция поступления денег с расчетного счета в кассу вызовет изменения как в составе денежных средств на расчетном счете (уменьшение), так и в составе денежных средств в кассе (увеличение).

Благодаря двойной записи каждая хозяйственная операция отражается в равных суммах не менее чем в двух счетах (в приведенном примере: «Расчетный счет» и «Касса»). Двойная запись операции на счетах является способом отражения взаимосвязи хозяйственных явлений.

Для получения обобщающих показателей имущество организаций и хозяйственные операции по его движению оценивают в денежном выражении. Основные принципы оценки установлены Законом «О бухгалтерском учете» (основные средства, например, оценивают по первоначальной стоимости, материальные ценности - по заготовительной себестоимости, готовую продукцию - по производственной себестоимости). Таким образом, оценка является способом денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Применение установленного способа оценки обеспечивает реальность балансов и отчетов, реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности организаций.

Для контроля за хозяйственной деятельностью необходимо знать себестоимость каждого вида и всей товарной продукции в целом, что достигается применением метода калькуляции. Калькуляция - это способ исчисления себестоимости единицы каждого вида и всей произведенной продукции.

Для получения сведений о состоянии имущества организации и источников его формирования на определенный момент времени периодически (как правило, на 1-е число каждого месяца) составляют бухгалтерский баланс*. *Термин «баланс» происходит от bis - дважды и lanx - чаша весов. Следовательно, само слово «баланс» (bislanx) в переводе на русский язык дословно означает равенство, характеризуемое равновесием двух чаш весов.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения в денежной оценке имущества организаций и источников его формирования на определенный момент.

Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, которая характеризует финансовое состояние организации. Для получения сведений о других сторонах хозяйственной деятельности организации составляют другие формы отчетности.

Отчетность представляет собой систему обобщающих экономических показателей хозяйственной деятельности за отчетный период времени. Все способы применяются не изолированно друг от друга, а в органической связи. Так, бухгалтерский учет начинается с документации хозяйственных операций. На основании документов производится запись операций на счетах при помощи двойной записи. Для обобщения в едином денежном измерении учетных данных, содержащихся в документах и счетах, применяется денежная оценка. Данные, отражаемые на счетах, проверяют и уточняют при инвентаризации. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости продукции с помощью калькуляции, а также для составления баланса и других форм отчетности.

Методы бухгалтерского учета представляют собой систему спасобов и определенных приемов, осуществляемых посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности организации.

Документация - это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.

Документация позволяет вести сплошное наблюдение за хозяйственными процессами.

Обязательное условие отражения хозяйственных операций в системном бухгалтерском учете - оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.).

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества организации.

Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное производство, незавершенное строительство, товары торговых организаций и др.

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца.

Средства организации отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами организация располагает, другая - из каких источников они возникли.

Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу и размещению, с другой - по источникам его образования.

Таким образом, баланс позволяет наблюдать за состоянием хозяйственных средств и их использованием в организации.

Система счетов и двойная запись - прием, который означает, что имущество, источники его образования, хозяйственные операции в бухгалтерском учете группируются также и с помощью системы счетов (синтетических и аналитических) с применением метода двойной записи.

Счет - это экономическая группировка, в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.

Двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах.

Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников. Реальность и правильность оценки имущества организации и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

Калькуляция - способ группировки затрат и определения себестоимости. Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) - способ определения фактических затрат организации в денежной форме на единицу продукции (работ, услуг).

Отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих ее производственно-хозяйственную и финансовую деятельность за определенный период (месяц, квартал).

Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния организации, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений.

Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечиваются: непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системном бухгалтерском учете учитываемых объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителях; однородная группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Взаимосвязанное отражение этого имущества, источников его формирования и хозяйственных операций при помощи метода двойной записи на счетах, периодическое сопоставление фактического наличия и имущества и обязательств с учетными данными позволяют получить достоверные итоговые систематизированные отчетные показатели.

Хозяйственные средства, используемые предприятием в процессе ведения деятельности, имеют четкую классификацию. В зависимости от применяемых критериев классификации, средства могут подразделяться на собственные и заемные (кредитные), используемые в обращении или производстве и т.п. Расскажем в статье, какой бывает классификация хозяйственных средств в разрезе различных видов.

Хозяйственные средства: общие положения

Говоря о хозяйственных средствах, мы подразумеваем не только наличные деньги в кассах предприятия или средства, которые располагаются на банковских счетах фирмы. Понятие хозяйственных средств включает в себя весь комплекс средств организации, в том числе:

• основные средства, нематериальные активы, прочие материальные ценности. К данной группе также относятся матценности, используемые в производственном процессе (сырье, материалы), а также готовая продукция.
• уставный капитал, сформированный при создании предприятия, а также дополненный вкладами в процессе ведения хозяйственной деятельности.
• задолженность дебиторов в виде неоплаченных средств, невыполненных работ, а также товаров (продукции), которые не были поставлены в рамках заключенных договоров.
• прибыль фирмы после уплаты налогов.
• кредиты, ссуды, займы.

Для классификации средств предприятия применяют различные критерии. Однако в бухгалтерском и финансовом учете хозсредства принято подразделять на группы по таким основные критериям:

• в разрезе источников формирования;
• исходя из состава средств и их размещения;
• в разрезе производственной роли и выполняемых функций.

Источник формирования средств как критерий классификации

В процессе ведения деятельности фирма может использовать как собственные средства, так и деньги, основные средства, материальные ценности, принятые согласно договорам займа.

Собственные средства организации

Если мы говорим о собственных средствах компании, то мы в первую очередь имеем ввиду уставный капитал. Он формируется в момент создания (учреждения) организации, вклады в уставный фонд осуществляют учредители, каждый из которых осуществляет соответствующий взнос согласно учредительным документам.

Вкладчики вправе формировать фонд не только за счет денежных средств. Уставный фонд также может быть сформирован за счет недвижимого имущества, основных средств и прочих материальных ценностей, переданных учредителями в качестве вклада.

Помимо уставного фонда, компания располагает собственными средствами в виде резервного и добавочного капитала. Информацию о хозсредствах данной группы смотрите в таблице ниже.

Капитал	Источник формирования	Описание	Учет
Резервный	При получении прибыли по итогам отчетного года компания вправе использовать ее для формирования и пополнения резервного капитала.	При формировании резерва действуйте согласно учредительным документам. Сформированный резерв компания вправе использовать на покрытие убытков, выплату дивидендов учредителям, а также на прочие нужду в случае, когда размер прибыли не является достаточным для выполнения финансовых обязательств.	Формирование резерва отражайте по Кт 82. При списании сумм резерва на нужды организации делайте проводку по Дт 82.
Добавочный	При проведении ежегодной переоценки основных средств и капитальных вложений сумма дооценки используется для формирования добавочного капитала. В случае увеличения стоимости акций, а также при их продаже выше номинальной стоимости, сумма дооценки (разница при продаже) используется для пополнения добавочного капитала.	Переоценку следует проводить в порядке, предусмотренном учетной политике. Сумму дооценки (уценки) необходимо фиксировать в инвентаризационной ведомости. Для отражения дооценки (уценки) при реализации акций руководствуйтесь положениями, отраженными в решении правления. Добавочный капитал фирма вправе использовать для погашения убытков при снижении стоимости внеоборотных активов.	Сформированный (доформированный) добавочный капитал отражайте по Кт 83. При использовании средств добавочного капитала на пополнение уставного фонда, а также при распределении сумм между учредителями делайте проводку по Дт 83.

К собственным средствам фирмы также относят субсидии, дотации и прочие средства целевого назначения, поступающие из бюджета и негосударственных фондов. Получение средств целевого финансирования осуществляется на основании заключенных договоров. Фирма вправе использовать полученные средства исключительно на цели, зафиксированные договором.

При поступлении целевых средств их сумму следует отражать по Кт 86. При использовании средств списывать их необходимо по Дт 86.

Заемные средства и финансовые обязательства

Средства организации могут быть сформированы как счет собственных вложений, так и за счет кредитов, ссуд и прочих заемных средств. Также фирма может располагать средствами в виде финансовых или материальных обязательств контрагентов. Обобщенную информацию о заемных средствах и обязательствах организации представим в виде таблицы.

Заемные средства	Описание	Виды	Документы	Учет
Займы	При оформлении банковского кредита или получении займа от юридического или физического лица, сумма средств поступает в пользование организации на фиксированный срок. Заемные средства данной группы делятся на краткосрочные (оформление кредита сроком до 12-ти месяцев) и долгосрочные (средства поступают в пользование на срок более года)	банковские кредиты; займы и ссуды от физических и юрлиц.	кредитный договор; платежные документы, подтверждающие периодичное погашение обязательств.	Средства, поступившие в счет предоставленных кредитов и займов, отражайте по Кт 66 (67). Проценты, уплачиваемые за пользование заемными средствами, отражайте в составе прочих расходов.
Обязательства	Заемные средствами в виде наличных средств в кассе, безналичных средств на банковских счетах признаются денежные обязательства перед контрагентами в виде неоплаты за полученный товар, работы, услуги. Также к данной группе хозсредств можно отнести: · услуги (товары), не оказанные фирмой в рамках заключенных договоров; · невыполненные обязательства перед сотрудниками.	непогашенные обязательства по оплате за полученный товар, работы, услуги; товар (работы, услуги), не отгруженные покупателю, но по которым получена предоплата; невыполненные обязательства перед сотрудниками (невыплата зарплаты, больничных, отпускных и пр.), бюджетом (налоги), внебюджетными фондами (соцвзносы).	договор поставки (выполнения работ, услуг. Читайте также статью: → “ ». акт выполненных работ (товарная накладная); банковская выписка о поступлении авансового платежа.	Финансовые обязательства отражайте по Дт счетов, в зависимости от вида задолженности (Дт 70, 76, 62, 68, 71…).

Состав и размещение хозсредств

Данный классификатор предполагает разделение хозсредств на оборотные и необоротные активы. Виды и описание средств, относящихся к каждой группе, представим в виде таблицы.

Активы	Описание	Виды
Оборотные активы	К данной группе относят средства, использующиеся в обороте фирмы, в частности в процессе производства, при расчетах с контрагентами, а также в виде наличных и безналичных средств и краткосрочных вложений.	Все наличные и безналичные средства (собственные и заемные) считаются оборотными активами компании. Также в данную группу входят: готовая продукция, сырье и материалы; задолженность покупателей и поставщиков (как в виде товаров, так и в виде денежных средств); краткосрочные кредитные средства.
Необоротные активы	Под понятием необоротных активов подразумевают средства в виде вложений в материальные ценности (основные средства), акции, денные бумаги и пр.	К данной категории относятся основные средства и нематериальные активы, которыми фирма владеет на правах собственности (здания, земля, оборудование, компьютерные программы). Также в группу входят капитальные инвестиции (незавершенное строительство, модернизируемое оборудование), вложения в ценные бумаги и уставный капитал других компаний.

Пример №1. ООО «Лабрадор» занимается производством и реализацией корма для животных. Согласно отчетным документам, ООО «Лабрадор» располагает следующими видами хозяйственных средств:

• наличность в кассе и на расчетном счета в банке «Центральный» – 1.020.850 руб.;
• кредиторская задолженность (неоплата покупателем АО «Питомец» за поставленные «Лабрадором» корма для собак) – 410.630 руб.;
• сырье, использующееся в процессе производства корма – 301.840 руб.;
• оборудование, использующееся для производства корма – 902.550 руб.;
• земельный участок, на котором находится производственный цех – 1.005.700 руб.

Применяя классификатор хозсредств, исходя из их состава и размещения, бухгалтер «Лабрадора» сделал следующий расчет:

• Оборотные активы (наличность и безналичные средства, задолженность АО «Питомец», сырье):

410.630 руб. + 1.020.850 руб. + 301.840 руб. = 1.733.320 руб.

• Необоротные активы (земельный участок, производственное оборудование):

1.005.700 руб. + 902.550 руб. = 1.908.250 руб.

Доля оборотных средств в общем объеме хозсредств «Лабрадора» составила:

1.733.320 руб. / (1.733.320 руб. + 1.908.250 руб.) * 100% = 47%.

Доля необоротных активов «Лабрадора» составила:

1.908.250 руб. / (1.733.320 руб. + 1.908.250 руб.) * 100% = 53%.

Функциональный классификатор хозсредств

В зависимости от функциональной роли, хозсредства подразделяются:

• используемые в сфере обращения. К данной группе относят наличность и безналичные средства, реализуемые товары;
• применяемые в процессе производства, а именно сырье, материалы, производственное оборудование;
• используемые в непроизводственной деятельности фирмы. К данной категории могут относиться помещения культурного, образовательного, медицинского назначения.

Пример №2. Завод «Знамя» занимается производством мотокультиваторов. В собственности завода числятся следующие помещения:

• здание, используемое для размещения производственных цехов (балансовая стоимость 10.407.200 руб.);
• помещение под склад (балансовая стоимость 3.701.300 руб.);
• комплекс зданий, в котором размещается санаторий для сотрудников завода (12.400.800 руб.).

Таким образом, сумма средств производственного назначения составляет 10.407.200 руб. (производственные цеха), сферы обращения – 3.701.300 руб. (склад), непроизводственной сферы – 12.400.800 руб. (санаторий).

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. АО «ГлавРыба» занимается обработкой и реализацией морепродуктов и рыбы. «ГлавРыба» имеет в собственности здание, в котором размещается спортклуб для сотрудников компании. Балансовая стоимость здания – 14.500.300 руб. К какой группе хозсредств можно отнести стоимость здания согласно функциональному классификатору?

Спортивная деятельность не является производственным направлением функционирования АО «ГлавРыба». В связи с этим балансовая стоимость здания спортклуба относится к средствам непроизводственного назначения.

Вопрос №2. АО «СтройМаш» получило государственную субсидию в сумме 704.200 руб. для модернизации производственного оборудования. Относятся ли данные средства к собственным или являются заемными?

Несмотря на то, что «СтройМаш» получило средства от государства, они являются собственными, а не заемными. При этом «СтройМаш» может их использовать исключительно по целевому назначению. В противном случае, средства необходимо вернуть государству.