Модернизация - это ремонт или реконструкция? Или это "одинаковая начинка в разных фантиках", чтобы побольше денег снять? Еще и реновация добавилась. Ремонт теперь вообще не проводят, только реновацию?

Понятия, конечно, родственные и даже где-то пересекающиеся. Но разница между ними есть. Более того, эта разница принципиальная, что полезно было бы знать не только подрядчикам в строительстве. Вопрос должен быть понятен инвесторам, театральным менеджерам, главным врачам клинических больниц, директорам заводов и многим другим в этом быстро меняющемся мире. Попробуем разобраться в терминах и найти к ним подходящие примеры.

Определяем и сравниваем

С формулировками в Сети, как обычно, беда: путаница понятий и громоздкие дефиниции. Мы же ошибаться не хотим, поэтому терминологию будем искать в нормативных документах бухгалтерского учета и налогообложения. Дело в том, что финансисты и налоговики отлично понимают, что такое основные средства. Ошибок с этим сами не допускают и другим не прощают. А объектами ремонтов, модернизаций, реноваций и пр. как раз и являются основные средства, то есть строения самого разного типа.

Итак, внимание: если в результате проведенной работы объект функционирует лучше или по-другому (дольше срок использования, выше мощность, лучше качество применения и пр.), то эта работа относится к реконструкции или модернизации.

Понятия «ремонт» в налоговом и бухгалтерском законодательстве нет. Отлично, делаем вывод о том, что ремонт - это работа, которая не меняет назначения здания и не добавляет ему новых функций и качеств.

Ее Высочество Цель

Главным критерием для разделения и различия перестроечных работ является их цель (рассмотренные выше бухгалтерские характеристики основных средств на втором месте по значимости).

• Цель ремонта - это ликвидация неисправностей, которые мешают использованию объекта. Классическим примером является замена старых водопроводных труб, которые текли на каждом шагу.
• Цель модернизации - обновление объекта для соответствия новым технологиям, требованиям или нормам. Понятие модернизации очень широкое: модернизировать можно армию, театр, склад, систему высшего образования - практически все сферы деятельности. Нас с вами больше интересует техническая модернизация того, что можно ремонтировать или реконструировать. По большей части это сооружения разного назначения.
• Цель реконструкции - изменение основных параметров сооружений в виде их переустройства. Это может быть новая планировка или увеличение площади здания. Бывает реконструкция «назад в прошлое» для возвращения сооружениям первоначального облика, что-то типа условной «обратной модернизации».
• Цель реставрации - возвращение первоначального вида и состояния памятникам культуры.

Два в одном: новая жизнь лифтов и эскалаторов

Несмотря на отличия модернизации и реконструкции, часто можно увидеть эти слова вместе: «…проведена масштабная реконструкция с модернизацией…». Так пишут и в прессе, и в документах государственных органов. Это правильная комбинация понятий. Модернизация и реконструкция отлично ладят друг с другом, они близкие «родственники», включая ремонт.

Примером может служить частая ситуация с установкой новых лифтов в рамках реконструкции или капитального ремонта здания. Новая лифтовая система - это локальная техническая модернизация в рамках общей реконструкции.

Чаще всего модернизации подвергаются инженерно-технические системы в зданиях: вентиляционные сети с кондиционированием, теплоснабжение, водопроводные трубы, эскалаторы и т. д. Речь идет не о простой замене старого технического оборудования новым. Модернизация - это всегда прогресс, это новые модели, технологии или материалы.

Дилемма больших городов и реновация

Это чрезвычайно интересное гибридное понятие появилось недавно. Реновация является настоящим современным трендом и еще одним близким родственником реконструкции. Реновация включает в себя процессы улучшения, реконструкции, модернизации и реставрации с одним условием: сохранением целостности сооружения.

Этому есть объяснения, которые связаны с проблемами урбанизации. Такая ситуация сложилась в центральных районах многих больших городов. Строители и архитекторы сталкиваются с серьезной дилеммой. С одной стороны, старые здания в центре трудно снести из-за их исторической ценности, протестов жителей города или по другой какой-либо причине. С другой стороны, городским хозяйствам нужны обновленные и функционально эффективные строения в центре.

Решение было найдено очень качественное - реконструкция старых строений с изменением их назначения и функций. Иными словами, реновация. Этот процесс носит комплексный характер с обязательным включением архитектурной концепции. Городские традиции, соображения эстетики, экономические подсчеты, адаптация домов под современные нужды, варианты использования прилегающих территорий - только часть вопросов, рассматриваемых во время разработки и планирования проектов реновации.

Одна из особенностей реновации заключается в тотальной модернизации зданий. Иногда сложно определить ее границы с реконструкцией и реставрационными работами. Одним словом, явление новое, комплексное и чрезвычайно перспективное. Это комфортная городская среда.

Большой театр - это реконструкция

В 2005 году, когда начался проект перестройки Большого театра, понятие «реновация» еще не было в употреблении. Поэтому один из самых долгих и скандальных проектов в строительстве культурных сооружения назывался коротко и ясно - реконструкция.

Здание Большого театра натерпелось на своем веку. Кто только его не перестраивал. Реконструкции и реставрации шли одна за другой, практически с самого начала его существования. И только в 2009 году после серьезнейшей подготовки здание перенесли с временных опор на мощный постоянный фундамент.

Вот, казалось бы, пример типичной реконструкции. Работы носили исключительно восстановительный и реставрационный характер. Требовалось вернуть все, как было в первоначальном варианте здания театра, восстановить исторический облик. Масштабы работ были огромными. Только в самом здании театра каждый день находилось около трех тысяч человек. За пределами театра, в реставрационных мастерских также трудилась целая тысяча специалистов.

Кроме восстановления интерьеров в проекте выполнялись еще две важнейшие задачи. Одна из них - изыскать дополнительные помещения в театре. Это было сделано за счет нового подземного пространства.

Второй задачей было восстановление уникальной акустики зала, которое проводилось с приглашением экспертов мирового уровня и с множеством звуковых тестов.

Большой театр: и все-таки модернизация

Все сделанное укладывается в понятие реконструкции, спору нет. А вот как расценивать новейшие технологии для сцены, которые соответствуют самому высокому мировому уровню?

Судите сами, теперь в сцену театра встроены семь подъемных платформ, в каждой из которых по два уровня. Эти площадки могут менять свое положение в пространстве как угодно, поэтому сцена способна принимать горизонтальное положение или превращаться, например, в ступени.

Современные системы размещения аппаратуры для спецэффектов, освещения акустики встроены в стены исторического здания самым деликатным образом. Чем отличается модернизация от реконструкции оборудования в проекте Большого театра? Тем, что системы поворота сцены, освещения, спецэффектов и акустики были не простой заменой старых на новые. Эта модернизация позволяет театру устраивать современные постановки с применением принципиально новых театральных технологий.

Что касается оркестровой ямы, то она прошла реконструкцию: в ней увеличили пространство под авансценой, теперь она одна из самых больших в мире, вмещающая 130 оркестрантов. Расширение и подземного пространства позволило открыть новый концертный зал прямо под Театральной площадью, в самом сердце центра Москвы, налицо снова реконструкция.

Отличия модернизации и реконструкции в таких масштабных проектах размываются, оба процесса идут параллельно и отлично интегрируются с другими приемами, например, реставрацией. Такая интеграция строительных процессов - новый и прогрессивный тренд.

Филармония на Эльбе: десятилетние работы по модернизации и реконструкции

Гамбургская филармония - главная соперница Большого театра по скандальности, дороговизне проекта и долгострою.

В этом грандиозном проекте снова размываются отличия модернизации и реконструкции. Здание нового концертного зала возвели на крыше старого товарного склада на берегу Эльбы. Место также весьма приметное. Это речной порт на Эльбе, грубый индустриальный ландшафт. Это является классической реконструкцией строительного объекта (склада).

Несмотря на то что сооружение расположено в гуще действующего речного порта, в театре идеальная звукоизоляция. Для этого над складом сделан специальный зазор со звукоизолирующими материалами нового поколения. Это также относится к процессу реконструкции.

Надстройка из стали и стекла над речным складом весит ни много ни мало 78 тысяч тонн. Площадь стеклянного фасада 16 тысяч метров. Высота здания 110 метров. Габариты и масштабы филармонии уникальные. Главный зал вмещает 2100 зрителей, а камерный - 550 слушателей. Там же расположен роскошный отель, несколько ресторанов, конференц-залы и др. В этом здании можно жить. Для этого достаточно купить одну из сорока четырех двухуровневых квартир в западной части здания.

Большого концертного зала - это «виноградник на склоне гор». Террасы вокруг центральной сцены поднимаются вместе со зрительными рядами при удалении от центра.

А сейчас внимание! При создании этого интереснейшего проекта перед архитекторами стояла главная цель. Звучала она так: вдохнуть жизнь в запущенный и несправедливо забытый индустриальный район Гамбурга на Эльбе. Городу нужен был не просто новый зал для концертов, а уникальный многоцелевой культурный комплекс.

Перед нами снова гибрид строительных процессов. Здесь нет смысла разбираться в отличиях модернизации и реконструкции. Масштабная урбанистическая концепция включала в себя все виды работ. Мы снова видим интеграцию.

Модернизация завода "КАМАЗ"

Уж если где и проводится модернизация в чистом виде, то это в промышленных предприятиях. Оно и понятно, во главе вопроса эффективность производства современных продуктов, которая никогда не будет высокой без новых технологий и оборудования.

Заводская модернизация - это уникальный проект «301.301. Автосборочное производство». Речь идет о подготовке производства нового большегруза, которое является частью целого проекта реинжиниринга заводских процессов. Модернизация проводится во всех цехах со сроком исполнения в начале 2019 года.

Цель у "КАМАЗа" амбициозная - поднять качество продукции на принципиально новый уровень. А без серьезной и продуманной модернизации о таком даже думать бессмысленно.

В результате изменений появится автоматизированная система управления, а все операции сборочного цеха будут автоматически записываться в системе, чтобы затем сформировать паспорт автомобиля нового поколения - электронный. Новая система тотального мониторинга и реконструкция сетей позволят снизить процент претензий покупателей и, что немаловажно, создаст базу для корректирующих действий и работы над ошибками.

«Зарядье» и урбанизм нового поколения

Обратите внимание на название международного конкурса по будущему знаменитому московскому парку «Зарядье: ландшафтно-архитектурная концепция парка». Городские власти решили построить на месте огромной снесенной гостиницы «Россия» современный парк с развитой инфраструктурой.

На первый взгляд проект снова напоминает реконструкцию: снос, перестройка, изменение размеров и площадей, придание новых функций и т. д.

Но перед нами снова концепция, а не отдельный строительный проект. Главная идея победившего в конкурсе проекта заключалась в организации нового пространства по правилам природного урбанизма. Это новое течение в градостроительстве о соседстве природы и городской среды, в результате чего образуется новый тип общественного пространства.

Все объекты парка уникальны и достойны подробного описания. Но еще одно важное свойство нового московского объекта - это реконструкция прилегающих улиц и площадей в городе. «Зарядье» как будто притягивает к себе комфорт для людей и благоустройство в целом. Заторы, хаотичные парковки, узкие пешеходные зоны - все постепенно превращается в цивилизованную городскую среду нового поколения.

Заключение

Кажется, что для современных городских проектов, связанных с переделкой старых зданий, нет смысла долго разбираться, чем отличается реконструкция от модернизации дома. Самым оптимальным вариантом переделки является продуманная комбинация этих процессов. А если идет речь о масштабных перестройках, включающих изменения инфраструктуры, то они выполняются в соответствии с концепцией - главной идеей. Тогда отличия модернизации и реконструкции будут делом чисто внутренним.

Тренд объединения понятий в строительных переделках касается и промышленной модернизации. В чистом виде она не встречается даже на заводах. Хотите повысить качество выпускаемых автомобилей? Модернизируйте конвейер и реконструируйте пространство для комфортности персонала, потому что с одним новым конвейером вы далеко не уедете.

Будущее за комплексными проектами, объединенных широкими концепциями и включающими в себя все возможные виды переделки.

Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Ремонт или модернизация?

Критерии отнесения работ по восстановлению ОС к ремонту или модернизации

Сомнений в ремонтном характере работ нет, когда речь идет просто о замене сломанной детали на такую же новую. Но если вместо точно такой же вы установите деталь с лучшими характеристиками - уже возникают вопросы. Что уж говорить о плановом ремонте, задача которого не устранять, а предотвращать неисправности. А ведь для многих промышленных и транспортных предприятий поломка - это ЧП. И в ходе ремонта они, как правило, меняют не уже сломанные, а еще только сильно изношенные детали. Ну а уж грань между капитальным ремонтом и модернизацией зачастую вообще призрачна.

Поэтому вопрос об отличии ремонта от модернизации (говоря о модернизации, мы будем иметь в виду также реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) возникает довольно часто. И он весьма принципиален.

В чем отличие ремонта от модернизации

Работы по восстановлению ОС вам, естественно, выгоднее квалифицировать как ремонт. Ведь затраты на него можно списать единовременноп. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н ; п. 1 ст. 260 НК РФ . Тогда как при модернизации их придется списывать на протяжении определенного срока через амортизацию, предварительно увеличив на сумму этих расходов первоначальную стоимость ОСп. 27 ПБУ 6/01 ; п. 2 ст. 257 НК РФ . А налоговики по этой же причине, наоборот, стремятся в ремонтных работах разглядеть признаки модернизации.

К сожалению, свести риск споров к минимуму не так уж просто. Одни и те же работы могут выполняться в рамках как ремонта, так и модернизации. От чего же зависит квалификация таких работ? От цели их проведения. И от возникших последствий для ОС.

Модернизация - это всегда улучшение, усовершенствование изначальных (создание новых) технико-экономических характеристик ОС. И если ориентироваться на определение модернизации (реконструкции, достройки, дооборудования, технического перевооружения), которое дает НК РФ, то как характерные последствия модернизации, помимо собственно улучшения характеристик ОС, можно обозначить, напримерп. 2 ст. 257 НК РФ :

• <или> изменение технологического или служебного назначения ОС;
• <или> повышение нагрузочных характеристик ОС;
• <или> увеличение производительности ОС;
• <или> изменение номенклатуры, улучшение качества продукции, производимой с использованием этого ОС.

Цель ремонтных работ - восстановление и поддержание исправности ОС, его работоспособности, изначальных технико-экономических характеристик ОС. Однако их проведение может иметь и побочные последствия в виде улучшения характеристик ОС. О том, как квалифицировать работы в этом случае, мы дальше поговорим отдельно. Также особого внимания заслуживает вопрос подтверждения ремонтной цели, когда к физическому износу детали добавляется еще и моральный износ.

Но прежде отметим, что стоимость проведения работ критерием их отнесения к ремонтным или же проводимым в рамках модернизации не является. На это не раз указывал в своих разъяснениях МинфинПисьма Минфина России от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289 , от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29 . Поэтому вы вправе учесть как ремонтные расходы затраты даже в сумме, сопоставимой с первоначальной стоимость ремонтируемого ОС. И более того - превышающей последнююПисьмо Минфина России от 28.10.2008 № 03-03-06/1/609 .

Подтверждаем ремонтную цель работ

Детали (конструкции, части, механизмы) ОС часто оказываются не только физически изношенными, но и морально устаревшими. Замена же их исключительно из-за морального износа ремонтом считаться не будет. Поэтому, чтобы у проверяющих не возникло сомнений в ремонтном характере работ, перед его проведением вам нужно составить дефектную ведомость. Этот документ подтвердит, что ваши затраты направлены именно на восстановление (поддержание) работоспособности ОС.

Для составления дефектной ведомости нужно создать комиссию. В нее следует включить:

• сотрудников бухгалтерии;
• сотрудников эксплуатирующего подразделения;
• специалиста ремонтного цеха либо представителя подрядчика, который будет ремонтировать ОС.

Унифицированной формы дефектной ведомости нет. Вы можете разработать ее самостоятельно. Что нужно в ней указать?

Пример оформления дефектной ведомости смотрите: 2010, № 13, с. 40

Во-первых, информацию о самом ремонтируемом ОС. Его инвентарный номер, данные технической документации.

Во-вторых, причины ремонта. Нужно указать, в чем заключается неисправность ОС или какие неполадки возможны, если вовремя не заменить изношенную деталь. Предоставить такие сведения должен сотрудник подразделения, которое эксплуатирует требующее ремонта ОС. Проследите, чтобы в дефектной ведомости (как и во всех прочих документах, связанных с ремонтом) в качестве даже сопутствующей причины ремонта не упоминался моральный износ заменяемой детали.

В-третьих, перечень восстановительных работ. То есть какие детали необходимо купить, какие работы выполнить. Для получения этой информации нам как раз и нужен в составе комиссии специалист-ремонтник.

Хотели только починить, а получилось улучшить

Если, ремонтируя ОС, вы заменяете сломанную (или работающую, но физически изношенную) деталь не такой же, а улучшенной (особенно часто так бывает в случае ремонта полностью самортизированных ОС), то есть риск, что налоговики сочтут ваши ремонтные расходы затратами на модернизацию. Однако сам факт такой замены, который не повлек характерные для модернизации последствия, вовсе не свидетельствует о ее проведении. К такому выводу не раз приходили судыПостановления ФАС МО от 05.04.2011 № КА-А40/1652-11 ; ФАС ЗСО от 17.11.2010 № А27-3324/2010 ; ФАС ВВО от 12.08.2010 № А43-1785/2006 ; ФАС ЦО от 09.02.2010 № А14-14803/2008/500/24 ; ФАС ВСО от 05.11.2008 № А19-19415/06-20-Ф02-5295/08 ; ФАС СКО от 18.02.2008 № Ф08-402/2008-127А .

Подобную точку зрения (в отношении компьютеров) неоднократно высказывали и финансисты. Они отмечали, что в компьютере замена любой детали может привести к изменению его эксплуатационных характеристик. Но если замена вызвана необходимостью поддержания компьютера в работоспособном состоянии и в результате проведенных работ не меняется его функциональное назначение, можно говорить о проведении ремонтаПисьма Минфина России от 14.11.2008 № 03-11-04/2/169 , от 27.05.2005 № 03-03-01-04/4/67 , от 01.04.2005 № 03-03-01-04/2/54 .

О том, как пересчитать расходы и доплатить налоги, если ремонт оказался модернизацией, читайте: 2010, № 17, с. 61

Правда, нельзя не упомянуть о том, что финансисты давали и прямо противоположные разъяснения. Так, затраты на замену сломанных деталей самолета на новые, с улучшенными техническими характеристиками, Минфин отнес к расходам по техническому перевооружению основного средстваПисьмо Минфина России от 18.04.2006 № 03-03-04/1/358 .

Учитывая неоднозначность разъяснений, мы решили уточнить в Минфине, можно ли считать ремонтом замену изношенной детали на более современную, поскольку точно такую же деталь:

• <или> купить невозможно (снята с производства);
• <или> устанавливать экономически нецелесообразно (изнашивается быстро, при этом не существенно дешевле современных),

при условии, что в результате замены (хотя это и не было целью) эксплуатационные характеристики ОС повышаются. И вот какой ответ мы получили.

Из авторитетных источников

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Для того чтобы точно установить, является ли замена сломанных деталей на более современные ремонтом или модернизацией, нужно получить заключение специалиста, занимающегося обслуживанием такой техники.
На мой взгляд, эта ситуация вполне соответствует положению п. 2 ст. 257 НК РФ о техническом перевооружении. Ведь к нему, в частности, относится «комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе... замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым ...».
Полагаю, что ввиду замены старых изношенных деталей на более современные производительность техники увеличится, а следовательно, замена будет рассматриваться как техническое перевооружение и повлечет за собой изменение первоначальной стоимости объекта ОС” .

Если вы считаете, что провели все-таки ремонт, и готовы отстаивать свою позицию, запаситесь, как советуют специалисты Минфина, заключением технического специалиста о том, что замена деталей является именно ремонтом. Не лишним будет и документ (например, служебная записка) с обоснованием, почему вы не используете для ремонта такую же деталь. Если эти бумаги и не убедят налогового инспектора, то хотя бы станут в суде лишним аргументом в вашу пользу.

Каждая ситуация индивидуальна, и дать универсальный совет, как отличить ремонт от модернизации, к сожалению, невозможно. Ясно одно: если даже у вас возникли сомнения в ремонтном характере работ, не стоит надеяться, что у налоговиков они не появятся. И если вы не готовы доказывать, что провели именно ремонт, учтите затраты как расходы на модернизацию.

Любое здание, даже самое крепкое, со временем ветшает и требует ремонта. Кроме того, владельцы меняются, и у них могут быть свои планы на строение, в соответствии с которыми его требуется перестраивать и модернизировать под новые задачи.

Что такое реконструкция зданий

Реконструкция зданий и сооружений подразумевает проведения ряда работ по строительству монтажу, направленных на изменение характеристик здания, коммуникации или их частей в соответствии с его новым назначением.

К таким работам относятся:

• расширение уже существующих зданий;
• надстройка новых этажей, мансард или других подобных дополнительных надстроек;
• добавление новых лестниц и лифтов;
• строительство или снос пристроек;
• переустройство цехов и линий;
• изменение общей площади объекта;
• смена назначения зданий и его функций;
• изменение инженерных систем, исключая магистральные;
• постройка подсобных и служебных сооружений.

Основная задача реконструкции – увеличение объема функций, которые выполняет здание, улучшение условий работы и проживания и качества обслуживания здания. Рекоеструкция выполняется в несколько этапов: предпроектная подготовка, геологические изыски, детальное обследование сооружений и зданий, разработка проекта, проведение строительных работ и сдача в эксплуатацию.

Реконструкция может применяться к самым разным объектам – жилым домам; производственным мощным предприятиям с большими мощностями и множеством объектов на балансе; нежилым строениям на придомовых территориях; гаражам, сараям и баням.

Что такое модернизация зданий

Модернизация отличается тем, что она направлена на обновление объекта и приведением всех его систем в соответствие с новыми техническими требованиями и нормами, современными требованиями к качеству.

Чаще всего модернизация проводится вместе с капитальным ремонтом здания и является целесообразной с экономической точки зрения. Она подразумевает оснащение здания необходимым новым оборудованием, улучшение планировки, повышение количества и качества функций здания, благоустройства территории вокруг.

Основная цель модернизации – это получение здания, которое полностью отвечает новым производственным, частным и профессиональным интересам, требованиям санитарии, пожарной и технической безопасности. От реконструкции модернизация отличается тем, что она не предусматривает увеличение площади или этажности здания, а только на качественную перепланировку под новое назначение.

Капитальный ремонт зданий

Если речь идет только о ремонте, то здесь подразумевается только восстановление здания или его инженерных систем. Цель ремонта – это приведение всех систем здания в исправность, восстановить оборудование и поддержать его эксплуатационные характеристики.

Ремонт может быть капитальным и текущим. Текущий ремонт выполняется в плановом порядке, имеет своей целью профилактические работы и благоустройство объекта внешне.

Капитальный ремонт здания подразумевает его детальное обследование, замену обветшалых элементов или их укрепление, ремонт кровли или ее замену, а также чердака, замену старых окон и дверей, обновление подвальных помещений и усиление существующего фундамента .

Кроме того, при необходимости проводится ремонт перекрытий , усиление балок и несущих конструкций, стен и перегородок. При капитальном ремонте, в отличие от текущего, здание полностью выводится из эксплуатации на время проведения работ. Прекращается его снабжение водой, электричеством и теплом. Системы электропитания, водопровода, канализации и отопления также ремонтируются, при этом может меняться проводка, батареи и другие элементы коммуникаций и инженерных системы.

Компания «Альпстрой» занимается самыми разными видами ремонтных работ, а также модернизацией и реконструкцией промышленных объектов и жилых домов. У нас вы сможете заказать выполнение капитального ремонта зданий и сооружений с учетом всех особенностей и подбором материалов, расчетов сроков и затрат. Доверяя нам, вы получаете качественно выполненные заказа в оговоренные сроки!

В титуле стройки фигурирует слово - «модернизация». По сути дела идет полная замена оборудо­вания и всех инженерных систем промышленного здания в пределах существующего цеха.

При определении стоимости работ у проектировщиков возник вопрос, как следует понимать и к че­му относить модернизацию? В частности, следует или не следует при определении стоимости работ применять коэффициента 1,15 и 1,25?

Ответ

Многие нормативные правовые акты начинаются с определений понятий и терминов, применяемых в документе. В тех случаях, когда для ключевых терминов нет четкого и однозначного определения, при­менение норм законодательства на практике вызывает массу вопросов и спорных ситуаций.

Для инженеров-сметчиков таким документом является, в первую очередь, «Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» . В пунктах 3.2. - 3.8. даются определения нового строительства, реконструкции, технического перевооружения, капи­тального и текущего ремонта. В указанных пунктах «модернизация» упоминается при описании терминов «реконструкция» и «техническое перевооружение», но отдельной, детальной расшифровки термина «мо­дернизация» нет.

Упоминается «модернизация», но без детальной расшифровки, и в п. 2. ст. 257 Налогового кодекса РФ: «2. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудова­ния, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соот­ветствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изме­нением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми ка­чествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико­экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях уве­личения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико­экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения пере­довой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производи­тельным ».

Более подробное определение «модернизации» приводится в «Правилах обследования несущих строи­тельных конструкций зданий и сооружений» СП 13-102-2003, принятых и рекомендованных к примене­нию постановлением Госстроя России от 21 августа 2003 г. .4» 153: «Модернизация здания - частный случай реконструкции, предусматривающий изменение и об­новление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания старой по­стройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к эстетике условий проживания и эксплуатационным па­раметрам жилых домов и производственных зданий ».

Близкое к такому определению «модернизации» (применительно к сфере ЖКХ) приведено в «Мето­дических рекомендациях по формированию состава работ по капитальному ремонту многоквартирных домов, финансируемых за счет средств, предусмотренных Федеральным законом от 21 июля 2007 года № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (утв. Госкорпора­цией «Фонд содействия реформированию ЖКХ» 15.02.2013).

«...Модернизация здания - комплекс мероприятий, предусматривающий обновление функцио­нально устаревшего планировочного решения существующего здания, используемых материалов и его инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к условиям проживания и эксплуатационным параметрам жилых домов. Сущность модер­низации жилищного фонда заключается в улучшении его потребительских качеств путем повыше­ния уровня благоустройства, а также в приведении зданий в соответствие с функциональными тре­бованиями путем применения современных строительных конструкций, материалов ...».

Итак: модернизация - это коренное переустройство сооружения в связи с его моральным старением. Модернизация направлена на полное обновление объекта недвижимости, приведение его в соответствие с существующими техническими условиями, нормами, требованиями, показателями качества. В сфере промышленности модернизация - это изменение имеющихся объектов с целью наладить выпуск совре­менной продукции и повысить конкурентоспособность конкретного завода, фабрики.

В отличие от реконструкции модернизация не приводит к увеличению объема здания или сооруже­ния. Проводимые работы нацелены исключительно на качественное изменение объекта, изменение его основного функционального назначения и всегда осуществляются в существующих габаритах объекта недвижимости.

Учитывая вышеизложенное, при определении стоимости работ модернизацию следует рассматривать, как частный случай реконструкции. Порядок применения коэффициентов К = 1,15 и К = 1,25 по пункту 4.7 при выполнении работ по модернизации должен быть таким же, как для работ по реконструкции.

В целях налогообложения прибыли очень важно правильно квалифицировать работы по реконструкции, дооборудованию и ремонту основных средств. Дело в том, что в налоговом учете затраты, связанные с указанными видами работ, признаются в расходах по-разному.

Как отличить реконструкцию от ремонта

Определение термина «ремонт» в налоговом законодательстве отсутствует. Но в статье 11 НК РФ cказано, что, если в налоговом законодательстве не раскрыто значение какого-либо понятия, налогоплательщик вправе воспользоваться определениями, приведенными в других отраслях законодательства. Ведь институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей российского законодательства, приведенные в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях, если иное не установлено Кодексом. Посмотрим, какое определение ремонтных работ дано в постановлении Госстроя СССР от 29.12.73 № 279. Работы по ремонту производственных зданий и сооружений - это комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания (сооружения) в целом, так и его отдельных конструкций. Можно сделать вывод, что цель ремонтных работ - устранить повреждения и неисправности, заменить изношенные конструкции и детали зданий и других объектов основных средств.

Суть понятий «достройка», «дооборудование», «реконструкция», «модернизация» и «техническое перевооружение» основных средств раскрывается в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса. Для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться именно ими. Так, реконструкция - это переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Данные работы выполняются по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К достройке, дооборудованию и модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

Техническое перевооружение - это комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей. Такое улучшение показателей проводится за счет внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Проанализировав приведенные определения, можно отметить следующее. В результате модернизации, реконструкции и других подобных мероприятий изменяются основные технико-экономические показатели амортизируемого имущества, в то время как цель ремонтных работ - устранить возникшие неисправности и дефекты и поддерживать основные средства в рабочем состоянии. То есть для правильной квалификации выполненных работ принципиальное значение имеют не содержание и виды работ, а цели и последствия их проведения для объекта.

В частности, основными техническими характеристиками такого объекта амортизируемого имущества, как здание, являются площадь помещений, их вместимость, пропускная способность и т. д. Реконструкцией можно признать работы, результатом которых является переустройство здания, проведенное в целях совершенствования производства, увеличение его полезной площади. Косметический ремонт в здании, ремонт систем тепло-, водо- или электроснабжения, работы по улучшению внешнего вида объекта, не приводящие к изменению функционального назначения, не увеличивающие его полезную площадь, а лишь способствующие поддержанию здания в надлежащем состоянии, пригодном к использованию по назначению, не могут быть квалифицированы как реконструкция.

Кроме того, для правильного определения работ по модернизации и иному улучшению, в частности, оборудования необходимо обратить внимание на изменение нормативных показателей, указанных в паспорте объекта основных средств или другой технической документации на данный объект. Например, после модернизации оборудование функционирует при повышенных нагрузках, или увеличился объем продукции, выпускаемой на нем, или изменилось назначение использования объекта.

Налоговый учет затрат на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения ОС

В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат, связанных с реконструкцией, модернизацией и другими аналогичными работами, перечисленными в пункте 2 статьи 257 НК РФ.

После реконструкции и прочих работ по улучшению характеристик объекта организация вправе увеличить срок его полезного использования. Для целей налогообложения прибыли продлить этот срок можно только в пределах той амортизационной группы, к которой относится такое имущество. Об этом говорится в пункте 1 статьи 258 НК РФ.

Обратите внимание: объекты, находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

По реконструированному (модернизированному) объекту налогоплательщику придется пересчитать сумму ежемесячной амортизации.

Сумма амортизационных отчислений после увеличения первоначальной стоимости основного средства рассчитывается исходя из его новой первоначальной стоимости (то есть исходя из суммы первоначальной стоимости, определенной при вводе объекта в эксплуатацию, и затрат на реконструкцию и иные улучшения) и установленной нормы амортизации по формуле:

А = (П + Р) x 1/(n + m) х 100%,

где А - ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

П - первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

Р - затраты на реконструкцию (модернизацию);

n - срок полезного использования объекта в месяцах;

m - число месяцев, на которое увеличился срок полезного использования основного средства после реконструкции (модернизации). Если такого увеличения не произошло, данный показатель равен нулю.

Итак, в результате реконструкции и других работ по улучшению амортизируемого имущества организация может принять решение об увеличении срока его полезного использования. Кроме того, налогоплательщик вправе самостоятельно увеличить этот срок (в пределах сроков полезного использования для данной амортизационной группы). Но нередко после реконструкции и других улучшений объекта его первоначальная стоимость увеличивается настолько, что ее невозможно списать до нуля посредством начисления амортизации в пределах срока полезного использования, установленного для данного объекта в Классификации основных средств, несмотря на то, что и по окончании этого срока организация продолжает эксплуатировать основное средство. Можно ли в такой ситуации признавать при исчислении налога на прибыль расходы в виде сумм амортизации, начисленной после окончания срока полезного использования названного объекта?

Напомним, что в налоговом учете стоимость основных средств отражается в расходах только через механизм начисления амортизации. Основания, при которых организация прекращает начислять амортизацию (а значит, и учитывать такие суммы в расходах), перечислены в пункте 2 статьи 259 НК РФ. Это полное списание стоимости объекта либо его выбытие из состава амортизируемого имущества. Истечение срока полезного использования основного средства в названном пункте не указано.

Из рассмотренных норм следует, что часть первоначальной стоимости объекта, которая не была самортизирована в течение срока его полезного использования, можно и далее амортизировать до полного списания первоначальной стоимости либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества. Причем применяется та норма амортизации, которая была определена исходя из срока полезного использования объекта (п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ). Других показателей для расчета нормы амортизации в целях налогообложения прибыли не предусмотрено.

ЗАО «Парус» в августе 2008 года выполнило работы по переустройству помещения производственного цеха. В результате увеличилась вместимость и пропускная способность цеха, появилась возможность установить дополнительное оборудование и выпускать новые виды продукции. Затраты на переустройство составили 1 100 000 руб. (без НДС). Первоначальная стоимость цеха в налоговом учете равна 5 200 000 руб. При вводе здания в эксплуатацию был установлен срок полезного использования 260 месяцев (восьмая амортизационная группа). Соответственно до реконструкции сумма ежемесячной амортизации составляла 20 000 руб. (5 200 000 руб. х 260 мес.).

В налоговом учете работы по переустройству квалифицированы как реконструкция здания. Срок полезного использования цеха после реконструкции организация решила увеличить до 300 месяцев (максимальный срок для восьмой амортизационной группы согласно Классификации основных средств). До проведения указанных работ здание цеха уже использовалось 180 месяцев, поэтому оставшийся срок полезного использования цеха после реконструкции - 120 месяцев (300 мес. – 180 мес.). Реконструированное здание цеха введено в эксплуатацию в августе.

Сумма амортизации, начисленной до реконструкции цеха, равна 3 600 000 руб. (20 000 руб. х 180 мес.).

После реконструкции первоначальная стоимость цеха в налоговом учете увеличилась до 6 300 000 руб. (5 200 000 руб. + 1 100 000 руб.). С сентября 2008 года сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 21 000 руб. (6 300 000 руб. х 300 мес.).

За оставшийся срок полезного использования ЗАО «Парус» начислит амортизацию в сумме 2 520 000 руб. (21 000 руб. х 120 мес.).

Таким образом, в течение срока полезного использования (300 мес.) организация всего начислит амортизацию по зданию цеха в размере 6 120 000 руб. (3 600 000 руб. + 2 520 000 руб.).

Разницу между первоначальной стоимостью цеха и суммой начисленной амортизации - 180 000 руб. (6 300 000 руб. – 6 120 000 руб.) организация имеет право учитывать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, посредством начисления амортизации в размере 21 000 руб. ежемесячно. Причем начислять амортизацию можно до полного списания стоимости цеха (до нуля) или выбытия данного объекта основных средств по любым основаниям.

Организация вправе включать в расходы отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения не более 10% от первоначальной стоимости основных средств, а также затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию данных объектов. Основание - пункт 1.1 статьи 259 НК РФ. В этом случае единовременно списанные расходы на капитальные вложения не учитываются при расчете суммы амортизации.

Суммы амортизационной премии уменьшают налогооблагаемую прибыль в качестве косвенных расходов отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости при реконструкции или модернизации). Это указано в пункте 3 статьи 272 НК РФ.

ЗАО «Спектр» в апреле 2008 года приобрело и ввело в эксплуатацию производственный станок. Его покупная цена - 980 000 руб. (без НДС). На основании приказа руководителя для целей налогообложения прибыли станок отнесен к третьей амортизационной группе, срок его полезного использования - 37 месяцев. В сентябре 2008 года станок был модернизирован. В результате модернизации появилась возможность производить на станке большее количество изделий. Кроме того, срок полезного использования станка увеличился на 12 месяцев.

На модернизацию оборудования ЗАО «Спектр» затратило 120 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике организации капитальные вложения в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств и расходов на модернизацию учитываются при налогообложении прибыли единовременно на дату начала начисления амортизации.

В налоговом учете ЗАО «Спектр» начисляет амортизацию по станку с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, то есть с мая 2008 года. В мае в расходы была включена и амортизационная премия в размере 98 000 руб. (980 000 руб. х 10%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений с мая по сентябрь 2008 года составила 23 838 руб. [(980 000 руб. – 98 000 руб.) х 37 мес.].

В сентябре 2008 года в результате модернизации первоначальная стоимость станка увеличилась на 120 000 руб. В том же месяце станок был введен в эксплуатацию.

Значит, с октября 2008 года сумма амортизационных отчислений по станку составит 20 204 руб. [(980 000 руб. – 98 000 руб. + 120 000 руб. – 120 000 руб. х 10%) х (37 мес. + 12 мес.)].

Ремонт, реконструкция или модернизация основных средств: учет расходов

В пункте 1 статьи 260 НК РФ сказано, что затраты на ремонт основных средств признаются в налоговом учете в составе прочих расходов. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для более равномерного учета указанных расходов при налогообложении прибыли можно создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии со статьей 324 НК РФ.

ООО «Полимер» в августе 2008 года отремонтировало офисное помещение. Были заменены напольные покрытия и оконные блоки, смонтирован навесной потолок, покрашены стены, а также проведены другие отделочные работы. После ремонта технико-экономические показатели помещения не изменились.

Стоимость ремонтных работ составила 675 000 руб. (без НДС). В учетной политике ООО «Полимер» для целей налогообложения не предусмотрено создание резерва под предстоящие ремонты основных средств. Следовательно, стоимость затрат на текущий ремонт в размере 675 000 руб. в августе 2008 года включается в расходы в полной сумме.

Напомним, что для целей налогообложения прибыли учитываются не только расходы на ремонт собственных основных средств, но и затраты на ремонт арендованных объектов (п. 2 ст. 260 НК РФ). При условии, что в договоре аренды не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.

Как оформить документы

Все расходы, которые организация признает для целей налогообложения прибыли, должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Важно, чтобы документы были оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как правило, необходимость в ремонте, реконструкции или модернизации основных средств выявляется по результатам инвентаризации этих объектов. При наличии каких-либо неисправностей, требующих устранения, составляются дефектная ведомость и смета расходов на ремонт. На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, в организации оформляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) . В остальных случаях дефектные ведомости составляются в произвольной форме.

Ремонт, реконструкция или модернизация основных средств проводится на основании приказа руководителя организации. Передача основных средств после ремонта, реконструкции или модернизации оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). В акте отражают вид работ, их стоимость и т. д. Акт подписывают члены приемочной комиссии или лицо, уполномоченное на приемку объектов основных средств. Кроме того, подпись ставит представитель организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию или модернизацию. Акт о приеме-сдаче утверждает руководитель организации или уполномоченное им лицо, после чего данный документ сдается в бухгалтерию.

Как правило, работы по ремонту или реконструкции выполняет сторонняя организация. В этом случае акт по форме № ОС-3 составляют в двух экземплярах. Один остается у исполнителя.

Сведения о проведенных работах по реконструкции, модернизации или ремонте владелец основного средства обязан внести в инвентарную карточку основного средства (форма № ОС-6). Для этого в карточке предусмотрены разделы 5 и 6.

Для подтверждения затрат помимо акта по форме № ОС-3 в наличии должны быть другие первичные документы, свидетельствующие о проведенных работах (акты сдачи-приемки работ, подписанные исполнителем и заказчиком). Подрядные строительно-монтажные работы оформляются специальным актом по форме № КС-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100. Акт на остальные виды работ составляется в произвольной форме. Главное, чтобы были соблюдены все требования к оформлению первичных учетных документов, прописанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если работы по реконструкции, модернизации либо ремонту проведены собственными силами организации, соответствующие затраты могут быть подтверждены, например, счетами и накладными от поставщиков МПЗ, приобретенных для использования в названных работах, требованиями-накладными на передачу материальных ценностей, расчетно-платежными ведомостями, а также бухгалтерскими справками.

1 Унифицированные формы первичных документов по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.