Бухгалтерский учет основных средств: основные проводки. Учет основных средств в организации

Основные средства (ОС) есть на любом предприятии, как маленьком, так и крупном. Иначе просто невозможна работа организации. Что такое основные средства, проводки по ним, правила учета и начисления амортизации и прочие важные моменты будут раскрыты в этой статье.

Определение

К ОС относят имущество и предметы, которые принимают участие в деятельности организации (производстве или торговле). Ключевой момент: сохраняют при этом свою форму практически неизменной. Также они могут быть переданы в аренду.

Давайте рассмотрим основные средства. Примеры нам в этом помогут. Возьмем, скажем, компьютер. Сейчас практически ни одно рабочее место не обходится без ПК. Он является предметом труда, без него сотрудник не сможет выполнять свои обязанности. Однако компьютер может и не быть основным средством, если речь идет о фирме, которая торгует компьютерным оборудованием.

Следующие примеры – офисное здание, служебный автомобиль, оборудование. Эти предметы также принимают участие в производственном процессе на предприятии. Но вот, например, ножницы отнести к основным средствам нельзя, несмотря на то, что это тоже орудие труда. Это материалы.

Действительно, определить является ли то или иное имущество основным средством или нет, задача не всегда простая. Но попробуем с ней разобраться.

Критерии выделения основных средств

Для упрощения разработан ряд черт, которыми должны обладать ОС с точки зрения бухучета. Вопрос подробно изложен в ПБУ 6/01.

Критерии:

• Имущество приобретено для того, чтобы решать производственные или управленческие задачи на предприятии, либо для передачи в аренду.
• Срок службы объекта составляет год и более.
• Объект приобретен не для того, чтобы продавать его.
• Объект обладает способностью приносить компании выгоду, приобретался для того, чтобы извлекать доход.

В налоговом учете есть еще и стоимостный критерий: свыше 40 тыс. руб. В бухучете такого требования нет, но для того, чтобы не создавать разницу в учетах и дополнительные неудобства, стоимостный критерий используют и там и там. Все, что приобретено по цене менее 40 тыс. руб., может быть отнесено к материально-производственными запасами. Для целей управленческого учета принципы определения объекта как ОС могут быть разработаны самой организацией.

Правильно выделять объекты в группу основных средств крайне важно. Ошибки чреваты неправильным начислением налога на имущество, следовательно, неприятностями при проверке со стороны контролирующих органов.

Рассмотрим учет основных средств, проводки поэтапно - начиная с появления оборудования на предприятии и заканчивая выбытием.

Отражение поступления в учете

Давайте теперь рассмотрим бухгалтерские проводки по основным средствам. Для учета используется два счета: 01 и 08. Оба счета активные.

Особенность учета заключается в том, что при поступлении счет 01 «ОС» никогда не используется сразу. Запись делается сначала по дебету промежуточного счета 08.

• 08 -60 – так отражается приобретение имущества;
• 01 -08 – запись о том, что ОС было запущено в работу.

Источником поступления может быть не обязательно поставщик. Основное средство может быть подарено - 08 -98, внесено как часть уставного капитала - 08 -75. Оно может быть построено - 08 -60.

Первичными документами служат ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-14, ОС-15. На каждый поступивший объект должна быть заполнена инв. карточка по форме ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Если объект, например, компьютер, стоит менее 40 тыс. руб., то его поступление записывают по дебету счета 10, а затем сразу списывают в расходы (счет 91). В этом разница между основными средствами и МПЗ. Стоимость ОС списывается в расходы постепенно через начисление амортизации, а стоимость МПЗ сразу.

Начисление амортизации

Для того чтобы стоимость объекта переносилась на расходы постепенно, разработана амортизация основных средств. Проводки рассмотрим более подробно. Для этой цели используется счет 02.

Суть амортизации в том, что затраты на ОС распределяется в зависимости от срока его службы, который иными словами называют полезным использованием, и ежемесячно списывается на расходы. Для этого разработано 10 амортизационных групп. Бухгалтер должен определить, к какой из них относится основное средство самостоятельно, определить срок основных средств.

Способов начисления амортизации существует четыре, организация указывает выбранный в своей учетной политике. Опять же, чтобы не допускать возникновения разницы между бухучетом и налоговым, выбирают чаще всего линейный. То есть делят стоимость на количество месяцев полезного использования и списывают ее на расходы равными долями.

Амортизация основных средств проводки имеет следующего вида: 20 (44) - 02. После того, как срок службы пройдет, по Кт 02 соберется сумма равная первоначальной стоимости имущества. Тогда бухгалтер сделает запись 02 - 01. ОС будет полностью самортизировано и больше не будет располагаться на балансе.

Продажа объектов

Несмотря на то что одним из критериев выделения имущества в разряд основных средств указано, что оно не для продажи, это не значит, что продавать его запрещено. Организация вправе заменить имущество на более новое, избавиться от того, что стало ненужным. Давайте рассмотрим, как отражается продажа основных средств, проводки и документы.

Первым шагом на счет 01 переносится вся начисленная амортизация со счета 02 (Дт 02 Кт 01). Разница между покупкой и амортизацией составит остаточную стоимость имущества. Она переносится на счет 91 (Дт 91 Кт 01). Сумма выручки от продажи записывается Дт 62 Кт 91. Начисляется НДС – Дт 91 Кт 68.

Проведение инвентаризации

Для бухгалтерии крайне важно, чтобы данные учета сходились с фактическими сведениями. Поэтому регулярно проводятся инвентаризации. Особенно важно это сделать перед балансом.

При поступлении на каждое основное средство заводится карточка и присваивается инвентарный номер. Составляется опись по форме ИНВ-1, в которую переносятся данные: наименование, присвоенные номера. Комиссия сличает опись с фактическими данными. Результаты отражаются в учете соответствующими проводками.

Движение основных средств

Весь массив имущества предприятия не является стабильным. В нем постоянно происходят какие-то изменения. Объекты поступают, выбывают по разным причинам, перемещаются внутри организации. Весь этот процесс носит название "движение основных средств".

Для оценки выработаны коэффициенты, например, выбытия. Этот показатель позволяет понять с какой скоростью происходит устаревание основных фондов, через какое время произойдет полный износ оборудования и потребуется его замена.

Наиболее подробную картину о состоянии имущества на предприятии дает отчет, который называется баланс основных фондов.

Модернизация и ремонт: в чем разница?

Когда происходит устаревание оборудования, можно пойти двумя путями. Первый – списать старое и приобрести новое, второй – провести модернизацию. Ее очень важно отличать от ремонта.

Сложность заключается в том, что по первичным документам понять, какая именно работа проводилась, не всегда возможно. Но расходы при ремонте и модернизации распределяются по-разному. Ошибка может привести к неправильному начислению налогов, что чревато.

Суть ремонта состоит в том, что основное средство не становится лучше, чем было раньше, ему лишь возвращаются его свойства. Допустим, компьютер сломался, у него перегорел монитор. Ему вместо старого купили новый. Это ремонт.

Модернизация улучшает основные средства. Примеры: компьютер в том виде, в котором есть, работает слишком медленно, но еще в хорошем состоянии. Поэтому принято решение заменять его не полностью, а лишь отдельные детали, которые влияют на скорость. В результате оборудование стало функционировать быстрее – это модернизация.

Есть сложный момент. Оборудование, особенно компьютерная техника, устаревает быстро. Заменить сломанную деталь спустя всего пару лет на аналогичную уже невозможно, их просто больше не выпускают, есть только с улучшенными характеристиками. Как же тогда? Хотели ремонт, а получили модернизацию? Если деталей с теми же параметрами действительно не существует, то такая замена будет все равно считаться ремонтом, но в целом, действительно, неоднозначных моментов в этом вопросе много. Решают их в каждом отдельном случае индивидуально.

Модернизация и ремонт: проводки

С разницей в определениях разобрались, теперь отражение в учете. Ремонтируем основные средства: проводки – Дт 20 (44) Кт 60. Счет по дебету выбирается в зависимости от того, куда относится основное средство – к производству или к продажам. Из записи видно, что затраты по ремонту переносятся на расходы предприятия сразу.

Модернизируем основные средства: проводки – Дт 08 Кт 60, затем Дт 01 Кт 08. Видите разницу? Расходы на улучшения увеличивают стоимость оборудования, которая затем будет постепенно переносится на затраты предприятия через амортизацию.

Выбытие имущества

Выше мы рассмотрели только такой вид выбытия, как продажа основных средств. Проводки отразили в учете. Однако, на практике далеко не всегда оборудование «доживает» до окончания срока, изнашивается или морально устаревает значительно быстрее. Как быть? На балансе такой объект не нужен, налог за него платить тоже не хочется, выполняют списание.

Итак, списаны основные средства, проводки – 01/2 - 01/1 (списывается первоначальная цена), 02 - 01/2 (убрана амортизация), 91 - 01/2 (остатки списаны на расходы предприятия).

Если потребовалось привлечения сторонних организаций для демонтажа, то появится запись 91- 76. Пригодные материалы от бывшего основного средства могут быть поставлены на приход 10 -91.

Учет основных средств, проводки, первичные документы – отдельный раздел бухгалтерской науки. На крупных предприятиях этим занимается отдельный специалист. Этот участок считается достаточно сложным, поэтому требует специалиста с хорошим опытом, развитым экспертным мнением и качественным знанием деталей учета, в связи с чем и оплата труда такого специалиста выше.

Основные средства предприятию необходимы для обеспечения производственных процессов и получения прибыли. Но их нужно не только правильно применять, но и учитывать должным образом. Как в 2019 году в бухучете отражаются ОС?

В бухучете экономического субъекта основными средствами именуются имущественные объекты, используемые организацией как средства труда дольше одного года.

Объекты могут использоваться непосредственно в производстве, предназначаться для сдачи в арендное пользование. Средства постепенно изнашиваются, ремонтируются, выбывают.

Любое состояние данных активов должно быть отображено в бухгалтерии. Как на 2019 год основные средства отображаются в бухучете?

Общие сведения

В 2019 году для целей учета, налогового и бухгалтерского, лимитный предел касательно стоимости по основным средствам равнялся сорока тысячам рублей.

В 2019 году, с первого января, этот параметр поднят до ста тысяч рублей для целей налогового учета.

То есть все активы, обретенные и внедренные в эксплуатационное использование как ОС после 1.01.2016 при цене меньше ста тысяч рублей в налоговом учете признаются материалами.

В бухучете основанием для признания объектов ОС по-прежнему является лимитная сумма в сорок тысяч рублей.

В целом изменения 2019 года затронули лишь налоговый учет по ОС, приобретенным в 2019 году, но включенным в эксплуатацию уже после 1.01.2016 либо купленных и учтенных после указанной даты.

Необходимые термины

Что такое основные средства в бухгалтерском учете? Определение «основных средств» понимает под таковыми средства труда, непосредственно участвующие в процессах производства, но сохраняющие при этом свои первоначальные свойства.

Данные активы предназначены для основных нужд предприятия. Срок их применения должен составлять не меньше одного года.

В любых обстоятельствах по мере изнашивания стоимостные характеристики основных средств уменьшаются.При этом убывшая стоимость включается в себестоимость готовой продукции посредством амортизации.

Стоимость ОС за минусом исчисленной амортизации признается чистыми основными средствами либо по-иному остаточной стоимостью.

В бухучете ОС учитываются по стоимости первоначального вида. По мере применения средств они отображаются в балансе по стоимости остаточной.

Первоначальная стоимость это сумма, какую предприятие реально потратило на получение, строительство либо самоизготовление за и иных компенсируемых налоговых сумм.

Если установить стоимость объекта не представляется возможным, например, при безвозмездной передаче, то за основу принимается рыночная цена аналогичного имущества.

В состав первоначальной стоимости включаются затраты на доставку имущества до места применения и приведение оного в рабочее состояние.

После принятия ОС к бухучету поменять начальную стоимость допустимо только в отдельных случаях, предусмотренных законодательством.

Изменения возможны при достройке объектов, переоборудовании, модернизации, реконструкции или переоценке.

Переоценка может проводиться предприятием ежегодно, но не чаще. При этом оцениваться могут как отдельные объекты, так и группы схожих по видам основных средств.

Распределение на виды

Для упрощения учета основных средств различествует их состав и структурность. Отличия определяются при помощи специально созданной классификации.

Так наличествуют такие виды основных средств как:

• здания;
• сооружения, применяемые в производстве;
• дороги для внутрихозяйственного назначения;
• устройства передаточного типа;
• машины и оборудование;
• транспорт;
• инструменты;
• производственные принадлежности и сопутствующий инвентарь;
• хозинвентарь;
• скот;
• насаждения, если они многолетнего характера;
• иные основные средства.

В состав ОС вносят также:

• капитальные инвестиции в улучшение ОС;
• земли и объекты природопользования.

Для того чтобы признать имущество основным средством требуется соответствие его таким обстоятельствам:

Законные основания

Для бухгалтерского учета по объектам, причисленным к основным средствам, главную правовую базу образуют Положение по бухучету «Учет ОС» ПБУ 6/01, ратифицированное и «Методические указания по бухучету ОС», принятые .

Для налогового учета имеет значение ч.2, .

Кроме того в оформлении учета ОС используются «Методические указания по инвентаризации имущества …» и «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету ОС».

Для достоверной группировки и классификации ОС нужно следовать положениям «Общероссийского классификатора основных фондов» (ОКОФ), принятого , или «Классификации основных средств …», ратифицированной .

Особенности ведения бухучета

К бухучету ОС принимают по их начальной стоимости. Таковой считается действительная денежная сумма, затраченная на приобретение.

Как правило, стоимость первоначального типа образуется на основании суммы, уплаченной по договору непосредственному продавцу.

После обретения объекта в собственность и образования первоначальной стоимости по нему предприятие вправе начать амортизирование имущества.

Учет при приобретении выполняется при применении счета 08. Исключение составляет приобретение объектов, нуждающихся в монтаже. В такой ситуации дополнительно задействованным оказывается счет 07.

Помимо суммы, уплаченной за основное средство, в его стоимость входят и иные траты. Оные увеличивают цену ОС и отображаются в дебете счета 08.

Так к дополнительным затратам причисляют:

• траты на доставку объекта;
• таможенные сборы и при покупке средств импортного производства;
• затраты на посредников, консультантов и информационные услуги;
• иные траты, касающиеся приобретения ОС.

Общая сумма затрат засчитывается на счете 08. Далее она переносится на счет 01. Так создается первоначальная стоимость объекта.

Проводки при приеме ОС к бухучету выглядят так:

Проводки при выбытии основных средств

Допускаются два варианта выбытия объектов, причисленных к основным средствам:

Основанием для оформления выбытия выступает акт о списании либо акт приема-передачи. Обязательно производится надлежащая отметка в инвентарной карточке объекта.

Если имущество выбывает из-за физического либо морального износа, то объект списывают по стоимости остаточной в иные расходы.

При этом употребляются такие проводки:

Когда ОС выбывают при продаже, то выбытие оформляется по счету 91 «Прочие доходы и расходы». В дебете данного счета накапливаются все траты относительно продажи, в кредите учитываются прибыль в виде вырученных от продажи средств.

Когда ОС похищено, то остаточную стоимость незастрахованного объекта подобает списывать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если пропавшее ОС застраховано, то осуществляются записи:

Безвозмездная передача

При безвозмездной передаче ОС иному субъекту делаются такие проводки:

Следует учитывать, что согласно , сделки дарения, как и безвозмездная передача имущества на сумму, превосходящую 5 МРОТ, меж коммерческими организациями запрещаются.

Отражение арендованных ОС

Аренда основных средств может осуществляться как текущая аренда либо как финансовая аренда (). Отображение операций по ОС при этом различно.

Если объекты передаются в текущую аренду, то право собственности не передается, а значит, арендодатель не снимает ОС со своего . Арендатор учитывает полученные объекты на забалансовом счету 001, на дебете данного счета.

Амортизацию по объекту начисляет арендодатель, выполняя такую запись:

Дт91 Кт02

Арендные платежи учитываются обеими сторонами сделки и включаются:

Расходы, возникшие у арендатора, на текущий ремонт отражаются как производственные издержки записью Дт20, 26, 44 Кт10, 70, 69…

Если основное средство передается в лизинг, то лизингодателем осуществляются такие проводки:

Лизингополучатель ведет учет полученного объекта по разному, в зависимости от того, у кого на балансе учтено имущество.

Если ОС числится в балансе лизингополучателя:

Когда лизинговый объект засчитывается в балансе лизингодателя, то лизингополучатель отображает ОС на забалансовом счете 001.

Проводки при разукомплектации

Разукомплектация основного средства предполагает уменьшение его стоимости. Объект может быть разобран на отдельные части, то есть разукомплектован.

Проще всего в данном случае сначала полностью списать ОС с учета, используя проводки как при выбытии объекта.

Затем все составляющие объекты, образовавшиеся в результате разукомплектации, принимаются к учету на основании рыночных цен аналогичных объектов.

Иногда основное средство разукомплектовывается частично. Например, при демонтаже части объекта либо при снятии отдельных деталей не в ущерб состоянию основного средства. При этом сам объект с учета не списывается.

Расходы на частичную ликвидацию учитывают в прочих расходах предприятия. Здесь же отображается стоимость снятых деталей при уменьшении первоначальной стоимости ОС.

При возможности применения деталей в будущем, осуществляется их оприходование по рыночной стоимости.

После проведенной разукомплектации пересчитывается амортизация по ОС, и сумма ее уменьшается пропорционально стоимости деталей или доле их в первоначальной стоимости объекта.

Можно отобразить частичную разукомплектацию пропорционально площади ликвидируемой части в ее общей сумме по всему объекту в целом.

При этом выполняются такие проводки:

Возникающие нюансы

По ПБУ 6/01 единица бухучета ОС это инвентарный объект. Причем таковым признается объект со всеми комплектующими частями, отдельный предмет или комплекс предметов, предназначенных для выполнения определенной задачи.

Если составляющие объекта обладают разным сроком полезного действия, то учитывать их нужно по отдельности.

ОС, пребывающее в собственности нескольких предприятий, отображается в учете каждого субъекта пропорционально доле в совместной собственности.

Документальное оформление налогового учета

Для налогового учета ОС применяются данные из учетной документации первичного характера, а также из регистров бухучета. Допускается дополнение регистров бухучета добавочными реквизитами для создания регистров налогового учета.

Но можно и отдельно создавать регистры по налоговому учету. Налоговые органы не вправе учреждать обязательные формы для ведения налогового учета.

Как правило, подтверждением сведений становятся:

• первичная учетная документация;
• расчет налоговой базы;
• аналитические регистры налогового учета.

В аналитических регистрах систематизируется и накапливается информация относительно принятой к учету первичной документации и аналитических данных.

1. Хозяйствующий субъект может сам разработать формат регистров для налогового учета и ратифицировать его в .

Регистрам для налогового учета должно располагать такой информацией по ОС как:

• первоначальная стоимость;
• изменения стоимости;
• сроки полезного использования;
• способы начисления и суммы амортизации;
• цена реализации;
• дата приобретения и выбытия;
• расходы предприятия.

Все эти данные в полной мере отображаются при помощи унифицированных форм первичной учетной документации (№ ОС 1-).

Совершенствование учета в бюджетных организациях

Понятие «бюджетного учета» применимо только к определенным госорганизациям ().

Таковые должны использовать в бюджетном учете помимо обычного Единого плана счетов еще и план счетов бюджетного учета.

Прочие государственные учреждения используют Единый план счетов и планы счетов, принятые .

Для учета ОС бюджетными организациями употребляется синтетический счет 010100000 «Основные средства». Надлежит отметить, что основные средства не признаются собственностью госучреждения.

Организация реализовывает оперативное управление этими объектами. Учет основных средств муниципальных учреждений регламентирован весьма строго.

Все движения ОС должны оформляться первичной документацией и отображаться в учете бухгалтерскими проводками.

Забалансовый учет

Арендованные основные средства учитываются вне баланса, то есть осуществляется забалансовый учет ОС. Для этого используется забалансовый счет 001. Объекты учитываются по стоимости, указанной в .

Но при этом возможны вариации:

По завершении арендного периода накопленные в дебете счета 001 средства списываются на кредит счета 001. Все проводки забалансового учета ОС односторонние.

Поступление отображается в дебете, выбытие или списание в кредите. Финансовое состояние деятельности субъекта не зависит от итогов забалансовых счетов.

Деятельность любого предприятия предполагает применение основных средств. При этом неизбежен износ средств, порой необходимо их списание, возможны ликвидация или передача объектов.

Важно своевременно и правильно отобразить всякую операцию по основным средствам. Это избавит от ошибок в бухгалтерском, да и в налоговом, учете.

в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Исключен. – Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.

3. Настоящее Положение не применяется в отношении:

• машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
• предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
• капитальных и финансовых вложений.

4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах “б” и “в” настоящего пункта.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
(п. 4 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

II. Оценка основных средств

7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  абзац исключен. – Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
  (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
  (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

12. Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 9, 10 и 11, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 настоящего Положения.
(п. 12 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

13. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

14. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

16. Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

III. Амортизация основных средств

17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Абзац исключен. – Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.

19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
  (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

IV. Восстановление основных средств

26. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

27. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

28. Исключен. – Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.

V. Выбытие основных средств

29. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

• продажи;
• прекращения использования вследствие морального или физического износа;
• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
• передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
• в иных случаях.
  (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

30. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

31. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

32. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
• (абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Законодательство РФ устанавливает для российских предприятий обязательства по ведению бухгалтерского и налогового учета основных средств. В ряде аспектов данные процедуры характеризуются большой схожестью. Однако различия между ними также существенны. В чем заключается специфика налогового и бухучета основных средств? Какие бизнесы могут иметь льготы в части их ведения?

Таким образом, в налоговом учете — один из факторов, который обуславливает возникновение разницы между показателями прибыли в рассматриваемых разновидностях учета. Отметим, что как постоянные, так и временные разницы должны фиксироваться в бухучете организации раздельно.

Кто должен вести бухгалтерский и налоговый учет?

Бухгалтерский и налоговый учет обязаны вести все российские юридические лица. В свою очередь, для ИП в этом смысле законодательством РФ установлено послабление — они не должны вести бухгалтерский учет. Более того, при УСН налоговый учет основных средств ИП могут не осуществлять. Но если предприниматель работает по ОСН, то для определения базы по НДФЛ, который он уплачивает, может потребоваться применение методов, характеризующих налоговый учет. В частности, это может быть использование тех или иных документов. Изучим их специфику.

Какие документы используются в налоговом учете?

Учет основных средств в налоговом учете предполагает документальную фиксацию сведений, касающихся хозяйственной деятельности предприятия. Основные источники, которые при этом задействуются — это унифицированные формы. Такие как, например:

ОС-2, в которой фиксируются сведения о перемещении ОС внутри фирмы;

ОС-3, в которой отражаются данные о приеме-передаче основных средств;

ОС-6, представляющей собой инвентарную карточку по объектам ОС.

На основе формы ОС-2 составляется накладная, в 3 экземплярах. Она должна быть подписана ответственными сотрудниками тех структурных подразделений фирмы, между которыми осуществляется обмен основными средствами. Первая копия источника отдается в бухгалтерию, вторая — сотруднику, который отвечает за сохранность ОС, третья же направляется получателю объекта ОС.

По форме ОС-3 составляется акт приема-передачи различных типов ОС, прошедших процедуру ремонта, реконструкции или модернизации. Источник должен быть подписан сотрудниками, имеющими компетенции в части приемки ОС, а также работником внутрикорпоративной структуры, в которой был произведен ремонт, реконструкция или модернизация объекта ОС.

По форме ОС-6 составляется карточка учета ОС, в которой фиксируются сведения, имеющие отношение к обоим рассмотренным процедурам — перемещению ОС, или же осуществлению их приема-передачи. Можно отметить, что если объект ОС отремонтирован в сторонней организации, то учет основных средств в налоговом учете предполагает задействование также формы КС-2, на основе которой формируется акт о приемке выполненных подрядной фирмой ремонтных работ.

Документальное отражение операций с ОС в бухгалтерском учете

Изучим специфику отражения сведений об операциях с ОС в документах, в свою очередь, при бухгалтерском учете. Главный инструмент бухгалтера в данном случае — план счетов, в которых фиксируются те или иные финансовые операции при использовании регистров бухучета.

Один из основных счетов бухгалтерского учета, операции по которому отражаются в регистрах - 01. Он относится к категории активных и задействуется в целях мониторинга наличия и движения ОС, которыми владеет фирма.

Стоимость различных объектов основных средств фиксируется на счете 08. Он задействуется в целях ведения в бухгалтерском учете фирмы всех издержек, которые связаны с покупкой и вводом в эксплуатацию ОС.

В случаях, если ОС получаются компанией безвозмездно, используется счет 98 в корреспонденции со счетом 08. Как только объект вводится в эксплуатацию, его стоимость должна быть списана со счета 08 в 01.

Таким образом, оправдательные документы — главный элемент такой процедуры, как налоговый учет основных средств. Проводки — ключевой в отношении бухучета ОС в фирме. Оба механизма имеют одинаково большое значение с точки зрения эффективного управления активами компании. Существует процедура, характерная только для бухучета ОС — инвентаризация. Изучим ее особенности.

Инвентаризация ОС

В соответствии с законодательством РФ, в рамках бухучета российские фирмы должны инвентаризировать все имущество, включая, таким образом, и основные средства. Данная процедура может касаться ресурсов, которое в принципе по каким-либо причинам не было учтены финансистами компании.

Инвентаризация осуществляется во всех структурных подразделениях фирмы ответственными сотрудниками, а ее результаты передаются в бухгалтерию. Процедура, о которой идет речь, может быть плановой или проводимой в случае: передачи имущества одной фирмой другой, смене должностей, которые несут ответственность за сохранность ресурсов, возникновения чрезвычайных ситуаций, реорганизации либо ликвидации фирмы.

Инвентаризации проводятся в соответствии с отдельными распоряжениями директора фирмы. Руководитель компании также определяет состав инвентаризационных комиссий.

До того как инвентаризация будет начата, фирме необходимо удостовериться в комплектности ряда бухгалтерских документов — в частности, инвентарных карточек, описей и иных регистров. Очень важно убедиться, что все в порядке с документами, в которых отражаются основные средства. Особенно это касается тех ОС, которые переданы фирмой на хранение или в аренду (либо, в свою очередь, приняты). Если какие-либо из них будут отсутствовать, перед инвентаризацией их необходимо оформить заново. Или же запросить копии в компетентных структурах фирмы либо ее партнеров.

Инвентаризация предполагает, в частности:

Сличение количества имеющихся ОС и иного имущества фирмы с теми данными, что зафиксированы в бухгалтерских документах;

Проверку функционального состояния ОС и иного оборудования, срока годности ресурсов;

Корректировку учетных данных в случае выявления расхождений между сведениями в бухучете и фактическими результатами инвентаризации.

Результаты проверки фиксируются в бухгалтерии в порядке, определенном законодательством РФ.

Учет основных средств в налоговом учете не предполагает инвентаризации ОС. Однако финансисты компании, для которой бухучет необязателен, например, если бизнесом владеет ИП в соответствующей правовой форме, по своей инициативе могут ее провести в рамках тех же процедур, что характеризуют инвентаризацию в бухучете. Безусловно, реализация данного направления хозяйственной деятельности может быть дополнена иными мероприятиями. Например — связанными с проверкой комплектности оправдательных документов, используемых в налоговом учете.

Таковы основные нюансы, характеризующие то, каким образом осуществляется организация налогового учета основных средств, а также бухучета. Полезно будет рассмотреть то, каким образом оба вида хозяйственной деятельности могут быть оптимизированы.

Оптимизация бухгалтерского и налогового учета ОС

Главное направление улучшений в данном случае — в сближении стандартов, установленных в налоговом и бухгалтерском законодательстве РФ. Несмотря на то, что они характеризуются определенной схожестью, разница между ними может наблюдаться ощутимая в самых разных аспектах учета ОС.

С точки зрения развития международного сотрудничества российских бизнесов может оказаться полезной также унификация стандартов, принятых в РФ и за рубежом. Выше мы отметили, что бухгалтерский и налоговый учет модернизации основных средств может осуществляться по принципам, отличающимся от тех, что используются в других странах. Вполне реально разработать законодательную базу, которая могла бы несколько сблизить подходы российских и зарубежных финансистов к учету ОС, которые были усовершенствованы.

В свою очередь, российские фирмы могут модернизировать внутренние локальные акты, изданные в целях обеспечения ведения бухгалтерского и налогового учета.

Еще один аспект оптимизации рассматриваемых видов хозяйственной деятельности — применение эффективных форм учета и программно-аппаратной инфраструктуры. Существует большое количество решений, позволяющих эффективно решать актуальные задачи финансиста.

Например, в такой программе, как «1С», основные средства (налоговый учет или бухгалтерский осуществляется — неважно) могут учитываться посредством наиболее распространенных методов и при использовании общепринятых форм. Если «1С» недоступна, то бухгалтер может задействовать привычный «офисный» софт с использованием унифицированных форм налогового и бухгалтерского учета, структура которых в достаточной мере унифицирована. Руководства и советы по их заполнению доступны на многих тематических онлайн-порталах.

Дорогостоящие материальные объекты организации, которые участвуют в нескольких производственных циклах или служат для управленческих нужд, относятся к основным средствам (ОС). Учет подобных активов регулируется положениями ПБУ 6/01 и НК РФ (ст. 257). Как формируются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2019 году, имеются ли изменения? Об этом пойдет речь ниже.

Основные средства в налоговом учете

Каждый имущественный объект в организации имеет свою стоимость. В зависимости от нее производится учет материальных активов. Малоценные материалы могут быть списаны сразу же после оприходования и использования.

Для признания налоговых затрат основные средства должны обладать следующими признаками:

• иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев;
• стоимость не должна быть ниже 100 000 рублей.

Такие неамортизируемые активы, как земля, к ОС в налоговом учете не относятся. Не рассматриваются как основные средства и дорогостоящие материалы и оборудование, приобретенные для перепродажи.

НДС при поступлении ОС может быть сразу принят к вычету как «входящий». Первоначальная стоимость объекта учитывается без налога. Исключение составляют объекты, которые в дальнейшем будут использоваться в освобожденной от НДС деятельности. В таких случаях стоимость ОС для дальнейшей амортизации учитывается вместе с налогом.

Если же основное средство планируется использовать как в облагаемой налогом деятельности, так и не в облагаемой, то в качестве «входного» НДС требуется принять лишь часть суммы. Оставшуюся следует присоединить к первоначальной стоимости (п. 4,ст. 170 НК РФ). Пропорция рассчитывается, исходя из полученной выручки по видам работ.

При поступлении ОС в целях налогового учета допускается использование амортизационной премии. Это означает, что организация может сразу списать в затраты часть стоимости ОС, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Размер амортизационной премии может достигать 30%, если объект принадлежит к 3-7 амортизационным группам. Для прочих активов амортизационная премия не может превышать 10% от первоначальной стоимости.

Пример 1. В организацию поступило производственное оборудование стоимостью 450 000 рублей, в том числе НДС 20% — 75 000 рублей. Так как основное средство включено в 1 амортизационную группу, было принято решение о списании амортизационной премии в размере 10%, что составляет 37 500 рублей. Таким образом, основное средство принято к учету с первоначальной стоимостью 337 500 рублей, НДС 75 000 рублей учтен как «входящий», сумма амортизационной премии 37 500 рублей уменьшила базу при расчете налога на прибыль в отчетном периоде.

Основные средства в бухучете

Для целей бухгалтерского учета существуют следующие критерии определения основных средств:

• объект предназначен для дальнейшей деятельности сроком более 1 производственного цикла;
• имущество приобретается не для дальнейшей перепродажи;
• срок службы ОС – свыше 12 месяцев.

При этом готовая продукция на складах, капитальные и финансовые вложения, а также объекты, предназначенные для дальнейшего демонтажа, в качестве основных средств не рассматриваются.

С какой суммы начинаются определяться поступившие объекты как основное средство? Стоимостной критерий для ОС составляет 40 000 рублей, что предполагает расхождения с налоговым учетом. Первоначальная стоимость объекта определяется аналогично целям налогового учета, то есть НДС не учитывается, если только организация не использует имущество в деятельности, которая налогом не облагается. Кроме итого, при оприходовании объекта учитываются затраты на его доставку и монтаж, в том числе таможенные пошлины.

Для учета основных средств в бухгалтерском учете используются следующие записи:

Пример 2. В торговую организацию поступило оборудование общей стоимостью 264 000 рублей, в том числе НДС 20% — 44 000 рублей. Расходы на его доставку составили 10 400 рублей. Объект отнесен к 3-й амортизационной группе. Срок полезного использования – 4 года (48 месяцев), способ начисления амортизации – линейный. Какие проводки появятся в учете:

• Дт 08 – Кт 60 (220 000 рублей) – поступление объекта ОС (без НДС);
• Дт 60 – Кт 19 (44 000 рублей) – учтен НДС;
• Дт 08 – Кт 60 (10 400 рублей) – расходы на доставку ОС;
• Дт 01 – Кт 08 (230 400 рублей) – ОС отражено в учете по первоначальной стоимости;
• Дт 44 – Кт 02 (4 800 рублей) – ежемесячная амортизация.

Амортизационные группы основных средств

При поступлении ОС в организацию для дальнейшей постановки на учет требуется определить его срок полезного использования. Начисление амортизации основных средств в 2019 году происходит в соответствии с действующим Классификатором амортизационных групп, среди которых следующие:

Основные изменения при учете объектов ОС вошли в последнюю редакцию утвержденной Классификации по амортизационным группам и действуют уже с 2018 года.