Банк платит налог на прибыль. Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков

Суммы по кредитам и предварительным взносам в данном случае не подлежат налогообложению. В первом квартале года организация получила выручку 1 770 тысяч рублей, в том числе НДС 270 тысяч рублей. Затраты на производство составили 560 тысяч рублей. Заработная плата персонала - 350 тысяч рублей. Страховые взносы с заработной платы - 91 тысяча рублей. Амортизация оборудования - 60 тысяч рублей. Проценты по кредиту, выданному другой фирме и учитываемые при налогообложении, за первый квартал составили 25 тысяч рублей. Также учитываем прошлогодний налоговый убыток, который составил 120 тысяч рублей. t» src=»http://lawyer-consult.ru/ads2.js» Итого расходов за первый квартал года: 767 700 рублей. Налогооблагаемая прибыль за первый квартал года: 612 300 рублей. 1 770 000 (выручка) - 270 000 (НДС) - 767 700 (расходы) - 120 000 (налоговый убыток за прошлый год) = 612 300 рублей.

Как рассчитать налог на прибыль: правила, пример

• Не облагаемые доходы
• Расходы организаций, подлежащие вычету
• Расходы, не вычитаемые из налогооблагаемой базы
• Размер налога на прибыль
• Пример порядка расчета
• Отчетные периоды
• Как рассчитывается налог на прибыль?
• База и объект налогообложения
• Декларация и код периода
• Методы расчета
• Учет расходов
• Расчетный счет
• Комментарий эксперта-юриста

Расчет налога на прибыль организации Для расчета налога на прибыль организации существует стандартная формула:

1. УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП;
2. УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ, где

УД - условный доход; УР - условный расход; ПНО - постоянное налоговое обязательство; ОНА - налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство; ТНП - текущий налог на прибыль; ТНУ - текущий налоговый убыток.

Как рассчитать налог на прибыль

Например:

• ставка в 15% применяется налогоплательщиками, которые имеют доход с государственных или муниципальных ценных бумаг;
• ставка в 10% применяется иностранными организациями, которые не имеют филиалов в России, и сдают транспорт в аренду для осуществления международных перевозок;
• ставка в 0% применяется медицинскими и образовательными учреждениями, а также налогоплательщиками свободной экономической Крыма и Севастополя.

Как считается текущий налог на прибыль - формула? Есть два метода, которые применяют для расчета: Метод начисления. Не зависит от факта поступления денежных средств, оплаты расходной части. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они фактически произошли;Кассовый метод.

Доходы и расходы считаются по фактической дате поступления средств или оплаты затрат.

Пример расчетов налога на прибыль. расчет налогов

Декларация и код периода Налоговая декларация при расчете налога на прибыль – это документ, заполняемый налогоплательщиком, в котором отражаются сведения об его основной деятельности, а именно:

• доходы организации и ее расходы;
• налоговые вычеты (возвраты) и льготы;
• общая налоговая сумма;
• сведения об объектах, подвергающихся налогообложению;
• прочие данные, служащие основанием для исчисления налога.

Налоговая декларация подается каждым налогоплательщиком на каждый налог отдельно. Для каждого налога законодательством установлены свои сроки сдачи декларации. При заполнении налоговой декларации в обязательном порядке надо указать код налогового периода.
За период может браться один календарный месяц, квартал, год или другой отрезок времени.

Налог на прибыль — расчеты и примеры для чайников

Для того чтобы произвести продукцию, которая в дальнейшем была реализована, предприятию пришлось потратить 500 000 рублей на материалы для производства и сырьевую базу. Кроме того, были произведены расходы на оплату труда сотрудников компании – в общей сложности было выплачено 300 000 рублей в качестве заработной платы. При этом страхование обошлось еще в 90 000 рублей. Размер амортизации – 70 000 рублей.

30 000 рублей составляют проценты по займу, который был выдан другой компании. Это также учитывается в общей сумме, взимаемой фискальной службой. Дополнительно необходимо учесть общий убыток, который компания потерпела в прошлом году. Он составляет 200 000 рублей. В первую очередь необходимо определить налоговую базу (НБ) компании.
Для этого стоит вычесть из прибыли все расходы, понесенные для ее получения.

Расчет налога на прибыль: пример

Это приведет к претензиям налоговых органов, доначислению налога, а возможно, и к штрафам. Понятия налоговых активов и обязательств пришли в БУ из МСФО, хотя методика их вычисления в РСБУ и МСФО немного отличается. Базой для расчета величин активов и обязательств служат постоянные и временные разницы.

Важно

Вычитаемые ВР образуют отложенный налоговый актив: ВВР * 20% = ОНА. Проводка: Дт Кт Описание операции 09 68 Отражена сумма ОНА Налогооблагаемые ВР служат базой для отложенного налогового обязательства: НВР * 20% = ОНО. Проводка: Дт Кт Описание операции 68 77 Отражение суммы ОНО Постоянное налоговое обязательство - это, по сути своей, превышение величины налога в НУ над налогом, рассчитанным в БУ.

Его величина означает увеличение платежей по налогу в текущем периоде.

Налог на прибыль: налогооблагаемая база, расходы, расчет

Внимание

Сумма налога на прибыль составит: 122 460 рублей. 612 300 (прибыль) х 20% (налоговая ставка) = 122 460 рублей. сумма налога, поступающего в федеральный бюджет: 612 300 х 2% = 12 246 рублей. сумма налога, поступающего в региональный бюджет: 612 300 х 18 % = 110 214 рублей. Отчетные периоды Декларация по налогу на прибыль подается в конце года, а сам налог может оплачиваться как единовременно по окончании налогового периода, так и помесячно в течение года. Отчетными периодами по уплате налога на прибыль являются: первый квартал года, полугодие (по июнь включительно) и девять месяцев (по сентябрь включительно).

Расчет уплаты налога на прибыль на примере банка «юг финанс»

Расчёт налогов такого типа един для всех территориальных единиц. Разумеется, свои правила всё же имеются, но они также одинаковы и в Калининграде, и в Москве, и где-нибудь в Сибири. Самый частый случай – это налог на доходы физических лиц.

С ним, пожалуй, знаком каждый работающий гражданин. Да и вообще, налог на прибыль – это подоходный налог. Запомните это. Вопрос в другом: кто платит его и как именно? Кому платить? Кто должен уплачивать подобный взнос? Практика (и законодательство) демонстрирует, что все налогоплательщики облагаются подоходным налогом. То есть, физические лица-резиденты страны. О нерезидентах тоже забывать не стоит.

Расходы предприятия «А» в первом квартале составили – 500 000 + 300 000 + 90 000 + 70 000 + 30 000 = 990 000 рублей. Теперь, имея окончательную сумму расходов, можно рассчитать НБ. Чтобы рассчитать налоговую базу предприятия, необходимо отнять от прибыли все расходы, а также убытки, понесенные в прошлом году.

Соответственно, НБ = (3 000 000 – 540 000 (НДС)) – 990 000 – 200 000. Таким образом, НБ = 1 270 000 рублей. Именно с этого числа высчитываются деньги, которые будет взыскивать фискальная служба. Следующий шаг – расчет самого налога. В данном случае можно рассчитать общую сумму средств, которые будут взысканы либо же определить какая часть суммы в какой бюджет будет перечислена. Так:

1. Общая сумма налога составит – 1 270 000 / 100 * 20 (ставка) = 254 000 рублей.
2. В местный бюджет будет перечислено – 1 270 000/ 100 * 17 = 215 900 рублей.

Налог на прибыль банка пример расчета

Что получается на практике? Подоходным налогом не облагается доход, который получается от близких родственников: родителей, бабушек, дедушек, детей, братьев и сестёр, в том числе сводных. Также можно не бояться, что с вас потребуют уплаты взносов, если вы продали что-то, находящееся у вас в собственности более трёх лет. Наследство, согласно статье 214 НК РФ, тоже минует подоходный налог.

А вот вся остальная прибыль (от аренды, продажи имущества, доходы за пределами РФ, выигрыши и так далее) подоходным налогом облагается. Но в каких размерах? Как происходит расчёт налога на прибыль (2014-2016)? Для организаций Здесь очень легко запутаться. Да, единая формула для расчётов есть. Но она в каждом отдельном случае изменяется в ту или иную сторону. Когда дело касается организаций, то расчёты вовсе заставляют задуматься.

Банк – организация, занимающаяся ведением банковских операций, в том числе приемов вкладов под проценты, кредитованием, переводом денежных средств, межбанковскими переводами и др. Банковские и кредитные организации также обязаны платить налоги, одним из них является налог на прибыль. Законом установлен ряд особенностей налогообложения прибыли банков.

Ставка по налогу для банковских организаций

Особенности налогообложения для прибыли банков определены налоговым законодательством РФ, в соответствии с которым:

1. Налоговой базой для банков будет являться прибыль, исчисляемая в денежном эквиваленте (рубли, валюта и т.д.). При этом, если банк не получил для себя никаких доходов или получил только убытки, то прибыль в прошедшем налоговом периоде будет равняться нулю.
2. Ставка будет приравниваться к 20%. Для отдельных категорий банковских организаций данная ставка может быть понижена (например, участникам особой экономической зоны).

Если говорить о распределении между федеральным и местным бюджетом, то из суммы данного налога всего лишь 2% идет в казну государства, все остальное зачисляется субъектам РФ.

Как определить доходы и расходы банка?

1. Прибыль от реализации услуг.
2. Прибыль, полученная вне реализации (долевое участие, разница в курсе валюты, аренда имущества и др.).
3. Проценты, полученные по кредитам и займам.
4. Оплата клиентами услуг банка (например, ведение счета, проведение банковских операций).
5. Прибыль от инкассации и расчетного обслуживания.
6. Прибыль от реализации драгоценных металлов, монет.
7. Прибыль от продажи ценных бумаг.
8. Комиссионные сборы.
9. Другие доходы, связанные с деятельностью банков.

Как правильно определить расходы банка?

К расходам банка помимо основных трат, учитываемых для налогообложения у всех юридических лиц (материальные расходы, расходы на оплату, амортизация и др.) необходимо относить:

1. Проценты по вкладам.
2. Суммы, уходящие в резервный фонд.
3. Различного рода комиссии за обслуживание деятельности банка (например, за расчетное обслуживание Центральным банком).
4. Потери при конвертации валют.
5. Потери при реализации или покупке монет, драгоценных металлов, ценных бумаг.
6. Расходы на обеспечение безопасности и хранение денег, металлов и т.д.
7. Деньги, которые идут на изготовление карт, сертификатов, сберегательных книжек.
8. Другие расходы, по закону необходимые для осуществления деятельности банковских организаций.

Законом также предусмотрены расходы, которые не принимаются во внимание. К таковым относят траты, которые были произведены при переоценивании средств в валюте, вносимые в стартовый капитал юридических лиц, занимающихся кредитованием.

С 2016 года среднеквартальная сумма доходов от реализации увеличена до 15 миллионов рублей. Налоговая база Как рассчитывается налог на прибыль организации? Ставка налога умножается на разницу между поступлениями и расходами. Если сумма поступлений меньше суммы затрат, то база равна нулю. Прибыль определяется нарастающим методом с начала календарного года. Поскольку в законодательстве прописаны отдельные виды ставок по налогу на прибыль организаций, то и поступления нужно считать отдельно по каждому виду деятельности. В НК прописаны особенности определения доходов и расходов для разных категорий плательщиков: банки (ст. 290-292), страховые компании (ст.293), негосударственные ПФ (ст. 295), микрофинансовые организации (ст. 297), профессиональные участники РЦБ (ст. 299), операции с ЦБ (ст. 280), срочные финансовые сделки (ст. 305), клиринговые организации (ст. 299).

Налог на прибыль для банков

И не имеет значение, какой долей капитала владеет иностранная компания-заимодавец. Теперь консолидируемая задолженность определяется по размеру всех обязательств налогоплательщика. Если за отчетный период коэффициент капитализации изменился, то может возникнуть вопрос о корректировке базы налога.

С 2017 года расходы по контролируемой задолженности не нужно пересчитывать. Как уже говорилось ранее, в сумму расходов можно включать затраты, понесенные на оценку уровня квалификации сотрудников. Чтобы стимулировать проведение таких проверок, будут разрабатываться положения об учете стоимости оценки.

Учесть расходы предприятие сможет, если оценка проводилась на основании договора о предоставлении услуг, и с испытуемым заключен трудовой договор. Изменен порядок начисления пени по налогу, а сумма штрафных санкций увеличена. Изменения касаются просрочек, которые возникнут после 01.10.2017 года.

Налог на прибыль организаций

НК РФ при исчислении налоговой базы; другие доходы, связанные с банковской деятельностью. Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат. Поскольку НК РФ не классифицирует доходы банков, приведенные в ст.

290 НК РФ, как доходы от реализации или внереализационные доходы, банк должен самостоятельно провести такую классификацию, основываясь на характере каждого вида получаемых доходов, и закрепить данную классификацию в учетной политике для целей налогообложения.

Налог на прибыль в банках

Рассчитывается он путем суммирования прибыли от всех видов деятельности компании и умножения на действующую ставку. Правовые основы Порядок расчета и уплаты налога на прибыль организации, ставка налога для предприятий всех форм собственности указаны в гл. 25 НК РФ. Региональными актами регулируется процесс применения налоговых льгот.

Юристы и бухгалтеры в своей работе применяют также разъяснения Минфина и ФНС в отношении отдельных пунктов нормативных актов. Субъекты и объекты Плательщиками налога являются:

• Российские организации, занимающиеся игорным бизнесом, а также те, которые не используют УСН, ЕНВД, ЕСХН.
• Иностранные организации, которые получают доход на территории РФ.
• Участники консолидированной группы.

Освобождены от налогообложения предприятия, которые уплачивают ЕНВД, УСН, ЕСХН.

Налог на прибыль 2018: cтавка, срок уплаты и пример расчета

1. Ставка по налогу для банковских организаций
2. Как определить доходы и расходы банка?
3. Как правильно определить расходы банка?

Банк – организация, занимающаяся ведением банковских операций, в том числе приемов вкладов под проценты, кредитованием, переводом денежных средств, межбанковскими переводами и др. Банковские и кредитные организации также обязаны платить налоги, одним из них является налог на прибыль. Законом установлен ряд особенностей налогообложения прибыли банков.
Ставка по налогу для банковских организаций Особенности налогообложения для прибыли банков определены налоговым законодательством РФ, в соответствии с которым:

1. Налоговой базой для банков будет являться прибыль, исчисляемая в денежном эквиваленте (рубли, валюта и т.д.).

Налогообложение организаций финансового сектора

Все без исключения коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Важно

Налоговая база Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Доходы, учитываемые и не учитываемые при исчислении налоговой базы В соответствии сост.

Налог на прибыль организации, ставка налога: виды и размер

Внимание

Форма отчета и правила его составления утверждены Приказом ФНС N ММВ-7-3/600. Декларация подается в инспекцию по месту нахождения предприятия или его подразделения. Отчет сдается в бумажном виде. Электронную декларацию могут подавать крупнейшие налогоплательщики, а также организации, в которых средняя численность сотрудников за предшествующий год составила более 100 человек.

Сумма резерва под сомнительную задолженность должна быть менее 10 % выручки за предыдущий или отчетный период. Сомнительный долг — это задолженность, превышающая размер встречного обязательства. Если у организации числится дебиторская и кредиторская задолженность перед одним контрагентом, то на сомнительные долги можно списать лишь сумму, превышающую кредиторскую задолженность.
Размер переносимого убытка ограничен. С 01.01.2017 г. по 31.12.2020 г. нельзя уменьшать убытки прошлых периодов более чем на 50 %.

Налог на прибыль банков ставки

• в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
• в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
• в виде сумм кредиторской задолженности банка по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ;
• в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
• в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со ст.

Ставка налога на прибыль банка

При этом, если банк не получил для себя никаких доходов или получил только убытки, то прибыль в прошедшем налоговом периоде будет равняться нулю.

• Ставка будет приравниваться к 20%. Для отдельных категорий банковских организаций данная ставка может быть понижена (например, участникам особой экономической зоны).
Если говорить о распределении между федеральным и местным бюджетом, то из суммы данного налога всего лишь 2% идет в казну государства, все остальное зачисляется субъектам РФ. к содержанию Как определить доходы и расходы банка? Для того, чтобы рассчитать прибыль до налогообложения, необходимо обратиться в ст. 290 НК РФ.

Ставка налога на прибыль банков 2015

НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2. внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Доходы банка определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные банком доходы, данных бухгалтерского и налогового учета. Доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав.

Ставка налога на прибыль банков 2013

• доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);
• доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
• доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
• доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Ставка налога на прибыль коммерческих банков

Дивиденды, полученные иностранными компаниями, облагаются по ставке 15 %. Сюда же относится процентный доход по государственным ЦБ.

• Поступления от российских ЦБ, которые учитываются на счетах депо, — 30 %.
• Прибыль Банка России — 0 %.
• Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей — 0 %.
• Прибыль организаций, занимающихся медицинской, образовательной деятельностью — 0 %.
• Доход от операции, связанный с реализацией доли уставного капитала — 0%.
• Поступления от работ, осуществляемых во внедренческой экономической зоне, туристско-рекреационной зоне при условии ведения раздельного учета поступлений и затрат — 0 %.
• Доходы регионального инвестиционного проекта при условии, что они не превышают 90 % всех поступлений – 0 %.

Отчетность По завершению каждого налогового периода организация должна предоставлять в ФНС декларацию.

Если банк является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то налоговая база определяется с учетом положений ст. ст. 298 и 299 НК РФ. Перенос убытка (убытков) на будущее осуществляется банком в соответствии со ст. 283 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Если банк в учетной политике для целей налогообложения определяет, что авансовые платежи исчисляются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, то в этом случае отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. Налоговые ставки по налогу на прибыль установлены ст. 284 НК РФ. Налоговая ставка установлена в размере 20% с 2009 года.

Налог на прибыль для банков

Ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал.За первые три месяца с начала года ежемесячные авансовые платежи должны быть равны 1/3 суммы налога, который был уплачен за последний квартал предыдущего года, а в следующие 3 месяца — 1/3 суммы, отраженной в декларации за первый квартал текущего года. Ежемесячный платеж в 3 кв. = ставка * (налогооблагаемая прибыль за полугодие -налогооблагаемая прибыль за первый квартал): на 3. Ежемесячный платеж в 4 кв. =ставка * (налогооблагаемая прибыль за 9 мес.-налогооблагаемая прибыль за полугодие): на 3.
Ежемесячный авансовый платеж необходимо вносить не позднее 28 числа каждого месяца.

Налог на прибыль в банках

Внимание

Статья 292, глава 25 НК РФ. Следует заметить, что в 2003 году был отмен пункт расходов «Превышение отрицательной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над положительной»22 Там же Следует заметить, что введение нового пункта доходов, отмены статей доходов и расходов существенно не скажутся на работе отдельно взятого банка. Теперь перейдем к рассмотрению других изменений произведенных в этом налоге. К числу наиболее значительных изменений порядка исчисления налога на прибыль относится практически полная ликвидация налоговых льгот, значительное снижение ставки налога (про нее говорилось выше), а также введение системы налогового учета.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налог на прибыль

Доходы от проведения банком операций с ин. валютой и валютными ценностями, включая комиссии связанные с куплей-продажей валюты за счет и поручению клиентов Плата за выполнение функции валютного контроля, включая плату за составление паспортов экспортных сделок — Доходы получаемые по срочным сделкам с ин. валютой, (форварды и фьючерсы), в том числе в порядке страхования валютных рисков — Плата за услуги, оказанные банком населению по инoстранной валюте, включая экспертизу подлинности купюр, обмен банкнот Расходы по валютным операциям: — Суммы начисленных и уплаченных процентов по вкладам в ин. валюте до востребования и депозитам — Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам с номиналом в иностранной валюте), в т.ч.

Налог на прибыль банков

Важно

Для налогоплательщиков, получивших убыток в предыдущем налоговом периоде, предусматривается возможность переноса убытков в течение 10 лет (вместо 5 по действующему порядку), а также право переноса на текущий налоговый период всей суммы полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом сумма перенесенного убытка не может превышать 30% налоговой базы. Существенные изменения предусматриваются в налогообложении операций с ценными бумагами.

В соответствии со ст. 280 НК РФ ценные бумаги подразделяются теперь на ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. По сравнению с ранее действовавшим порядком отсутствуют категории ценных бумаг, которые применялись в 2001 г., то есть акции, облигации, векселя, ценные государственные бумаги и т.д. Изменился учет для целей налогообложения результатов переоценки ценных бумаг.

В соответствии со ст.

Тема 3.1 порядок исчисления и уплаты налога на прибыль банками

Инфо

На себестоимость относились отчисления в резервы только у банков при условии, что ценные бумаги, по которым создавался указанный резерв, отвечали определенным критериям. У остальных налогоплательщиков отчисления в указанные резервы в 2001 г. не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль. С 1 января 2002 г. обязательным условием для отнесения расходов по созданию резервов под обесценение ценных бумаг на уменьшение налоговой базы будет наличие лицензии на осуществление дилерской деятельности.

Это условие должно соблюдаться и для кредитных организаций. Изменен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. НК РФ устанавливаются особенности определения налоговой базы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность.

По таким организациям налоговая база по обращающимся и необращающимся ценным бумагам исчисляется по совокупности.

Налогообложение организаций финансового сектора

Экономическое, финансовое, налоговое право (библиотека) ¦ ¦ Налогообложение организаций финансового сектора (Главная) ¦ ¦ Карта раздела ¦ Налог на прибыль организаций оказывает большое воздействие на стабильность функционирования банковской системы страны. Он является одним из основных элементов налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны.
Налог относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль, и окончательная сумма налога зависит от финансового результата хозяйственной деятельности организации. Порядок исчисления налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) регламентируется положениями главы 25 НК РФ, вступившей в силу 1 января 2002 г.

Налог на прибыль банков ставки

Итак, с 01 января 2002 года для банков действует новая редакция закона о налоге на прибыль, которая, на наш взгляд, практически полностью соответствует духу времени. Первое, и очевидно самое важное, что изменилось в этом налоге — это снижение ставки с 43% до 24%. Это является самым большим плюсом, который, произошел на протяжении реформ в налоговом законодательстве за последнее время, что позволило большинству кредитных, да и не только, учреждений улучшить свое положение.
Теперь, следует, подробнее остановится на налоговой базе налога на прибыль для банков. С введением в действие 25 главы НК РФ, определение налоговой базы для кредитных учреждений практически не изменилось, статьи доходов и расходов, участвующих в расчете налога остались почти такими же, и поэтому их можно сгруппировать в один перечень.

Налог на прибыль для банков

Отчисления по созданию резерва под возможные потери по ссудам, в том числе и выданным в иностранной валюте включаются в состав внереализационных расходов. Порядок создания резерва под возможные потери по ссудам определяется ЦБ РФ. С 1 января 2002 г прибыль банков и кредитных учреждений облагается налогом по ставке 24 %, в федеральный бюджет по ставке 5 %, в региональный — 17 %, в местный — 2 %. Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности. Налоговым периодом признается календарный год. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль банками Гл. 25 НК РФ предусматривает три способа уплаты налога на прибыль: раз в квартал, раз в месяц исходя из прибыли за прошлый кварта, paз в месяц исходя из прибыли за предыдущий месяц.

Налог на прибыль для банков рб

• доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);
• доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
• доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
• доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

"Налоговый вестник", 2009, N 11

Расходы банков

Особенности определения расходов банков установлены ст. 291 Налогового кодекса РФ. К ним помимо предусмотренных ст. ст. 254 - 269 НК РФ относятся расходы, произведенные при осуществлении банковской деятельности; при этом расходы, указанные в ст. ст. 254 - 269, определяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 291 НК РФ. Перечень расходов (открытый) содержится в п. 2 ст. 291. Рассмотрим основные виды расходов подробнее.

Расходы в виде процентов

К расходам банков согласно пп. 1 п. 2 ст. 291 НК РФ относятся, в частности, проценты по:

• договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в т.ч. иностранных, за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
• собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и др.);
• межбанковским кредитам, включая овердрафт;
• приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;
• займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
• иным обязательствам банков перед клиентами, в т.ч. по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ. В соответствии с этой статьей в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму расходов как проценты, причитающиеся согласно условиям договоров (по ценным бумагам - с учетом условий эмиссии, по векселям - условий выпуска или передачи (продажи)), отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую на основании ст. 272 НК РФ.

По договорам займа и иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления налога на прибыль расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Предположим, банк осуществил первичное размещение облигаций, досрочно выкупленных им через определенное время для их последующего вторичного размещения. По мнению финансового ведомства (Письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/2/55), если цена досрочного выкупа облигаций ниже цены их первичного размещения, у организации образуется доход, учитываемый в целях налогообложения прибыли. Если же цена досрочного выкупа превышает цену первичного размещения облигаций, у организации образуется убыток, не учитываемый в целях налогообложения. Что касается расходов в виде процентов, то как при первичном, так и при вторичном размещении облигаций, такими расходами будет признаваться только сумма процентов, начисленных исходя из фактического времени пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной условиями эмиссии.

Проценты по векселям "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом документе не указана иная дата. Указанием другой даты считается как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее". Об этом говорится в совместном Постановлении Пленума Верховного Суда РФ N 33 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" и в Письме Минфина России от 01.09.2004 N 03-03-01-05/3.

По дисконтным векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее" расход (дисконт) в виде процента определяется с даты составления векселя. Для начисления дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя , определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

Проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до семи дней включительно, учитываются при определении налоговой базы без учета положения п. 1 ст. 269 НК РФ исходя из фактического срока действия договоров.

Расходы по банковской деятельности

К связанным с осуществлением банковской деятельности относятся, в частности:

1. расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой , осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в т.ч. за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков (пп. 4 п. 2 ст. 291 НК РФ).

Для определения расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ, и расходами на основании пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ;

1. суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с Федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации (пп. 20.1 п. 2 ст. 291 НК РФ).

Расчетным периодом для исчисления страховых взносов согласно п. п. 1 и 2 ст. 36 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" является календарный квартал года. Уплата страховых взносов производится в течение пяти дней со дня окончания расчетного периода. При определении периода признания расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках РФ следует руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ.

Пример. Страховые взносы, определенные по итогам расчетного периода и уплаченные в январе 2009 г. за IV квартал 2008 г., признаются расходами в январе 2009 (период, следующий за расчетным). Если же, например, страховые взносы определены и уплачены в апреле 2009 г. за расчетный период I квартал 2009 г., расходы признаются в апреле 2009 г. Аналогичный вывод изложен в Письмах УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 20-12/036379, ФНС России от 16.03.2007 N ММ-8-02/193;

1. суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка , в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками (пп. 20.2 п. 2 ст. 291 НК РФ).

Однако в Письме УФНС России по г. Москве от 27.12.2007 N 28-11/124745 сделана оговорка: учет в целях налогообложения прибыли расходов банка в виде страховой премии, уплаченной страховщику по договору страхования от несчастных случаев и болезней физического лица, заключившего с банком договор на оформление кредитной карты, гл. 25 НК РФ не предусмотрен.

Не учитываются в целях налогообложения и расходы в виде страховой премии, уплаченной страховщику банком по договору страхования финансовых рисков граждан, выезжающих за границу (медицинские услуги и медико-транспортные и сервисные услуги) и являющихся держателями личных банковских карт, эмитированных банком, при условии, что при наступлении страхового случая страховое возмещение выплачивается застрахованному лицу - держателю карты. Кроме того, оказание банком услуг физическим лицам по оформлению договоров добровольного страхования финансовых рисков граждан, выезжающих за границу, не отнесено к банковской деятельности;

1. расходы на создание резервов. В расходы банков от осуществления банковской деятельности включаются:

• суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. 292 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 291 НК РФ). Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности утверждено Банком России 26.03.2004 N 254-П;
• суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, установленных ст. 300 НК РФ (пп. 20 п. 2 ст. 291 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 292 НК РФ суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком РФ, признаются расходом с учетом следующих ограничений. Не учитываются при налогообложении прибыли расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками:

• под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Банком России;
• под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, учитываемые при налогообложении, в соответствии с п. 2 ст. 292 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов, учтенные в составе расходов банка, используются при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам. При принятии банком решения о списании с баланса безнадежной задолженности по ссудам начисление процентов на данную ссудную задолженность прекращается, если оно не прекращено ранее в соответствии с договором.

Суммы резервов, отнесенные на расходы банка и не использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков, согласно п. 3 ст. 292 НК РФ могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. Сумму вновь создаваемого резерва следует скорректировать на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода.

Если же сумма вновь создаваемого резерва больше суммы остатка, разница включается в состав внереализационных расходов банка также в последнее число отчетного (налогового) периода.

Суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг учитываются в составе расходов в соответствии со ст. 300 "Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность" НК РФ.

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях гл. 25 НК РФ также включаются расходы на ее приобретение.

Расходы на приобретение ценной бумаги определяются с учетом положений ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего вышеуказанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) которого ранее были учтены при налогообложении, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги. Следовательно, резерв под обесценение ценных бумаг создается только в случае, если ценная бумага осталась на балансе (в собственности) налогоплательщика.

Если по окончании отчетного (налогового) периода сумма резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, налогоплательщик увеличивает сумму резерва в установленном порядке, и отчисления на увеличение резерва учитываются в составе расходов в целях налогообложения. Если на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, резерв уменьшается (восстанавливается) до расчетной величины, сумма восстановления включается в состав доходов.

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная котировка пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату создания (корректировки) резерва;

1. другие расходы, связанные с банковской деятельностью, в частности, расходы банка на организацию нового филиала до момента его регистрации. Как указано в Письме Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/2/240, практика делового оборота относит к расходам, связанным с организацией филиалов, следующие:

• на аренду и ремонт помещений;
• эксплуатационные расходы на содержание зданий (помещений) нового филиала;
• затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат банка;
• командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью;
• расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды;
• на оплату регистрации договора аренды нежилого помещения;
• расходы, связанные с изготовлением печати, заверением образцов подписей руководителя и главного бухгалтера, с внесением изменений и дополнений в устав кредитной организации;
• эксплуатационные расходы на содержание зданий и ряд аналогичных расходов.

Суммы, не включаемые в расходы банка

В расходы банка не включаются суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций (п. 3 ст. 291 НК РФ).

Специалисты УФНС России по г. Москве в Письме от 27.12.2007 N 20-12/124755 уточнили: исключаемая при налогообложении сумма переоценки средств в иностранных валютах, поступивших в оплату уставного капитала банка, рассчитывается как сумма переоценки средств в иностранных валютах, равная по величине минимальной сумме чистых балансовых валютных позиций в иностранных валютах (в разрезе валют, внесенных в оплату уставного капитала). Такие валютные позиции определяются в порядке, установленном Инструкцией Банка России от 15.07.2005 N 124-И "Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями".

Расчет указанных сумм чистых балансовых позиций, как и сумм переоценки средств в иностранных валютах, не учитываемых при расчете налога на прибыль организаций, производится ежедневно.

Суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков, согласно Письму Минфина России от 12.12.2007 N 03-03-06/2/223 не включаются в расходы с момента поступления средств в иностранной валюте на счета банка.

В.В.Семенихин

Руководитель

"Экспертбюро Семенихина"