Доклад по аудиту на тему

«Аудит готовой продукции

и ее продажи»

Студента группы 3Б2-09

Тихонова Кирилла

Цель проверки и источники информации

Целью проверки готовой продукции и товаров является установление полноты оприходования готовой продукции и товаров, правильности исчисления выручки от реализации продукции и себестоимости реализованной продукции и товаров.

Основными источниками информации, при проверке готовой продукции и товаров служат:

бухгалтерская отчётность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

учётные регистры - Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 90 «Продажи» и др.;

первичные документы по учёту готовой продукции - счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчётного счёта банка с приложенными первичными документами, доверенности, акты, лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, карточки складского учёта готовой продукции, инвентаризационные описи;

первичные документы по учёту товаров - акт о приёмке товаров, акт о завесе тары, товарный ярлык, товарная накладная, акт о списании товаров, карточка количественно-стоимостного учёта, товарный отчёт, отчёт по таре, счета-фактуры, книга продаж;

юридические документы - договор о полной материальной ответственности, договоры поставки.

Основными нормативными документами в области проверки готовой продукции являются:

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170.

5. О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов). Указ Президента Российской Федерации от 28 января 1995 г. №221.

6. О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов). Постановление Правительства Российской Федерации от 7 марта 1995 г. №239.

7. Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г.

10. Временные указания по отражению в формах государственного статистического наблюдения показателей промышленной продукции. Утверждены Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России 31 декабря 1996 г. № 153.

11. О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе. Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4.

Аудит учёта готовой продукции

Готовой продукцией считаются изделия, полученные в результате производственной деятельности организации и являющиеся конечным результатом производственного процесса. Для того чтобы изделие можно было отнести к готовой продукции, необходимо одновременное соблюдение нескольких условий:

Полное окончание производственного процесса изготовления изделий (в том числе обработки, сборки, комплектации);

Проверка изделий на соответствие утверждённым стандартам, техническим условиям или условиям договора;

Оформление приёмо-сдаточной документации, подтверждающей завершение производственного процесса изготовления и проверки.

К готовой продукции могут быть отнесены полуфабрикаты собственного производства в том случае, если они предназначены для реализации на сторону.

Проверка выпуска готовой продукции. Аудитору необходимо проверить полноту оприходования произведенной продукции путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для про-верки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного про-изводства, регистров аналитического и синтетического учета.

При аудите учета выпуска готовой продукции аудитор должен установить:

Вариант оценки готовой продукции -- по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

Обоснованность выбора варианта оценки готовой продукции -применение варианта оценки по нормативной себестоимости целесо-образно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции, а варианта оценки го-товой продукции по фактической себестоимости -- при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продук-ции небольшой номенклатуры;

Вариант учета готовой продукции при оценке ее по норматив-ной себестоимости -- с применением или без счета 40 «Выпуск про-дукции (работ, услуг)»;

Организацию аналитического учета готовой продукции - правильность бухгалтерских записей по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет с помощью арифметического контроля, а т же путем составления товарного баланса в натуральном и стоим ном выражении по отдельным видам продукции.

Остаток готовой продукции на начало и конец отчетного перио-да, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) по учетной цене подтверждаются данными аналитического учета движения гото-вой продукции в бухгалтерии и информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе. О выпуске из производства по фактической себестоимости свидетельствует информация сводно-го учета затрат на производство.

Учет готовой продукции ведется в количественном и стоимостном выражении. Готовая продукция организации учитывается по на-именованиям раздельно по отличительным признакам: маркам, артикулам, типоразмерам, моделям, фасонам и т.д. Количественный ведется в единицах измерения, принятых в данной организации,исходя из физических свойств готовой продукции: объема, веса, площади, линейных единиц, поштучно. С учетом специфики производи в некоторых отраслях для обобщенного учета количественных показателей однородной продукции можно применять условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции исходя из веса или объема полезного вещества и т. д.

Проверка учёта движения готовой продукции на складах. При проверке организации учёта движения готовой продукции на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно- пропускной системы.

Аудитор должен выяснить: число и размещение складских помещений, хранилищ, условия для хранения; обеспеченность пожароохранной сигнализацией и весоизмерительными приборами; определён ли круг лиц, отвечающих за приёмку и отпуск готовой продукции (аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности); определён ли круг лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов готовой продукции.

В ходе проверки организации складского учёта готовой продукции аудитору следует установить: порядок документального оформления поступления на склад готовой продукции; обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналитического учёта (в карточках складского учёта, ведомости остатков готовой продукции); соблюдение графика документооборота, а также сроков проведения инвентаризации.

Учет готовой продукции на складе ведется таким же образом, каки на складе сырья и материалов,-- материально ответственным лицом, с которым заключается договор о полной материальной от-ветственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерская службаоткрывает карточку количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, вы-бытие) делаются па основании первичных документов (приемо-сда-точных и товарно-транспортных накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, хранящихся на складе. Бухгалтерская служба обязана контролировать учет на складе, проверяя пра-вильность и полноту записей в карточках, и выведение остатков.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на производстве используется счет 43 «Готовая продукция». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, отражается в составе незавершенного производ-ства. Продукция, отгруженная заказчику, на которую не перешло пра-во собственности по условиям договора, отражается на счете 45 «То-вары отгруженные». Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» должен вестись по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Готовая продукция может учитываться:

По фактической производственной себестоимости;

По нормативной (плановой) производственной себестоимости;

По прямым статьям затрат.

Фактическая производственная себестоимость. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном произ-водстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номен-клатуры.

Прямые затраты, связанные с производством данного вида про-дукции, формируются непосредственно на счете 20 «Основное про-изводство». Общехозяйственные (накладные) расходы формируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Оставлять на конец от: четного периода сальдо по счету 26 не разрешается.

Распределение общехозяйственных (накладных) расходов между различными видами продукции производится в соответствии с приня-той учетной политикой организаций. Порядок списания общехозяй-ственных (накладных) расходов зависит от специфики производства:

При трудоёмком производстве - пропорционально фонду оплаты труда;

При материалоёмком производстве - пропорционально стоимости материалов;

При выпуске однородной продукции, незначительно отличающейся по внешним характеристикам или иным аналогичным показателям, - пропорционально объёму выпуска в натуральном измерении (в том числе в условно-натуральных единицах измерения);

Пропорционально прямым затратам;

Пропорционально выручке от реализации продукции.

Фактическая производственная себестоимость готовой продук-ции определяется по каждому наименованию. Для единицы готовой продукции она рассчитывается как сумма произведенных в отчетном периоде затрат и стоимости незавершенного производства на начало; отчетного периода за вычетом стоимости незавершенного производ-ства на конец отчетного периода, деленная на количество продукции данного наименования.

Нормативная (плановая) себестоимость. Если готовая продукция в течение месяца учитывается, но норматив-ной (плановой) себестоимости, то остатки готовой продукции на ко-нец периода по фактической себестоимости рассчитываются с исполь-зованием коэффициента отклонения фактической себестоимости от плановой за последний месяц в процентах.

Для расчета коэффициента отклонения начальные остатки гото-вой продукции и поступление ее на склад за отчетный период по факти-ческой себестоимости делятся на начальные остатки готовой продук-ции и ее поступление на склад по плановой себестоимости и умножа-ются на 100%.

Бухгалтерия ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Используя рассчитанный коэффициент откло-нения, бухгалтерия выводит остатки готовой продукции на конец от-четного периода по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 20 -- К 10, 60, 70 и др. -- сформированы прямые расходы в про-изводственном процессе;

Д 26 -- К 02, 10, 60, 70 и др. -- сформированы общехозяйствен-ные (накладные) расходы;

Д 90 -- К 26 -- списаны общехозяйственные (накладные) рас-ходы;

Д 43 -- К 20 -- произведено готовой продукции по фактической себестоимости;

Д 90 -- К 43 -- отгружено готовой продукции по фактической себестоимости;

Д 40 -- К 20 -- произведено готовой продукции, но нормативной (плановой) себестоимости;

Д 43 -- К 40 -- произведено готовой продукции по фактической себестоимости (если ее учет в течение отчетного периода велся по нор-мативной себестоимости);

Д 40 -- К 90 -- списано отклонение между нормативной (шипо-вой) и фактической себестоимостью.

Проверка отгрузки и реализации готовой продукции. При аудите достоверности определения выручки от реализации продукции необхо-димо установить наличие договоров на поставку продукции и правиль-ность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

В процессе контроля осуществляют взаимную сверку счетов-фактур, накладных на отпуск и регистров, в которых обобщаются све-дения о реализации продукции. При этом выясняют соответствие ука-занных в первичных документах и учетных регистрах показателей: номенклатуры реализованной продукции, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций. Аудитору следует проверить ве-дение бухгалтерского учета выручки от реализации и составление бух-галтерской отчетности по методу начисления, определить обоснован-ность признания выручки в бухгалтерском учете.

Если учетной политикой предусмотрен порядок списания об-щехозяйственных расходов в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных расходов, то аудитор должен удостовериться в правильности их распределения.

Аналогичному контролю подвергают и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают в себя расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, ко-миссионные сборы, расходы на рекламу. Аудитор путем сверки дан-ных расчетно-платежных документов и учетных регистров выясняет организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью ариф-метического контроля проверяет правильность их распределения меж-ду видами реализованной продукции.

Аудитору следует изучить правильность отражения в учете реа-лизации продукции при осуществлении товарообменных операций, расчетов путем зачета взаимных требований, при получении векселей за отгруженную продукцию. Объектом внимания должны быть: до-кументальное подтверждение совершенных операций и применяемые схемы корреспонденции счетов по ним.

Отпуск готовой продукции осуществляет коммерческий отдел, который получает заказы на поставку готовой продукции. Заказы регистрируются в книге учета (или файлах) и группируются по определенным критериям рыночного сегментирования. Заказы, поступившие от субъектов рынка впервые, должны группироваться отдельно.

Все заказы вместе со спецификациями (приложениями) подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов вместе со спецификациями (приложениями) передаются должностным лицам, принимающим решения о выполнении заказов без предварительной оплаты начальнику отдела сбыта, начальнику финансового отдела либо их заместителям.

Выписка товарно-транспортной накладной (ТТН) регистрируется в специальном журнале или файле. По прибытии транспорта в зону погрузки склада готовой продукции заведующий складом (кла-довщик) сверяет реквизиты путевого листа и транспортного раздела ТТН. После погрузки заведующий складом проставляет в ТТН номер путевого листа, указывает наименования документов, следующих с гру-зом (паспорт, сертификат и т.д.), вид упаковки, количество мест (товарных мест или грузовых единиц) и заверяет экземпляры ТТН штам-пом склада и собственной подписью с указанием ФИО и должности. Принявший груз водитель-экспедитор также указывает свои данные и расписывается в приемке груза. Первый экземпляр ТТН остается на складе и служит основанием для списания готовой продукции.

В отделе сбыта в журнале ежедневного учета отгрузки проставляются: наименование покупателя; дата и номер договора поставки (включая календарный график); дата выписки и номер ТТН; дата и время фактической отгрузки; конкретные данные по отгрузке (по данным третьего экземпляра ТТН) в стоимостном и натуральном выражениях по каждому наименованию отгруженной продукции; дата и время возвращения транспорта в организацию после отгрузки.

По данным журнала учета ежедневной отгрузки составляются ежедневные отчеты со сведениями по отгрузкам за день и с начала отчетного периода (соответственно календарным графикам отгрузки)по покупателям, видам отгруженной продукции и видам отгрузки.

Отгрузка готовой продукции оформляется товарно-транспорт-ными накладными, требованиями на отпуск продукции, пропусками, договорами, спецификациями и т.п.

Отгрузка проводится бухгалтерскими записями в следующих регистрах:

Главной книге;

журнале-ордере № 11;

ведомости № 16;

4) количественно-суммовых карточках, оборотных ведомостях.

Итак, основными задачами аудита готовой продукции являются:

Выявление фактического наличия готовой продукции;

Контроль за сохранностью готовой продукции путем сопостав-ления фактических и бухгалтерских данных;

Выявление готовой продукции, частично потерявшей перво-начальное качество;

Проверка соблюдения правил и условий хранения готовой про-дукции;

Контроль за соблюдением установленного порядка первично-го учета готовой продукции;

Проверка правильности отражения в балансе организации го-товой продукции.

Проверка экспортных операций. Продажа продукции на экс-порт является объектом валютного контроля, поэтому осуществлениетаких операций контролируется обслуживающим банком. Основны-ми направлениями аудиторской проверки экспортных операций яв-ляется определение: соответствия проводимых операций действующе-му законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; выполнения обязательств по продаже части экспортной выручки; правильности применения валютных курсов и расчета, кур-совых разниц; полноты отражения в учете валютных операций.

Аудитору следует сосредоточить свое внимание на достоверно-сти определения выручки от продажи продукции. В процессе взаим-ной сверки документов (международных договоров купли-продажи, выписок банка, коносамента, транспортных, товаросопроводительных документов, грузовых таможенных деклараций с отметками россий-ских таможенных органов) необходимо определить номенклатуру peaлизованной продукции, количество, цену продукции, валюту платежа, дату осуществления операций.

Аудит учёта товаров.

Торговую деятельность осуществляют как торговые, так и неторговые организации. Неторговые организации могут заниматься продажей готовой продукции, товаров, излишних материальных ценностей через подразделение организации, имеющее право на торговую деятельность и не являющееся юридическим лицом. Для торговых организаций приобретение товаров с целью их дальнейшей продажи является основной деятельностью.

Организации могут вести как розничную, так и оптовую торговлю. В ходе проверки организации складского учета товаров аудитору следует установить, определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада. Аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности и соблюдении порядкаприемки и оприходования товаров на склад.

Аудитору необходимо подтвердить фактическое наличие товаров соответствующими документами -- товарными накладными, актами о приемке товаров, установить соблюдение порядка документального оформления внутреннего перемещения, отпуска и списания товаров со склада, а также метод ведения складского учета (сортовой или партионный) и правильность ведения аналитического учета. Он должен проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе) и своевременность сдачи товарных отчетов и отчетов по таре, а также правильность формирования показателей отчетов.

Аудит учета товаров включает в себя проверку правильности оценки товаров. Аудитору следует проконтролировать состав затрат, связанных с приобретением товаров, правомерность их включения в стоимость, документальное подтверждение; используемый способ оценки товаров в розничной торговле (по учетным ценам, покупной стоимости, продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок)) и оптовой (по учетным ценам, покупной стоимости); правильность формирования издержек обращения; безошибочность определения и признания выручки от продажи.

В процессе контроля выполняют взаимную сверку лент кассо-вого аппарата, счетов-фактур, товарных накладных и регистров по уче-ту продаж. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей -- номенклатуры това-ров, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций, а так-же осуществляют проверку организации аналитического учета това-ров и правильность бухгалтерских записей по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи».

©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-04-26

3.1 План и программа аудиторской проверки учета готовой продукции

Планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела.

До начала проведения аудиторской проверки необходимо ознакомиться в достаточной мере с деятельностью предприятия и разработать план (приложение 11) и программу проведения проверки учета готовой продукции (приложение 12).

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности.

При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

– анализ учетной политики предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

– проверка договорной дисциплины в соответствии с законодательством;

– проверка правильности документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

– проверка порядка учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

– оценка полноты, своевременности и достоверности оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

– анализ правильности и законности организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

– контроль соблюдения налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Источниками информации ООО «Строительный сервис» являются: первичные документы, регистры учета, отчетность, Приказ об учетной политике организации, накладные на сдачу готовой продукции на склад, карточки складского учета, инвентаризационные описи, главную книгу, журнал-ордер, оборотные ведомости, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

В ходе планирования аудитору необходимо протестировать систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля. Тест-опросник для оценки внутреннего контроля выпуска и реализации продукции (работ, услуг) представлен в приложение 13.

В результате оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в области учета готовой продукции на предприятии ООО «Строительный сервис» было выявлено:

– наличие на предприятии должным образом оборудованных специально приспособленных помещений склада;

– оптимальное размещение запасов готовой продукции, обеспечивающее возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов прикрепляется ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

– оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, поскольку готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых единицах.

Недостатками системы внутреннего контроля являются:

–отсутствие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем ООО «Строительный сервис» по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

–увольнение и перемещение материально ответственных лиц осуществляется без согласования с главным бухгалтером предприятия.

При проведении аудиторской проверки предприятия предполагается наличие аудиторского риска, который состоит из двух компонентов:

– риск существенных искажений;

– риск необнаружения ошибки.

Аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное заключение;

Неотъемлемый риск выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля (таблица 8).

Таблица 8

Оценка системы неотъемленного риска в ООО «Строительный сервис»

При оценке неотъемленного риска в отношении баланса и отчетнсти принималось во внимание следующие основные факторы: специфика деятельности предприятия, опыт и квалификация работников предприятия, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал предприятия с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности, а также возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны уполномоченных органов. В результате тестирования было выявлено, что внутрихозяйственный риск можно оценить в 80%.

Риск средств контроля выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля (таблица 9).

Таблица 9

Оценка уровня контрольного риска в ООО «Строительный сервис»

Было принято во внимание, что некоторые средства контроля могут быть эффективными в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды деятельности. Это может быть связано со следующими факторами: кратковременная замена учетного работника, ответственного за осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью; особенности работы бухгалтерии предприятия, отражающие отдельные периоды работы повышенной интенсивности; появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер. В результате тестирования было выявлено, что риск средств контроля можно оценить как 50%.

Риск необнаружения выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину (таблица 10).

Таблица 10 Риск необнаружения при проведении аудиторской проверки в ООО «Строительный сервис»

В результате оценки риска необнаружения его уровень был определен как 10%.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен аудиторский риск (АР).

Формула факторной модели:

АР= РСИ × РН (1)

РСИ = НЕР × РСК (2)

где АР – аудиторский риск;

НЕР – неотъемлемый риск;

РСК – риск средств контроля;

РН – риск необнаружения.

Аудитор полагает, что: неотъемлемый риск - 80%; риск средств контроля - 50%; риск необнаружения - 10%.

Тогда аудиторский риск составит:

0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04 или 4%.

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то данный план считается приемлемым.

Таблица 7

Расчет уровня существенности для ООО «Строительный сервис»

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(38,60+1809,36+1670,76+191,6+528,12) / 5 = 847,69 тыс. руб.

Полученные значения сравниваются со средним и отбрасываются наиболее отклоняющиеся от средней величины (60%):

х100 = 107,14 %

Определяется среднеарифметическая величина оставшихся значений:

(1670,76 + 191,60) / 2 = 976,18 – единый уровень существенности.

Рассчитаем уровень существенности для конкретной строки бухгалтерского баланса «Готовая продукция». В 2010 году данный показатель составил 2 261 тыс. руб. Валюта баланса – 29106 тыс. руб. Доля готовой продукции в балансе составит:

Для проверки готовой продукции ООО «Строительный сервис» уровень существенности равен:

75,17 тыс. руб. или 75 тыс. руб.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

На основании разработанного плана и программы аудитору необходимо осуществить проверку учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис».

3.2 Порядок проведения аудита учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис»

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов по учету готовой продукции, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

На первом этапе аудитор осуществляет проверку предоставленных документов: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 43, 90.

В ходе исследования было установлено, что в учетной политике ООО «Строительный сервис» отражено, что оценка и учет выпуска готовой продукции в бухгалтерском учете ведется по фактической себестоимости.

Готовая продукция в ООО «Строительный сервис» отражается: в оборотном балансе – по плановой производственной себестоимости; в бухгалтерском балансе – по фактической себестоимости путем досписания отклонений между плановой и фактической себестоимостью.

Отклонения между плановой и фактической себестоимостью выпускаемой продукции рассчитываются в целом и списываются на реализацию расчетным путем, согласно отраслевой методики.

Готовая продукция ООО «Строительный сервис» оценивается по фактической производственной себестоимости, поэтому независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее синтетический учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

К данному счету в ООО «Строительный сервис» открыты субсчета:

43-1 – готовая продукция на складе;

43-2 – отклонения между плановой и фактической стоимостью готовой продукции.

В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

В ходе исследования было установлено, что ООО «Строительный сервис» осуществляет серийное производство металлоизделий с большим количеством номенклатуры выпускаемой продукции.

Процесс изготовления готовой продукции в ООО «Строительный сервис» проходит несколько стадий. Сырье передается с материального склада в цех где изготавливаются полуфабрикаты. После этого эти полуфабрикаты передаются в цех для сборки. Затем продукция передается на склад.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции в ООО «Строительный сервис» оформляются первичными учетными документами.

Поступление из производства готовой продукции в ООО «Строительный сервис» оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Аудитору необходимо осуществить проверку правильности оформления первичных документов, а именно: накладные, счета-фактуры, карточки учета готовой продукции. Результаты проверки оформлены в таблице 11.

В результате проверки установлено, что на предприятии введется журнал регистрации выданных счетов-фактур, журнал регистрации накладных на внутренне перемещение. Карточки ведутся по каждому номенклатурному номеру ценностей.

В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место нарушения по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в товарной накладной №908 от 21.07.2010 г. не заполнено наименование организации, которой отпустили продукцию, нет расшифровки подписи лица, отпустившего продукцию со склада и нет даты отгрузки.

Таблица 11 Рабочий документ №1. Проверка оформления первичных документов в ООО «Строительный сервис»

По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.

В соответствии с графиком документооборота сопроводительные накладные и другие документы по движению готовой продукции (накладные, требования, счета-фактуры и т.п.) передаются со склада для обработки в бухгалтерию для формирования ежемесячной оборотной ведомости движения готовой продукции по складу.

На основании данных оборотной ведомости бухгалтерская служба или служба внутреннего аудита предприятий проводит выверку остатков готовой продукции (в количественном выражении), указанных в табуляграмме, с данными складского учета, т.е. с остатками, значащимися в карточках.

Используя один из элементов предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – существование – установлена полнота регистрации в учете хозяйственных операций по поступлению и реализации готовой продукции (РД № 2) (таблица 12).

Таблица 12 Рабочий документ № 2. Проверка тождественности показателей остатков и оборотов по счетам Главной книги и регистров синтетического учета в ООО «Строительный сервис», тыс. руб.

Расхождений данных главной книги регистров аналитического учета по счету 43 «Готовая продукция» в ООО «Строительный сервис» не выявлено.

В таблице 13 представлена сверка тождественности показателей Главной книги и бухгалтерского баланса.

Таблица 13 Рабочий документ № 3. Сверка тождественности показателей Главной книги и бухгалтерского баланса в ООО «Строительный сервис», тыс. руб.

Из таблицы видно, что расхождений показателей Главной книги и бухгалтерского баланса в ООО «Строительный сервис» нет.

Таблица 14 Рабочий документ № 4. Проверка правильности составления корреспонденции счетов по учету готовой продукции в ООО «Строительный сервис», тыс. руб.

В ходе исследования не были установлены не корректные проводки:

После этого необходимо проверить осуществление инвентаризация готовой продукции в ООО «Строительный сервис».

В ООО «Строительный сервис» установлено, что порядок и сроки проведения инвентаризации определены директором. Существует организационно-распорядительный (приказ) документ о формировании состава комиссии. В состав инвентаризационной комиссии ООО «Строительный сервис» включены представители администрации, главный бухгалтер, другие специалисты.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Инвентаризация готовой продукции в ООО «Строительный сервис» проводится ежемесячно на 1 число.

До начала проверки фактического наличия готовой продукции в ООО «Строительный сервис» инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы.

На основании описи рассчитываются отклонения учетного количества от фактического наличия. Результаты инвентаризации в ООО «Строительный сервис» отражаются в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты инвентаризации оформляются в инвентаризационной описи.

Результаты проверки представлены в РД №5 (таблица 15).

Таблица 15 Рабочий документ № 5. Проверка документа, подтверждающего проведенную инвентаризацию в ООО «Строительный сервис» на 1 октября 2010 г.

В ходе проведения инвентаризации никаких нарушений выявлено не было. Данные о фактическом наличии готовой продукции на складе соответствуют данным бухгалтерского учета.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» по окончании проведения инвентаризации была составлена инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей и оформлена в соответствии с требованиями по заполнению первичной учетной документации.

Необходимо отметить, что в ООО «Строительный сервис» отсутствуют договора о материальной ответственности с кладовщиком и с грузчиками.

Далее аудитору необходимо проанализировать фактическое движение готовой продукции по данным производственных отчетов цехов основного производства и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Одновременно выяснить соответствие организации складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Аудитору необходимо проверить цены, по которым осуществляется реализация продукция, а также документы, подтверждающие их уровень. Необходимо установить как осуществляются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

В ООО «Строительный сервис» было установлено, что цены, указанные в счетах-фактурах соответствуют прайс-листу, утвержденному организацией.

Аудитору необходимо обобщить процедуры проверки учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис». Для этого необходимо сравнить суммы ошибок, выявленных в ООО «Строительный сервис» по учету готовой продукции с установленным уровнем существенности (таблица 16).

При уровне существенности для учета готовой продукции 75 тыс. руб. ошибок при проверке готовой продукции в ООО «Строительный сервис» за 2010 г. не выявлено.

Таблица 16 Рабочий документ № 6. Обобщающие сведения выявленных нарушениях по рабочим документам в ООО «Строительный сервис» за 2010г.

При совершении финансово-хозяйственных операций по учету готовой продукции был выявлен ряд нарушений. Обобщим нарушения в таблице 17.

Таблица 17 Нарушения, выявленные в результате аудиторской проверки учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис»

В целом можно признать, что бухгалтерский учет на этом участке производится в соответствии с законодательством, выявленные нарушения не влияют существенно на экономическую деятельность ООО «Строительный сервис».

Следует отметить, что отрицательным моментом является нарушение при оформлении первичных документов (карточек складского учета, накладных на отпуск готовой продукции заказчикам), а также отсутствие договоров с материально-ответственными лицами.

Найденные отклонения и недочеты являются не существенными и не искажают информации по учету готовой продукции.

Таким образом, в результате исследования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Строительный сервис» необходимо разработать рекомендации по их совершенствованию, которые представлены в следующем параграфе.

В ходе исследования рассмотрена методика аудита учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис».

Положительными моментами в учете готовой продукции в ООО «Строительный сервис» можно отметить следующие:

Бухгалтерский учет на предприятии компьютеризирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 7.7»;

Учет готовой продукции соответствует установленным требованиям законодательства;

Организован аналитический учет готовой продукции, ведутся карточки учета готовой продукции;

Данные регистров учета готовой продукции соответствуют данным Главной книги.

В результате исследования учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис» выявлены следующие нарушения:

Не соблюдается график документооборота. Документы по учету готовой продукции в бухгалтерию передаются несвоевременно;

Карточки складского учета заполняются не своевременно;

Недостаточная организация работы бухгалтерии за проверяемые период. Документы подшиты не в порядке их составления, имеются не заполненные реквизиты в первичных документах. Выявлены некоторые арифметические ошибки (при проверке правильности составления документов на отгрузку товаров, оказание работ, услуг).

Отсутствуют договора о материальной ответственности с кладовщиками, грузчиками, инспектором по качеству готовой продукции.

Для устранения недостатков в организации учета готовой продукции в ООО «Строительный сервис» необходимо разработать следующие рекомендации:

1) Необходимо соблюдать график документооборота по предприятию.

График документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, то есть повышает эффективность всей учетной работы организации.

Понятие документооборота включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета. Оптимизация документооборота позволяет установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами.

При составлении графика должны быть соблюдены следующие требования:

Первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;

При приеме документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;

Документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

Все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;

По любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнения к нему, счет-фактура и платежное поручение).

В качестве совершенствования организации документооборота на предприятии, разработан график документооборота, с учетом специфики деятельности предприятия, который представлен в приложении 14.

2) Бухгалтерии ООО «Строительный сервис» не принимать к учету не оформленные документы.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При необходимости в типовой бланк могут быть включены дополнительные строки, графы, но все реквизиты, предусмотренные утвержденной формой, должны быть сохранены. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим приказом (распоряжением).

Кроме того, к учету принимаются самостоятельно разработанные предприятием формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в бухгалтерию в установленные сроки для отражения в учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечиваются лицами, составившими и подписавшими эти документы.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

Вместо руководителя и главного бухгалтера в первичных документах могут расписываться другие должностные лица, но их перечень должен быть утвержден руководителем организации и согласован с главным бухгалтером.

3) В ООО «Строительный сервис» необходимо заключить договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами (кладовщиками, грузчиками, инспектором по качеству).

Понятие «материальная ответственность работника» можно сформулировать как обязанность работника нести ответственность перед работодателем за совершение виновного противоправного поведения (действий или бездействия), в результате которых был причинен ущерб имуществу работодателя, и возместить этот ущерб в установленном порядке.

Среди работников есть отдельная категория лиц, которым с целью выполнения трудовых обязанностей под отчет передаются денежные, товарные и иные ценности для совершения различных производственных операций: обработки, хранения, отпуска, продажи, сопровождение в пути и др. В силу договора о полной материальной ответственности на этих работников возлагается обязанность обеспечить полную сохранность переданных им ценностей, а в случае причинения по их вине ущерба организации – обязанность возместить этот ущерб в полном размере. Именно такая ответственность именуется полной материальной, а эти работники соответственно являются материально ответственными лицами. Все случаи наступления полной материальной ответственности прямо указаны в законодательстве, работодатель не вправе установить какие-либо дополнительные ее условия.

В целом можно признать, что бухгалтерский учет на этом участке производится в соответствии с законодательством, выявленные нарушения не влияют существенно на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «Строительный сервис».

Внедрение данных рекомендаций поможет ООО «Строительный сервис» улучшить существующую организацию внутреннего контроля как по предприятию в целом, так и по участку учета готовой продукции, а также избежать ошибок, которые могут привести к искажению бухгалтерской отчетности и отрицательно отразиться на его финансовом положении.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет, адекватно спросу, перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции.

Выпуск готовой продукции - это ключевой этап производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель - извлечение прибыли. Грамотная постановка бухгалтерского учета готовой продукции имеет немаловажное значение для формирования финансовых результатов а, следовательно, размера прибыли, которая остается в распоряжении организации. Ведь именно продажей продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате продажи готовой продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса.

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль). Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям, согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.

Целью выпускной квалификационной работы являлась систематизация и обобщение теоретических исследований в области учета и аудита готовой продукции, практическое их применение в процессе деятельности экономического субъекта с целью принятия управленческих решений, направленных на совершенствование организации внутреннего контроля и учета готовой продукции.

Первая глава работы носит теоретический характер. В работе рассмотрены основные законодательные и нормативные документы, регламентирующие учет и аудит готовой продукции, отражены теоретические аспекты учета готовой продукции, представлены цель, задачи и направления аудита готовой продукции, а также классификация источников информации для проведения проверки и перечень возможных ошибок и отклонений.

Во второй главе представлена характеристика ООО «Строительный сервис»; анализ основных показателей деятельности исследуемого объекта; организация бухгалтерского учета и автоматизации учетного процесса.

Основными видами деятельности ООО «Строительный сервис» являются:

– производство строительных металлических конструкций;

– производство строительных металлических изделий, производство металлических цистерн, резервуаров и прочих емкостей;

– разработка и снос зданий, расчистка строительных участков; производство земляных работ;

– производство общестроительных работ по возведению зданий;

В ходе исследования был изучен процесс организации бухгалтерского учета готовой продукции на примере ООО «Строительный сервис», а именно: технико-экономическая характеристика предприятия, особенности ведения бухгалтерского учета в ООО «Строительный сервис».

Организация использует для работы лицензионную версию программы «1С: Бухгалтерия 7.7». В работе уделено внимание автоматизации учетного процесса, его преимуществам, особенностям, а также появляющимся рискам: отсутствие первичных документов и регистров учета, доступ к базе данных несанкционированных пользователей. Данная программа обеспечивает заполнение всех первичных документов, связанных с учетом готовой продукции. Она позволяет оперативно получить данные синтетического и аналитического учета в разрезе необходимых группировок по состоянию на определенную дату или за выбранный период.

Третья глава носит практический характер, в ней рассмотрена методика аудиторской проверки учета готовой продукции: представлен процесс планирования аудиторской проверки, а именно проведено тестирование системы учета и внутреннего контроля, рассчитан аудиторский риск и уровень существенности, разработаны план и программа, представлены рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского и налогового учета готовой продукции и организации внутреннего контроля.

В ходе исследования были выявлены следующие нарушения:

несоблюдение графика документооборота (документы по учету готовой продукции в бухгалтерию передаются несвоевременно);

карточки складского учета заполняются несвоевременно;

имеются незаполненные реквизиты в первичных документах;

отсутствуют договора о материальной ответственности с кладовщиками, грузчиками инспектору по качеству готовой продукции.

Для устранения перечисленных нарушений администрации ООО «Строительный сервис» даны следующие рекомендации:

1) Необходимо соблюдать график документооборота. График документооборота позволит улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, то есть повышает эффективность всей учетной работы организации. В качестве совершенствования организации документооборота на предприятии, разработан график документооборота, с учетом специфики деятельности предприятия.

2) Не следует принимать к учету не оформленные должным образом документы. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, их передача в бухгалтерию в установленные сроки для отражения в учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечиваются лицами, составившими и подписавшими эти документы. Необходимо составить приказ о назначении лиц, имеющих право подписи на соответствующих документах и об их ответственности за оформление данных документов.

Заключить договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами. Среди работников ООО «Строительный сервис» имеется отдельная категория лиц, которым с целью выполнения трудовых обязанностей под отчет передаются товарные и иные ценности для совершения различных производственных операций: обработки, хранения, отпуска, продажи, сопровождение в пути и др. (кладовщики, грузчики, инспектор по качеству). В силу договора о полной материальной ответственности на этих работников возлагается обязанность обеспечить полную сохранность переданных им ценностей, а в случае причинения по их вине ущерба организации – обязанность возместить этот ущерб в полном размере. Такая ответственность именуется полной материальной, а эти работники соответственно являются материально ответственными лицами.

Внедрение разработанных рекомендаций позволит улучшить порядок ведения бухгалтерского учета и организацию внутреннего контроля как на предприятии в целом, так и на участке учета готовой продукции, что позволит избежать ошибок, которые могут привести к искажению бухгалтерской отчетности и отрицательно отразиться на его финансовом положении.

Размещено на Allbest.ru

Введение 3

1. Теоретические аспекты аудита готовой продукции и ее реализации 5

1.1Цель и задачи аудита готовой продукции и товаров 5

1.2 Нормативные документы по аудиту готовой продукции 6

1.3 Типичные ошибки аудита готовой продукции 7

2. Аудит готовой продукции на примере ООО ПКП «Ромашка» 20

2.1 Общая характеристика ООО ПКП «Ромашка» 20

2.2План и программа аудиторской проверки готовой продукции и товаров ООО ПКП «Ромашка». Источники информации 24

2.3 Протокол выявленных нарушений и ошибок. Отчет по аудиторской проверке готовой продукции и товаров 33

Заключение 35

Список использованной литературы 36

Приложение А 38

Введение

Аудит – это независимая проверка финансовой бухгалтерской отчетности и прочей документации, с целью установления степени точности данных бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям нормативных актов Российской Федерации.

Аудит призван помочь заинтересованным пользователям (собственникам, инвесторам, акционерам) бухгалтерской отчетности в принятии правильных решений.

Необходимость аудита заключается в следующем:

возможность необъективной информации со стороны ее составителей в случае конфликта между ними и пользователями этой информации;

зависимость последствий принимаемых решений от качества информации;

необходимость специальных знаний для проверки информации;

отсутствие у пользователей информации, т. е. доступа к ней для оценки ее качества.

Поэтому аудит является необходимым элементом рыночной инфраструктуры.

В теоретической части курсовой работы будет рассмотрен вопрос аудиторского риска и методов его оценки. Данная тема является значимой с точки зрения того, что проведение аудита имеет различного рода ограничения (например, по времени) и в результате аудитор может не обнаружить некоторые ошибки, которые могут существенно повлиять на достоверность отчетности. Аудиторский риск присущ аудиту, поэтому рассмотрение этого вопроса дает представление о степени риска, что важно для формирования правильных выводов и принятия правильных решений заинтересованными пользователями.

В практической части будет проведен аудит выпуска и реализации готовой продукции (на условном предприятии). Актуальность и значимость рассмотрения этой проблемы заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции и ее продажа.

Целью курсовой работы является, во-первых, рассмотрение базовых методических понятий аудиторского риска, во-вторых, изучение методики проведения аудита готовой продукции и товаров. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, законодательная база, СМИ и т.п.)

дать общую организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия;

рассмотреть перечень типичных ошибок, связанных с операциями по учету выпуска и продажи готовой продукции;

провести аудиторскую проверку (на условном предприятии);

выявить нарушения, по итогам аудиторской проверки;

составить отчет с описанием выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

1. Теоретические аспекты аудита готовой продукции и ее реализации

1. Цель и задачи аудита готовой продукции и товаров

Целью аудиторской проверки товаров является установление полноты оприходования товаров, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованных товаров.

Задачами аудита товаров являются:

установление полноты оприходования товаров;

проверка правильности оценки товаров;

анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением товаров;

контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже товаров 1 .

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по учету товаров, являются: отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований, несвоевременное оприходование товаров на склад, несоблюдение сроков проведения инвентаризации товаров, несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения; некорректная корреспонденция счетов.

Цель аудита готовой продукции – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

– анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

– подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

– контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

– проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

– изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

– проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

– оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

– анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

– контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

1.2 Нормативные документы по аудиту готовой продукции

Основные нормативные документы:

Гражданский кодекс РФ. Части I и II (ред. от 29.07.04 № 97-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ. Части I и II (ред. ФЗ от 20.08.04 № 103-ФЗ).

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;

ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999 г. № 32н;

ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999 г. № 33н;

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.11.2002 г. № 114н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66 и др.

1.3 Типичные ошибки аудита готовой продукции

К типичным ошибкам аудита готовой продукции относятся следующие.

Несоответствие оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Несоответствие оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации.

Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

Отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья.

Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

Несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам.

Ошибки в проведении инвентаризации готовой продукции.

Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

Неверное представление как торговой деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика.

Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

1. Несоответствие оценки готовой и товаров методу оценки, установленному учетной политикой организации. Организации могут вести учет выпуска продукции:

Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

С использованием счета 40.

Если организация не использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90-2.

Необходимым условием использования счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции 2 .

Учет выхода готовой продукции с использованием счета 40 не целесообразен, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90-2, который ежемесячно закрывается корреспонденцией со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты подтверждаются, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.

5 Аудит выпуска готовой продукции ..............................................................7 Аудит учета готовой продукции ...................................................................7 Аудит учета товаров...

Учета готовой продукции, стоит разобраться с понятием аудита.

На территории нашей страны аудит - это контроль за хозяйственной деятельностью того или иного предприятия. По мере того, как развивались рыночные отношения, бухгалтерам пришлось познакомиться со множеством нормативных актов и законопроектов, которые регулировали все правовые аспекты хозяйственной деятельности. В них были отражены такие критерии работы предприятий, как бухгалтерский учет, отчетность, критерии налогообложения, процессы формирования себестоимости той или иной продукции и так далее.

Нормативные документы дополняются новыми положениями, претерпевают изменения, причем происходит это довольно часто. К сожалению, не всегда они доводятся до сведения налогоплательщиков. Именно поэтому и констатируются некоторые нарушения, в основном, конечно, непредумышленные, в работе с некоторыми нормативными документами.

Поэтому совершенно логично создать форму контроля за хозяйственной деятельностью предприятия, причем он обязан осуществляться не со стороны государства. Нужно учесть, что такая форма контроля должна включать в себя консультации по всем вопросам, которые касаются организации и ведения учета отчетности, а также методов повышения эффективности коммерческой деятельности.

Именно такой формой и стал аудит Он помогает значительно снизить риски индивидуальных предпринимателей и предприятий.

Если говорить о готовой продукции, то она представляет собой имущество, которое относится к сфере материально-производственной, то есть к запасам предприятия. Они, разумеется, соответствуют всем стандартам, предусмотренным законодательством. Продукция производится с одной целью - продажа и получение прибыли.

Аудит готовой продукции подразумевает под собой наличие определенного номенклатурного номера, наименования, партии, сорта или же однородной группы.

Предприятие самостоятельно выбирает единицу Естественно, что она закрепляется в соответствующих учетной политике документах.

Вся произведенная продукция сдается для последующей продажи на склад. Там проводится ее учет, причем делают это материально-ответственные за этот процесс лица. Можно сделать исключение и не проводить аудит реализации продукции, если она является крупногабаритной, то есть ее нельзя сдать на склад по техническим причинам.

Тогда аудит готовой продукции проводится непосредственно на месте выпуска данной продукции, и делает это фирма-изготовитель.

С какой же все-таки целью проводится такая тщательная проверка продукции? Ответ очевиден: необходимо объективно оценить, в полном ли объеме произведена продукция, своевременно ли она доставлена на склад, отражены ли во всей документации достоверные данные, правильно ли составлены бумаги по бухгалтерскому учету и отчетности.

Аудит готовой продукции также проверяет и объемы получаемой при реализации продукции выручки, значение себестоимости проданного товара, величину а также возможных убытков от продаж.

Все результаты такой проверки оформляются как документы по аналитическому и синтетическому учету выпуска и реализации той или иной продукции.

Стоит также сказать, что заключение аудитора представляет собой документ, имеющий юридический статус, то есть он является действительным как для юридических, так и для физических лиц, органов власти, управления и судебных органов.

Заключение, которое делает аудитор, имеет статус заключения экспертизы, которая, как правило, назначается государством.

Практический аудит: учебное пособие Сиротенко Элина Анатольевна

Глава 13 АУДИТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И РЕАЛИЗАЦИИ

АУДИТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И РЕАЛИЗАЦИИ