Амортизация основных средств при усн доходы. А что с недвижимостью? Определение остаточной стоимости ОС

Учет основных средств обязаны вести все организации, применяющие УСН. При этом порядок списания расходов на их приобретение в налоговом учете существенно отличается от привычного способа признания понесенных затрат путем начисления амортизации одним из методов, предусмотренных действующим законодательством при применении классической системы налогообложения. В статье С.Н. Постовалова, к.т.н., доцента Новосибирского государственного технического университета, и А.Ю. Постоваловой, ведущего бухгалтера ООО "НКЦ ИТР", читатели найдут ответы на наиболее частые и актуальные вопросы, касающиеся учета основных средств при УСН. Порядок учета рассмотрен на примере конфигурации "Бухгалтерия предприятия" (ред. 2.0)*.

Примечание:

Пример

(п. 18 ПБУ 6/01).

Таблица 1.

Таблица 2.

Общие правила учета основных средств

Примечание:
* В редакции 1.6 порядок проведения операций аналогичен, подробнее читайте .

Рассмотрим все законодательные и "программные" моменты учета основных средств (ОС) на конкретном примере.

Пример

Агентство переводов ООО "Монотон" в феврале приобрело у ООО "Компьютеры" два компьютера: один стоимостью 15 000 руб., другой - 25 000 руб., срок полезного использования у них одинаковый - 3 года. Организация применяет УСН с налоговой базой "доходы, уменьшенные на величину расходов". Необходимо принять эти объекты к учету.

Для начала разберемся, можно ли вообще оба этих объекта признать в учете основными средствами? Для ответа на этот вопрос необходимо уточнить, о каком учете идет речь, бухгалтерском или учете для целей налогообложения?

Организации, применяющие УСН, обязаны вести и бухгалтерский, и налоговый учет ОС. При этом количество объектов ОС в бухгалтерском и налоговом учете может совпадать, а может отличаться. Но способы списания расходов по каждому объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете всегда разные.

В налоговом учете при применении УСН основными средствами считаются активы, "которые признаются амортизируемым имуществом" (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), а амортизируемым имуществом, в свою очередь, признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

И это значит, что тот компьютер, первоначальная стоимость которого 15 000 руб. в налоговом учете не будет считаться основным средством. Он должен быть учтен в составе материальных расходов. А вот второй компьютер за 25 000 руб. - это однозначно основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства, приобретенного во время использования УСН, постепенно включается в состав расходов до конца текущего года. При этом "в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями" (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Даты признания расхода - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) при условии, что ОС было оплачено поставщику (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) и введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Для признания расхода необходимо наличие обоих этих критериев).

Организации-упрощенцы обязаны вести также и бухгалтерский учет основных средств. Почему? Дело в том, что критерием возможности применения УСН является остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации - если она превышает 100 млн руб., то организация утрачивает право применять "упрощенку". Именно поэтому возникает необходимость ведения и бухгалтерского учета, в котором по каждому объекту основных средств начисляется амортизация и определяется остаточная стоимость объекта.

При этом правила ведения бухгалтерского учета регламентируются, разумеется, не НК РФ, а законодательством о бухгалтерском учете, в частности ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

В соответствии с данным документом организация может выбрать на свое усмотрение для различных групп однородных ОС наиболее подходящие способы амортизации, в том числе: "линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу" (п. 18 ПБУ 6/01).

Следует отметить, что в бухгалтерском учете, а именно в ПБУ 6/01, приводится перечень критериев, в соответствии с которыми те или иные объекты признаются основными средствами (п. 4 ПБУ 6/01):

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются эти условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, в бухгалтерском учете основными средствами могут быть признаны и объекты, первоначальная стоимость которых ниже 20 000 руб. Конечно, для этого необходимо ввести соответствующие положения в учетную политику организации. Например, компьютер за 15 000 руб. может быть признан в бухгалтерском учете основным средством и даже включен в ту же самую амортизационную группу, что и компьютер за 25 000 руб.

Однако вернемся к нашему примеру про два компьютера. Как они будут отражены в бухгалтерском учете и при налогообложении, показано в таблицах 1 и 2.

Таблица 1. Бухгалтерский и налоговый учет ОС, первоначальная стоимость которого выше 20 000 руб., признаваемого амортизируемым имуществом в НК РФ

Таблица 2. Бухгалтерский и налоговый учет ОС, первоначальная стоимость которого менее 20 000 руб., не признаваемого амортизируемым имуществом в НК РФ.

Принятие к учету ОС при полной оплате

Как уже было сказано, чтобы принять ОС к учету, его, разумеется, нужно сначала купить* и ввести в эксплуатацию. Ну, а чтобы признать в налоговом учете расходы на его приобретение - необходимо его также и оплатить.

Примечание:
* Разумеется, основное средство можно также построить или изготовить, но данная тема выходит за рамки настоящей статьи.

Для оплаты основного средства с расчетного счета организации нужно зайти во вкладку Банк , выбрать Банковские выписки и добавить документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику . В документе указываем, что ООО "Компьютеры" было перечислено 40 000 руб. 01.02.2010.

Для отражения в программе факта приобретения основных средств, нужно зайти во вкладку ОС панели функций и ввести документ Поступление товаров и услуг с видом операции Оборудование . В табличной части документа указывается Номенклатура , Количество и Цена приобретенных ОС. В колонке Счет учета следует указать счет 08.04.

На дату ввода основного средства в эксплуатацию заполняется документ Принятие к учету ОС , он находится во вкладке ОС панели функций. В этом документе помимо общих сведений о принимаемом к учету инвентарном объекте можно обнаружить две вкладки: Бухгалтерский учет и Налоговый учет .

После заполнения этого документа все операции по списанию расходов по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете будут выполняться программой автоматически при проведении регламентных операций при закрытии месяца.

Рассмотрим особенности заполнения документа Принятие к учету ОС на нашем примере. Начнем с того компьютера, который стоит 25 000 руб. Поскольку, исходя из условий примера, компьютеры были введены в эксплуатацию 12.02.2010, то и документ Принятие к учету ОС следует формировать этим же числом.

Во вкладке Основные средства указывается объект внеоборотных активов (в реквизите Оборудование ), Склад и Счет (08.04), на котором собирались затраты на внеоборотный актив. В табличной части вводятся объекты основных средств. В нашем примере такой объект один - Компьютер за 25 000 руб.

Особенно важно правильно заполнить вкладку Налоговый учет (рис. 1). Здесь есть реквизит Стоимость (сумма расходов УСН) основного средства, где указывается полная сумма первоначальной стоимости ОС. Ну, а суммы и даты фактически произведенных оплат вводятся отдельно: в колонках Дата оплаты и Сумма оплаты . В нашем примере стоимость компьютера была погашена полностью, следовательно, вся сумма 25 000 руб. может быть принята к расходам при УСН.

Рис. 1

Самое главное при принятии ОС к учету - это корректно заполнить поле Порядок включения стоимости в состав расходов (УСН) . Здесь нам будет предложено три варианта: , Включить в состав расходов и . Если объект приобретен за плату, имеет срок полезного использования более одного года и стоит дороже 20 000 руб., то его нужно Включить в состав амортизируемого имущества . Если эти требования не выполняются, тогда - Включить в состав расходов или же Не включать в состав расходов .

В данном случае компьютер, который стоит 25 000 руб., следует Включить в состав амортизируемого имущества . А вот второй компьютер за 15 000 руб. в налоговом учете не признается амортизируемым имуществом, поэтому его остается только Включить в состав расходов .

Что же касается вкладки Бухгалтерский учет , то здесь указываются счета учета (01.01) и начисления амортизации по ОС (02.01), а также собственно способ ее начисления. При выборе способа начисления амортизации организациям совершенно не обязательно ограничивать себя неизменно "популярным" при классической системе налогообложения линейным способом. Возможно, будет удобнее ускорить данный процесс, отдав предпочтение способу уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения.

Принятие к учету ОС при частичной оплате

Если ОС приобретено в рассрочку, то расходы по нему списываются в части фактически оплаченных сумм (п. 4 ст. 347.17 НК РФ, письма ФНС России от 21.05.2010 № ШС-37-3/2202, Минфина России от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01).

Порядок признания расхода на частично оплаченное основное средство такой же, как и при полной оплате (долями, последним днем каждого квартала до конца отчетного года).

Если принять ОС к учету документом Принятие к учету , а в поле Сумма оплаты поставить сумму частичной оплаты, то тогда программа будет в течение года автоматически списывать на расходы именно оплаченную часть ОС.

Дополнительные оплаты для уже принятого к учету ОС можно ввести документом Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН и ИП . Эти суммы также будут учитываться программой при проведении регламентной обработки Закрытие месяца.

Признание расходов по приобретению ОС

Признание расходов на приобретение основных средств в программе оформляется документом Регламентная операция c видом операции Признание расходов на приобретение ОС для УСН , но только при закрытии последнего месяца квартала, т. е. за март, за июнь, за сентябрь и за декабрь.

Для пользователей предыдущей редакции программы (1.6), отметим, что сейчас Закрытие месяца - это не документ, а обработка, которая сама проверяет, какие регламентные операции при закрытии месяца нужно выполнить, и контролирует корректность их выполнения. Таким образом, вместо одного документа Закрытие месяца в старой редакции вводится необходимое число документов Регламентная операция , которые отличаются видом регламентной операции.

За март обработка Закрытие месяца предлагает выполнить следующие операции (рис. 2). После нажатия на кнопку Выполнить закрытие месяца программа создаст необходимые документы, проведет их и, в случае успешного проведения, отметит выполненные пункты зелеными галочками.

Рис. 2

В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств производится также документом Регламентная операция с видом операции Амортизация и износ основных средств ежемесячно.

После проведения документа Принятие к учету ОС и выполнения регламентных операций по закрытию месяцев из главного меню Отчеты можно сформировать Книгу учета доходов и расходов УСН (КУДиР). Прежде всего нас интересует раздел КУДиР "Расходы на приобретение основных средств". Объект ОС - компьютер за 25 000 руб. В графе 12 "Сумма расходов, учитываемая при исчислении налоговой базы за каждый квартал налогового периода" мы видим сумму 6 250 руб. Это значит, что в последний день каждого квартала мы списываем по четверти общей стоимости приобретенного основного средства (см. таблицу 3).

Таблица 3. Книга доходов и расходов за I квартал 2010 года: отражение расходов

Что касается второго компьютера за 15 000 руб., расходы на его приобретение будут отражены в Книге учета доходов и расходов единовременно.

Определение остаточной стоимости ОС

Итак, Книгу учета доходов и расходов по УСН мы сформировали, на ее основании рассчитывается, собственно, и сам налог, уплачиваемый при УСН. Однако, помимо этого, бухгалтер обязан также постоянно контролировать остаточную стоимость ОС в бухгалтерском учете. При этом налоговиков интересуют только те ОС, которые признаются в НК РФ амортизируемым имуществом. Исходя из положений НК РФ, не вправе применять УСН "организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса" (п. 16 ст. 346.12 НК РФ).

Как определить остаточную стоимость основных средств, учитываемых в бухгалтерском учете и одновременно являющихся амортизируемым имуществом с точки зрения НК РФ?

Если к бухгалтерскому учету в организации принимаются только ОС дороже 20 000 руб., сделать это очень просто. Достаточно открыть во вкладке ОС панели функций отчет . В последнем столбце данного отчета указывается остаточная стоимость ОС на конец заданного периода.

Если же в бухгалтерском и налоговом учете состав ОС разный, тогда перед формированием отчета рекомендуется провести подготовительную работу.

В справочнике Основные средства следует разделить все ОС предприятия на две большие группы, которые могут называться "Учитываемые в БУ и НУ" и "Учитываемые только в БУ" . По этим группам - распределить все объекты, содержащиеся в справочнике. Потом открыть отчет Ведомость начисления амортизации , указать необходимый период, нажать кнопку Настройка , в открывшемся окне Ведомость по амортизации ОС выбрать вкладку Группировка и добавить группировку ОсновноеСредство.Родитель .

В результате мы получим отчет (рис. 3), в котором будет указана остаточная стоимость ОС по созданным нами группам, в любой момент времени сможем определить сумму тех объектов, которые признаются амортизируемым имуществом, и понять, имеет ли организация право применять УСН.

Рис. 3

Отчет Ведомость начисления амортизации ОС в новой редакции 2.0 программы имеет намного больше возможностей по группировке, отбору данных и выводу дополнительных полей в отчет.

Модернизация ОС при УСН

При модернизации основных средств в бухгалтерском учете нужно увеличить первоначальную стоимость инвентарных объектов на общую сумму затрат, понесенных в связи с данной модернизацией (не путать с ремонтом ОС, в результате которого их стоимость не увеличивается). В налоговом учете расходы по модернизации ОС списываются так же, как и затраты на приобретение и ввод в эксплуатацию основного средства: ежеквартально, равными долями, до конца текущего года (п. 3, ст. 346.16 НК РФ).

Именно этого нам и нужно добиться при автоматизированном учете. В программе во вкладке ОС панели функций есть специальный документ Модернизация ОС , заполняемый по большей части автоматически (при помощи кнопки Заполнить ). Вручную же указываются счет БУ (08.03), стоимость и дата оплаты расходов на модернизацию. Однако для того чтобы стоимость модернизации списалась в НУ равномерно до конца года, заполнения только этого документа недостаточно. Чтобы программа "поняла", чего, собственно, от нее добиваются, необходимо определенным образом заполнить несколько разных документов.

Пример (продолжение)

Допустим, 9 июня 2010 года в компьютер за 25 000 руб. добавили еще один жесткий диск стоимостью 4 000 руб. Кроме того, за услуги по его установке подрядчику было уплачено 1 000 руб. Таким образом, стоимость компьютера увеличилась до 30 000 руб. Нужно, чтобы в налоговом учете эти 5 000 руб. списались так: 1/3 (1 666,67 руб.) - 30 июня, 1/3 - 30 сентября, 1/3 - 31 декабря.

Для этого заполняем следующие документы.

1. Открываем во вкладке ОС панели функций справочник Объекты строительства. Добавляем туда новый объект "Компьютер 25 000: установка жесткого диска".

2. Заполняем документ Поступление товаров и услуг с видом операции Объекты строительства . Во вкладке Объекты строительства добавим новую строку, в которой выберем объект строительства "Компьютер 25 000: установка жесткого диска" стоимостью 4 000 руб., во вкладке Услуги - услуги на его установку в сумме 1 000 руб. В колонке Расходы НУ во вкладке Услуги должно стоять значение Не принимается . В противном случае программа сразу спишет потраченные суммы на расходы.

3. Вводим документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику . В документе указываем, что ООО "Компьютеры" было перечислено 5 000 руб. 09.06.2010.

4. В документе Модернизация ОС выбираем объект "Компьютер 25 000: установка жесткого диска".

В табличной части Основные средства добавляется новая строка. В колонке Основное средство следует выбрать "Компьютер 25 000"", после чего нажимаем кнопку Заполнить .

В табличной части Бухгалтерский и налоговый учет указываем счет 08.03 и нажимаем кнопку Рассчитать суммы .

В таблице Расходы УСН заносим дату и сумму оплаты (рис. 4).

Рис. 4

5. Проводится регламентная операция по закрытию месяца.

6. В Книге учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения на 30 июня должна списаться треть затрат на модернизацию компьютера - 1 666,67 руб.

Еще две трети автоматически спишутся до конца года (таблица 4).

Таблица 4. Книга доходов и расходов за II квартал 2010 года: отражение расходов на модернизацию

Продажа ОС

Продажа основных средств - ситуация весьма распространенная. В программах "1С" существует специальный документ Передача ОС , заполняемый как раз при продаже основных средств.

При проведении этого документа сначала списывается накопленная амортизация по ОС, затем - его остаточная стоимость.

Что же касается налогового учета, то здесь есть очень важный аспект. Согласно пункту 3 статьи 346 НК РФ "в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени" .

Например, если мы в 2010 году приобрели компьютер за 25 000 руб., имеющий срок полезного использования 3 года, приняли его к налоговому учету (т. е. признали расходы по нему), а потом решили продать ранее, чем через 3 года с момента учета расходов на его приобретение, то мы должны сторнировать из налоговой базы суммы понесенных расходов на его приобретение, ввод в эксплуатацию, и модернизацию. Затем - пересчитать налоговую базу за 2010 год (в котором были признаны расходы по данному ОС), при необходимости доплатить налог и, к сожалению, начислить пени.

Причем если этот компьютер за 25 000 руб. продадут в 2011 году, то бухгалтеру после заполнения документа Передача ОС достаточно вручную пересчитать налоговую базу за 2010 год, доплатить налог и пени и подать в налоговую инспекцию корректирующую декларацию по УСН. Вносить какие-либо изменения в КУДиР за 2010 год уже не нужно. Как правило, несмотря на необходимость проведения "ручных" расчетов, все эти действия бухгалтерам понятны и проблем не вызывают. Гораздо больше вопросов вызывают случаи, когда ОС продают в том же году, что и купили. "ОС продано, а программа продолжает ежеквартально списывать расходы по нему в налоговом учете!" - недоумевают пользователи.

Пример (продолжение)

Допустим, мы продали компьютер за 25 000 руб. ЗАО "Строитель" 15.09.2010 по цене 20 000 руб., то есть в том же году, что и купили.

Чтобы правильно отразить в программе данную ситуацию необходимо.

1. Убедиться, что все предшествующие месяцы в программе закрыты (чтобы правильно определилась остаточная стоимость ОС).

2. Заполнить документ Передача ОС и провести его.

3. В результате первых двух шагов ОС будет снято с учета, но расходы по нему в НУ все еще будут автоматически списываться последним числом каждого квартала. Нам нужно сторнировать их. Для этого нужно в главном меню Операции выбрать подменю Прочие операции , затем Записи книги учета доходов и расходов (УСН) и добавить новую запись. Параллельно нужно открыть саму Книгу учета доходов и расходов УСН и найти там те записи списания расходов по ОС, на которые мы утратили право в связи с его продажей. Теперь наша задача - вручную продублировать в КУДР все эти записи - но со знаком "-", как показано на рис. 5. Сторнировать надо как записи раздела I "Доходы и расходы", так и раздела II "Расчет расходов на приобретение ОС".

Рис. 5

4. Аналогично сторнирование расходов нужно выполнить за все кварталы, в которых признавались расходы на проданное ОС.

5. Из-за увеличения налоговой базы, возможно, потребуется рассчитать и заплатить пени по налогу, применяемому при УСН. Расчет делается вручную, так как в программе эта операция не автоматизирована.

Доход от продажи ОС будет зарегистрирован после поступления оплаты покупателя.

Возврат ОС поставщику в связи с браком

Иногда ОС списываются раньше названного в НК РФ срока не только по решению их покупателей. Передача ОС может осуществляться в связи с обнаружением брака. Ведь, исходя из положений ГК РФ, в этом случае покупатель имеет право вернуть поставщику некачественный товар и получить назад уплаченные за него деньги. При этом даже в указанном случае сохраняется обязанность сторнировать в налоговом учете расходы по приобретению, вводу в эксплуатацию и модернизации бракованного ОС, доплатить налог и пени по нему.

Деньги, которые поставщик вернул за возвращенное ему бракованное ОС, не признаются доходом организации-покупателя (письма Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228, УФНС России по г. Москве от 31.03.2005 № 18-11/3/21626).

Пример (продолжение)

Компьютер за 25 000 руб. оказался бракованным, и покупатель был вынужден вернуть его поставщику ООО "Компьютеры" 03.08.2010.

Чтобы отразить данную ситуацию в программе, нужно осуществить следующие действия.

1. Убедиться, что все предыдущие месяцы в программе закрыты.

2. Заполнить документ Передача ОС . В документе указать Счет расчетов - 76.02 "Расчеты по претензиям". При проведении документа разница между остаточной стоимостью ОС и суммой, которую в действительности должен вернуть поставщик, будет отражена на счете 91.

3. Сторнировать все понесенные расходы по возвращаемому поставщику ОС, пересчитать налоговую базу за год принятия ОС к учету, при необходимости - доплатить налог и пени, так же как и при продаже ОС.

Наша организация работает на УСН с объектом «доходы». Каков порядок учета основных средств и какие проводки при этом производить?

Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.

Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактичес­ких затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.

Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01 . Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.

Самым распространенным и легким в применении является линейный метод. При его использовании годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Отметим также, что срок полезного использования определяется при принятии объекта к учету исходя из предполагаемого срока его использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений его использования (например, срок аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

Пример

Торговая организация, применяющая УСН с объектом «доходы», в январе приобрела и ввела в эксплуатацию холодильную витрину стоимостью 69 738 руб. (в том числе НДС — 10 638 руб.). Срок полезного использования - шесть лет (72 мес.). Метод амортизации, который закреплен в учетной политике компании, - линейный.

При приобретении холодильного оборудования в учете будут оформлены проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 59 100 руб. (69 738 руб. - 10 638 руб.) - оприходована холодильная витрина (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 10 638 руб. - учтен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 08 Кредит 19

- 10 638 руб. - НДС, предъявленный продавцом, включен в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 01 Кредит 08

- 69 738 руб. (59 100 руб. + 10 638 руб.) - холодильная витрина зачислена в состав основных средств организации.

Рассчитаем сумму амортизации. Для этого сначала определим годовую норму амортизации:

100% : 6 лет = 16,67%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

69 738 руб. х 16,67% = 11 625 руб.

Теперь рассчитаем ежемесячную сумму амортизации:

11 625 руб. : 12 мес. = 969 руб.

Таким образом, на последнее число каждого месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода холодильного оборудования в эксплуатацию (начиная с февраля), организация должна делать следую­щую проводку:

Дебет 44 Кредит 02

- 969 руб. - начислена амортизация по холодильному оборудованию.

Основные средства – основополагающий актив любой компании. Без них невозможно обойтись: это и вычислительная техника, и оборудование, и мебель, и здания. Расходная часть активов компании, затраченная на основные средства, должна быть учтена. Порядок учета для фирм, осуществляющих деятельность на специальном режиме налогообложения (УСН), имеет свои особенности. О том, как списать основные средства при УСН, читайте в статье.

Характеристики основных средств для списания при УСН

Если компания осуществляет деятельность на УСН «доходы минус расходы», стоимость, затраченную на покупку основных средств и нематериальных активов, можно учесть для уменьшения налоговой базы для расчета обязательного платежа. Основные средства фирмы – имущество, выступающее средствами труда, которое применяется при производстве и реализации продукции (услуг или работ), или используемое в целях управления компанией. Оно должно отвечать следующим характеристикам:

• имущество должно быть приобретено в собственность компании;
• имущество предназначается для целей получения прибыли;
• период полезного применения имущества составляет более года;
• изначальная стоимость приобретенного имущества составляет более 40 тыс. руб. за единицу.

Если основное средство не соответствует хотя бы одному из вышеуказанных критериев, оно не может быть учтено в качестве расходной части.

Списание основных средств: первоначальная стоимость

Списание основных средств для компаний, осуществляющих деятельность на общем режиме уплаты налоговых обязательств, происходит не сразу. Необходимо учитывать амортизацию и осуществлять перенос в расходную часть постепенно.

На упрощенной системе списание основных средств происходит иначе. При этом важен период приобретения основного средства: до перехода на УСН или после. Примем во внимание второй случай.

Чтобы списать расходы на покупку имущества для нужд компании, следует определить его изначальную стоимость. В эту стоимость, как правило, должны войти финансовые расходы, которые были связаны с приобретением или созданием основных средств, а именно:

• стоимость, которая была выплачена продавцу или поставщику;
• стоимость, выплаченная за услуги по доставке имущества компании и приведение его в состояние, которое было бы пригодным для применения в деятельности фирмы;
• НДС (в случае УСН это будет, так называемый, «входной» налог);
• если имущество было приобретено у заграничного поставщика, то учитываются таможенные пошлины и сборы;
• суммы, выплаченные за посредничество, консультацию и получение информации о приобретаемом основном средстве.

Признание расходной части для списания основных средств

Признание расходной части за покупку основных средств возможно, если будут учтены следующие нюансы:

• компания осуществляет деятельность на специальном режиме: УСН «доходы минус расходы»;
• расходы за приобретение уже выплачены;
• приобретенное имущество эксплуатируется в ходе ведения деятельности фирмой;
• если расходы выплачены еще не были, но частичная оплата произошла, то такие суммы также могут быть учтены.

Списание расходной части за приобретение основных средств должно производится на УСН равными частями в том отчетном периоде, когда они покупались компанией. Это должно отражаться в документации в последний календарный день каждого квартала отчетного года.

Суммы, включаемые в расходную квартальную часть, рассчитываются по такой формуле:

Пст / Д = Рквч

Пст – первоначальная стоимость;

Д – доля, учитываемая в расчетном квартале, рассчитываемая по формуле:

Ккв – количество кварталов с даты выполнения условий приобретения.

Рассмотрим пример. ООО «Парус» осуществляет деятельность на УСН 15%. 15 апреля 2014 года компанией было приобретено оборудование, введенное в эксплуатацию 18 апреля. Первоначальная стоимость основного средства составила 60 тыс. руб. Поставщик получил оплату 10 мая 2014 года полностью. В первом квартале оборудование приобретено не было. Учет будет произведен в трех кварталах. Расходы учитываются равномерно, то есть 60 тыс. руб. / 3 = 20 тыс. руб., а отображаться будет 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Сроки списания зависят от периода несения расходов и времени полезного использования. Если срок использования более трех лет и не превышает 15 лет, то основные средства списываются 3 отчетных года:

• половину в первый календарный год;
• 30% от стоимости во второй год;
• 20% — в третий.

Если срок использования превышает 15 лет, то основные средства необходимо списать в 10-ти летний период осуществления деятельности на УСН.

Списание основных средств при УСН «доходы»

Если компания осуществляет деятельность на специальном налоговом режиме УСН «доходы», списание основных средств, а именно расходов на их покупку, не происходит. Правом учета таких расходов обладают фирмы на режиме «доходы минус расходы», так как средства на покупку оборудования учитываются при определении налоговой базы.

Однако вести учет основных средств на УСН «доходы» все-таки необходимо. Это объясняется тем, что остаточная стоимость основных средств компании – необходимый критерий для применения специального режима выплаты налоговых обязательств. Соблюдение этого правила обязательно для всех предприятий, работающих на «упрощенке».

Существует определенный порог остаточной стоимости основных средств компании. Если этот порог будет превышен, применение упрощенного режима будет невозможным. Налоговым Кодексом установлен лимит остаточной стоимости, равный 100 млн руб. (расчет производится по данным бухучета). Такое ограничение актуально не только для организаций, но и для индивидуальных предпринимателей.

Основные средства могут быть проданы. При продаже оборудования, находящегося в активе предприятия, компании, работающих на режиме УСН 6% «доходы», должны учитываться в общеустановленном алгоритме.

Компании на «упрощенке» (объект «доходы минус расходы») вправе учесть расходы на покупку и сооружение основных средств. Если же фирма платит «упрощенный» налог только с доходов, затраты на основные средства никак не влияют на налоговые обязательства.

Критерии признания имущества основным средством на «упрощенке» те же, что и на общем режиме. Напомним, что это ценности с первоначальной стоимостью свыше 40 тысяч рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Однако порядок списания стоимости приобретенных компанией основных средств на расходы зависит от того, когда приобрели имущество: в то время, когда компания работала на упрощенке либо до перехода на спецрежим (когда организация применяла общую систему).

Основное средство купили, когда фирма применяла спецрежим

Имущество, которое приобрели в период применения «упрощенки», приходуют по первоначальной стоимости. Она включает в себя все расходы, связанные с покупкой имущества.

Определять первоначальную стоимость надо по правилам бухучета (). Это суммы, уплаченные поставщику, расходы на доставку, таможенные пошлины и сборы. Входной также нужно включить в первоначальную стоимость основных средств, поскольку «упрощенцы» не платят данный налог.

Чтобы правомерно учесть расходы, должны выполняться два условия:

• основное средство оплачено;
• имущество введено в эксплуатацию.

Стоимость основных средств списывают равными долями в течение года, в котором они были приобретены. Делать это нужно в последний день каждого квартала в течение календарного года. Например, автомобиль купили и стали использовать в I квартале. Тогда расходы надо списать в четыре захода равными долями. Если же оплата и ввод в эксплуатацию произошли во II квартале, затраты учитывайте в три приема.

Особые правила действуют при оплате активов в рассрочку. Списывать расходы можно по мере того, как фактически будут перечисляться деньги поставщику. И даже если договором предусмотрен неравномерный график оплаты, учитывать можно именно те суммы, которые уплачены. Дробить затраты на равные части не нужно.

Обратите внимание

Списывать можно только расходы на основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 Налогового кодекса.

При рассрочке отражать затраты надо не единовременно, а равными долями в течение года, когда актив купили и ввели в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16, ). Кстати, проценты за рассрочку чиновники также рекомендуют включать в первоначальную стоимость основного средства и списывать аналогичным образом (письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Пример 1

ООО «Омерта» применяет упрощенную систему (объект «доходы минус расходы») купило оборудование в марте 2014 года с рассрочкой оплаты на двадцать месяцев. В том же месяце объект введен в эксплуатацию. Общая сумма затрат (с учетом процентов за рассрочку) составляет 312 500 рублей. Это и есть первоначальная стоимость объекта. Договором предусмотрен неравномерный график платежей.

По условиям договора ООО «Омерта» в марте платит 10 000 рублей. Этот платеж надо распределить между четырьмя кварталами 2014 года. Получается ежеквартально бухгалтер будет списывать 2500 рублей (10 000 руб. : 4). 31 марта в разделе II книги учета доходов и расходов надо отразить первые 2500 рублей.

Далее в апреле и мае компания перечисляет за оборудование по 7500 рублей, а в июне - 12 500 рублей. Этот платеж надо распределить на три части по 9166,67 рублей каждая ((7500 руб. + 7500 руб. + 12 500 руб.) : 3). Следовательно, 30.06.2014 в разделе II книги учета надо будет отразить расход в сумме 11 666,67 рублей (9166,67 + 2500).

В период с июля по сентябрь, ежемесячно нужно платить по 15 000 рублей. Этот платеж надо распределить на две части по 22 500 рублей каждая ((15 000 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб.) : 2). В таком случае по состоянию на 30.09.2014 в разделе II книги будет учтена сумма 34 166,67 руб. (22 500 + 9166,67 + 2500).

В период с октября по декабрь 2014 года ООО «Омерта» должно платить по 10 000 рублей ежемесячно. Значит, по состоянию на 31.12.2014 бухгалтер сможет отразить в разделе II расходы в сумме 64 166,66 рублей (10 000 руб. × 3 мес. + 22500 руб. + 9166,66 руб. + 2500 руб.).

Таким образом, при расчете аванса за I квартал можно списать 15 000 рублей (20 000 руб. х 3 мес. : 4).

В апреле-июне 2015 года компания заплатит еще 60 000 рублей. Эту сумму надо распределить на три части по 20 000 рублей каждая. При расчете аванса за полугодие ООО «Омерта» спишет 35 000 рублей (20 000 + 15 000).

В июле-сентябре 2015 года компания заплатит еще 60 000 рублей. Эту сумму надо распределить на две части по 30 000 рублей каждая. При расчете аванса за 9 месяцев ООО «Омерта» спишет 65 000 рублей (30 000 + 20 000 + 15 000).

Наконец, в октябре 2015 года фирма заплатит последние 20 000 рублей. Значит, по состоянию на 31.12.2015 бухгалтер сможет отразить в разделе II оставшиеся расходы в сумме 85 000 рублей (20 000 + 30 000 + 20 000 + 15 000).

Еще один момент. При смене объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы» стоимость ОС также можно списать. Но только если оплата (частичная оплата) либо ввод в эксплуатацию произошли уже после смены объекта налогообложения. То есть одно их этих событий приходится на год, когда фирма уже платит налог с разницы между доходами и расходами. Данный вывод есть в упомянутом выше письме ФНС России.

Чтобы списать расходы на недвижимость, помимо оплаты имущества и его ввода в эксплуатацию надо подать документы на госрегистрацию права собственности. Только когда выполняются эти три условия, затраты можно учесть.

Актив купили до перехода на УСН, то есть когда фирма была на общем режиме

Если речь идет про основные средства, купленные еще когда компания применяла общий режим налогообложения, то все зависит от срока полезного использования того или иного объекта. Для наглядности порядок учета таких затрат мы привели в таблице 1:

Таблица 1 : Как списывать расходы на основные средства, купленные до перехода на «упрощенку

Отметим, что при расчете «упрощенного» налога в расходах отражают именно остаточную стоимость не полностью самортизированного объекта. За основу возьмите данные налогового учета (п. 3 ст. 346.16, ).

Пример 2

ООО «Омерта» в январе 2013 года купило и ввело в эксплуатацию сервер. Его первоначальная стоимость 118 000 рублей (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Данный станок относится ко второй амортизационной группе. В связи с этим бухгалтер компании установил срок полезного использования равным 25 месяцам.

С 2010 по 2013 год компания применяла общий режим (метод начисления). С 2014 года ООО «Омерта» перешло на «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». В налоговом учете компания применяет линейный метод амортизации. Ежемесячная норма амортизации - 4 процента ((1: 25 мес.) × 100%). Амортизационные отчисления по серверу с февраля по декабрь 2013 года составили 44 000 рублей ((100 000 руб. × 4%) × 11 мес.).

Остаточная стоимость сервера на момент перехода на «упрощенку» равна 56 000 рублей (100 000 - 44 000). Поскольку срок полезного использования объекта не превышает трех лет, расходы можно списать в течение 2014 года. Учитывать затраты надо четырьмя равными долями по 14 000 рублей (56 000 руб. : 4).

Нельзя не упомянуть и про НДС. При переходе с общего режима на необходимо восстановить налог, ранее принятый к вычету. Но не весь НДС, а пропорционально остаточной стоимости основного средства. Восстановить налог следует в последнем квартале, предшествующем переходу на спецрежим. А саму восстановленную сумму учитывают в составе прочих расходов ().

Пример 3

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Остаточная стоимость сервера на момент перехода на упрощенку составила 56 000 рублей. Приходящийся на данную сумму НДС равен 10 080 рублей (56 000 руб. × 18%). Именно эту сумму НДС следовало восстановить в IV квартале 2013 года и списать ее на прочие расходы в налоговом учете.

Реализация (передача) имущества

Предположим, компания продала основное средство, стоимость которого ранее была списана на расходы. Будьте внимательны: речь идет не только о продаже, но и в целом о передаче имущества. Например, передаче в уставный капитал или дарении. В некоторых случаях надо пересчитывать «упрощенный» налог (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Принципиальны два момента: срок полезного использования объекта и как долго это имущество фактически использовали до реализацию. Все возможные варианты - в таблице 2:

Таблица 2 : надо ли пересчитывать «упрощенный» налог при реализации основных средств?

Допустим, фирма продала основное средство со сроком полезного использования шесть лет через год после того, как стоимость объекта была списана на расходы. Налог в такой ситуации необходимо пересчитать. Последовательность действий такая.

Сначала расходы в виде стоимости основного средства, списанные ранее, исключают из налоговой базы по «упрощенному» налогу. После этого в расходы включают только сумму амортизации, начисленную по проданному объекту за тот период, пока он числился на балансе компании. Амортизацию рассчитывают по правилам налогового учета (линейным или нелинейным методом).

На заметку

При учете расходов на покупку основных средств «упрощенцам» надо заполнять раздел II книги учета доходов и расходов.

Далее в бюджет надо доплатить недоимку по упрощенному налогу, а также пени за каждый день просрочки платежа. Пени считают начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (авансового платежа), до дня, в котором недоимка была перечислена в бюджет.

И последний шаг - в ИФНС подают уточненную декларацию либо за несколько лет (в зависимости от ситуации).

Пример 4

ООО «Система» с 01.01.2012 применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». 15.10.2013 компания приобрела станок, оплатила его и ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 184 800 рублей. Срок полезного использования имущества - пять лет и один месяц (четвертая амортизационная группа).

Доходы компании за 2013 год составили 1 570 000 рублей. При расчете упрощенного налога за 2013 год бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства в сумме 184 800 рублей. Допустим, иных затрат у фирмы не было. Бухгалтер ООО «Система» рассчитал и перечислил в бюджет упрощенный налог в сумме 207 780 рублей ((1 570 000 руб. - 184 800 руб.) х 15%). Налог перечислили 28.03.2014.

В мае 2014 года организация продала данный станок. С момента учета расходов (с 31.12.2013) не прошло трех лет. Нужно пересчитать упрощенный налог за 2013 и 2014 годы. Для этого бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с ноября 2013 года по май 2014 года включительно. Амортизация рассчитывалась по правилам налогового учета. Для целей налогового учета бухгалтер выбрал линейный способ начисления амортизации.

Ежемесячная норма амортизации оборудования составила 1,6393 процента (1: 61 мес. х 100). Ежемесячная сумма амортизации - 3029,43 рублей (184 800 руб. х 1,6393%).

Амортизация за IV квартал 2013 года составила 6058,86 рублей (3029,43 руб. х 2 мес.).

Затем бухгалтер пересчитал «упрощенный» налог. Сумма налога к уплате за 2013 год получилась равной 234 591,17 рублей ((1 570 000 руб. - 6058,86 руб.) х 15%). Ее надо округлить по правилам арифметики до 234 591 рублей.

Соответственно, разница между новой и старой суммой налога составляет 26 811 рублей (234 591 - 207 780).

16.05.2014 компания доплатила в бюджет 26 811 рублей. В этот же день она перечислила в бюджет пени за 2013 год. Сумму пеней составила 339,16 рублей (26 811 руб. х 1/300 х 8,25% х 46 дн.).

При расчете упрощенного налога за 2014 год бухгалтер фирмы дополнительно уменьшит доходы на сумму амортизации за 2014 год в размере 15 147,15 рублей (3029,43 руб. х 5 мес.).

Не забудьте о том, что выручку от реализации основного средства при расчете «упрощенного» налога нужно включить в состав доходов (). Неважно, какой объект налогообложения выбрала организация. Причем фирмы с объектом «доходы минус расходы» не могут уменьшать налоговую базу на величину остаточной стоимости продаваемого имущества. Это не предусмотрено закрытым перечнем из пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Тамара Петрухина, налоговый консультант, для журнала «Практическая бухгалтерия»

Ищете решение Вашей ситуации?

«Практическая бухгалтерия» - бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Издание доступно еще и в электронном виде.

Реализация основного средства - дело хлопотное и вызывает множество вопросов и проблем. Проблемы могут возникнуть не только со стороны нерадивого покупателя, но самое главное от налоговиков. Так как необходимо помнить, что организации, применяющие УСН, учитывают доход от реализации основного средства с учетом ряда особенностей. Дело в том, что в случае реализации ОС организации на УСН придется пересчитать налоговые обязательство. Обо всем этом в данной статье.

В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ, а так же главой 25 НК РФ, организации, применяющие УСН, в состав основных средств включают имущество, которое признается амортизированным.

Амортизированным имуществом в свою очередь признается средство, отвечающее следующими признаками (ст. 256 НК РФ):

1. срок полезного использования, которого более 12 месяцев;
2. первоначальная стоимость имущества в текущем году - более 100 000 руб.;
3. используется для получения дохода;
4. находящееся в собственности налогоплательщика.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, расходы понесенные на приобретение основных средств учитывают в составе затрат с момента их ввода в эксплуатацию. Данные расходы в течение налогового периода распределяются равными долями по отчетным периодам.

Расходы на приобретение основных средство отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бывает так, что основное средство приобретается до момента перехода на УСН, следовательно, учесть при переходе на УСН, организация с может только остаточную стоимость объекта на дату перехода. Остаточной стоимостью является разница между ценой объекта и суммой амортизации, которая была начислена. Принятие остаточной стоимости зависит от срока полезного использования основного средства.

Если срок полезного использования составляет три года, то всю стоимость основного средства включают в расходы в течение первого года применения УСН и данные расходы распределяются равными долями по отчетным периодам в течение налогового периода.

А если срок полезного использования ОС от 3 до 15 лет, то расходы учитываются в течение первых трех лет применения УСН, причем в первый год в расходы включаются 50% стоимости, во второй год - 30% от стоимости и в третий год - 20% стоимости.

Остаются основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет, в этом случае их стоимость учитывается в расходах равными долями в течение 10 лет (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

При принятии решения реализовать основное средство у организации, применяющей УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в некоторых случаях возникает обязанность в корректировки налогового учета. Это зависит от двух показателей:

1. срока полезного использования объекта;
2. момента приобретения ОС, принятия расходов.

И если с момента учета стоимости которого в составе расходов прошло менее трех лет, и если срок полезного использования объекта меньше 15 лет, либо с момента приобретение ОС, которого прошло менее 10 лет - при сроке полезного использования объекта свыше 15 лет, то плательщику необходим пересчет налоговой базы по УСН, за весь период с момента учета стоимости объекта в составе расходов до даты продажи.

В соответствии с абз. 14 п. 3 ст. 346.16 и ст. 81 НК РФ, «упращенщику», придется:

1. уплатить дополнительную сумму налога и пени;
2. подать уточненные декларации за предыдущие периоды.

Но есть и исключения, так если три года прошло по объектам со сроком полезного использования до 15 лет либо десять лет по объектам со сроком свыше 15 лет, то пересчитывать размер налоговой базы не нужно.

Документальное оформление пересчета

Фискалы рекомендуют результаты исправления расходов за налоговые (отчетные) периоды не вносить в разд. I и II книг учета доходов и расходов за указанные предшествующие налоговые периоды (Письмо ФНС России N 02-6-10/233@).

Отразить по данной справке начисленные пени, а так же привести расчет налога.

Справка необходимо приложить к книгам учета доходов и расходов за налоговые периоды - начиная с года, в котором были учтены в расходах затраты на приобретение проданного основного средства, и заканчивая годом, предшествующим году, в котором основное средство было продано.

Рассмотрим пример пересчета налоговой базы при досрочной реализации ОС на УСН с объектом Доходы минус Расходы.

ООО «Стальные нервы» принимает упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы. В июле 2015 г. Фирма приобрела основное средство стоимостью 400 000 руб., со сроком полезного использования - 62 месяц. Расходы на приобретение учтены в затратах при УСН в 2015 г. (в III квартале 2015 г. -200 000 руб. и 200 000 руб. - в IV квартале 2015 г.). Организация принимает решение о реализации основного средства. Продажа ОС оформлена в сентябре.

Таким образом, в учете организации:

1) ООО «Стальные нервы» исключает из расходов 2015 г. затраты на приобретение данного имущества в сумме равной приобретения, т.е. 400 000 руб.;

2) Необходимо учесть в расходах года приобретения амортизацию по данному средству в сумме учитывает в расходах 2015 г. амортизацию по ОС в общей сумме 32 257 руб., в том числе:

• в III квартале 2015 г. - 12 903 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 2 мес.);
• в IV квартале 2015 г. - 19 354 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 3 мес.);

3) Организации необходимо доплатить авансовый платеж за 9 месяцев 2015 г., а так же налог за 2015 г. и пени;

4) учесть в налоговой базе по УСН в 2016 г. расходы по амортизации выбывшего основного средства, за 9 месяцев 2016 года (с января по сентябрь 2016 г.), в сумме 51 612 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 8 мес.).

Таким образом: «Упращенщику» при реализации основного средства необходимо включить в доходы цену реализации ОС, причем списать на расходы ничего не получится, так как организация применяющая УСН с объектом Доходы минус расходы, эти расходы учла в году введения в эксплуатацию или в году оплаты данного ОС средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Необходимо помнить, что придется пересчитать данные расходы, о чем свидетельствует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Данной позиции придерживаются и финансовое ведомство в своих письмах (Письмо Минфина от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822):

Пересчет расходов происходит:

• если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;
• если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.

При этом необходимо, исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете "упрощенного" налога. По данному ОС так же необходимо начислить амортизацию в соответствии с гл. 25 НК, и включить ее в расходы. Рассчитать и оплатить налог при УСН, а так пени за год (либо годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН. Представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация. Оставшуюся стоимость основного средства в расходах учесть не получится (Письмо Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822, Письмо Минфина от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557).