Амортизация: определение. Вновь найденное оборудование

Расходам на амортизацию имущества посвящены статьи 256 - 259 Налогового кодекса (НК). Амортизация начисляется по основным средствам и нематериальным активам – они называются амортизируемым имуществом.

Амортизируемое и неамортизируемое имущество

В п. 2 статьи 256 НК перечислены те виды основных средств и нематериальных активов, которые организация не может включать в состав амортизируемого имущества и амортизация по которым, соответственно, для целей налогообложения не начисляется. Это земля, объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок.

Некоммерческие организации могут начислять амортизацию только по тому имуществу, которое куплено на средства, полученные от предпринимательской деятельности, и используется для ее осуществления.

Также не относятся к амортизируемому имуществу:

• имущество бюджетных организаций;
• имущество, купленное на бюджетные ассигнования (амортизация не начисляется на часть его стоимости, равную этим средствам);
• имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
• объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;
• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивный скот, буйволы, волы, яки (за исключением рабочего скота);
• приобретенные печатные издания, произведения искусства;
• основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями в рамках международных договоров с Россией для повышения их безопасности.

Не считается амортизируемым имущество, первоначальная стоимость которого составляет менее 20000 руб. или равна этой сумме. Затраты на покупку или создание такого имущества полностью включают в материальные расходы по мере того, как объект вводят в эксплуатацию.

Кроме того, из состава амортизируемого имущества надо исключать те основные средства, которые:

• переданы или получены в безвозмездное пользование;
• законсервированы на срок свыше трех месяцев. После того как объект будет снят с консервации, амортизация по нему должна начисляться в прежнем порядке;
• находятся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.

Налогообложение неотделимых улучшений

Арендатор имеет право включить стоимость некомпенсированных неотделимых улучшений в состав своего амортизируемого имущества (статья 256 НК). Правда, это касается только тех улучшений, которые произведены с согласия арендодателя. То есть арендатор может амортизировать неотделимые улучшения в течение всего договора аренды. А сумму амортизации надо рассчитать исходя из срока полезного использования арендованного объекта. Определять этот срок нужно по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 (п. 1 статьи 258 НК). Амортизацию следует начислять со следующего месяца после ввода улучшений в эксплуатацию.

Исключительные права

Если покупателю переданы исключительные права на программный продукт, он считается нематериальным активом (п. 3 статьи 257 НК). Заключается лицензионный договор, где перечисляются исключительные права. Скажем, перезапись программы или базы данных, дальнейшее распространение, модификация.

Нематериальные активы - это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производстве или в управлении более 12 месяцев. Отличительным признаком нематериальных активов является способность приносить доход их владельцу.

Налогоплательщик может приобрести нематериальные активы или же создать их. В любом случае он должен иметь документы, подтверждающие существование самих активов или же свои исключительные права на них. Такими документами являются патенты, свидетельства, договоры уступки патента или товарного знака и т.п.

К нематериальным активам не относятся:

• научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;
• интеллектуальные и деловые качества работников организации.

Учет амортизируемого имущества

Амортизируемое имущество учитывается по первоначальной стоимости. Для объекта основных средств это сумма, истраченная на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором его можно использовать. В свою очередь, первоначальная стоимость нематериальных активов представляет собой расходы по их созданию или приобретению. В стоимость амортизированного имущества можно включать любые налоги и сборы, кроме НДС и акцизов, которые принимаются к вычету, в том числе и таможенные пошлины.

Не амортизироваться могут основные средства, которые стоят до 20000 руб. включительно.
Пошлины и сборы по импортным основным средствам либо включают в их стоимость, либо списывают на прочие расходы. В бухгалтерском же учете выбора нет: пошлины и сборы надо включать в первоначальную стоимость импортных основных средств. Если пошлины и сборы существенно влияют на размер налога на прибыль, их стоит списать на прочие расходы. Однако в этом случае в бухучете придется начислить отложенное налоговое обязательство. Погашать его надо по мере амортизации основного средства.

Согласно п. 2 статьи 257 НК первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. В этом же пункте указано, что следует понимать под реконструкцией и техническим перевооружением. Это переустройство существующих объектов основных средств, которое связано с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Указанное переустройство должно осуществляться по проекту реконструкции. В свою очередь к работам по достройке, дооборудованию и модернизации относят работы, которые вызваны новыми требованиями к объекту (изменением его технологического или служебного назначения, повышением нагрузок и т.п.).

В случае восстановления объектов основных средств первоначальная стоимость изменяется в обязательном порядке. Раньше налогоплательщик мог этого и не делать. Итак, если стоимость увеличилась, нужно пересчитать и амортизацию. Порядок начисления амортизации изменяется со следующего месяца после того, как остаточная стоимость объекта основных средств достигла 20% от первоначальной. Эта остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость. И списывается она ежемесячно, исходя из количества месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования. Если капитальные вложения производились уже после того, как остаточная стоимость основного средства стала составлять менее 20% от первоначальной, то, по мнению чиновников, затраты на модернизацию изменяют остаточную стоимость основного средства.

Начисление амортизации

Амортизацию по основным средствам и нематериальным активам следует начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором их ввели в эксплуатацию. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, можно включать в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов в соответствующие регистрирующие органы.

Амортизация в налоговом учете может начисляться двумя методами (статьи 259 НК): линейным или нелинейным. Причем налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод для каждого объекта амортизируемого имущества. Исключение составляют только здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую - десятую амортизационные группы. По ним амортизацию следует начислять только линейным методом.

Амортизацию начисляют каждый месяц. При линейном методе сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и соответствующей нормы амортизации. При нелинейном методе ежемесячная сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества на соответствующую норму амортизации.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на " " при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Амортизация - это перенесение по частям, по мере физического и морального износа, стоимости основных средств на стоимость производимого продукта. (ВикипедиЯ)

Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, которые соответствуют степени износа основных фондов.

Амортизационные отчисления являются важной частью текущих затрат на производство продукции. Они играют важную роль и в экономическом механизме, выполняя следующие функции:

Полное восстановление выбывших основных фондов по истечению их срока службы.

Накопление средств для расширенного воспроизводства.

Создание системы хозрасчётных нормативов, используемых в расчётах себестоимости, прибыли и рентабельности, а также фонда развития производства, науки и техники.

Стимулирование более быстрых основных фондов.

В массовом и крупносерийном производстве, когда на станке выполняется только одна операция, затраты на амортизацию оборудования за год вычисляются по формуле:

Агод = (Соб*На) / (V*100) (руб.), где

Соб. - балансовая стоимость оборудования (Если данных по балансовой стоимости нет, то нужно брать оптовую цену оборудования увеличенную на 10-15% для того, чтобы учесть стоимость транспортные и монтажные затраты);

На - норма амортизации в %;

В серийном и единичном производстве, когда на станке выполняется несколько операций, амортизационные отчисления по каждой операции вычисляются по формуле:

А = (Соб*На*Тшк) / (Тэф.об.*60*100) (руб), где

С об. - балансовая стоимость оборудования (Если данных по балансовой стоимости нет, то нужно брать оптовую цену оборудования увеличенную на 10-15% для того, чтобы учесть стоимость транспортные и монтажные затраты;

На - норма амортизации в %;

Тшк - штучно-калькуляционное время по каждой операции;

Тэф. об - годовой эффективный фонд работы оборудования;

Рассчитаем амортизационные отчисления (А) по каждой операции, согласно задания:

Фрезерная операция

А = (500000 * 12) : (21700* 100) =2,7(руб.)

Сверлильная операция.

А = (550000 * 12) : (21700 * 100) =3,04 (руб.)

Токарная операция.

А = (470000 * 12) : (21700 * 100) = 2,6 (руб.)

Годовые амортизационные отчисления по данному оборудованию определяются:

Агод = А * V (руб), где

А - сумма амортизационных отчислений по операциям технологического процесса;

V - годовая программа по данной детали.

Годовые амортизационные отчисления по данному оборудованию составят:

Агод = (2,7+3,04+2,6) * 21700 = 180980 (руб)

Еще статьи по экономике

Понятие трудовых ресурсов предприятия и методика его анализа
Экономическая конъюнктура, сложившаяся на мировом рынке нефти и нефтепродуктов, создала благоприятные условия деятельности для предприятий нефтегазовой отрасли. Учитывая цикли...

Принципы государственного регулирования национальной экономики
Современная экономика чрезвычайно сложна, она призвана формировать условия для самых разнообразных видов жизнедеятельности людей. По мере развития рыночного хозяйства возникали...

Исследование платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия торговли и пути их повышения
В условиях рыночной неопределенности показатели финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия являются наиболее концентрированными показателями, определяющими степен...

Механическое оборудование и сооружения с течением времени приходят в негодность вследствие физического или морального износа. Для покрытия расходов по замене такого оборудования и сооружений производятся ежегодные отчисления, называемые амортизационными отчислениями.

Норма амортизационных отчислений зависит от срока службы механического оборудования или сооружения и принимается в процентах от их стоимости. Величины норм амортизационных отчислений берутся из нормативных материалов, утвержденных в установленном порядке. Величины норм амортизационных отчислений в процентах приведены в приложении 3.

Суммарная величина годовых амортизационных отчислений по складу составит, тыс.р./год:

где - суммарная стоимость сооружения i-го типа, тыс.р.;

Суммарная стоимость оборудования j-го типа, тыс.р.;

- нормы амортизационных отчислений на восстановление, соответственно, сооружений и оборудования склада, %;

Расчет, связанный с определением величины годовых расходов на амор- тизацию оборудования и сооружений склада, целесообразно вести с использованием ведомости, приведенной в таблице 2.

Таблица 2

Ведомость

расчета расходов на амортизацию оборудования и сооружений склада

Наименование оборудования, Сооружения	Стоимость оборудования, сооружений, тыс.руб	Проценты отчислений на амортизацию	Сумма,тыс.руб
1. Ж/д путь	2160,00	1,5	32,40
2. Бункер	1140,00	4,5	51,30
3. Причальная стенка	19250,00	2,0	385,00
4. Электросеть	700,00		42,00
5. Ленточный конвейер 1	162,75	20,0	32,55
6. Ленточный конвейер 2	126.00	20,0	25,20
7. Ленточный конвейер 3	155,4	20,0	31,08
8. Ленточный конвейер 4	155,4	20,0	31,08
9. Ленточный конвейер 5	294,00	20,0	58,80
10. Подземная галерея	418,00	2,0	8,36
11. Наземная галерея 1	142,80	2,0	2,856
12. Наземная галерея 2	74,80	2,0	1,496
13. Эстакада	150,00	2,5	3,75
14. Ленточный питатель	224,00	20,0	44,8
		Итого:	750,672

Определение расходов на ремонт оборудования и сооружений склада

Нормальное функционирование оборудования и сооружений склада предполагает выполнение с определенной периодичностью технического обслуживания и ремонта. В зависимости от объема и сложности операций, осуществляемых в процессе ремонта, он может быть текущим или капитальным. Периодичность проведения ремонтных работ регламентируется в зависимости от выполненного объема перегрузочных работ, а также отработанного периода времени. Так, например, периодичность и вид ремонта подвижного состава определяется размером межремонтных пробегов, нормативная величина которых устанавливается транспортной компанией.

Все виды ремонта финансируются за счет текущих затрат, т.е. включаются в себестоимость продукции. Возможны различные варианты финансирования расходов на ремонт, иначе говоря, различные способы включения расходов на ремонт в себестоимость. Во-первых, путем включения фактических затрат на ремонт, произведенных за определенный период времени, в себестоимость продукции, во-вторых, путем создания ремонтного фонда. Второй вариант предполагает отнесение на себестоимость не фактических расходов на ремонт, а равномерно распределенных в течение года отчислений в ремонтный фонд.

Учитывая, что в данной работе не могут быть определены фактические затраты на ремонт, величина этих затрат определяется по второму варианту, т.е. путем создания ремонтного фонда, величина которого определяется по формуле, тыс.р./год:

где - средний процент отчислений на ремонт сооружений,

принимается в пределах 2…5 %;

- средний процент отчислений на ремонт оборудования,

принимается в пределах 8…10 %;

Таблица 3

Ведомость

расчета расходов на ремонт сооружений и оборудования

Оборудование, сооружение	Стоимость (тыс.руб)	Процент на ремонт	Цена за ремонт (тыс.руб)
Ж/д путь	2160,00		64,8
Бункер	1140,00		34,2
Причальная стенка	19250,00		577,5
Подсыпка и планировка	2592,00		77,76
Электросеть	700,00
Ленточный конвейер 1	162,75		14,65
Ленточный конвейер 2	126,00		11,34
Ленточный конвейер 3	155,4		13,986
Ленточный конвейер 4	155,4		13,986
Ленточный конвейер 5	294,00		26,46
Подземная галерея	418,00		12,54
Надземная галерея	142,80		4,284
Надземная галерея	74,80		2,244
Эстакада	150,00		4.5
Ленточный питатель	224,00		20,16
Подштабельное покрытие	1586,20		47,586
		Итого:	988,996

Производственный процесс невозможен без соответствующей базы, в которую входят основные фонды и нематериальные активы (здания, цеха, станки, оборудование, ПК, компьютерные программы, бренды и др.). Они не только обеспечивают процесс создания продукта, но, изнашиваясь, переносят часть собственной стоимости в его цену. Именно посредством постепенно начисляющегося износа стоимость основного средства переходит в стоимость выпускаемого товара. Процесс ежемесячного начисления и списания на затраты суммы износа и определяет понятие амортизации в экономике.

Амортизация: понятие

Итак, по мере старения имущества, относимого к основным фондам и участвующего в производстве, его стоимость постепенно уменьшается посредством ежемесячного списания части стоимости. Эти суммы формируют амортизационный износ и включаются в себестоимость конечного продукта. Впоследствии для развития производства из части прибыли, полученной от реализации продукции, по решению руководства компании создается амортизационный фонд, который идет на обновление ОС.

Амортизация равна стоимости объекта, когда стоимость объекта полностью перешла в разряд затрат. В этом случае объект ОС считается полностью амортизированным, а его стоимость становится нулевой. Зачастую основные фонды с нулевой стоимостью еще очень долго используются в производстве (если сохраняют нормальный производственный потенциал), могут быть реконструированы, переоценены и приобрести новый срок полезного использования.

Таким образом, амортизация является не только показателем стоимостного выражения цены объекта ОС, но и носит функции контроля процесса обновления имеющихся в компании мощностей.

Амортизационные расходы и норма амортизации

Расходами, касающимися амортизации, принято считать те самые суммы, составляющие часть стоимости объекта, которые постепенно переносятся в цену продукта, формируя в себестоимости статью затрат под названием «амортизационные отчисления ». Их размер определяется по нормам, устанавливаемым в процентах и рассчитывающимся в соответствии с действующими законодательными актами. Основным критерием этого разделения является срок полезного использования (СПИ) объекта, т. е. периода, на протяжении которого ОС приносит доход компании. В бухучете СПИ определяется на основе предполагаемых сроков эффективной работы, ожидаемого физического износа, НПА. Срок полезного использования в налоговом учете устанавливается в соответствии с амортизационной группой утвержденной Классификации ОС , к которой объект относится. Часто СПИ по бухучету совпадает с налоговым.

Все ОС подразделяются на 10 амортизационных групп . Так, к 1-й группе относят ОС, сроком службы не более 2 лет, а к 10-й – объекты, использование которых планируется более 30 лет.

Процент отчислений называют нормой амортизации и исчисляют как отношение единицы к количеству месяцев эффективного использования объекта (СПИ). Итак, амортизация - это затраты, рассчитанные в процентах от стоимости объекта ОС, отнесенные на издержки производства и вошедшие в себестоимость выпускаемого продукта.

Амортизация: пример расчета

На балансе металлообрабатывающей компании имеется фрезерный станок стоимостью 300 000 руб. и сроком службы 20 лет. Рассчитаем сумму помесячной амортизации:

• 20 лет х 12 мес. = 240 мес.
• 300 000 / 240 = 1250 руб.

Применяя норму амортизации, рассчитывают так:

• НА = 1/240 = 0,004167
• 300 000 х 0,004167 = 1250 руб., т. е. на протяжении 20 лет в издержки производства, а, следовательно, в формирование себестоимости выпускаемого продукта ежемесячно вкладывается износ станка в сумме 1250 руб.

В экономическом анализе амортизация относится к постоянным расходам или условно-постоянным, поскольку ее размеры предсказуемы.

Где отражается амортизация

Учет амортизационных отчислений осуществляется на счете 02 «Амортизация ОС». Этот счет является сопровождающим основной балансовый счет 01 «ОС», дебетовое сальдо которого фиксирует первоначальную стоимость ОС. Амортизация ОС аккумулируется по кредиту сч. 02, и разница между дебетом сч. 01 и кредитом сч. 02 составляет остаточную стоимость ОС компании на отчетную дату. Начислять амортизацию начинают с начала месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

ОС, которые не подлежат амортизации

Отметим, что не на все ОС начисляется амортизация. В это перечень входят ОС:

• объекты природопользования, земли;
• музейные экспонаты и коллекции;
• жилфонд (кроме доходных домов);
• объекты внешнего благоустройства и дорожного хозяйства;
• продуктивный скот;
• законсервированные мобилизационные объекты;
• принадлежащие некоммерческим организациям.

Термин «амортизация оборудования» знаком многим людям. Особенно популярным это значение стало в перестройку – время, когда начальники масштабных компаний начали списывать высококлассное оборудование по высокой цене и маскировать собственные незаконные расходы. Все это позволяла делать амортизация средств предприятия.

В этой статье вы прочитаете:

Что такое амортизация оборудования и зачем она нужна

Лучшая статья месяца

Мы подготовили статью, которая:

✩покажет, как программы слежения помогают защитить компанию от краж;

✩подскажет, чем на самом деле занимаются менеджеры в рабочее время;

✩объяснит, как организовать слежку за сотрудниками, чтобы не нарушить закон.

С помощью предложенных инструментов, Вы сможете контролировать менеджеров без снижения мотивации.

Говоря об амортизации оборудования в классическом понимании, его можно назвать постепенным переносом стоимости основной части финансов организации и ее активов нематериального значения по уровню их морального и физического износа на итоговую цену выпускаемых товаров. Такие шаги требуются для сохранения общей стоимости капитала компании вне зависимости от того, насколько изношены и стары имеющиеся у нее активы. Финансовые средства, отчисляемые амортизационным фондом, имеют строгую направленность и являются источником возмещения изношенных и старых объектов. Именно они в общей массе выступают в роли основных фондов компании.

Описывая понятие амортизации оборудования максимально просто, можно отметить, что оно является самым эффективным методом, позволяющим сохранить денежные активы внутри организации. Отчисления на амортизацию оборудования, производящиеся каждый месяц - это небольшой процент от всей суммы главных средств, которые могут быть изношенными. В числе данного имущества следующие составляющие:

• техника;
• недвижимость;
• мощности организации, необходимые для производства.

Вышеперечисленные пункты впоследствии вносятся в общую статью расходов, направленных на обеспечение процессов производства. Итоговая цена изделия, в том числе, зависит от них. В конечной стоимости содержится и себестоимость, и наценка.

В качестве простого примера того, как производятся отчисления на амортизацию оборудования, можно привести ситуацию с автомобилем, купленным для производственного процесса. Предприятие приобрело авто, цена которого составила 30 тысяч у.е. Пользоваться машиной можно было в течение пяти лет. Каждый месяц на протяжении пятилетнего периода амортизационный фонд должен получать процент, на который влияла инфляция, номинальная стоимость износа и другие факторы. По истечении указанного времени машину можно было продать за остаточную цену. Как замену данному авто компания купила новую машину за счет средств, полученных благодаря амортизационному фонду. Именно фонд содержит в себе итоговую цену авто - ту, по которой можно реализовать машину спустя 5 лет, а также сумму процентных выплат по амортизации оборудования, поступающих каждый месяц.

Группы основных средств, подлежащих амортизации

Группа №1. Период, в который возможно полезное использование, составляет от 1 до 2 лет.

К имуществу, к которому применима амортизация оборудования, можно отнести мединструменты, инвентарь для производственных целей, инструменты, необходимые для лесного хозяйства и малой механизации; инструменты для добычи газа, нефти, бурения; инструменты ручного управления и механизированного, монтажно-строительного назначения.

Группа №2. Время пользования составляет от 2 до 3 лет.

В данную группу имущества, для которого действует амортизация оборудования, входит инвентарь для спорта и хозяйства; речь также идет о горнодобывающих инструментах, средствах вычислительной техники (сетевом и компьютерном оборудовании), горнодобывающих инструментах, кормозаготовительных машинах, погружных насосах, некоторых видах контейнеров, грузовых кранах и подъемниках.

Группа №3. Период полезного пользования - от 3 до 5 лет.

В данной группе по амортизации оборудования есть место лесопромышленным тракторам и пилорамам; дизельным и тепловым генераторам, сепараторам, сельскохозяйственному оборудованию, лифтам, швейным и копировальным машинам, весам, приборам для измерения (бытовым и лабораторным), микроавтобусам и легковым автомобилям, водному, вело- и мототранспорту. Речь идет также о служебных собаках.

Группа №4. Период полезного пользования - от 5 до 7 лет.

В этом случае говорят о киосках; палатках из пленочных материалов, металлических конструкциях и древесине; трубопроводах, экскаваторах, автопогрузчиках, автобусах, оборудовании для сварочных работ, станках для производства предметов мебели; радиоэлектронике; многолетних насаждениях ягод; офисной, торговой мебели и той, что предназначена для учреждений; рабочем скоте. Амортизация оборудования действует для всего вышеперечисленного.

Группа №5. Период полезного пользования - от 7 до 10 лет.

К амортизируемому имуществу относят детали со сборно-разборной конструкцией, а также нежилые передвижные объекты. Речь идет и о газопроводах, тепломагистралях; животноводческих фермах, сельскохозяйственных машинах, станках для дерева и металла; нагревательных котлах и печах; оружии; оборудовании для производств полимерных материалов и целлюлозно-бумажной продукции; фото- и кинооборудовании; малых судах; насаждениях многолетних цитрусовых и масличных культур.

Группа №6. Период полезного пользования - от 10 до 15 лет.

В эту группу, для которой действует амортизация оборудования, относят скважины для добычи нефти; авиатранспортные средства и суда; сельскохозяйственные насаждения многолетних косточковых растений. В данном случае говорят также о каркасно-камышитовых и других жилищах облегченного типа, сантехническом оборудовании, литейных станках, оборудовании для производства железобетонных материалов, текстильном производстве, высоковольтных электросетях.

Группа №7. Период полезного пользования - от 15 до 20 лет.

В группе амортизации оборудования есть место глинобитным, деревянным, каркасным нежилым объектам; стальным и цементным канализациям; шахтам; мартеновским печам; дорогам и мостам; трансформаторам и другим источникам питания; виноградникам.

Группа №8. Период полезного пользования - от 20 до 25 лет.

На протяжении указанного времени можно пользоваться бронированными и металлическими дверьми и шкафами, зданиями нежилого фонда, имеющими перекрытия; домнами, городскими контактными сетями, с помощью которых ходит электротранспорт; железными дорогами; грузопассажирскими речными судами.

Группа №9. Период полезного пользования - от 25 до 30 лет.

В течение данного периода возможно пользование каменными хранилищами, канализационными керамическими сетями, зданиями, имеющими железобетонные перекрытия, очистными сооружениями и морскими судами.

Группа №10. Период полезного пользования - свыше 30 лет.

Речь идет о многолетних озеленительных посадках, жилых зданиях, капитальных нежилых сооружениях, лесозащитных полосах.

Какое имущество не подлежит амортизации

Согласно подпункту 1 пункту 2 статьи 256 НК РФ, к имуществу, применимо к которому возможна амортизация оборудования, нельзя отнести то, чем располагают бюджетные организации. Исключение составляет имущество, купленное для ведения предпринимательства. Давая четкое определение бюджетным учреждениям, стоит опираться на статью 161 налогового кодекса Российской Федерации. В статье сказано, что бюджетная организация является предприятием, в создании которого ключевую роль сыграли государственные властные органы РФ, органы власти субъектов России, органы местного самоуправления, чтобы осуществлять социально-культурные, управленческие, научно-технические или иные функции, не носящие коммерческий характер. Работу подобных организаций финансирует бюджет государства или государственный внебюджетный фонд, основываясь на смете расходов и доходов. Если у организаций есть государственное или муниципальное имущество с правом оперативного управления, и они не являются федеральными казенными предприятиями, то также относятся к категории бюджетных.

В соответствии с той же статьей 256 (подпунктом 2 пунктом 2) не может быть начислена амортизация производственного оборудованияна имущество, которым располагают некоммерческие организации, если оно было получено как целевое поступление или куплено на средства от целевых поступлений и используется для ведения предпринимательства. Это весьма логично, поскольку некоммерческие организации не имеют цели получить прибыль, а значит, реализовывать продукцию или предоставлять услуги у них нет необходимости.

Амортизация нового оборудования не может быть наложена и на ту имущественную часть, которая была создана или приобретена полностью или частично на бюджетные средства целевого финансирования.

Руководствуясь статьей 256 НК РФ (подпунктом 4 пунктом 2), не может быть начислена амортизация производственного оборудованияна объекты по внешнему благоустройству (речь идет об объектах лесного, дорожного хозяйства, специализированных сооружениях судоходной обстановки), поскольку возводились они на деньги, предоставленные источниками бюджетного или другого целевого финансирования.

Следует вспомнить о формулировке ПБУ 6/01 и сказать об определенном различии. Налоговым законодательством не может быть начислена амортизация оборудования, если техника куплена на средства, не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль. В ПБУ 6/01 такого уточнения нет. Вместе с тем, судоходные объекты и те, что относятся к лесному хозяйству, вряд ли сооружают для того, чтобы впоследствии реализовывать их. При этом стоит подчеркнуть, что в формулировке присутствует некоторая неточность, способная вызвать разногласия у налоговых органов и налогоплательщиков. Налоговым законодательством не учтено, что амортизация нового оборудования не касается части стоимости данных объектов. Данная стоимость относится к источникам финансирования, которые уже были использованы и не принимаются в налоговый учет. Говоря иначе, формальная сторона использования бюджетных средств или сумм, предоставленных целевым финансированием, на покупку или постройку объектов по внешнему благоустройству не допускает возможности дальнейшей амортизации оборудования.

В соответствии со статьей 256 (подпунктом 5 пунктом 2) к имуществу, которого не касается амортизация, относятся продуктивный скот, волки, буйволы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (рабочий скот к этим группам не относится).

Опираясь на 256 статью НК РФ (подпункт 6 пункт 2), амортизация нового оборудования не касается и приобретенных изданий (брошюр, книг), произведений искусства. Цена на издания и подобные объекты (произведения искусства сюда не входят) в полном объеме включена в состав иных расходов, направленных на реализацию и производство, на момент их покупки.

Стоит отметить, что согласно норме статьи 272 НК РФ, осуществляется признание оборотных активов для налогового учета при передаче их в пользование, что составляет противоречие со ст. 256 НК РФ. Однако в практическом применении существенных разногласий не может возникнуть, поскольку определение момента, в который периодические издания были приобретены - довольно сложное мероприятие.

Наиболее точно принятие расходов на приобретение вышеуказанных имущественных наименований для налогового учета (в роли затрат, способных сыграть на уменьшение налоговой базы) тогда, когда есть документальное подтверждение их передачи людям, несущим материальную ответственность. Если документальное подтверждение расходов отсутствует, налоговая инспекция может истолковать это как серьезное нарушение.

Можно сказать об отсылочном характере подпункта 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Однако здесь ведется исключение из состава имущественной группы, для которой действует амортизация оборудования, достаточно большого перечня объектов активов нематериального значения и объектов основных средств.

Пункт 3 статьи 256 НК РФ исключает из имущественной группы, где возможна амортизация оборудования, следующие категории:

Те, что получены или переданы посредством договоров в безвозмездное использование;

Те, что переведены для консервации длительностью более 3 месяцев в соответствии с решением руководителя предприятия;

Те, что отправлены в соответствии с решением руководства предприятия на модернизацию и реконструкцию на период более 12 месяцев.

Реконструкция - термин, которым обозначают процесс переустройства действующих объектов ключевых средств, связанный с усовершенствованием производственной деятельности и повышении характеристик в сфере техники и экономики. Данный процесс переустройства производится в соответствии с проектом реконструкции ключевых средств для повышения уровня качества и мощностей в производстве, смены в номенклатуре продуктов.

Модернизация - процесс, вызванный изменениями в технологическом и служебном назначении оборудования, зданий, сооружений или других объектов, увеличением нагрузок и иными новыми факторами.

Когда объект ключевых средств перестает быть законсервированным, должна быть начислена амортизация производственного оборудованияв полном объеме - том, что действовал до консервирования. При этом период полезного пользования может быть продлен на срок, в который объект основных средств находился в законсервированном состоянии.

Согласно той же статье 256, амортизируемое имущество не включает в себя основные средства, переданные безвозмездно. При первом рассмотрении это очевидно, поскольку начисление амортизации оборудования не может касаться продукции, не принадлежащей предприятию (причины выбытия при этом не учитываются). Соответственно, товар нельзя использовать с целью получения прибыли. Но стоит отметить: не всегда процесс безвозмездной передачи может быть окончательным. Следует помнит об аренде, то есть передаче в пользование на конкретный временной отрезок. Если есть подобные условия, процесс не выглядит напрасным и необоснованным, поскольку налоговые органы вряд ли могут предъявить какие-либо претензии.

Безвозмездная передача основных фондов - это процесс, при котором одно физическое или юридическое лицо предоставляет другому движимые или недвижимые объекты ключевых фондов, не получая при этом плату или иное встречное представление услуг, ценностей материального характера, обязательств или прав.

Как рассчитать амортизацию оборудования правильно

Любые здания, сооружения, оборудование и машины имеют свойства стареть и изнашиваться. В период устаревания из итоговой цены товара отчисляют проценты для того, чтобы в дальнейшем вышеперечисленные и иные средства можно было обновить. Именно такие финансовые вложения именуют амортизационными отчислениями. В этих целях ведется создание амортизационных фондов, где после того, как осуществилась продажа товаров, сосредоточены все финансы. Говоря иначе об отчислениях на амортизацию оборудования, можно отметить, что они являются износом, который бывает физическим и моральным.

Износ физического типа выражен изменением стоимости ОС (остаточной стоимости) в продолжение эксплуатационного периода. Причинами физического износа служат механические воздействия, природные явления, к примеру, коррозия и иные факторы. Следствие износа - снижение ОС. Чтобы продлить эксплуатационный срок ОС проводят текущие или капитальные ремонтные работы. От цены на ремонт зависит и конечная остаточная стоимость ОС. Чем дороже ремонт, тем выше стоимость.

Моральный износ и амортизация оборудования - следствие непрерывного научного прогресса. Ежегодно наблюдается внедрение новых технологий, медленно, но верно вытесняющих устаревшие. Происходит выпуск более усовершенствованного высокоточного оборудования, высокоавтоматизированного и сверхпроизводительного. Оборудование может быть в хорошем физическом состоянии, устарев при этом с моральной точки зрения. Как следствие - его технические характеристики ниже, чем у современных аналогов. В качестве примера можно привести компьютерную технику.

Как рассчитать амортизацию оборудования? Необходимым процентом для того, чтобы возместить стоимость части капитального блага, которое износилось за год эксплуатации, является амортизация оборудования - расчет отношения суммы амортизационных отчислений, осуществляющихся каждый год, к цене ключевого средства. Данный процесс носит название нормы амортизации.

Благодаря показателю, рассчитать который можно в процессе вычисления нормы (амортизация оборудования в год), выявляют, какую процентную часть от цены ключевых организационных средств следует перенести к конечной стоимости товаров, чтобы произошло полное возмещение их износа.

Основой при расчетах амортизационных взносов способны стать нормы амортизации основного оборудования, установленные при помощи линейного метода, и эксплуатационный период, который указан в нормативной документации.

Что касается формулы для получения сведений о том, какой должна быть норма амортизации оборудования за год, ее можно представить следующим образом:

Аг = ((Ф - Фл)/Тн*Ф)*100, где

Аг - годовая норма амортизации оборудования (%),

Тн - нормативным эксплуатационным сроком (лет).

Ф в данном случае выступает в качестве балансовой цены объекта. Ее определяют в период введения объекта в пользование. В стоимость включены расходы на приобретение, а также денежные средства, которые пошли на доставку, сохранность, монтаж продукции. Не стоит забывать и о фактических затратах, направленных для расширения, модернизации или реконструкции (в рублях);

Фл является ликвидационной стоимостью объекта и суммой, показывающей уровень предполагаемой выручки от начала эксплуатации продукции или ее остаточной части по завершении эксплуатационного срока (в рублях).

Какие существуют методы расчета амортизации оборудования

1) Прямолинейный метод. При его использовании главное - равномерные отчисления на амортизацию оборудования в накопительный фонд. Сумму амортизации оборудования определяют при делении финансовых расходов на покупку фондов на эксплуатационный период.

Чтобы провести расчет (амортизация оборудования) прямолинейным методом, следует руководствоваться нормативным сроком службы ОФ (основного фонда). Весь период амортизации оборудования, каждый месяц, сопровождается отчислением одинаковой суммы в фонд в целях компенсации стоимости амортизационной продукции. Каждый экземпляр ОФ может быть подвержен расчетам с помощью линейного метода.

Основное преимущество метода - простота расчетов. Он является самым легким видом расчетов, однако обладает и недостатками. Основной заключается в невозможности учесть процесс морального износа, в любом случае присутствующего и имеющего важное значение.

Формула для расчета выглядит так:

Ал=С Т/12, где

Ал является ежемесячной суммой износа,

С - ценой покупки,

Т - эксплуатационным периодом,

12 - количеством месяцев.

2) Нелинейный метод. Данный способ применим не к отдельно взятым объектам, а к определенным группам того или иного производственного фонда. Чтобы определить балансовую стоимость единицы, следует произвести некоторые расчеты.

Применение нелинейного метода предполагает ускоренная амортизация оборудования. Для всех объектов используется единственный коэффициент, который был установлен, применимо к группе ОС. Текущую стоимость фондов необходимо перемножить с коэффициентом и вычислить сумму, которой соответствует ежемесячная амортизация нового оборудования. Что касается самих коэффициентов, их установка определяется законодательно, а потому применение данных единиц обязательно. Наиболее большой уровень отчисления на амортизацию оборудования наблюдается в первоначальный период, и только впоследствии происходит постепенное снижение до отметки в ноль.

Недостаток нелинейного способа заключается в отсутствии балансовой цены на единицу учета, поскольку расчеты ведутся применительно для всей группы. Достоинство - высокая скорость при расчетах.

Если говорить о формуле, то она выглядит так:

Ан=Ос-с *k, где

Ос-с является балансовой стоимостью,

ОС k - коэффициентом.

3) Метод уменьшаемого остатка. Это разновидность нелинейного вида. Ключевая способность способа заключается в том, что амортизация производственного оборудования при его применении может происходить очень быстро. Эффективнее всего прибегать к методу уменьшаемого остатка в ситуации, когда наблюдается моральный износ и амортизация оборудования.

С помощью способа возможно быстро списывать ОФ и осуществлять замену. Стоит отметить, что метод уменьшаемого остатка применим не к каждой группе. Если говорить об исключениях, то речь идет в данном случае о легковых авто, офисной мебели, уникальном оборудовании, а также оборудовании, эксплуатационный период которого составляет свыше 3 лет.

При расчете определяется годовая амортизация оборудования. При этом в качестве основы выступает балансовая стоимость ОС. Чтобы проводить расчет (амортизация оборудования), необходима установка эксплуатационного срока машин. И уже после можно перейти к расчету нормы амортизации основного оборудования. Для этого единицу следует разделить на эксплуатационный срок ключевых фондов с применением коэффициента.

Опираясь на действующее законодательство, требуется фиксация и дальнейшие расчеты амортизации оборудования в месяц с помощью линейного метода, если цена ОС на сегодняшний день достигла 20 процентов от стоимости покупки.

Амортизация нового оборудования осуществляется каждый месяц. В связи с этим амортизационную норму делят на количество месяцев в году и получают показатель ежемесячной нормы.

Недостатком метода является отсутствие возможности применять его для всех групп ОС. Кроме того, нужно контролировать 20%-ный барьер балансовой цены. Преимущество способа - максимально быстрая амортизация ОФ.

Формула для расчетов выглядит так:

Аум=Со*Нр*k, Нр= 1/Тср/12, где

Со здесь выступает в качестве балансовой или первоначальной стоимости ОС,

Нр - нормы амортизации основного оборудования,

К - коэффициента (размер варьируется от полутора до двух с половиной; используют чаще всего 2),

Тср - эксплуатационным сроком ОФ,

12 - количеством месяцев.

4) Учет износа по сумме чисел лет срока эксплуатации. Способ, подобно предыдущему, помогает на первоначальных этапах использования ключевых фондов провести процесс амортизации оборудования. Метод, как правило, применяют в случае быстрого морального устаревания фондов. Достоинства - легкость в расчетах. Чтобы проводить расчеты износов, необходим эксплуатационный период оборудования.

Используя данный метод, цена ОС целиком поддается амортизации. Контролировать текущую стоимость ОФ для полного процесса амортизации оборудования не нужно.

Для начала необходим расчет суммы чисел эксплуатационного периода ОФ. Далее следует поиск коэффициента. Нужно разделить количество оставшихся лет на сумму количества лет и умножить на цену покупки ключевых средств. Чтобы получить месячную сумму отчислений, необходимо деление годового размера на 12, т.е. число месяцев.

Формула для расчета:

ЛАмсчл=Спер*ОЛ/СЧ/12, где

Спер в данном случае является стоимостью покупки,

12 - количеством месяцев,

ОЛ - остатком лет до завершения эксплуатационного периода ОФ,

СЧ - суммой количества лет эксплуатационного периода ОС.

5) Расчет производственным методом. Производственный метод является методом списания стоимости пропорционально объему продукции. Расчеты производятся с применением амортизации оборудования. Списывать стоимость ОС можно, основываясь на объеме выпускаемых товаров.

Чтобы применить данный метод, предполагается составление плана выпуска товаров для определенного оборудования. Отчисления на амортизацию оборудования возможны на основе плановых показателей производства товаров.

Ежемесячные отчисления на амортизацию оборудования (их сумма) зависят от того, в каком размере выпускается продукция. В связи с этим, составляя плановые показатели, следует остановиться на конкретных параметрах расчета. В качестве параметра можно взять количество товаров, выпущенных на определенный временной промежуток или число часов, в которые оборудование выполнило работу.

• Потребительская ценность товара: как объяснить, почему так дорого

Между выбором параметра для расчета и типом главных фондов есть прямая взаимосвязь. Фонды влияют на параметр расчета. Так, амортизация оборудования, например, автомобильного транспорта предполагает применение количества часов, в которые был совершен автопробег. Данным методом не учитывается эксплуатационный период, применимый к производственным средствам.

Применение производственного метода амортизации оборудования допустимо к автомобильному транспорту. Однако здесь нужно составлять плановые показатели: сроки эксплуатации производственных средств, месячные объемы выпуска товаров, общий эксплуатационный период.

Воспользуйтесь формулой расчета:

Апр=(Спер-Слик)* Оп/Оо, где

Спер в данном случае выступает в качестве стоимости на период приобретения,

Слик - стоимости в процессе ликвидации,

Оп - планируемого объема выпуска товаров,

Оо - объема реализации за весь эксплуатационный период.

6) Метод остаточной стоимости.Для расчета амортизации оборудования следует разделить сначала первоначальную, а потом - текущую стоимость на 2. В заключительный период амортизации оборудования балансовую стоимость главных фондов полностью списывают.

Из цены на приобретение ведется вычет ликвидационной стоимости суммы амортизации оборудования за предыдущие годы. В итоге можно получить сведения о размере амортизации оборудования для завершающего периода пользования техникой. Благодаря данному методу можно за начальный эксплуатационный период списать цену оборудования и направить финансы на покупку нового оборудования или ремонтные работы текущего.

Этот способ обычно применяют к амортизации оборудования, которого коснулся моральный износ.

Применяйте следующую формулу для расчета:

Ам1=Спер /2 (1-й год)

Ам2=Ам1/2 (2-й год)

Ам3=Ам2/2 (3-й год)

Ам4=(Спер-Ам1-Ам2-Ам3-Слик), где

Спер в данном случае является денежными затратами на покупку ОС,

Слик - стоимостью списания,

12 - количеством месяцев,

Ам1 - Ам4 - суммой амортизационных регулярно отчисляемых средств в период с 1 по 4 годы.

Приведенной выше формулой следует пользоваться применительно к четырехлетнему эксплуатационному сроку ОФ. Формула также может использоваться для любых периодов амортизации оборудования. Для получения результатов амортизация оборудования предыдущего года должна быть разделена на 2 (предпоследний период также должен быть включен). В завершающем году амортизация нового оборудования осуществляется по схеме, согласно формуле Ам4: из стоимости покупки вычитаются денежные накопления амортизации оборудования за все предшествующие периоды, а также стоимость, которая действует в данный момент. В итоге мы получаем сведения о размере амортизации оборудования за последний период.

Существует немало методов для амортизации оборудования производства. Конкретный метод следует выбирать, опираясь на тип главных средств и цели учета по амортизации оборудования. В каком порядке должны быть применены методы амортизации оборудования, решает компания. Принятый порядок должен быть утвержден органом, соотносящимся с предприятием.

В течение всего эксплуатационного периода объекта способ амортизации оборудования не может меняться. В связи с этим, на начальной стадии амортизация оборудования должна сопровождаться определением целей. Необходимо списывать цену как можно быстрее, чтобы совершить покупку нового оборудования, или чтобы на балансе были сведения о большей стоимости главных фондов.

Законные способы уменьшить затраты на амортизацию нового оборудования

Любое производственное предприятие нуждается в оборудовании, средствах передвижения и ином имуществе. Все затраты на покупку необходимых материалов невозможно учесть с самого начала. Расходы способствуют уменьшению налогооблагаемой прибыли вашей организации на длительный период, равный эксплуатационному сроку имущества. Некоторые станки обладают эксплуатационным периодом в 2-3 года, другие - 6-7 лет, здания - более 30 лет. Говоря иными словами, покупая все необходимое для организации, перед вами встает проблема. Предприятие затрачивает большие средства на приобретение дорогих станков, однако, получает хороший доход, который облагается налогом. Сталкиваются с такой ситуацией почти все, и обойти стороной ее практически невозможно. Но у вашей бухгалтерии есть возможность снизить размер налоговых выплат, не нарушая закон.

1. Амортизационная премия. Период полезного пользования дает возможность понять, в какую из 10 амортизационных групп следует поместить то или иное основное средство. Опираясь на постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года (номер 1), можно выяснить, какие имущества относятся к тем или иным группам. На основании 258 статьи Налогового кодекса РФ предприятия способны единовременно снизить доход в размере 10-30 процентов от цены на основное средство. Амортизационная премия является именно таким уменьшением прибыли. Списание до 30% цены возможно, если имущество входит в 3-7 амортизационную группу. Что касается остальных пяти групп (1, 2, 8, 9, 10), основные средства, входящие в их состав, облагаются максимум 10%-ной премией от цены. У вашей бухгалтерии нет права начисления процентов выше нормы амортизации основного оборудования (например, 20% вместо 10% для материала 8-ой группы). При этом предприятие может устанавливать премии меньшего размера (например, для оборудования 3-й группы - в размере 20% цены). Положение учетной политики должно содержать в себе сведения о том, что ваше предприятие пользуется премиями для амортизации оборудования.

Основными средствами, по отношению к которым была применена амортизационная премия, не следует торговать ранее, чем по прошествии пятилетнего периода со дня введения в пользование. Если правило нарушено, фирма должна увеличить доход, равный сумме премии, которая была получена до этого (согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса).

Расчетный пример: компания «Заря» купила электропечь для расплавления металла, заплатив 2,52 миллиона рублей. Данное оборудование находится в составе 3-ей амортизационной группы, и пользоваться им можно в течение трех лет.

Вариант 1. Предположим, организация исключает применение премии для амортизации оборудования. В этом случае каждый месяц цена на устройство будет включена в затраты общей суммой 70 тысяч рублей (2,52 миллиона рублей:3 года (36 месяцев)). В итоге каждый год на протяжении трех лет организация сможет учитывать затраты на приобретение печи для плавки металла на общую сумму 840 тысяч рублей (70 тысяч рублей * 12 месяцев).

Вариант 2. К примеру, компания использует начисление амортизационной премии максимального размера. Применительно к имуществу 3-ей группы размер премии составляет 30% от суммы. В этом случае в затраты включится размер премии - 756 тысяч рублей (2,52 миллиона рублей*30 процентов). Помимо этого, организация сможет каждый месяц заниматься начислением амортизации оборудования в размере 49 тысяч рублей ((2,52 миллиона-756 тысяч рублей):36 месяцев). Исходя из этого, за первые 12 месяцев использования электропечи компания спишет в затраты 1 миллион 344 тысячи рублей (756 тысяч рублей+12 месяцев*49 тысяч рублей), а за 2-й и 3-й годы - по 588 тысяч рублей. В результате, пользуясь амортизационной премией, компания за первые 12 месяцев использования спишет затраты на 504 тысячи рублей выше (1 миллион 344 тысячи рублей-840 тысяч рублей), а налог на прибыль понизится на 100 800 рублей (504 тысячи рублей*20 процентов).

Амортизационная премия - отличный способ обновить оборудование

Александр Голиков , партнер компании BGP Litigation, Москва

Если вы задумываетесь о приобретении имущества, амортизационная премия должна быть использована. Благодаря ей можно более быстро списать цену в затраты на амортизацию оборудования приобретенного оборудования в следующих случаях:

Если имущество входит в 3-7 амортизационные группы со сроком полезного пользования 3-20 лет, возможно включение в уменьшение дохода 30 процентов от начальной цены оборудования.

Если оборудование входит в 1-2 или 8-10 группы, размер амортизационной премии составляет 10 процентов (абзац 2 пункт 9 статья 258 Налогового кодекса).

В качестве исключения выступают ключевые средства, получение которых было произведено на безвозмездной основе.

Амортизационная премия применима к вновь приобретенному имуществу в процессе таких работ, как достройка, реконструкция, дооборудование, модернизация, частичная ликвидация ключевых средств, техническое перевооружение.

2. Покупка оборудования по отдельности, а не комплектом. Если основные средства стоят до 20 тысяч рублей (с 2011 года показатель увеличился до 40 тысяч рублей), затраты на их приобретение можно включить в расходы на амортизацию оборудования сразу после того, как техника введена в эксплуатацию, согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса. В связи с этим, лучше покупать средства не в полной комплектации, а устройства в отдельном порядке. Благодаря такой мере возможно списание цены имущества в расходы, если даже полная комплектация будет стоить свыше 20 тысяч рублей.

Приведем пример. Вашей организацией была приобретена аппаратура, позволяющая осуществлять кислородную резку металлических изделий. В комплекте - установка для ручной резки, машинный и ручной резаки. В бухгалтерии, как правило, подобное оборудование отражается в качестве единого объекта. Как следствие - списание техники занимает продолжительный период и может длиться 2-3 года. Но при отражении установки и резаков как трех различных объектов цена на каждую покупку не окажется выше уровня стоимости, которую установило законодательство. В этом случае затраты на амортизацию оборудования будут учтены моментально.

Не забывайте, что в процессе проверок представители налоговых органов могут оспорить подобный учетный порядок и предъявить требование об объединении трех объектов в единый. Во избежание такой ситуации соблюдайте простые рекомендации:

1. Цену на каждый объект следует указывать в документации в отдельном порядке. Избегайте формулировок типа «аппарат для резки металлических изделий стоимостью 25 тысяч рублей», поскольку они не отражают достоверную стоимость каждого устройства. А это - повод для спора с представителями налоговой инспекции.

2. Хорошо, если вашим отделом закупок данные элементы будут приобретены не в одно время, а в разные дни (например, с периодичностью в 2-3 дня), а все устройства при этом сопровождаются отдельным комплектом документации.

3. Для каждой технической единицы, выступающей в роли отдельного объекта, должен действовать собственный эксплуатационный период.

Отметим, что благодаря подобному порядку учета ключевых средств компания не только снизит налог на доход, но и имущественный налог. Списанных устройств оборудования налог не коснется.

Расчетный пример: заводом «Импульс» приобретена дополнительная установка, позволяющая резать металл. Общая стоимость покупки составляет 24 тысячи 300 рублей. Оборудование включает в себя собственно установку (18 тысяч рублей), общий резак (3 500 рулей) и машинный резак (2 800 рублей). При этом резаки можно применять и к другим установкам. Эксплуатационный срок оборудования - 2 года.

Вариант 1. Предположим, технику учли в форме одного объекта. В этом случае ее цена, как было сказано выше, составит 24 300 рублей. Таким образом, расходы, направленные на приобретение, каждый месяц будут включены в затраты общей суммой 1012,50 руб. (цена на оборудование:24 месяца). В итоге каждый год на протяжении 2 лет компания сможет учитывать расходы на покупку технического оборудования общей суммой 12 150 рублей (1012,50 рублей*12 месяцев).

Вариант 2. Допустим, организацией будет учтена каждая составляющая оборудования в качестве самостоятельного объекта. В этом случае цена на любое устройство не превысит 20 тысяч рублей. Таким образом, компания сможет внести цену на технику в статью расходов сразу после того, как введет ее в эксплуатацию.

3. Применение повышающего коэффициента. На производственных линиях техника нередко осуществляет работу в круглосуточном режиме. У вашей бухгалтерии есть право применения специального коэффициента 2 при начислении амортизации оборудования такого типа (согласно пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса). В этом случае цена на устройства может быть списана в статью расходов с удвоенной скоростью. Коэффициент может быть и ниже: к примеру, 1,7 или 1,6.

Для использования увеличенного коэффициента применительно к технике, работающей круглосуточно, внесите в положение об учетной политике фирмы условие, которое направлено на применение коэффициента повышения амортизации оборудования по ключевым средствам с максимальным значением 2.

• Налоговая проверка: как вести себя, если нагрянули инспекторы

Помимо этого, требуется соблюдение некоторых формальных действий, чтобы налоговая инспекция не смогла вступить с вами в спор. Необходима не только запись в положении об учетной политике организации, но и приказ по переводу конкретного оборудования на работу в круглосуточном режиме. В идеале должно присутствовать обоснование. В качестве аргумента для сотрудников налоговой инспекции можно предоставить, к примеру, служебную записку от инженера, где сказано, что ленточный конвейер должен работать непрерывно, с убедительным техническим обоснованием.

Помните, у организации есть право использовать не только ускоренную амортизацию оборудования, но и премию применительно к этой технике. В этом случае затраты на приобретение оборудования возможно поместить в статью расходов еще за более короткий временной отрезок.

Расчетный пример: организация «Триада» потратила 900 тысяч рублей на покупку круглосуточно работающего ленточного конвейера, эксплуатационный период которого составляет 3 года.

Вариант 1. Если отбросить применение повышающего коэффициента, цена на оборудование каждый месяц будет понижать доход в размере 25 тысяч рублей (стоимость техники:3 года (36 месяцев)). Каждый год на протяжении эксплуатационного периода у компании будет возможность учитывать затраты на приобретение конвейера на сумму 300 тысяч рублей (25 тысяч рублей*1 год (12 месяцев)).

Вариант 2. Предположим, начисляя амортизацию оборудования, компанией будет применен коэффициент 2. В этом случае цена на конвейер каждый месяц начнет попадать в статью расходов суммой 50 тысяч рублей (900 тысяч рублей:36 месяцев*2). В подобной ситуации у фирмы будет возможность списывать цену на оборудование на протяжении 1,5 лет. В связи с этим, в первые 12 месяцев использования оборудования налог на прибыль для организации будет сокращен на 60 тысяч рублей ((600 тысяч рублей - 300 тысяч рублей) * 20 процентов).

Существует общая структура денежных ресурсов компании. Что касается отчислений на амортизацию оборудования, то в данной структуре их можно выделить в группу личных источников предприятия, куда относится и тот процент дохода, который остается у компании и используется организацией для производственных целей. Благодаря такому распределению финансовых средств возможно оказывать влияние на итог работы предприятия.

Амортизация основного оборудования применяется не только в бухучете. Налоговый учет также подразумевает ее использование. Государством установлены конкретные пределы отчислений для амортизации оборудования, благодаря которым предприятия могут снижать размер налогов на доходы. У организации есть возможность выбирать способ, согласно которому отчисления по амортизации оборудования будут отделяться от общей финансовой базы, если в законодательных актах не предусмотрены противоположные указания. Следует помнить, что однородные группы, к примеру, автобазы, должны пользоваться единым методом при отчислениях на амортизацию оборудования.

Информация об авторе и компании

Александр Голиков имеет высшее экономическое и юридическое образование. Специализация - досудебное разрешение налоговых споров, а также судебная защита интересов налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами. Является руководителем проектов по сопровождению камеральных и выездных налоговых проверок.

ООО «БГП Литигейшн». Сфера деятельности: разрешение споров и реструктуризация бизнеса. Численность персонала: 43. Годовой оборот: 410 млн руб. Количество реализованных проектов: 30 налоговых споров на сумму более 1 млрд руб.