43 активный или пассивный. Активно-пассивные счета
В процессе осуществления хозяйственной и финансово-экономической деятельности организации любой из законодательно предусмотренных форм существует необходимость ведения бухгалтерского (налогового) учета, основной задачей которого является систематизация, накопление и анализ информации об оборотных, внеоборотных, денежных средствах предприятия и их источниках.
Полнота и достоверность сведений всех видов учета дает возможность более эффективного управления предприятием. При взаимодействии (плановом и внеплановом) с фискальными государственными организациями уровень и точность предоставленных данных значительно снижает возможность применения санкций.
Счета
Для группировки однородных по содержанию средств предприятия и их источников применяются соответствующие регистры. Они называются счетами, движение каждого вида материальных активов, расчетов, капиталов представляется в них за определенный временной промежуток.
Для отражения любой (совершенной) хозяйственной операции необходимо ее документирование. Бухгалтерские счета служат для обобщения сведений о конкретном виде актива (источника) за определенный промежуток времени, на их основании заполняются все существующие регистры учета (оборотно-сальдовая или мемориальная, шахматная ведомость, баланс с приложениями). Запись хозяйственных операции на соответствующий счет производится на основании первичного документа. Их обработка заключается в формировании итога (сальдо) или закрытии регистра. После этого информация со счетов переносится в бухгалтерский баланс при соблюдении его основного правила – соответствия значений активной части и пассивов.
Структура
Счета, независимо от назначения, имеют стандартный вид. Это таблица, состоящая из двух разделов: дебета и кредита. В зависимости от балансовой принадлежности счета сальдо (остаток на начало или конец определенного периода) записывается в его верхнем углу. Эта сумма фигурирует во всех промежуточных и итоговых регистрах учета.
По балансовому признаку разделяют бухгалтерские счета активные и пассивные. Они имеют индивидуальный номер и наименование. Активно-пассивные счета составляют отдельную группу и отражаются в балансе не всегда.
Назначение дебета и кредита зависит от балансовой принадлежности счета. Увеличивающие сумму хозяйственные операции относят в ту часть таблицы, которая отражает сальдо счета. Движения средств, уменьшающие актив, записывают в противоположный столбец. При закрытии периода все операции по дебету суммируются, полученное значение является дебетовым оборотом, аналогичная операция проделывается с кредитом. Остаток средств на счете рассчитывается с учетом начального остатка, оборотов обоих частей таблицы. Порядок его вычисления зависит от балансовой принадлежности. Общая схема счета (в табличном выражении) выглядит на бумажном носителе так:
Активные счета
Пассивные счета
Классификация
Все счета подразделяются по нескольким характеристикам: экономическому содержанию, структуре и по отношению к балансу. Все виды классификаций актуальны и применяются регулярно. По отношению к балансу существует следующее разделение:
- Активные счета.
- Пассивные счета.
- Активно-пассивные счета.
По экономическому содержанию деление происходит на счета:
- Хозяйственных средств.
- Хозяйственных процессов.
- Источники формирования хозяйственных средств.
По структуре образования все счета классифицируются следующим образом:
- Основные.
- Операционные.
- Результативные.
- Регулирующие.
- Забалансовые.
План счетов
Группировка, объединение всех объектов бухгалтерского и налогового типа учетов согласно их характеристикам применяется на каждом предприятии. Данная классификация утверждается законодательно и является обязательной к применению для всех налоговых резидентов на территории РФ.
Приказом Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000 г. утвержден новый перечень счетов и создана инструкция по их применению. Всего он содержит 99 позиций синтетического учета, к ним можно открывать аналитические расшифровки, которые дают более точную картину работы, функционирования организации. Используется 60 позиций, остальные 39 составляют резерв, который может быть задействован при изменении или оптимизации бухгалтерского законодательства. План счетов имеет следующие основные разделы:
- Внеоборотные средства (нематериальные, основные).
- Оборотные активы (сырье, производственные запасы, запасные части, материалы и т. д.).
- Производственные затраты (калькуляционные и распределительные счета).
- Товары, готовая продукция, реализация (себестоимость и продажи).
- Денежные средства (в наличном и безналичном виде).
- Расчеты (с различными контрагентами, поставщиками, покупателями).
- Экономические, финансовые результаты (промежуточные и итоговые) и использование полученной прибыли.
- Резервы и фонды предприятия.
- Финансирование и кредиты.
- Забалансовые счета.
Разделы сформированы по экономическим признакам. В одном могут находиться активные бухгалтерские счета и пассивные. Предусмотрена нумерация от 01 до 99 счета, иногда употребляемые забалансовые регистры имеют коды от 001 до 011. Активно-пассивные счета бухгалтерского учета также находятся в плане, их порядковый номер соответствует разделу. Каждое предприятие, организация имеет законодательно закрепленное право использовать только необходимые счета, либо расширить систему учета за счет аналитики. Все разрешенные изменения, вносимые в план счетов, отражаются в учетной политике каждого предприятия (при необходимости корректировки), которая является частью учредительных (уставных) документов.
Корреспонденция
Принцип двойной записи является основополагающим при совершении любой бухгалтерской операции. Это значит, что любое движение средств, активов, расчетов или капитала отражается дважды, по дебету определенного счета (возможно использование субсчетов) и кредиту другого, при этом сумма должна быть одинаковой. Корреспонденция счетов или проводка может быть сложной. В этом случае сумма остается неизменной, но кредит или дебет содержит несколько счетов. Соответственно, сохраняется равновесие между сторонами баланса: активом и пассивом.
Активные счета бухгалтерского учета
Структурированный учет имущества предприятия, его денежных средств, оборотных активов требует большого количества регистров. Это связано с тем, что актив баланса имеет достаточно сложную структуру. В большинстве случаев применяются не только синтетические, но и большое количество аналитических учетных регистров. По типам выделяют следующие активные счета:
- Инвентарные, учитывающие имущество предприятия (01, 04).
- Денежные, отражающие средства предприятия в наличной и безналичной форме (50, 51, 55, 57).
- Собирательно-распределительные, открываются для формирования затрат, не относящихся к процессу основного производства, но включаемые в себестоимость путем распределения пропорционально какому-либо признаку (25, 23, 26).
- Затратные или калькуляционные, предназначены для формирования себестоимости готового продукта.
- Расчетные, предназначены для работы с различными дебиторами по авансам полученным и выставлению претензий контрагентам.
Структура
Активные счета бухгалтерского учета имеют остаток (сальдо) на начало периода или его конец только по дебету. Операции, связанные с расходом материальных (оборотных) запасов предприятия, денежных средств или уменьшением стоимости внеоборотных активов отражаются по кредиту счета. По дебету происходит их увеличение. Сальдо активных счетов может быть только дебетовым. Оно рассчитывается по формуле: Остаток на начало + Оборот по дебету – Оборот по кредиту = Остаток на конец периода. Сальдо отражается в балансе, активной его части, и обозначает фактическое наличие материального ресурса в денежном выражении.
Активно-пассивные бухгалтерские счета
Предприятие при осуществлении хозяйственной деятельности взаимодействует с рядом контрагентов, расчеты с которыми на определенный период времени могут иметь неоднозначные показатели. Наибольшее количество активно-пассивных счетов являются расчетными или формируют результат работы предприятия, организации. Сальдо в таких случаях может быть как по дебету, так и по кредиту регистра. В отдельных случаях активно-пассивный счет имеет два сальдо, которые отражаются в балансе как разница сумм, или относятся, соответственно, дебетовое - в актив, кредитовое - в пассив. Характерными примерами таких счетов являются 60, 71, 62, 76, 75, 99.
Структура
Дебетовое сальдо (остаток) по активно-пассивному счету отражает сумму авансовых платежей различных контрагентов, либо остатки активов. В течение определенного отчетного периода данная сумма будет корректироваться в положительную сторону за счет поступления новых активов или уменьшения остатков расчетов. Кредитовое сальдо обозначает остатки источников формирования всех (оборотных, денежных, внеоборотных) средств.
Обороты по кредиту уменьшают сумму оставшихся материальных активов и увеличивают существующую сумму задолженности. Для объективного контроля расчетов по активно-пассивным счетам необходимо применять аналитический учет, данные которого сформируют общую картину по регистру на конец отчетного (итогового или промежуточного) периода. Полученные суммы отразятся в балансе предприятия.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.
Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Счет 77 бухгалтерского учета проводки «Отложенные налоговые обязательства» корреспондирует со счетами:
- Расчеты по выделенному имуществу
- Расчеты по текущим операциям
- Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Счет
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.
К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:
- 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,
- 79-2 «Расчеты по текущим операциям»,
- 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.
На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.
На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.
Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов , и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.
Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.
Счет 79 бухгалтерского учета проводки «Внутрихозяйственные расчеты» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов» 07 «Оборудование к установке» 10 «Материалы» 20 «Основное производство» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки» | 01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 57 «Переводы в пути» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки» |
Раздел VII. Капитал
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.
Счет 80 «Уставный капитал»
Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.
Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Счет 80 бухгалтерского учета проводки «Уставный капитал» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
01 «Основные средства» 04 «Нематериальные активы» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 58 «Финансовые вложения» 75 «Расчеты с учредителями» 81 «Собственные акции (доли)» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 01 «Основные средства» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 04 «Нематериальные активы» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 58 «Финансовые вложения» 75 «Расчеты с учредителями» 83 «Добавочный капитал» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» |
Счет 81 «Собственные акции (доли)»
Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 81 бухгалтерского учета проводки «Собственные акции (доли)» корреспондирует со счетами:
Счет 82 «Резервный капитал»
Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами:
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;
- или - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Счет 82 бухгалтерского учета проводки «Резервный капитал» корреспондирует со счетами:
Счет 83 «Добавочный капитал»
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:
- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
- направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
- распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Счет 83 бухгалтерского учета проводки «Добавочный капитал» корреспондирует со счетами:
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:
- 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;
- 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
- 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
84 счет бухгалтерского учета проводки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондирует со счетами:
Счет 86 «Целевое финансирование»
Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.
Счет 86 бухгалтерского учета проводки «Целевое финансирование» корреспондирует со счетами:
Раздел VIII. Финансовые результаты
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
- Выручка
- Себестоимость продаж
- Налог на добавленную стоимость
- Акцизы
- Прибыль/убыток от продаж
Счет 90 «Продажи»
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
- товарам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи;
- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Счет 90 бухгалтерского учета проводки «Продажи» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
11 «Животные на выращивании и откорме» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 41 «Товары» 42 «Торговая наценка» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 58 «Финансовые вложения» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 99 «Прибыли и убытки» | 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 57 «Переводы в пути» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки» |
- Прочие доходы
- Прочие расходы
- Сальдо прочих доходов и расходов
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
- прочие доходы.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий lоговоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
- прочие расходы.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 91 бухгалтерского учета проводки «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 04 «Нематериальные активы» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 58 «Финансовые вложения» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 68 «Расчеты с бюджетом» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 81 «Собственные акции (доли)» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки» | 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 57 «Переводы в пути» 58 «Финансовые вложения» 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 63 «Резервы по сомнительным долгам» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 75 «Расчеты с учредителями» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 81 «Собственные акции (доли)» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки» |
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:
- по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
- по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:
- недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».
Счет 94 бухгалтерского учета проводки «Недостачи и потери от порчи ценностей» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
01 «Основные средства» 03 «Доходные вложения 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 42 «Торговая наценка» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 86 «Целевое финансирование» 91 «Прочие доходы и расходы» 99 «Прибыли и убытки» |
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- на ремонт основных средств;
- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.
Счет 96 бухгалтерского учета проводки «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
23 «Вспомогательные производства» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу» 97 «Расходы будущих периодов» |
Счет 97 «Расходы будущих периодов»
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.
Счет 97 бухгалтерского учета проводки «Расходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
02 «Амортизация основных средств» 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов» 10 «Материалы» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 96 «Резервы предстоящих расходов» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 96 «Резервы предстоящих расходов» 99 «Прибыли и убытки» |
- Доходы, полученные в счет будущих периодов
- Безвозмездные поступления
- Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
- Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Счет 98 «Доходы будущих периодов»
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:
- 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,
- 98-2 «Безвозмездные поступления»,
- 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,
- 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.
На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».
На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 98 бухгалтерского учета проводки «Доходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Так рекомендует план счетов 94н.
Счет 99 бухгалтерского учета проводки «Прибыли и убытки» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
|---|---|
01 «Основные средства» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 58 «Финансовые вложения» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов» | 10 «Материалы» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 96 «Резервы предстоящих расходов» |
Забалансовые счета
Забалансовые счета в новом плане счетов бухгалтерского учета 2014-2015 предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.
Счет 001 «Арендованные основные средства»
Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.
Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.
Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Организации-покупатели учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение, в случаях:
- получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
- получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;
- принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.
Организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.
Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками.
Оборудование учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.
Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектам или агрегатам.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности»
Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.
Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.
Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).
В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.
Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.
Счет 010 «Износ основных средств»
Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.
При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».
Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.
Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.
Приведенный на этой странице план счетов бухгалтерского учета составлен на основании Приказа Министерства финансов России от 31 октября 2000 г. N 94Н. и изменений, внесенных Приказом Министерства финансов России от 07.05.03 №38н, но носит исключительно учебный характер.
Приведенный план счетов будет полезен обучающимся бухгалтерскому учету, т.к. напротив каждого счета в колонке "Отношение к балансу" приведена характеристика счета. Как вы знаете, счета бухгалтерского учета по отношению к балансу бывают А - активными, П - пассивными, АП - активно-пассивными. Отдельно выделены счета не имеющие остатков, БО - без остатка.
Активные счета предназначены для учета имущества предприятия. Сальдо (остаток) по активному счету отражается в активе баланса. Остаток по активному счету должен быть только в дебете счета .
Пассивные счета предназначены для учета обязательств предприятия. Сальдо (остаток) по пассивному счету обычно отражается в пассиве баланса. Остаток по пассивному счету должен быть только в кредите счета .
Активно-пассивные счета могут менять направление сальдо. Остаток активно-пассивного счета, может быть, в зависимости от ситуации, как в дебете счета, как и по кредиту. В зависимости от этого, остаток по активно-пассивному счету может быть как в активе, так и в пассиве баланса.
Счета, отмеченные как БО (без остатка), не участвуют в составлении баланса. Такие счета обычно являются расчетными, т.е. остатки по ним в конце месяца переносятся на какие-то другие счета, а сами эти счета "закрываются". Т.е. при правильном ведении учета эти счета могут иметь остаток в течение месяца, но не должны иметь остатка на конец месяца.
Приведенный план счетов бухгалтерского учета будет полезен изучающим бухучет. Например, при решении задач разнесения остатков по счетам, определив признак счета, можно легко определить, куда следует отнести остаток - в дебет или в кредит. Так же этот план счетов бухгалтерского учета будет полезен при составлении баланса. Используя признак счета гораздо легче определить, в какой раздел баланса следует отнести сальдо.
|
Название счета |
Номер счета |
Отношение к балансу |
Название субсчетов |
|
РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||
|
Основные средства |
По видам основных средств |
||
|
Амортизация основных средств |
|||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
По видам материальных ценностей |
||
|
Нематериальные активы |
По видам нематериальных активов и расходам на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технологические работы |
||
|
Амортизация нематериальных активов |
|||
|
Оборудование к установке |
|||
|
Вложения во внеоборотные активы |
1. Приобретение земельных участков |
||
|
2. Приобретение объектов природопользования |
|||
|
3. Строительство объектов основных средств |
|||
|
4. Приобретение объектов основных средств |
|||
|
5. Приобретение нематериальных активов |
|||
|
6. Перевод молодняка животных в основное стадо |
|||
|
7. Приобретение взрослых животных |
|||
|
8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ |
|||
|
Отложенные налоговые активы |
|||
|
РАЗДЕЛ II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ |
|||
|
Материалы |
1. Сырье и материалы |
||
|
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия конструкции и детали |
|||
|
3. Топливо |
|||
|
4. Тара и тарные материалы |
|||
|
5. Запасные части |
|||
|
6. Прочие материалы |
|||
|
7. Материалы, переданные в переработку на сторону |
|||
|
8. Строительные материалы |
|||
|
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
|||
|
10. Спец оснастка и спец одежда на складе |
|||
|
11. Спец оснастка и спец одежда в эксплуатации |
|||
|
Животные на выращивании и откорме |
|||
|
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
|||
|
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
|||
|
Отклонение в стоимости материальных ценностей |
АП |
||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств |
||
|
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам |
|||
|
3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам |
|||
|
РАЗДЕЛ III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО |
|||
|
Основное производство |
|||
|
Полуфабрикаты собственного производства |
|||
|
Вспомогательные производства |
|||
|
Общепроизводственные расходы |
БО |
||
|
Общехозяйственные расходы |
БО |
||
|
Брак в производстве |
БО |
||
|
Обслуживающие производства и хозяйства |
|||
|
РАЗДЕЛ IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ |
|||
|
Выпуск продукции (работ, услуг) |
БО |
||
|
Товары |
1. Товары на складах |
||
|
2. Товары в розничной торговле |
|||
|
3. Тара под товаром и порожняя |
|||
|
4. Покупные изделия |
|||
|
Торговая наценка |
|||
|
Готовая продукция |
|||
|
Расходы на продажу |
|||
|
Товары отгруженные |
|||
|
Выполненные этапы по незавершенным работам |
|||
|
РАЗДЕЛ V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА |
|||
|
Касса |
1. Касса организации |
||
|
2. Операционная касса |
|||
|
3. Денежные документы |
|||
|
Расчетные счета |
|||
|
Валютные счета |
|||
|
Специальные счета в банках |
1. Аккредитивы |
||
|
2. Чековые книжки |
|||
|
3. Депозитные счета |
|||
|
Переводы в пути |
|||
|
Финансовые вложения |
1. Паи и акции |
||
|
2. Долговые ценные бумаги |
|||
|
3. Предоставленные займы |
|||
|
4. Вклады по договору простого товарищества |
|||
|
Резервы под обесценение финансовых вложений |
|||
|
РАЗДЕЛ VI. РАСЧЕТЫ |
|||
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
АП |
||
|
Расчеты с покупателями и заказчиками |
АП |
||
|
Резервы по сомнительным долгам |
АП |
||
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
По видам кредитов и займов |
||
|
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
По видам кредитов и займов |
||
|
Расчеты по налогам и сборам |
АП |
По видам налогов и сборов |
|
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
АП |
1. Расчеты по социальному страхованию |
|
|
2. Расчеты по пенсионному обеспечению |
|||
|
3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
|||
|
Расчеты с персоналом по оплате труда |
АП |
||
|
Расчеты с подотчетными лицами |
АП |
||
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
1. Расчеты по предоставленным займам |
||
|
2. Расчеты по возмещению материального ущерба |
|||
|
Расчеты с учредителями |
АП |
1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал |
|
|
2. Расчеты по выплате доходов |
|||
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
АП |
1. Расчеты по имущественному и личному страхованию |
|
|
2. Расчеты по претензиям |
|||
|
3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам |
|||
|
4. Расчеты по депонированным суммам |
|||
|
Отложенные налоговые обязательства |
|||
|
Внутрихозяйственные расчеты |
АП |
1. Расчеты по выделенному имуществу |
|
|
2. Расчеты по текущим операциям |
|||
|
3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом |
|||
|
РАЗДЕЛ VII. КАПИТАЛ |
|||
|
Уставный капитал |
|||
|
Собственные акции (доли) |
|||
|
Резервный капитал |
|||
|
Добавочный капитал |
|||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
АП |
||
|
Целевое финансирование |
По видам финансирования |
||
|
РАЗДЕЛ VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ |
|||
|
Продажи |
БО |
1. Выручка |
|
|
2. Себестоимость продаж |
|||
|
3. Налог на добавленную стоимость |
|||
|
4. Акцизы |
|||
|
9. Прибыль/убыток от продаж |
|||
|
Прочие доходы и расходы |
БО |
1. Прочие доходы |
|
|
2. Прочие расходы |
|||
|
9. Сальдо прочих доходов и расходов |
|||
|
Недостачи и потери от порчи Ценностей |
|||
|
Резервы предстоящих расходов |
По видам резервов |
||
|
Расходы будущих периодов |
По видам расходов |
||
|
Доходы будущих периодов |
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов |
||
|
2. Безвозмездные поступления |
|||
|
3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы |
|||
|
4. Разница между суммой, виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
|||
|
Прибыли и убытки |
АП |
||
Бухгалтерские счета позволяют учитывать все операции, ежедневно осуществляемые в организации, и обеспечивают ведение бухгалтерского учета. Что такое счет, можно прочитать в , написано очень просто и понятно.
Все существующие счета можно разделить на активные, пассивные и активно пассивные. Чем они отличаются и что на них учитывается? Разберемся с этими вопросами ниже. Внизу статьи приведена таблица, в которой можно посмотреть, какой счет относится к активным, какой к пассивным, а какой к активно-пассивным.
Вид счета зависит от того, что на нем должно учитываться активы, пассивы или то другие. Про активы и пассивы можно прочитать , тоже все доступно написано.
Активные
Название говорит само за себя. Данные счета предназначены для учета активов предприятия, при этом увеличение актива отражается по дебету, уменьшение актива — по кредиту. Активные счета можно распознать по наличию у него дебетового сальдо. Также сальдо может быть нулевым, когда оборот по дебету равен обороту по кредиту. Активные бухгалтерские счета не могут иметь кредитового сальдо.
Примеры активных счетов:
- 01 «Основные средства»
- 10 «Материалы»;
- 20 «Основное производство»
- 50 «Касса».
Полный перечень можно посмотреть в таблице ниже.
Пассивные
Предназначены для учета пассивов предприятия, по дебету отражается уменьшение пассива, по кредиту — его увеличение. Отличительной особенностью пассивных счетов является то, что его сальдо всегда кредитовое или равно нулю, сальдо пассивного счета не может быть дебетовым.
Примеры пассивных счетов:
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 80 «Уставный капитал» и другие.
Полный перечень пассивных счетов можно найти в таблице ниже.
Активно-пассивные
Интересны счета, именуемые активно-пассивными. Такое название они получили за то, что могут работать в качестве как активных, так и пассивных счетов. Для них выполняются правила, установленный для активных и пассивных счетов, то есть на активно-пассивных счетах могут учитываться и активы, и пассивы, сальдо у него может быть как дебетовым, так и кредитовым.
Как такое может быть? Разберемся на простом примере.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — это активно-пассивный счет.
Как активный он выступает в следующей ситуации: организация поставляет товар на 100 рублей покупателю, при этом формируется дебиторская задолженность покупателя перед организацией. Дебиторская задолженность — это актив, его увеличение отражается по дебету счета 62. Когда покупатель оплачивает товар, дебиторская задолженность (актив) уменьшается, это уменьшение отражается по кредиту сч. 62. В этой ситуации сч. 62 играет роль активного.
Как пассивный счет 62 может выступать в следующей ситуации: покупатель перечисляет организации аванс в размере 100 рублей, оплачивая заранее стоимость товара до его поставки. При этом формируется кредиторская задолженность организации перед покупателем. Кредиторская задолженность — это пассив, увеличение пассива отражается по кредиту счета (по кредиту сч. 62). После того, как организация отгрузит товар кредиторская задолженность закроется (уменьшится), это уменьшение пассива и отразится оно по дебету сч.62. В этом случае счет 62 ведет себя как пассивный.
То есть 62 счет нельзя однозначно отнести к активным или пассивным, поэтому он выделяется в отдельную группу активно-пассивных. Таких счетов достаточно много.
Примеры активно-пассивных счетов:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Полный перечень активно-пассивных счетов можно найти в таблице ниже.
Прежде чем начать определять различия, между активным и пассивным счетом, стоит ознакомиться над тем, что они из себя представляют.
Активные счета
Активные счета, это те, которые фиксируют общее положение предприятия, или компании. Будь то кредиты, налоги или расчеты на производство продукция. Активные счета, делятся на несколько типов:
- Затратные, счета на которых определяются затраты, при производстве того или иного продукта, другим словом, это обычная калькуляция.
- Инвентарные, это те счета, которые фиксируют общее имущество компании.
- Расчетные счета, тут определяются расчеты предприятия, будь то хоть на авансы или перечисления.
- Денежные, счета собирающее общее денежное положение в банках.
- Собирательно-распределительные, это те счета, которые фиксируют накладные затраты фирмы.
Активные счета, характеризуются несколькими признаками, в том числе:
- По уровню сальдо, расположенные по дебету, в первые и последние дни месяца.
- По счету в активе банка.
- По экономическому содержанию.
Пассивные счета
Одним словом, пассивные счета, это долги по кредиту, т.е. обязательства предприятия с задолженностью у юридических, а также у физических лиц. Собственно, пассивные счета, делятся на два типа:
- Краткосрочные, это те долги, которые необходимо погасить в течении года, и при возможности еще быстрее.
- Долгосрочные, долги подлежащие погашению в течении более одного года.
Также, пассивные, делятся на такие счета, как: фондовые, отдельно-регулирующие и ссудные. Отдельно стоит отметить активно-пассивные счета, которые определяют расчеты с поставщиками. Как пример, это отдельный поставщик, который взял аванс, но не поставил товар нужному предприятию, или наоборот, если компания получила товар, но еще не расплатилась.
Пассивные счета, характеризуются по нескольким признакам:
- По экономическому содержанию.
- По уровню сальдо, в первые и последние дни месяца, расположенные по кредиту.
- По счету в пассивном балансе.
Пассивные счет, это тот же пассивный баланс, а значит к ним относятся и те статьи, по которым у предприятия есть задолженности, не только ввиду долгов по кредитам, но и по уставному капиталу, или по обязательству выплатить работникам зарплату, а также оплачивать отпуск.
При решении глав компании, закрыть все долги, и произвести оплату своим работникам, происходит отток из капитала, то есть уменьшение активного счета. В случае, если один из директоров, или учредителей фирмы, решил покинуть свой пост, то ему обязаны выплатить часть капитала, которая была договорена изначально.
Разница активного счета от пассивного
Самое главное отличие данных счетов, является то, что активные счета учитывают общее положение дел компании , бюджет, затраты на производство продукций, авансов, и т.д. В то время как пассивные фиксируют обязательства предприятий перед банками, долги по кредитам. То есть, активы, это те счета, которые в будущем, могут принести предприятию большие деньги и выгоду, если конечно их правильно использовать и не злоупотреблять. А пассивные исключительно действуют наоборот, ведь никакой выгоды в кредитах нет, кредит это всегда затраты, проценты, убытки и отток.
Активные счета, это основное средство предприятия, с помощью чего изготавливаются те товары, в направлении которой и специализируется компания. Благополучная продажа данных продукций, это выгода, к которой и стремится фирма, в этом и помогают активные счета.
Сальдо в счетах также разное, в активном оно расположено по дебету, а в пассивном по кредиту, в первые и последние дня месяца, как уже ранее говорилось. Кстати о дебете, тут также свои отличия, в активных счетах, обороты по дебету, фиксируют уменьшение капитала, в то время как в пассивных счетах, ее увеличение.
- Граница между европой и азией Америка относится к европе
- Как экономить деньги при маленькой зарплате?
- Порядок получения жилищной субсидии для военнослужащих
- Лимит кассы: нормативная база и сроки установления лимита
- Полная система вычетов Алгебраическая форма комплексного числа
- Модель «Совокупный спрос – совокупное предложение Увеличение совокупного спроса вызывает
- Что называется периодом в физике
- Виды и типы недвижимости, их экономическая составляющая Поля инициализаторов типа
- Экономика, население и города Чеченской Республики
- Особенности проведения региональной программы материнский капитал в московской области Региональный материнский капитал программе семья
- Должностная инструкция страхового агента росгосстрах
- Учет материалов на складе и в бухгалтерии
- На вопрос «Можно ли строить дом без разрешения на строительство?
- Ип на осно какие налоги платит?
- Доходы и расходы будущих периодов Как распределить расходы, затрагивающие несколько налоговых периодов
- Экономические циклы, их особенности и виды
- Необходимо знать от чего зависят цены на жилье
- Контрольная работа: Экономическая мысль Древней Греции
- Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг 1с бухгалтерия 8
- Оборотные активы организации