Согласно ст. 145 НК РФ налогоплательщики могут воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС. Таким правом могут воспользоваться как организации, так и индивидуальные предприниматели, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 2 млн руб.

Стоит отметить, что данная норма является правом, а не обязанностью.

Таким образом, даже если выручка организации составляет менее 2 млн руб., она может этим правом не пользоваться. Это связано прежде всего с деятельностью организации, поскольку не все предприятия соглашаются работать с организацией - неплательщиком

Существуют случаи, когда выполняется основное условие для освобождения от уплаты НДС, а воспользоваться им организация не имеет права. Иными словами, независимо от размера выручки не имеют права на освобождение лица, реализующие подакцизные товары, в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. В данном случае речь идет об алкогольной продукции, пиве, табачной продукции, автомобилях легковых, автомобильном бензине и т.д., перечень которых установлен ст. 181 НК РФ.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, одной из которой является реализация подакцизных товаров, она может воспользоваться правом освобождения от НДС по иным видам деятельности. Для этого предприятию необходимо организовать ведение раздельного учета.

Выручка предприятия от реализации товаров (работ, услуг), являющаяся основанием для освобождения от НДС, определяется за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС.

При определении размера выручки от реализации следует придерживаться следующих правил: 1.

Для признания выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется метод "по отгрузке", который и должен быть прописан в учетной политике для целей налогового учета. 2.

При определении выручки следует учитывать выручку от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ). 3.

При определении выручки от реализации не будут приниматься во внимание следующие суммы: -

полученные по операциям, облагаемым единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности; -

перечисленные в ст. 162 Налогового кодекса РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги); -

частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ,

реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе; -

операции, перечисленные в пп. 2 - 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ; -

операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Если организация решила получить освобождение от НДС и имеет основания для этого, ей необходимо представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующие уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение. Перечень документов, необходимых для предъявления в налоговые органы, закреплен в п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ. Форма уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Так, если предприятие планирует получить освобождение с 1 января, то подать заявление ей необходимо до 20 января. Выручку необходимо рассчитать за три предшествующих месяца: октябрь, ноябрь, декабрь.

Перечень документов, подтверждающих право освобождения от исполнения обязанностей по уплате НДС, различен для организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, организации должны представить следующие документы: -

выписку из книги продаж (за предшествующие три месяца); -

Индивидуальные предприниматели для получения данного права должны представить: -

выписку из книги продаж (за предшествующие три месяца); -

выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (за предшествующие три месяца); -

копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (за предшествующие три месяца).

Если организации осуществляли переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Уведомление и соответствующие документы могут передаваться индивидуальными предпринимателями и организациями непосредственно в налоговый орган или по почте заказным письмом. В последнем случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

В соответствии с п. 3 ст. 145 НК РФ освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика не может применяться в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. Следовательно, лица, освобожденные от исполнения обязанности по уплате НДС, не исчисляют данный налог по следующим операциям: -

при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездной передаче (выполнении, оказании); -

при передаче на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций; -

при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Освобождение от исполнения перечисленных обязанностей по уплате НДС

предоставляется на 12 календарных месяцев. Помимо этого необходимо иметь в виду, что применение ст. 145 НК РФ освобождает организации и предпринимателей только от исполнения обязанности по уплате НДС в качестве налогоплательщика. В качестве налоговых агентов данные субъекты должны исполнять свои обязанности в общем порядке.

В том случае, если организации или индивидуальные предприниматели применяют ст. 145 НК РФ, они освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. К обязанностям, связанным с исчислением и уплатой налога, относится не только обязанность по уплате налога, но и обязанность по его учету и сдаче налоговой декларации. Следовательно, указанные лица освобождаются от исполнения всего комплекса обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, в том числе и от обязанностей сдачи налоговой декларации по НДС.

Если освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами или незаконно предъявляют к оплате счета-фактуры с суммой НДС, то они должны сдать налоговую декларацию по НДС в общем порядке.

Так, согласно абз. 8 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 7 ноября 2006 г. N 136н) организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, в случае: 1)

выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и разд. 1 декларации; 2)

осуществления ими операций, предусмотренных ст. 161 Кодекса, заполняют титульный лист и разд. 2 декларации.

Прекращение права на применение налогового освобождения может быть использовано добровольно или в обязательном порядке. Как упоминалось ранее, освобождение от уплаты НДС выдается организации на срок 12 месяцев. По истечении данного срока налогоплательщик теряет данное право, но ему предоставляется возможность продлить срок действия освобождения. Иными словами, данный порядок прекращения освобождения и будет являться добровольным, поскольку налогоплательщику дается возможность продления так называемой льготы, если это позволят соответствующие условия. При желании налогоплательщика он может вновь исчислять и уплачивать НДС. Но стоит также отметить, что если налогоплательщик получил право освобождения от налогообложения на установленный период (12 месяцев), то отказаться от него он может только по истечении этого срока.

В срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым месяцем, налогоплательщик направляет в налоговые органы уведомление об отказе от использования данного права. Одновременно с уведомлением налогоплательщик отправляет в налоговые органы документы. Индивидуальный предприниматель представляет документы: -

выписку из книги продаж (за весь срок освобождения); -

выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (за весь срок освобождения); -

Организации представляют следующие документы: -

выписку из книги продаж (за весь срок освобождения); -

выписку из бухгалтерского баланса; -

копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (за весь срок освобождения).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), представляют документ, подтверждающий право на освобождение, - является выписку из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Как организации, так и индивидуальные предприниматели имеют возможность подать документы в налоговый орган лично или по почте заказным письмом. В случае отправки документов по почте днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Если организацией или индивидуальным предпринимателем нарушены установленные ограничения по сумме выручки от реализации и продаже подакцизных товаров (при отсутствии раздельного учета), осуществляется прекращение освобождения в обязательном порядке.

Согласно п. 5 ст. 145 НК РФ, в случае если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб., либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1 -го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Пример. Организация получила освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика начиная с марта. Выручка от реализации товаров составила: март - 800 тыс. руб.; апрель - 700 тыс. руб.; май - 900 тыс. руб.

Совокупная выручка составляет 2400 тыс. руб. (800 тыс. + 700 тыс. + 900 тыс.), что превышает установленный лимит. Превышение лимита имело место в мае. Следовательно, начиная с мая данная организация утрачивает право на освобождение. В связи с чем она должна начислить НДС по соответствующей ставке с суммы выручки 900 тыс. руб. за май и перечислить в бюджет. НДС за март и апрель не начисляется и в бюджет не уплачивается. Что касается последующих периодов (июнь, июль и т.д.), то суммы НДС предъявляются в общем порядке покупателям и уплачиваются в бюджет.

Пример. Организация получила освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика начиная с марта. Выручка от реализации товаров составила: март - 900 тыс. руб.; апрель - 1 200 тыс. руб.; май - 900 тыс. руб.

В этом случае превышение лимита имело место уже в апреле, поэтому организация начиная с 1 апреля начисляет НДС по соответствующей ставке и с выручки 1200 тыс. руб. и перечисляет сумму в бюджет. При этом в марте налог не исчисляется. В последующие периоды также суммы НДС предъявляются покупателям и уплачиваются в бюджет в общем порядке.

В случае если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца не превысила установленного лимита, но в одном из них организация осуществила реализацию подакцизных товаров без организации раздельного учета. Поэтому начиная с того месяца, в котором произошло нарушение, организация утрачивает право на освобождение и начисляет налог по соответствующей ставке.

Таким образом, организации или индивидуальные предприниматели теряют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС в том случае, если: -

в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров; -

до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, налогоплательщики не представят налоговую декларацию по НДС в качестве обычного плательщика.

В случае потери права на освобождение организации и индивидуальные предприниматели признаются обычными налогоплательщиками вне зависимости от их желания.

При потере права использования освобождения налогообложения от НДС организация или индивидуальный предприниматель может получить его на новый срок. При этом они должны не позднее 20-го числа месяца представить в налоговые органы: -

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала двух миллионов рублей (перечень документов рассмотрен выше при добровольном порядке прекращения права на освобождение); -

уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев.

Стоит отметить, что данным положением могут воспользоваться организации или индивидуальные предприниматели только в том случае, если прекращение было добровольным, то есть прекращение права на освобождение было связано с истечением срока действия, а не с нарушением установленного требования.

Также уведомление и соответствующие документы представляются в налоговый орган непосредственно или по почте заказным письмом. В последнем случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма. Если организация или индивидуальный предприниматель не захотят продлить действие освобождения на новый срок, то должен применяться вышеназванный добровольный порядок прекращения права на освобождение.

На практике во всех случаях перехода с обычного порядка исчисления НДС на режим освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика и обратно применяются правила, установленные п. 8 ст. 145 НК РФ, или, иными словами, устанавливаются "переходные положения". Так, при получении права на освобождение по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов. Таким образом, при переходе с обычного режима на режим освобождения от налогообложения необходимо восстановить ранее возмещенные суммы НДС. Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Раздел V. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

• Глава 13. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
• Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Раздел V.1. ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА И МЕЖДУНАРОДНЫЕ ГРУППЫ КОМПАНИЙ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ. ДОКУМЕНТАЦИЯ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ГРУППАМ КОМПАНИЙ (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 340-ФЗ) (введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ)

• Глава 14.1. ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОЛИ УЧАСТИЯ ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА В ОРГАНИЗАЦИИ
• Глава 14.2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. ИНФОРМАЦИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ПРИ СОПОСТАВЛЕНИИ УСЛОВИЙ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ С УСЛОВИЯМИ СДЕЛОК МЕЖДУ ЛИЦАМИ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМИСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ
• Глава 14.3. МЕТОДЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ (ПРИБЫЛИ, ВЫРУЧКИ) В СДЕЛКАХ, СТОРОНАМИ КОТОРЫХ ЯВЛЯЮТСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА
• Глава 14.4. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ. ПОДГОТОВКА И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ. УВЕДОМЛЕНИЕ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ
• Глава 14.4-1. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ ГРУППАМ КОМПАНИЙ (введена Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ)
• Глава 14.5. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ
• Глава 14.6. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Раздел V.2. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В ФОРМЕ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА (введен Федеральным законом от 04.11.2014 N 348-ФЗ)

• Глава 14.7. НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ. РЕГЛАМЕНТ ИНФОРМАЦИОННОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ
• Глава 14.8. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО МОНИТОРИНГА. МОТИВИРОВАННОЕ МНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОРГАНА

Раздел VI. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

• Глава 15. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
• Глава 16. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
• Глава 17. ИЗДЕРЖКИ, СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
• Глава 18. ВИДЫ НАРУШЕНИЙ БАНКОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

Раздел VII. ОБЖАЛОВАНИЕ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

• Глава 19. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
• Глава 20. РАССМОТРЕНИЕ ЖАЛОБЫ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ ПО НЕЙ

РАЗДЕЛ VII.1. ВЫПОЛНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВЗАИМНОЙ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ПОМОЩИ ПО НАЛОГОВЫМ ДЕЛАМ (введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ)

• Глава 20.1. АВТОМАТИЧЕСКИЙ ОБМЕН ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИЕЙ
• Глава 20.2. МЕЖДУНАРОДНЫЙ АВТОМАТИЧЕСКИЙ ОБМЕН СТРАНОВЫМИ ОТЧЕТАМИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ ДОГОВОРАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (введена Федеральным законом от 27.11.2017 N 340-ФЗ)

ЧАСТЬ ВТОРАЯ

• Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ
  • Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  • Глава 22. АКЦИЗЫ
  • Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  • Глава 24. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ (СТАТЬИ 234 - 245) Утратила силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
  • Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (введена Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ)
  • Глава 25.1. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ (введена Федеральным законом от 11.11.2003 N 148-ФЗ)
  • Глава 25.2. ВОДНЫЙ НАЛОГ (введена Федеральным законом от 28.07.2004 N 83-ФЗ)
  • Глава 25.3. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА (введена Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ)
  • Глава 25.4. НАЛОГ НА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДОХОД ОТ ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ (введена Федеральным законом от 19.07.2018 N 199-ФЗ)
  • Глава 26. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ (введена Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ)
• Раздел VIII.1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ (введен Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ)
  • Глава 26.1. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ) (в ред. Федерального закона от 11.11.2003 N 147-ФЗ)
  • Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ)
  • Глава 26.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ)
  • Глава 26.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ (введена Федеральным законом от 06.06.2003 N 65-ФЗ)
  • Глава 26.5. ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (введена Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ)
• Раздел IX. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ (введен Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ)
  • Глава 27. НАЛОГ С ПРОДАЖ (СТАТЬИ 347 - 355) Утратила силу. - Федеральный закон от 27.11.2001 N 148-ФЗ.
  • Глава 28. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ)
  • Глава 29. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС (введена Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ)
  • Глава 30. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (введена Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ)
• Раздел X. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ) (введен Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ)
  • Глава 31. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
  • Глава 32. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ)
  • Глава 33. ТОРГОВЫЙ СБОР (введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ)
• Раздел XI. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
  • Глава 34. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ (введена Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ)

Статья 145 НК РФ. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

//=ShareLine::widget()?>

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

1. Организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ , от 22.07.2005 N 119-ФЗ , от 28.09.2010 N 243-ФЗ , от 27.11.2017 N 335-ФЗ )

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при условии, что указанные лица переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют право, предусмотренное настоящим абзацем, в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.

(абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ)

Может ли налогоплательщик включить в выручку средства, полученные от использования векселя в качестве платежа?

Налоговые органы на этот вопрос ответа не дают. При этом в ФАС Центрального округа от 16.05.2008 по делу № А35-6108/06-С18, подчеркивается, что операции по использованию векселя в качестве средства платежа или долгового обязательства не являются реализацией с точки зрения налогообложения по НДС. По этой причине суммы, полученные по такому векселю, не могут учитываться при подсчете выручки для возможности воспользоваться правом освобождения от уплаты НДС.

Такой же позиции придерживаются судьи ФАС Уральского округа в Постановлении от 23.01.2006 № Ф09-6250/05-С2 по делу № А50-22621/05.

Может ли налогоплательщик, реализующий подакцизные товары, получить освобождение от уплаты НДС?

На основании пункта 2 статьи 145 НК РФ организации и ИП, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, не имеют права на освобождение от обязанностей по уплате НДС. Однако, исходя из Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 № 313-О, нельзя отказать налогоплательщику, реализующему одновременно и подакцизные и неподакцизные товары, в освобождении от уплаты по НДС в отношении операций, совершаемых по неподакцизным товарам. При этом, согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 и Письму МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/ , чтобы воспользоваться правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС, налогоплательщик должен вести раздельный учет реализации подакцизных и неподакцизных товаров, а при расчете выручки для получения льготы он имеет право учитывать только доходы, полученные от операций по реализации неподакцизных товаров.

Может ли налогоплательщик рассчитывать на освобождение от НДС при наличии у него недоимки?

Пунктами 3 и 6 статьи 145 НК РФ предусмотрен перечень документов, подтверждающих право предпринимателя на освобождение от обязанности по уплате НДС. К ним относятся:

• уведомление, утвержденное Приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342;
• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели).

Учитывая, что в этом списке отсутствует требование о предоставлении справки об отсутствии задолженности по налогам и сборам, налогоплательщики, имеющие недоимки, тоже могут рассчитывать на преференцию, предусмотренную статьей 145 НК РФ.

Доступно ли освобождение от уплаты НДС для налогоплательщика, который не имеет выручки от реализации товаров?

Единого мнения по этому вопросу налоговики не имеют. Так, Минфин в Письме от 28.03.2007 № 03-07-14/11 поясняет, что если налогоплательщики не осуществляли операций по реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг, воспользоваться правом на освобождение, предусмотренным статьей 145 НК РФ, они не могут. В то же время в Письме УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 № 19-11/077487 содержится противоположная позиция: отсутствие выручки в предшествующие три месяца - не повод отказывать налогоплательщику в освобождении от уплаты НДС. Именно эта позиция близка судам и содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2007 по делу № А52-1084/2007, Постановлении ФАС Уральского округа от 02.05.2007 № Ф09-3020/07-С2 по делу № А60-34201/06, Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2006 по делу № А56-35928/2005.

Каковы условия перехода на освобождение от уплаты НДС для вновь созданных организаций?

Главным требованием к налогоплательщикам, претендующим на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС, является предельный размер выручки за предшествующие три месяца (2 миллиона рублей на основании пункта 1 статьи 145 НК РФ). Учитывая это условие, УФНС России по Московской области в письме от 05.06.2002 № 08-03-2 уточняет, что вновь созданная организация не имеет права пользоваться предусмотренной льготой. Такое право у нее появляется только после трех последовательных календарных месяцев работы. Показательной судебной практики на этот счет не сложилось.

Каким требованиям должны соответствовать налогоплательщики, претендующие на освобождение от уплаты НДС, сразу после отказа от УСН или ЕНВД?

Налоговый кодекс не уточняет порядок перехода на освобождение от НДС в случае отказа от упрощенной системы налогообложения или системы с применением единого налога на вмененный доход. В такой ситуации суды придерживаются мнения, что налогоплательщики, перешедшие на общий режим налогообложения, имеют право на льготу по статье 145 НК РФ в том случае, если в течение предшествовавших трех месяцев заработали не более 2 миллионов рублей (пункт 1 статьи 145 НК РФ), а также представили документы, подтверждающие их право на такую преференцию (пункты 3 и 6 статьи 145 НК РФ) (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2007 № Ф04-7264/2007(39334-А67-14) по делу № А67-2288/2007, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.12.2009 по делу № А44-923/2009).

Допустимо ли подавать уведомление о переходе на освобождение от уплаты НДС по истечению предусмотренного НК РФ срока?

Положениями статьи 145 НК РФ предусмотрен уведомительный порядок использования налогоплательщиками освобождения от обязанностей по уплате НДС. Применять льготу, заявив о ней позже установленного срока, таким образом, недопустимо, сказано в Постановлении ФАС Центрального округа от 25.10.2013 по делу № А23-404/2013, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 20.07.2012 по делу № А28-8169/2011, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2011 по делу № А29-5506/2010 и др. Вместе с тем, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 3365/13 по делу № А52-1669/2012 и Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, а также других судебных решениях, подчеркивается, что налогоплательщик имеет право задним числом оформить свое право на освобождение от уплаты НДС. Более того, арбитры напомнили, что налогоплательщик информирует налоговые органы о своем намерении воспользоваться льготой по уплате НДС, но подать уведомление он может как в начале периода, так и в конце, тем более что за нарушение положений пункта 3 статьи 145 НК РФ не предусмотрено санкций.

Как правильно восстановить НДС при получении освобождения от обязанностей плательщика этого налога?

На основании пункта 8 статьи 145 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на освобождение от уплаты НДС, обязаны восстановить ранее принятый к вычету НДС по:

• приобретенным, но не использованным до получения льготы материально-производственным запасам;
• не полностью самортизированным основным средствам (Письмо Минфина от 10.05.2011 № 03-07-11/118).

При этом НДС восстанавливается в последнем квартале перед началом применения освобождения, если налогоплательщик начал пользоваться льготой с первого месяца квартала, или же в квартале, начиная с которого действует освобождение, если переход на него осуществлен со второго/третьего месяца квартала. Например, если ИП будет применять освобождение от уплаты налога с апреля, то восстановить НДС необходимо в декларации за первый квартал. Восстановленные суммы указываются в декларации за второй квартал, если предприниматель применяет освобождение с мая или июня. Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ сумма восстанавливаемого НДС по материально-производственным запасам равна сумме налога, предъявленной по ним к вычету. При этом сумму восстанавливаемого налога по основным средствам необходимо рассчитывать, исходя из их остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина от 12.04.2007 № 03-07-11/106). Восстановление НДС необходимо зарегистрировать в книге продаж в соответствующем квартале. Если имеется счет-фактура поставщика основного средства или объекта материально-производственных запасов, следует зарегистрировать его на сумму восстанавливаемого налога. Если же восстановление НДС осуществляется для однородных объектов, можно использовать любые счета-фактуры на общую стоимость не использованных до освобождения запасов. В случае, когда счета-фактуры отсутствуют, в книге продаж можно зарегистрировать бухгалтерскую справку-расчет с порядком определения суммы восстанавливаемого налога. После регистрации в книге продаж необходимо в бухучете на последнее число квартала, в котором восстанавливается НДС, сделать проводку:
Проводка
Операция
Д 91 - К 68
Восстановлен НДС. При сдаче декларации по НДС за квартал, в котором восстанавливается налог, в строке 080 раздела 3 документа указывается сумма восстановленного налога. Она же включается в состав прочих расходов для дальнейшего расчета налога на прибыль (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ). Принимается ли к вычету НДС, уплаченный с аванса, полученного до перехода на освобождение от НДС, если отгрузка произошла в период применения льготы, предусмотренной статьей 145 НК РФ. На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик может уменьшить сумму налога на вычеты. Такое право у него имеется и в отношении сумм НДС, уплаченных с аванса, но только с даты отгрузки соответствующего товара/услуги/работы (пункт 8 статьи 171 НК РФ, пункт 6 статьи 172 НК РФ). При этом непонятно, можно ли уменьшить сумму налога на вычеты в том случае, если аванс получен до применения права на освобождение от уплаты НДС, а отгрузка произошла в после перехода на льготу. Подобную ситуацию чиновники официально не комментировали, но судьи ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.10.2004 № А56-9655/04 подчеркнули, что в данном случае применение права на вычет незаконно, поскольку аванс был получен до начала действия льготы по статье 145 НК РФ.

Должен ли налогоплательщик при переходе на льготный режим налогообложения до истечения срока применения освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость восстанавливать НДС и уплачивать его в бюджет?

Согласно пункту 4 статьи 145 НК РФ налогоплательщик, получивший освобождение от НДС должен пользоваться им не менее 12 календарных месяцев. При этом основаниями для утраты этой льготы, исходя из пункта 5 статьи 145 НК РФ, являются:

• превышение максимальной суммы выручки;
• реализация подакцизных товаров и/или минерального сырья.

Переход с основной на льготную систему налогообложения не признается поводом для утраты права на освобождение в трактовке указанного пункта. Значит, и восстанавливать НДС в таком случае не надо, уточняет Минфин в Письме от 27.03.2003 № 04-03-11/33 и МНС России в Письме от 24.03.2003 № ВГ-6-03/ Кроме того, пользователи льготных систем налогообложения не считаются плательщиками НДС, что также освобождает их от необходимости восстанавливать суммы налога.

Должен ли налогоплательщик восстанавливать НДС по основным средствам, частично использованным до получения освобождения от уплаты налога в облагаемых НДС операциях и не до конца самортизированным?

На основании пункта 8 статьи 145 НК РФ налогоплательщик должен восстановить суммы НДС, принятые к вычету до использования права на освобождение от уплаты от налога, если речь идет о товарах/работах/услугах, приобретенных для осуществления операций, облагаемых НДС, но не использованных в них. Однако как быть с основными средствами, которые к моменту перехода на освобождение от НДС не полностью самортизированы, из положений Налогового кодекса не ясно. По официальной версии, выраженной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 и Письме Минфина России от 12.04.2007 № 03-07-11/106, налогоплательщики обязаны восстанавливать сумму НДС с учетом остаточной стоимости объекта, то есть восстанавливать придется только налог от доли недоамортизированной стоимости основного средства. Аналогичные выводы содержатся и в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2011 по делу № А43-14553/2010. Однако существует несколько судебных решений, в которых оспорена обязанность по восстановлению сумму НДС по не полностью самортизированным основным средствам. Так, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 01.06.2010 № Ф03-3642/2010 по делу № А73-16714/2009 указал, что применение освобождения от уплаты налога не является основанием для восстановления ранее принятого к вычету НДС по основным средствам, использовавшимся в налогооблагаемой деятельности. Арбитры ФАС Северо-Западного округа, вынося Постановление от 18.05.2005 № А52/7134/2004/2, в то же время подчеркивали, что ранее использованные в операциях, облагаемых НДС, основные средства не указаны в пункте 8 статьи 145 НК РФ, значит, восстанавливать НДС по этим объектам не надо. Такой же подход использовался судьями ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.02.2005 № А44-4326/04-С9.

Может ли налогоплательщик после отказа от освобождения от уплаты НДС принять к вычету суммы налога, уплаченные по основным средствам, приобретенным в период применения льготы, но использованным в операциях, облагаемых НДС?

Абзацем 2 пункта 8 статьи 145 НК РФ предусмотрена возможность принятия к вычету налога, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным в период действия освобождения от уплаты НДС и использованным в операциях, облагаемых НДС, после утраты указанного права. Однако в этом абзаце по сравнению с абзацем 1 пункта 8 статьи 145 НК РФ нет прямого указания на то, что данная норма распространяется и на основные средства, из-за чего непонятно, имеется ли у налогоплательщика вышеназванное право на вычет. ФАС Уральского округа в Постановлении от 17.01.2008 № Ф09-11173/07-С2 по делу № А50-8682/07 подтвердил, что налогоплательщик может воспользоваться вычетом. Однако с таким мнением не согласился Минфин. В Письме от 06.09.2011 № 03-07-11/240 финансовое ведомство отметило, что после утраты права на освобождение нельзя принять к вычету суммы, уплаченные по основным средствам, если оно в период освобождения было учтено по стоимости. Кроме того, чиновники напомнили, что статьями 171 НК РФ и 172 НК РФ не прописан порядок принятия к вычету НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых на учет по стоимости с учетом НДС. Поэтому рассчитывать на норму, предусмотренную абзацем 2 пункта 8 статьи 145 НК РФ, налогоплательщик не может.

Как определить сумму НДС, подлежащую восстановлению при утрате права на освобождение от налога?

Одним из оснований утраты освобождения от НДС считается превышение предельного значения выручки в течение трех предшествующих последовательных календарных месяца (пункт 1 статьи 145 НК РФ). В таком случае налогоплательщик, исходя из норм пункта 5 статьи 145 НК РФ, обязан восстановить суммы НДС и уплатить его в бюджет. Однако в НК РФ не указано, с какой именно суммы необходимо считать НДС - с цены контракта или сверх цены. Минфин России в Письме от 06.05.2010 № 03-07-14/32 заявил, что сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет при утрате права на освобождение, должна исчисляться сверх цены договора. Суды, правда, с такой позицией не согласны. В Постановлении ФАС Уральского округа от 04.06.2008 № Ф09-3975/08-С2 по делу № А76-24488/07 и Постановлении ФАС Уральского округа от 06.06.2007 № Ф09-4287/07-С2 по делу № А50-20503/06 подчеркивается, что НДС - это косвенный налог, объектом обложения которого является добавленная стоимость. Поэтому налог нужно определять с применением расчетной ставки НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

Нужно ли платить НДФЛ с процентов, полученных от депозита в иностранном банке?

Исходя из норм пункта 4 статьи 145 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение на протяжении 12 календарных месяцев, по истечении этого срока не позднее 20-го числа последующего месяца уведомляют налоговые органы о продлении использования права на освобождение еще на 12 календарных месяцев или об отказе от этой льготы. Однако в НК РФ не указано, в какой именно форме должно подаваться уведомление. По официальной версии, обнародованной в Письме МНС России от 30.09.2002 № ВГ-6-03/ , уведомление о продлении права на освобождение от уплаты НДС следует подавать по той же форме, которой налогоплательщик пользовался ранее (утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342). Если организация или ИП льготой пользоваться в дальнейшем не собираются, информация об этом в налоговые органы представляется в произвольной форме.

Обязательно ли налогоплательщику подтверждать право на применение освобождения от уплаты НДС по истечению 12 календарных месяцев, если до истечения этого срока он перешел с основной системы налогообложения на льготную?

На основании пункта 4 статьи 145 НК РФ ИП и организации по истечении 12 месяцев применения права на освобождение от уплаты НДС обязаны представить документы о правомерности использования льготы. Если это сделано не будет, то сумма ранее неуплаченного налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет, а на нее будет дополнительно начислена пеня (абзац 3 пункта 5 статьи 145 НК РФ). Подобные формулировки не дают четкого ответа, должен ли предприниматель подтверждать право на применение освобождения, если он перешел на льготную систему налогообложения до того, как истек срок пользования преференцией. Финансовое ведомство этот момент тоже не комментирует, а судебная практика - неоднозначна. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 27.10.2009 № 13243/08 по делу № А03-13737/07-31 указал, что при переходе на льготную систему налогообложения предприниматель перестает быть плательщиком НДС, поэтому он не должен представлять документы, подтверждающие его права на пользование льготой в рамках статьи 145 НК РФ. В то же время ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 25.04.2007 № Ф04-1465/2007(32495-А03-14) по делу № А03-6793/2006-33 придерживается абсолютно иной позиции. Арбитры отмечают, что переход на льготную систему налогообложения - не причина для игнорирования норм пункта 4 статьи 145 НК РФ, а значит, предприниматель по-прежнему должен подтвердить правомерность применения освобождения от уплаты НДС.

Можно ли отказаться от освобождения по НДС до истечения 12 месяцев?

Порядок отказа от применения освобождения прописан в пункте 4 статьи 145 НК РФ. Согласно данной норме налогоплательщик обязан пользоваться предоставленной льготой не менее 12 календарных месяцев, за исключением случаев, когда он утратил право на нее. По истечении указанного срока он подает в налоговые органы документы, подтверждающие его право на применение льготы в течение прошлых 12 месяцев, а также в произвольной форме уведомляет о намерении вновь соблюдать обязанности плательщика НДС. Наличие такого временного ограничения по применению освобождения от НДС как 12 календарных месяцев без возможности «предварительного» отказа от льготы Конституционный суд признал правомерным. В Определении от 05.02.2004 № 43-О арбитры подчеркивают, что законодатель, вводя налоговую льготу, вправе предусмотреть и особый порядок ее использования, и это не противоречит Конституции РФ. К аналогичным выводам пришел и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 19.06.2009 по делу № А43-32604/2006-16-881.

Может ли быть освобождена от НДС по статье 145 НК РФ только что созданная фирма?

Статья 145 НК РФ предусматривает освобождение от уплаты налога. Основным условием перехода фирмы на такое освобождение является сумма её дохода. Важно, чтобы за три предшествующих освобождению месяца сумма дохода (выручки) организации не была более 2 млн. рублей. Чтобы реализовать своё право и освободиться от уплаты НДС, плательщик должен предоставить в налоговый орган, помимо уведомления, также выписки из книг продаж и учёта и прочие документы. Вновь созданная фирма еще не имеет книг учёта и бухгалтерских справок, и никак не может проанализировать свой совокупный доход за три месяца. Официальную позицию по рассматриваемому вопросу высказало Управление министерства по налогам г. Москвы. УМНС указало, что вновь созданные фирмы не вправе сразу же воспользоваться освобождением от НДС. Но такие организации вправе подать все необходимые документы по истечению трех месяцев с начала своей работы.

Применяется ли освобождение от НДС сразу после перехода с ЕНВД на ОСН?

Обратимся к ст 145 с комментариями 2016 года. Согласно этой статье можно освободиться от обложения НДС. Для этого нужно подтвердить, что трехмесячный доход не превышает 2 млн. рублей, и подать в инспекцию перечисленные в кодексе документы. П 6 ст 145 НК РФ включает список документов, которые нужно подать для освобождения от НДС при применении общего налогового режима. Освободиться от НДС можно только находясь на ОСН (общая система налогообложения). Также выделены в отдельных абзацах те документы, которые помогут подтвердить право на освобождение от налога фирмам, перешедшим на ОСН со спец. режимов - УСН и ЕСХН. Однако про ЕНВД статья упоминаний не содержит. Поэтому справедлив вопрос - может ли фирма сразу же после перехода с вмененной системы на общую освободиться от уплаты НДС, или необходимо ждать три месяца и только потом подавать документы? Фирмы, ранее применявшие упрощенный и сельскохозяйственный режимы, такую привилегию имеют. Как же обстоит дело с организациями, применявшими ранее “вмененку”? Предприниматели на ЕНВД имеют право не вести книги учёта доходов и расходов, тогда как эти книги заявлены в списке документов, подтверждающих право на освобождение от НДС. Официальной позиции, разъясняющей этот вопрос, нет, однако есть судебный прецедент. Налоговая инспекция из-за отсутствия у предпринимателя всех перечисленных в п 6 ст 145 НК РФ документов, отказала ему в праве перейти на освобождение от НДС. Суд счёл доводы инспекции необоснованными, указав, что уплата ЕНВД фирмой перед освобождением от НДС не ограничивает права ИП на такое освобождение. И, так как предприниматель подтвердил, что доходы его за 3 месяца не превысили 2 млн. рублей, он вправе быть освобожденным от уплаты НДС. Итак, анализируя ст 145 НК РФ 2016 с комментариями, мы получаем следующую информацию. Фирма может применить освобождение от НДС сразу после перехода на общий налоговый режим с ЕНВД, если документально подтвердит, что её суммарный доход за последние три месяца на ЕНВД был не больше 2 млн. рублей. При этом она не предоставляет выписку из книги доходов и расходов, так как на своём специальном налоговом режиме имела право её не вести.

Каковы последствия предоставления документов, подтверждающих освобождение от НДС, с нарушением срока?

Этот вопрос актуален, потому что никакой ответственности за нарушение сроков подачи этих документов на 2016 год Налоговый кодекс не содержит, хотя сроки и предусмотрены. В п 3 ст 145 НК РФ сказано, что документы должны быть переданы в Налоговую службу до 20-го числа того месяца, в котором начинает использоваться право на освобождение от НДС. Если документы не будут предоставлены вовсе, то налог будет восстановлен и его придётся уплатить с учётом соответствующих пеней и санкций. Получается, что за непредставление документов ответственность установлена, а за просрочку их подачи никаких последствий не предусматривается. Поэтому, если буквально толковать правовые нормы, то нарушение сроков направления документов, подтверждающих освобождение от НДС, в налоговый орган не влечёт отказа налогоплательщику в этом праве. ВАС РФ решением пленума постановил, что сообщение налоговому органу о своем праве на освобождение от налога носит уведомительный характер. Организация или ИП просто информирует налоговую службу о своем праве на льготу. Такое уведомление даже самим законом допускается уже после начала использования льготы (20 числа месяца). Поэтому налогоплательщикам не может быть отказано в применении освобождения только из-за нарушения срока подачи документов. Арбитражная судебная практика подтверждает эту позицию. Так, если руководствоваться нормами ст 145 НК РФ с комментариями, никаких последствий нарушения срока подачи указанных документов для налогоплательщика не наступает. Налоговый орган в любом случае обязан их принять и рассмотреть, а после определить наличие права на освобождение от налога на основании этих бумаг.

Индивидуальные предприниматели и юрлица могут освобождаться от исполнения обязательств плательщика, касающихся расчета и отчисления налога. Это допускается, если прибыль, поступившая от реализации услуг, выполнения работ, продажи продукции, за последние три календарных месяца, идущие подряд, составила не больше 2 млн руб. Данное положение закрепляет статья 145 НК РФ. Освобождение от НДС имеет ряд нюансов. Рассмотрим их.

Исключения

В законодательстве установлены условия, при которых ст. 145 не действует. В частности, норма не распространяется на предпринимателей и организации, которые реализовывали подакцизную продукцию на протяжении трех шедших подряд предыдущих месяцев. Положения нормы также не применяются относительно обязанностей, возникающих у субъектов в связи с ввозом в таможенную зону РФ определенной группы товаров. В эту категорию входит, в частности, продукция, на которую распространяется действие ст. 146, п. 1, подп. 4.

Статья 145 НК РФ: освобождение от НДС. Уведомление

Лица, на которых распространяется действие положений нормы, должны предоставить соответствующее извещение в письменном виде. К нему прилагаются документы, подтверждающие право на пользование льготой. Указанные бумаги направляются в инспекцию по месту учета субъекта. Форма извещения утверждается приказом Минфина. Предприниматели и юрлица, которые направили в контрольный орган извещение об использовании освобождения или о его продлении, не могут отказаться от этой возможности в течение 12 месяцев, идущих подряд. Исключение составляют случаи утраты права в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ.

Продление

Через год после предоставления извещения не позднее 20 числа следующего месяца индивидуальный предприниматель или организация, использовавшие право по ст. 145 НК РФ, направляют в контрольный орган:

Утрата права

Если на протяжении срока, в течение которого индивидуальный предприниматель или организация пользовались освобождением от налога, выручка за каждые 3 идущих последовательно месяца в совокупности превысила 2 млн руб., или если субъект реализовывал подакцизную продукцию, он, начиная с 1 числа того временного промежутка (месяца), в котором было превышение или продажа, до окончания периода действия льготы теряет возможность ею пользоваться. Сумма налога за тот месяц, в котором доход был больше установленного предела, подлежит восстановлению и последующей уплате в бюджет в законодательном порядке. Если субъект не предоставил подтверждающие документы или в направленной отчетности присутствуют недостоверные сведения, дополнительно к недоимке лицу вменяются штрафы и пени. Аналогичные санкции применяются и в случае установления контрольным органом фактов несоблюдения субъектом ограничений, предусмотренных ст. 145, п. 1 и 4.

Подтверждающие документы

Чтобы воспользоваться возможностью, которая предусмотрена ст. 145 НК РФ, операции, не подлежащие налогообложению, должны быть отражены в отчетной документации. Подтверждением того, что совокупная сумма выручки за установленные нормой периоды, не превысила требуемый предел, служат выписки:

1. Из бухгалтерского баланса (для организаций).
2. Из книги по учету расходов и доходов, а также хозяйственных операций (для предпринимателей).
3. Из книги продаж.

Кроме этого, предоставляется копия журнала счетов-фактур (выставленных и полученных).

Расчет выручки

Субъекты, желающие воспользоваться правом, предусмотренным ст. 145, в извещении указывают величину прибыли. Расчет выручки осуществляется в соответствии с правилами, закрепленными в учетной политике. При этом в вычислениях используются прибыли, полученные как от облагаемых (по нулевой ставке в том числе), так и не облагаемых налогом услуг, товаров, работ, и в денежной и натуральной формах. В расчетах учитывается и оплата ценными бумагами, а также прибыль от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг на территориях, не относящихся к РФ. Только в этом случае можно воспользоваться правом, которое предоставляет статья 145 НК РФ. Практика арбитражных судов подтверждает данное положение. При определении выручки, от суммы которой зависит возможность получения права по рассматриваемой норме, следует учитывать все виды поступлений субъекта.

Что не учитывается?

В прибыль не включается оплата, полученная при реализации услуг, работ, продукции субъектами, использующими ЕНВД по определенным типам деятельности. При расчете в налоговую базу не входят авансовые и прочие платежи, которые получены в счет будущих поставок продукции, выполнения работ или оказания услуг, которые облагаются по нулевой ставке. При этом продолжительность производственного цикла для них более полугода. Если предприятие использует учетную политику по оплате в процессе определения базы по НДС, то в расчете прибыли принимаются только оплаченные суммы. Это обусловлено п. 50 Методических указаний. В нем, в частности, говорится о прибыли, которая фактически получена в натуральной либо денежной форме, в том числе и оплате в ценных бумагах.

Ст. 145 НК РФ: разъяснения по срокам

Для многих субъектов неясен вопрос, касающийся времени, за который следует рассчитывать выручку. В частности, сложности появляются при определении тех трех месяцев, которые предусматривает ст. 145 НК РФ. Комментарии контрольных органов указывают на то, что выручку нужно считать за каждые идущие последовательно периоды. Но в таком случае прибыль, поступившая в один и тот же месяц, будет учтена дважды. В такой ситуации предполагается, что субъект должен ежемесячно определять право на пользование льготой по ст. 145 НК РФ. Освобождение от НДС между тем четко не объяснено законодательством. В Кодексе только установлены условия и общие правила. В этой связи сами субъекты осуществляют расчет за каждые 3 месяца поквартально. Стоит отметить, что арбитражные суды поддерживают такую политику предпринимателей. Это как раз объясняется неточностью законодательства. А такие случаи решаются именно в пользу плательщиков.

Восстановление платежей

В деятельности хозяйствующих субъектов может возникнуть ситуация, когда предприятие приобретает продукцию, используемую для проведения операций, являющихся объектами обложения, но не использованную до того, как начало действовать право по ст. 145. В этом случае сумма входного сбора по купленным товарам, принятая к вычету, восстанавливается и включается в стоимость этих изделий. Это необходимо сделать в последний месяц, который предшествует освобождению. Рассмотрим пример:

Благотворительная организация предоставляет платные юридические консультации и другие возмездные услуги инвалидам. Для этого предприятие приобрело в августе 2002 г. канцтовары. Сумма покупки составила 6 тыс. р., в том числе НДС - 1 тыс. р. В августе последняя была принята к вычету. При этом в данном месяце юридические услуги организацией не оказывались. В сентябре 2002 г. общество направило в контрольный орган уведомление об освобождении. Это означает, что 30 августа сумма обязательного отчисления, выплаченная поставщику, должна быть восстановлена и впоследствии включена в себестоимость канцтоваров. В данном случае бухучет будет осуществляться так:

При приобретении товаров делается запись:

• Дб 19 Кд 68 субсч. "Расчеты по НДС" - 1 тыс. руб. - восстановление суммы, принятой к вычету до начала освобождения.
• Дб 10 Кд 19 - 1 тыс. руб. - восстановленная сумма включена в себестоимость купленных товаров.

Вместо этих двух записей можно сделать одну:

• Дб 10 Кд 68, субсч. "Расчеты по НД" - 1 тыс. руб. восстановленная сумма включена в стоимость приобретенных изделий.

Основные средства

Как указывает ст. 145, суммы отчислений по неиспользованным ОС также должны быть восстановлены. В данном случае речь идет о ситуациях, когда при осуществлении деятельности используется часть от стоимости основных средств. Как отмечают специалисты, восстанавливать следует сумму НДС, которая ранее была принята к вычету, в части неамортизированной (неиспользованной) цены ОС. На нее увеличивают стоимость этого имущества. Данные операции необходимо произвести в последний месяц, который предшествует освобождению.

Дополнительно

Суммы налогов, которые были выплачены субъектами, утратившими возможность использовать освобождение, по приобретенным услугам, товарам или работам до потери указанного права и использованным после этого при выполнении деятельности, признаваемой в качестве объекта обложения, принимаются к вычету в установленном ст. 171 и 172 порядке.

Важный момент

Он касается отправки уведомления. В форме документа, утвержденной приказом Минфина, предусматривается отрывная часть. В ней должна проставляться отметка контрольного органа о том, что им было получено извещение от субъекта. Данный корешок считается разрешительным документом для предпринимателя или организации. но в ряде случаев налоговая инспекция устанавливает требования, касающиеся приема всех документов. В частности, субъектам предписывается опускать бумаги в специальный почтовый ящик в самом контрольном органе. В таком случае необходимо выяснить телефон отдела, осуществляющего регистрацию поступившей корреспонденции. Его сотрудники располагают информацией о входящем номере документации. В предусмотренных в п. 3 и 4 рассматриваемой нормы случаях допускается направлять бумаги и уведомление заказным письмом, воспользовавшись услугами почты. Днем их предоставления в таких ситуациях будет считаться шестой день с даты отправки корреспонденции. Этот момент необходимо учитывать и корректировать сроки отправки. Как правило, хозяйствующие субъекты приносят уведомление и подтверждающие документы лично.

1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также на организации, указанные в статье 145.1 настоящего Кодекса.

3. Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

4. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

5. Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

6. Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

выписка из книги продаж;

выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

7. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 настоящей статьи, налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

8. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 настоящего Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение, а в случае, если организация или индивидуальный предприниматель начинает использовать право на освобождение, предусмотренное настоящей статьей, со второго или с третьего месяца квартала восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 настоящего Кодекса.

Примечание. Отдельные организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, согласно ст. 145 НК РФ могут воспользоваться правом на этого налога.

Для того чтобы воспользоваться этим правом, кандидатам необходимо выполнить два условия:

• размер выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг без учета НДС за три предшествующих календарных месяца до момента подачи необходимых документов у них не должен превышать 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ);
• отсутствие реализации подакцизных товаров в течение все тех же трех предшествующих календарных месяцев (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Отметим, что Конституционный Суд РФ в Определении от 10.11.2002 N 313-О указал, что положение п. 2 ст. 145 НК РФ по запрету на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС распространяется законодателем только на операции с подакцизными товарами, но не касается операций с иными товарами (работами, услугами), осуществляемыми тем же лицом. В противном случае это лицо ставилось бы в неравное положение с другими лицами, реализующими только неподакцизные товары или имеющими два самостоятельных регистрационных удостоверения индивидуального предпринимателя на реализацию подакцизных и неподакцизных товаров.
Исходя из этого, налоговики посчитали, что лицо, осуществляющее несколько видов деятельности, по одной из которых реализуются подакцизные товары, при наличии раздельного учета реализации подакцизных и иных товаров вправе воспользоваться правом на освобождение от обязанностей плательщика налога по деятельности, в рамках которой не осуществляется реализация подакцизных товаров (работ, услуг), при соблюдении условий, установленных ст. 145 НК РФ (Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@).
В части же ограничения размера выручки фискалы с момента введения гл. 21 НК РФ (Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) настойчиво рекомендовали при определении ее суммы помимо выручки от реализации облагаемых НДС товаров учитывать также выручку от реализации:

• операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДС;
• операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория РФ в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ не признается;
• не являющихся объектом обложения НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ.

Учитывать упомянутые суммы выручки финансисты предлагают и в настоящее время (Письма Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-11/1592, от 15.10.2012 N 03-07-07/107).

В то же время в выручке от реализации товаров (работ, услуг) предлагалось не учитывать суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в ст. 162 НК РФ, а также суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (Письмо УФНС по г. Москве от 23.04.2010 N 16-15/43541).

При совмещении общего режима налогообложения с уплатой ЕНВД исключение делалось для выручки, полученной от "вмененной" деятельности (Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/71). Предлагаемое вытекало из позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 18.03.2003 N 9579/02, согласно которой при расчете указанной выручки не учитываются не облагаемые налогом обороты по реализации товаров, совершенные в рамках деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Пример 1 . Организация осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения. Суммы выручки от реализации товаров по этим операциям за июль, август и сентябрь 2013 г. приведены в таблице (по облагаемым налогом операциям - без учета НДС). Там же указаны суммы поступивших предоплат в счет поставки товаров и суммы, выплаченные иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Реализация подакцизных товаров за эти три месяца не производилась.

	Выручка по операциям		Сумма предоплаты	Суммы, связанные с исполнением обязанности налогового агента
	облагаемым НДС	не облагаемым НДС
Июль
Август
Сентябрь

При выплате сумм иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, за реализуемые ими на территории РФ товары организация признается налоговым агентом по НДС. Хотя из перечисляемых сумм она и исчисляет НДС, но эти величины не учитываются при определении выручки, определяемой в целях п. 1 ст. 145 НК РФ.
Не учитываются в этой выручке также и суммы поступивших предоплат.
Следование настойчивым рекомендациям чиновников потребует определить совокупную величину выручки по облагаемым и не облагаемым НДС операциям за указанные три месяца. Она составила 2 274 250 руб. (636 890 + 653 270 + 665 480 + 97 250 + 118 620 + 102 740).
Поскольку величина выручки превосходит установленное законодателем предельное значение (2 274 250 > 2 000 000), то не выполняется одно из необходимых условий, определенных ст. 145 НК РФ. Поэтому организация, на взгляд чиновников, не может с 1 октября 2013 г. воспользоваться правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

Позицию чиновников частично разделяли и отдельные арбитражные суды. Из правовых норм, содержащихся в ст. ст. 39, 145, 146, 149, 153 НК РФ, по мнению судей ФАС Поволжского округа, следует, что при определении размера выручки, от которой зависит возможность предоставления права на освобождение от обязанностей плательщика НДС, подлежат учету все доходы налогоплательщика, как облагаемые этим налогом, так и освобожденные от НДС. Поэтому при определении размера выручки, от которого зависит возможность предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, истец обязан был учитывать все свои доходы, в том числе и освобожденные от обложения НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 N А06-1875/2011, Определением ВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-810/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Судьи ФАС Уральского округа посчитали, что исключение составляют только доходы от операций, не признаваемых в целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг), и операций, являющихся реализацией, но не признаваемых объектом налогообложения по НДС (Постановление ФАС Уральского округа от 01.11.2012 N Ф09-10415/12).

Но встречались и иные решения. Так, на взгляд судей ФАС Восточно-Сибирского округа, при расчете необходимо учитывать только выручку от операций, включаемых в облагаемую базу по НДС (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2011 N А19-9440/10). К такому же мнению пришли и судьи ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 20.03.2012 N А45-11287/2011.

Высказался по этому вопросу и Президиум ВАС РФ. В Постановлении от 27.11.2012 N 10252/12 высшие судьи указали, что по смыслу нормы п. 1 ст. 145 НК РФ институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым этим налогом.

При этом высшие судьи отметили, что изложенный подход о применении показателя выручки исключительно в отношении операций, облагаемых НДС, поскольку применительно только к ним и испрашивается соответствующее освобождение, корреспондирует с правовой позицией Президиума ВАС РФ, выраженной в упомянутом Постановлении N 9579/02.

Полученная организацией выручка от деятельности, не относящейся к операциям, облагаемым НДС, на их взгляд, правомерно не учитывалась при разрешении вопроса о наличии права на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Окончание примера 1 . Исходя из позиции ВАС РФ организация может воспользоваться правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС, поскольку выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, за три последних месяца составила 1 955 640 руб. (636 890 + 653 270 + 665 480), не превысила пороговое значение (1 955 640 < 2 000 000).

Налоговики, скорее всего, не станут делать препоны организации по использованию ею права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, поскольку арбитражные суды будут следовать приведенной позиции ВАС РФ.

Отметим, что в рассматриваемом Постановлении указано, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в данном Постановлении толкованием, могут быть пересмотрены на основании п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ, если для этого нет других препятствий. Поэтому у лиц, которым постановлениями арбитражных судов было отказано в исках по отмене решений налоговых органов о доначислении НДС, пеней и штрафов в связи с неправомерностью использования права на освобождение по причине неучета при переходе выручки по не облагаемым НДС операциям, имеются основания для пересмотра судебных актов по новым открывшимся обстоятельствам.

Как видим, ВАС РФ рассмотрел случай, когда налогоплательщик исключил из расчета выручку от операций, освобожденных от НДС в порядке ст. 149 НК РФ. Логично предположить, что выводы высших судей применимы и в отношении иных не облагаемых НДС поступлений от операций, которые не признаются объектом налогообложения по НДС, и реализации товаров (работ, услуг), если местом реализации не является территория РФ. Однако не исключено, что такую позицию налогоплательщику придется доказывать в суде.

Представляемые документы

Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, реализуется в уведомительном порядке. Для этого заинтересованное лицо представляет в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие возможность воспользоваться этим правом. Их перечень указан в п. 6 ст. 145 НК РФ.

Кроме заполненного уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (утв. Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342), упомянутые лица представляют:

• выписки из книги продаж;
• копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур.

Помимо этого организации должны представить выписку из бухгалтерского баланса, индивидуальные же предприниматели - выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

В уведомлении заинтересованным лицам надлежит указать сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующие три календарных месяца. В подтверждение ее организациям предлагается представить выписку из бухгалтерского баланса. Однако эти сведения, как известно, содержатся не в балансе, а в отчете о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", форма отчета утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н). Причем в этой форме указывается сумма выручки на отчетную дату, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года. Таким образом, организации могут воспользоваться данными указанного отчета, только если примут решение об использовании рассматриваемого права на освобождение с 1 апреля. Во всех же остальных случаях выписку, на наш взгляд, логично оформить в произвольной форме. В произвольной форме составляются выписки из книги продаж и из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (индивидуальными предпринимателями).

Примечание. Полный пакет документов необходимо представить в инспекцию ФНС России по месту регистрации налогоплательщика до 20-го числа месяца, начиная с которого лицо использует право на освобождение. Осуществить это можно как непосредственно, явившись в налоговую инспекцию, так и направив документы заказным письмом. При втором варианте отправку желательно произвести до 12-го числа месяца, так как днем представления в этом случае считается шестой рабочий день со дня направления письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Обязательства

- перед освобождением

При принятии решения по использованию права на освобождение от обязанностей плательщика НДС на организации и индивидуальных предпринимателей налагается ряд дополнительных обязательств. Причем одно из них необходимо выполнить до начала использования упомянутого права.

Законодатель обязал лиц, воспользовавшихся правом на освобождение, восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения по НДС, но не использованным для указанных операций до перехода в новое качество. Аналогичное требование распространяется также на основные средства и нематериальные активы. Причем необходимо это осуществить в последнем налоговом периоде перед подачей документов на использование права на освобождение (абз. 1 п. 8 ст. 145 НК РФ).

По товарам, работам, услугам НДС, принятый к вычету, восстанавливается в полной сумме. Порядок же восстановления сумм по объектам основных средств и нематериальных активов указанной нормой не уточнен. Финансисты же настойчиво рекомендовали восстанавливать НДС по аналогии с положениями пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ - с остаточной стоимости этих основных средств, сформированной по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-11/106).

Законодатель определил, что восстановленные суммы НДС должны уменьшать величину налоговых вычетов (п. 8 ст. 145 НК РФ). В налоговой декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) эти суммы предлагается указывать по строке 090 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего" подраздела "Налогооблагаемые объекты" разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации".

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Требование о необходимости восстановления суммы НДС в последнем налоговом периоде перед подачей документов на использование права на освобождение делает нецелесообразным переход в новую ипостась во втором и третьем месяце квартала. Ведь восстановленные суммы НДС надлежит отразить в налоговой декларации за предыдущий квартал, а еще как минимум один месяц кандидату на освобождение придется исполнять обязанности плательщика НДС.

Вводя обязанность по восстановлению НДС, законодатель оставил без внимания порядок учета восстановленной суммы. В упомянутом пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ сформулированы общие правила восстановления НДС. Ими, на наш взгляд, можно воспользоваться и в рассматриваемом случае. Согласно этим правилам суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ, то есть уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в отчетном (налоговом) периоде, предшествующем кварталу, в котором лицо воспользовалось правом на освобождение.

Пример 2 . 10 октября 2013 г. организация направила ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении в инспекцию ФНС по месту своего учета уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС и документы, подтверждающие возможность использования этого права: выписку из бухгалтерского баланса, выписку из книги продаж, копии журналов полученных и выставленных счетов-фактур.
На 1 октября на бухгалтерском учете у налогоплательщика находятся материалы, основные средства и нематериальные активы, приобретенные и используемые для операций, облагаемых НДС. По всем ним НДС был принят к вычету при постановке активов на учет. Стоимость материалов - 87 560 руб., первоначальная стоимость трех объектов основных средств - соответственно 416 448, 267 540 и 124 670 руб., нематериального актива - 94 840 руб. Суммы начисленной амортизации по этим объектам - 361 252, 86 327, 46 234 и 19 658 руб. За время эксплуатации первого объекта основных средств по нему производилась переоценка (величина коэффициента переоценки - 0,864).
Переход с начала октября организации в категорию лиц, освобожденных от исполнения обязанностей плательщика НДС, обязывает ее при составлении налоговой декларации по НДС за III квартал 2013 г. учесть восстановленные суммы НДС. Для определения их величин по объектам основных средств, нематериальному активу и материалам используется ставка 18%. Исходя из этого суммы восстановленного НДС:

• по материалам - 15 760,80 руб. (87 560 руб. x 18%);
• по двум объектам основных средств - 32 618,34 руб. ((267 540 руб. - 86 327 руб.) x 18%) и 14 118,48 руб. ((124 670 руб. - 46 234 руб.) x 18%);
• по нематериальному активу - 11 785,50 руб. ((94 840 руб. - 29 365 руб.) x 18%).

Остаточная стоимость первого объекта на 1 октября, 55 196 руб. (416 448 - 361 252), определена с учетом проведенных переоценок, необходима же сумма без их учета. Для этого исчисленная величина делится на значение коэффициента переоценки (0,864). Таким образом, искомая остаточная стоимость объекта равна 63 884,26 руб. (55 296 руб. : 0,864), а восстановленная сумма НДС по этому объекту - 11 499,17 руб. (63 884,26 руб. x 18%).
Общая же сумма восстановленного НДС, 85 782,29 руб. (15 760,80 + 11 499,17 + 32 618,34 + 14 118,48 + 11 785,50), учитывается при формировании показателя, заносимого по строке 090 разд. 3 налоговой декларации по НДС за III квартал 2013 г.
30 сентября в бухгалтерском учете осуществляются следующие записи:

-15 760,80 руб. - восстановлена сумма НДС по материалам, ранее принятая к вычету;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

-58 235,99 руб. (11 499,17 + 32 618,34 + 14 118,48) - восстановлены суммы НДС по недоамортизированной части стоимости объектов основных средств;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

-11 785,50 руб. - восстановлена сумма НДС по недоамортизированной части стоимости нематериального актива, ранее принятая к вычету.

В бухгалтерском учете стоимость материально-производственных запасов, основных средств и нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. п. 12, 14 и 12 Положений по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утв. соответственно Приказами Минфина России от 09.06.2001 N 44н, от 30.03.2001 N 26н, от 16.10.2000 N 91н). Исходя из этого восстановленные суммы НДС по материалам, объектам основных средств и нематериальному активу следовало бы относить на финансовые результаты.
Однако Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) в одном из случаев предлагают иную запись. НДС, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с их выпуском (п. 149 Указаний по учету МПЗ). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на субсчет "Расчеты по НДС" счета 68, относятся на счета учета затрат. В нашем же случае возникает освобождение самого налогоплательщика. Поэтому, на наш взгляд, вполне корректно применить данную норму. С учетом этого к приведенным выше записям добавляется еще одна проводка:

Дебет 91-2 Кредит 19

• 71 299,17 руб. (58 235,99 + 11 785,50) - восстановленная сумма НДС по основным средствам, нематериальным активам отнесена на финансовые результаты.

В налоговом учете вся восстановленная сумма НДС будет учтена в прочих расходах при исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2013 г. В бухгалтерском же учете восстановленная сумма НДС по материалам не будет включена в расходы, формирующие прибыль организации за этот период. Возникающая разница признается налогооблагаемой временной, так как приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Наличие налогооблагаемой временной разницы обязывает организацию начислить отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В бухгалтерском учете при этом осуществляется следующая запись:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

• 3152,16 руб. (15 760,80 руб. x 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство.

Погасится же ОНО, когда стоимость оставшихся материалов войдет в себестоимость реализованной продукции. В бухгалтерском учете их передача в производство, списание восстановленной суммы НДС и погашение обязательства сопровождаются проводками:

Дебет 20 Кредит 10

• 87 560,00 руб. - материалы переданы в производство;

Дебет 20 Кредит 19

• 15 760,80 руб. - учтена в затратах восстановленная сумма НДС;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

• 3152,16 руб. - погашено отложенное налоговое обязательство.

Относительно недавно индивидуальный предприниматель попытался оспорить в КС РФ норму п. 8 ст. 145 НК РФ по восстановлению НДС по основным средствам как противоречащую ст. ст. 1, 15, 19 и 57 Конституции РФ.

До того арбитражный суд отказал в удовлетворении требования предпринимателя о признании недействительным решения налогового органа о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении налоговой недоимки. Суд согласился с доводами налогового органа о необходимости восстановить к уплате в бюджет ранее принятую налогоплательщиком к вычету сумму НДС. Вывод суда касался остаточной стоимости основных средств, не использованных полностью в деятельности, облагаемой этим налогом, в случае освобождения налогоплательщика от обязанностей его исчисления и уплаты.

Оспариваемое регулирование, по мнению заявителя, возлагает на налогоплательщиков обязанность восстановления к уплате в бюджет суммы НДС применительно к основным средствам. При этом не учитывается то обстоятельство, что данное имущество до получения освобождения от уплаты налога уже использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой указанным налогом. В связи с чем оснований для восстановления налога, на его взгляд, не имеется. Заявитель посчитал, что оспариваемая норма НК РФ по смыслу, придаваемому ей правоприменительной практикой, противоречит Конституции РФ.

Высшие судьи в Определении Конституционного Суда РФ от 29.09.2011 N 1338-О-О указали, что законодатель, действуя в рамках предоставленной ему дискреции в сфере налоговых правоотношений, в целях соблюдения баланса частных и публичных интересов исходил из необходимости восстановления сумм НДС, ранее принятого налогоплательщиком к вычету. При этом рассматриваемая процедура освобождения от исполнения обязанностей плательщика по этому налогу (сопряженная с восстановлением сумм данного налога) носит сугубо добровольный, а не принудительный характер для налогоплательщика. Следовательно, данное регулирование само по себе не влечет нарушения конституционных прав и свобод заявителя в указанном им аспекте.

- при использовании права

Воспользовавшись правом на освобождение, организации и индивидуальные предприниматели не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).

В течение этого срока упомянутые лица вправе не подавать декларации по НДС. Исключение составляют месяцы, в которых они выставят покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога. В этом случае предъявленный НДС необходимо перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Фискалы при этом настаивают на представлении налоговой декларации по итогам квартала, в которую предлагают включить титульный лист и разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика". Раздел 3 декларации при этом не заполняется и не представляется (абз. 7 п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приведен в Приложении N 2 к упомянутому Приказу Минфина России от 15.10.2009 N 104н)).

Если ими будут выполнены операции, по результатам которых на них возлагаются обязанности налогового агента, то организации и индивидуальные предприниматели должны исчислить НДС, удержать его и перечислить в бюджет. В этом случае им надлежит представить налоговую декларацию, в состав которой войдет титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" декларации. При отсутствии показателей для заполнения разд. 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки (абз. 12 п. 3 Порядка заполнения).

Право на освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ).

В течение этих 12 месяцев "освобожденные" лица должны отслеживать размер выручки за определенные промежутки времени, а также ассортимент реализуемых товаров. Данное требование вытекает из положений, установленных п. 5 ст. 145 НК РФ. Нормы этого пункта определяют ситуации, при которых теряется право на освобождение. Организации и индивидуальные предприниматели теряют это право:

• при превышении суммарной выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца 2 000 000 руб.;
• при реализации подакцизных товаров.

Наличие одного из событий означает, что налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором оно произошло, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. А это, в свою очередь, означает, что организации и индивидуальные предприниматели обязаны начислять НДС по операциям, облагаемым налогом, в том числе и по осуществленным с начала месяца до момента свершения события.

Проверке соответствия суммы выручки установленному ограничению подвергается выручка за любые трехмесячные промежутки, содержащиеся в выделенных 12 месяцах (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.08.2003 N 2500/03).

По истечении 12 календарных месяцев лицо, воспользовавшееся правом на освобождение, вне зависимости от того, желает ли оно продолжать использовать это право или же захочет вновь вернуться к статусу обычного плательщика НДС, обязано не позднее 20-го числа последующего месяца представить в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб.

Свое же желание о будущем статусе лицо выражает в заполненном уведомлении. Если принято решение о продолжении использования права на освобождение, то ему надлежит заполнить уведомление о продлении права на освобождение в течение последующих 12 месяцев. В качестве такового используется упомянутая форма уведомления об использовании права на освобождение (Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488@).

В противном случае законодатель предложил заполнять уведомление об отказе использования предоставляемого права. Утвержденной формы такого уведомления не существует, поэтому сообщить об отказе использования предоставляемого права на освобождение налогоплательщик может в произвольной форме (упомянутое Письмо МНС России N ВГ-6-03/1488@).

В случае если:

• налогоплательщик не представит вышеупомянутые документы или представит документы, содержащие недостоверные сведения, либо
• налоговые органы установят несоблюдение им установленных ограничений, -

суммы НДС по операциям, облагаемым налогом, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. При этом налоговики вправе взыскать соответствующие суммы налоговых санкций и пеней (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Возврат в прежнее качество

При утрате права на освобождение или отказе от него суммы налога, предъявленные упомянутым лицам поставщиками товаров, исполнителями работ и услуг (учтенные в их стоимости до момента утраты, отказа), используемых при осуществлении операций, признаваемых объектами обложения НДС, могут быть приняты к вычету в общем порядке (абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ). Поскольку товары, работы, услуги уже приняты к учету и будут использоваться для операций, облагаемых НДС, то для принятия сумм НДС к вычету необходимо лишь наличие счетов-фактур.

В налоговом учете изменение статуса суммы НДС по материально-производственным запасам будет учтено через цену приобретения, которая при потере права на освобождение уменьшится на сумму вычета.

В бухгалтерском же учете фактическая себестоимость МПЗ может изменяться только в случаях, предусмотренных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01). Возможность учета сумм НДС в стоимости материалов определяется исходя из законодательства о налогах и сборах (п. 147 Указаний). Вначале НК РФ обязывает налогоплательщиков, воспользовавшихся правом на освобождение, учитывать предъявленную сумму НДС в их фактической себестоимости (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Затем же при возвращении в стан обычных налогоплательщиков Налоговый кодекс РФ позволяет принять ее к вычету (п. 8 ст. 145 НК РФ). Поэтому, на наш взгляд, при потере (отказе) права на освобождение корректны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 19

• сторнирована сумма НДС, учтенная в стоимости материалов;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

• принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов.

Как было сказано выше, при решении об использовании права на освобождение лица должны восстановить сумму НДС по объектам основных средств и нематериальных активов, приходящуюся на их остаточную стоимость. Зеркальности же при обратном переходе из лиц, воспользовавшихся правом, к обыкновенным плательщикам НДС не наблюдается, поскольку в части основных средств и нематериальных активов законодателем специальных норм в НК РФ не установлено.

Пример 3 . С апреля 2013 г. организация воспользовалась правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. В ноябре текущего года величина выручки от реализации товаров за сентябрь - ноябрь составила 2 158 060 руб. На 1 ноября на бухгалтерском учете находятся материалы стоимостью 102 070 руб., приобретенные в сентябре и октябре. Имеются также объекты - основные средства (среди которых и объект, введенный в мае, когда уже использовалось право на освобождение) и нематериальные активы. Организация выполняет операции, облагаемые НДС.
Так как размер выручки за три последовательных календарных месяца (сентябрь - ноябрь 2013 г.) превосходит 2 000 000 руб. (2 158 060 > 2 000 000), то организация теряет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС. С начала ноября реализация товаров подлежит обложению НДС.
При наличии счетов-фактур по приобретенным в сентябре и октябре материалам, предназначенным для использования при производстве товаров, организация вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные их продавцами. Их совокупность - 15 570 руб. (102 070 руб. / 118% x 18%). В бухгалтерском учете при этом осуществляются следующие записи:

Дебет 10 Кредит 19

-15 570 руб. - сторнирована сумма НДС, учтенная в стоимости материалов, находящихся на учете на 1 ноября;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

• 15 570 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам материалов.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию в период освобождения (в ней учтена предъявленная поставщиком объекта сумма НДС), с возвратом организации в стан плательщиков НДС не изменяется.